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文檔簡介

1、第四章稅收原理第四章稅收原理 稅收制度的含義稅收制度的含義 稅收分類稅收分類 課稅原則課稅原則 稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿 稅收制度的發(fā)展稅收制度的發(fā)展 一、稅收概念 稅收是國家為實現(xiàn)社會經(jīng)濟目標,按預定的標準稅收是國家為實現(xiàn)社會經(jīng)濟目標,按預定的標準 進行的非懲罰性的、強制性的從私人部門向公有進行的非懲罰性的、強制性的從私人部門向公有 部門的資源轉(zhuǎn)移。部門的資源轉(zhuǎn)移。 是強制地、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N手段。 。 二、稅收的基本特征 1、強制性即國家憑借政治權(quán)力,以法律、 法令形式對稅收征納雙方的權(quán)利與義務(wù)進行制約。 2、無償性是指國家征稅后,稅款即為國家 所有,國家不再償還給納稅人,也不

2、向納稅人支 付任何代價和報酬。 3、固定性即國家征稅必須通過法律形式,預 先規(guī)定征稅對象、納稅人和征稅標準等征納行為 規(guī)范,然后按照預先的規(guī)定征納。 稅收的三個特征是統(tǒng)一的整體,是稅收區(qū)別與其稅收的三個特征是統(tǒng)一的整體,是稅收區(qū)別與其 他財政收入形式的基本標志。他財政收入形式的基本標志。 無償性是稅收這種特殊分配手段本質(zhì)的體現(xiàn);無償性是稅收這種特殊分配手段本質(zhì)的體現(xiàn); 強制性是實現(xiàn)稅收無償征收的保證;強制性是實現(xiàn)稅收無償征收的保證; 固定性是無償性和強制性的必然要求。固定性是無償性和強制性的必然要求。 一、稅收制度的內(nèi)在規(guī)定性 -是國家各種稅收法令和征收辦法的 總稱,包括稅收法規(guī)、條例、實施細

3、 則、征收管理辦法等。 稅收制度的概念稅收制度的概念 廣義的稅收制度包括:稅收體系;具體稅廣義的稅收制度包括:稅收體系;具體稅 種;稅收管理制度。種;稅收管理制度。 通常所說的稅收制度,多指狹義的稅收制通常所說的稅收制度,多指狹義的稅收制 度。狹義的稅收制度則僅指某一具體稅種度。狹義的稅收制度則僅指某一具體稅種 的課征制度。它由納稅人、課稅對象、稅的課征制度。它由納稅人、課稅對象、稅 目、稅率、起征點、免征額、納稅期限、目、稅率、起征點、免征額、納稅期限、 納稅環(huán)節(jié)、減免稅、違章處理等要素所構(gòu)納稅環(huán)節(jié)、減免稅、違章處理等要素所構(gòu) 成。成。 稅制主要通過稅制主要通過 稅收法律文件稅收法律文件 來

4、體現(xiàn)來體現(xiàn) 我國稅收法律文件的主要形式我國稅收法律文件的主要形式 稅法稅法 稅收條例稅收條例 稅法實施細則稅法實施細則 稅收行政法規(guī)稅收行政法規(guī) 地方性稅收行政法規(guī)地方性稅收行政法規(guī) 二、 稅制構(gòu)成要素 1、納稅人、納稅人 納稅人亦稱納稅主體,是稅法中規(guī)定的直接負有納稅人亦稱納稅主體,是稅法中規(guī)定的直接負有 納稅義務(wù)的單位和個人。包括國有企業(yè)、集體企納稅義務(wù)的單位和個人。包括國有企業(yè)、集體企 業(yè)、私營企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)等,也業(yè)、私營企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)等,也 包括從事營利性活動的個人及有應(yīng)稅收入的個人。包括從事營利性活動的個人及有應(yīng)稅收入的個人。 負稅人負稅人和納稅人是兩個不

5、同的概念。負稅人是稅和納稅人是兩個不同的概念。負稅人是稅 收的實際負擔者。收的實際負擔者。 扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人和納稅人也是不同的。它是稅法規(guī)定和納稅人也是不同的。它是稅法規(guī)定 的的 在經(jīng)營活動中負有代扣稅款并向國庫繳納稅義在經(jīng)營活動中負有代扣稅款并向國庫繳納稅義 務(wù)的單位和個人。(稅法務(wù)的單位和個人。(稅法 第第8條規(guī)定)條規(guī)定) 相關(guān)概念:相關(guān)概念:稅務(wù)代理人、納稅擔保人、委托代征稅務(wù)代理人、納稅擔保人、委托代征 人。人。 2、課稅對象,稅法中規(guī)定的必須征稅的客觀稅法中規(guī)定的必須征稅的客觀 對象,對象,稅收課征的目的物,是不同稅種相互區(qū)別 的主要標志。包括: 商品或勞務(wù),按其流轉(zhuǎn)額課征;

6、收益額(總收益好純收益); 財產(chǎn)的價值或收益(動產(chǎn),如 股票債券銀行存 款等,不動產(chǎn),如土地房屋建筑物等;靜態(tài)財產(chǎn), 如不發(fā)生買賣贈與繼承的土地、房屋、存款,動 態(tài)財產(chǎn)如所有權(quán)發(fā)生變更的行為); 資源:礦藏、森林、土地、水流使用的課稅; 人身,人頭稅 相關(guān)概念 稅源,稅源,每種稅的具體經(jīng)濟來源,各種稅收收入的最終出處。每種稅的具體經(jīng)濟來源,各種稅收收入的最終出處。 有的課稅對象與稅源相同,如所得稅都是納稅人所得;有有的課稅對象與稅源相同,如所得稅都是納稅人所得;有 的則不同,如財產(chǎn)稅,對象是應(yīng)稅財產(chǎn),來源是財產(chǎn)收益;的則不同,如財產(chǎn)稅,對象是應(yīng)稅財產(chǎn),來源是財產(chǎn)收益; 稅目,稅目,征稅對象的具

7、體項目,與課稅對象是種與屬關(guān)系。征稅對象的具體項目,與課稅對象是種與屬關(guān)系。 有些稅種征稅對象簡單明確不必另設(shè)稅目,有的復雜,如有些稅種征稅對象簡單明確不必另設(shè)稅目,有的復雜,如 消費品,要規(guī)定稅目。消費品,要規(guī)定稅目。其設(shè)置方法有:列舉法;概括法。 稅基,計稅依據(jù)稅基,計稅依據(jù),是課稅對象的計量單位和征收標準。以,是課稅對象的計量單位和征收標準。以 課稅對象的實物形態(tài),數(shù)量、重量、體積、容積依據(jù),適課稅對象的實物形態(tài),數(shù)量、重量、體積、容積依據(jù),適 于從量計征的稅,如鹽征資源稅按噸;以價值形態(tài),價格于從量計征的稅,如鹽征資源稅按噸;以價值形態(tài),價格 征稅,從價稅,如卷煙的消費稅依據(jù)卷煙的銷售

8、價格征稅。征稅,從價稅,如卷煙的消費稅依據(jù)卷煙的銷售價格征稅。 3、稅率 是稅額與計稅金額的比例。形式: 比例稅率,應(yīng)征稅額與征稅對象數(shù)量之比,不因征稅數(shù) 量的多少而變化。有單一比例稅率,即一種稅只采用稅 率,如企業(yè)所得稅采用稅率33%;差別比例稅率,如產(chǎn) 品差別的如消費稅,行業(yè)差別的如營業(yè)稅,地區(qū)差別的 如農(nóng)業(yè)稅;幅度比例稅率,只規(guī)定最低與最高稅率,各 地自行確定;有起征點的比例稅率。 累進稅率,隨征收對象增大而提高的稅率,稅額增加幅 度大于征稅數(shù)量增長幅度。包括全額累進稅率、超額累 進稅率或全率累進稅率和超率累進稅率.見例。 定額稅率。按征收對象的一定固定單位規(guī)定固定稅額。 適于從量稅。如

9、地區(qū)差別定額,如原鹽稅每噸賦稅額: 遼寧141元,山東130元。 名義稅率和實際稅率; 平均稅率和邊際稅率。即全部應(yīng)納稅額與收入間的比率; 最后一個計稅依據(jù)所適用的稅率。 舉例說明全額累進稅率與超額累進稅率的區(qū)別舉例說明全額累進稅率與超額累進稅率的區(qū)別 假設(shè)某納稅人年所得額為10000元,按表所給出的 稅率計算應(yīng)納稅額 級數(shù)級數(shù)級距級距稅率稅率()() 1 1 年所得額在年所得額在10001000元以下部分元以下部分 1010 2 2 年所得額在年所得額在10001000元以上至元以上至35003500元部分元部分 2020 3 3 年所得額在年所得額在35003500元以上至元以上至1000

10、010000元部元部 分分 2828 4 4 年所得額在年所得額在1000010000元以上元以上2500025000元部分元部分 3535 全額累進稅率計稅: 應(yīng)納稅額=10000元28%=2800元 超額累進稅率計稅: 應(yīng)納稅額=1000元10%+(35001000) 20%+(100003500)28%=2420元 若某納稅人年所得額又增加了100元上升為10100 元,則兩種所得稅率的區(qū)別更為明顯: 在全額累進稅率條件下,應(yīng)納稅額陡增為: 應(yīng)納稅額=10100元35%=3535元 在超額累進稅率條件下,只需在原有的應(yīng)納稅款 2420元的基礎(chǔ)上,將增加的收入另按較高稅率計 稅即可: 應(yīng)納

11、稅額= 2420元+(1010010000) 35%=2455元 舉例: 某納稅人其月工資收入扣除2000元 費用后的余額為6000元,試測算其應(yīng) 納個人所得稅額。適用稅率如下: 級數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率 (%) 1 不超過500元 5 2 超過500至2000元的部分 10 3 超過2000至5000元的部分 15 4 超過5000至20000元的部分 20 5 超過20000至40000元的部分 25 6 超過40000至60000元的部分 30 7 超過60000至80000元的部分 35 8 超過80000至100000元的部分 40 9 超過100000的部分 45 4、納稅環(huán)節(jié)

12、 處在運動中的課稅對象選擇應(yīng)交納 稅款的環(huán)節(jié),包括商品生產(chǎn)、運輸、 批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)。有一次課征制、 兩次課征制、多次課征制。 5、納稅期限 是指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款 的時間限度。按期納稅和按次納稅。 6、附加加成 減稅免稅 為體現(xiàn)鼓勵或扶持政策,對 某些納稅人和征稅對象采取的少征或 不征的特殊規(guī)定。 附加是在征稅之外,附加征收的部分稅 款;加成是對特殊納稅人的一種加成 征收措施,加一成對于加征稅額10%; 減免稅提醒因事制宜原則,包括起征 點、免征額。 7、違章處理 是稅務(wù)機關(guān)對納稅人違反稅 法行為采取的教育處罰措施。 違章行為包括有:抗稅、偷稅、 騙稅、漏稅、欠稅。漏稅欠稅是違章 行

13、為,不構(gòu)成犯罪。 起征點與免征額起征點與免征額 附加與加成附加與加成 減稅與免稅減稅與免稅 納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié) 納稅期限納稅期限 違章處理違章處理 一、按稅收客體分即課稅對象分類法: 最基本的分類方法 1.流轉(zhuǎn)稅類:流轉(zhuǎn)全額或增值額為課征對象,計 稅依據(jù)是商品交換過程中發(fā)生的交易額,經(jīng)濟主 體向社會提供交通、郵電、金融、文體、娛樂而 獲取的勞務(wù)收入額。是我國的主體稅類,包括增 值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅 。 特點:間接稅,稅源穩(wěn)定,征收即使便利,稅負 隱蔽。 2、所得稅類:以各種所得作為課稅對象。 包括:經(jīng)營所得、勞務(wù)所得、其他所得 西方國家主體稅類 我國所得稅包括: 企業(yè)所得稅、外商投 資企業(yè)

14、和外資企業(yè)所得稅、個人所得稅、 農(nóng)業(yè)稅(含農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅)、牧業(yè)稅; 特點:直接稅,稅負不易轉(zhuǎn)嫁,在財源累 進稅時,稅負有彈性,“內(nèi)在穩(wěn)定器” 3、財產(chǎn)稅類:擁有財產(chǎn)的數(shù)量和價值額 古代稅收的主體稅類 我國的財產(chǎn)稅包括:房產(chǎn)稅、土地增值 稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅 特點:不動產(chǎn)(土地、地上付著物,移動 會損失經(jīng)濟價值的財產(chǎn))是主要征收對 象,征收范圍固定,稅負不易轉(zhuǎn)嫁。 4、資源稅類:使用國有資源的級差收入 或絕對收益,分:一般資源稅:以自然 資源的開發(fā)利用為前提,無論收益好壞, 對開發(fā)利用者的絕對收益進行征稅;級 差資源稅是對自然資源的等級或收益的 多少所宣傳的級差收入為對象征稅。如 資源稅、城鎮(zhèn)土地使

15、用稅、耕地占用稅 特點:范圍固定,財源從量定額征收。 5、行為稅類:對象為某些特殊行為,寓 禁于征,如印花稅、車船使用稅、車船 使用牌照稅、契稅、城市維護建設(shè)稅、 屠宰稅、筵席稅 特點:對象單一,稅源分散,稅種靈活 二、按稅收計量標準 1.從價稅:對象是 征稅對象及其計稅依據(jù) 的價格或全額;實行比例稅率或累進稅率, 如大部分流轉(zhuǎn)稅 2.從量稅:對象是征稅對象的重量、數(shù)量、 面積、體積等,采用定額稅率,如資源稅、 車船使用稅、耕地占用稅等 三、按稅收與價格的組成關(guān)系 1.價內(nèi)稅:構(gòu)成商品或勞務(wù)價格組成部分, 計稅價格為含稅價格,如1994年前的流轉(zhuǎn) 稅。 2.價外稅:稅款不作為價格附加,如消費稅

16、、 1994年后的流轉(zhuǎn)稅。 四、按稅負能否轉(zhuǎn)嫁: 1.直接稅:所得稅、財產(chǎn)稅、社會保險稅 2.間接稅:消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅 五、按稅收管理權(quán)限和使用權(quán)限 1.中央稅:關(guān)稅、消費稅 2.地方稅:營業(yè)稅、個人所得稅 3.共享稅:增值稅、資源稅 六、按稅收主體與客體關(guān)系分 1.對人稅:人頭稅 、人丁稅、戶捐稅(早期)所 得稅,一般財產(chǎn)稅(現(xiàn)代) 2.對物稅:實物稅(財產(chǎn)、商品)、房產(chǎn)稅。 世界普遍采用此法處理國際稅收中的雙重征稅問 題 七、按稅收能否作為單獨征稅對象 1.正稅:有征稅對象,按規(guī)定稅率獨立征收 的,如增值稅、消費稅、營業(yè)稅 2.附加稅:應(yīng)納稅額加征一定比例,如現(xiàn)行 城市建設(shè)費3-7%;

17、應(yīng)納所得稅加征一定比 例,如外商、外資企業(yè)所得稅3% 稅收原則規(guī)定稅收征納關(guān)系的準則, 是制定稅收制度和貫徹稅收政策的指 導思想。 1.配第:公平、便利、節(jié)省 2.尤斯蒂:國庫原則 3.斯密:平等、確實、便利、最少征 收原則 4.瓦格納: 一、亞當斯密的稅收原則 1、平等原則priciple of equality:國民應(yīng)依 其在國家的保護下所得收入的多少為比例,向國 家繳納租稅。 2、確定原則principle of certainty:國民 所納稅目與條例應(yīng)該是確實的,且納稅的時間、 地點、手續(xù)、數(shù)額也都要明確規(guī)定。 3、便利原則principle of convenience:使 納稅人

18、在時間地點方法上感到方便。 4、最少征收費用原則principle of minimum cost:稅務(wù)部門征稅時耗用的費用應(yīng)減少到最低 二、瓦格納的稅收原則 1、財政收入原則:賦稅能夠滿足國家財政 的需要,也能隨著經(jīng)濟增長而自動增加。 2、國民經(jīng)濟原則:征稅應(yīng)盡量有助于資本 形成和經(jīng)濟發(fā)展。 3、社會正義原則:稅負應(yīng)該普遍和平等地 分配給各個階層、階級和納稅人 4、稅務(wù)行政原則:稅法的制定和實施應(yīng)該 便于納稅人履行義務(wù)。 三、現(xiàn)代稅收原則 (一)稅收的公平標準基本原則 公平原則:稅收負擔與經(jīng)濟狀況適應(yīng) 要求征稅條件相同者交納相同的 稅收;條件不同者則應(yīng)區(qū)別對 待。 要求以納稅人獲利機會的 多

19、少來分擔稅收,也即按納稅人擁有 的經(jīng)濟資源的多寡及質(zhì)量來分擔稅收。 評價評價:機會說具備理論的合理性;但 從整體看沒有實踐的可行性;在一些 特定的領(lǐng)域,如對礦產(chǎn)資源開采、土 地使用等的征稅則完全適用。 稅負水平與獲得利益一致。要 求納稅人從政府公共支出中獲得的 受益程度大小來分擔稅收。 :受益說能較好地解釋政府 公共物品成本的分配問題;但由于 無法確定受益額度和解決轉(zhuǎn)移支付 問題故不具有普遍意義;實踐中并 不排除其在特定場合的應(yīng)用,如汽 油消費、車船使用的征稅等。 要求按照納稅人的負擔能力來 負擔稅收。 負擔能力的衡量依據(jù)有三:收入、支出、財產(chǎn)。 結(jié)論:以收入多少這個最優(yōu)標準為主,兼顧財產(chǎn)和消

20、費 標準 :該學說在實踐中最具可行性。實際稅收 政策的制定基本上是以納稅人的負擔能力為依據(jù) 的。 概念概念:是指具有相同收入的同類 納稅人,應(yīng)當繳納相同數(shù)額的稅收。 如應(yīng)稅扣除就是避免橫向不公平。 實現(xiàn)途徑實現(xiàn)途徑: 1)根據(jù)其收入來源及性質(zhì)和支出 的用途,判斷納稅人是否屬于同類納 稅人(區(qū)分企業(yè)納稅人和個人納稅 人); 2)對各種性質(zhì)的企業(yè)一視同仁課稅; 3)對個人的收入不能直接用來 衡量個人的稅收負擔能力,必須對 其進行適當?shù)男拚#ㄈ缫?guī)定個人 所得稅稅前列支和扣除項目。方法 一:因素法;方法二:統(tǒng)一限額或 比例扣除法) 2、 :是指不同收入的納稅人應(yīng)繳納不同數(shù)額的 稅收。但比較復雜。要求

21、回答:誰應(yīng)支付較高稅 收、課稅方法和課稅基礎(chǔ)的選擇、高納稅人的稅 要高出多少 : 1)等比例關(guān)系;2)累進關(guān)系;3)累退關(guān)系 : 根據(jù)納稅人收入的多少分檔設(shè) 計稅率,分別計征;或?qū)ι莩奁氛n 以重稅,對生活必需品課以輕稅。 (二)效率標準-效率原則 2效率原則包括行政效率和經(jīng)濟效 率兩個方面。 (1. 即要求降低稅務(wù)部門的征稅費用 和納稅人的納稅費用,堅持嚴格管理, 依率計征,使稅務(wù)費用最小化。衡量 指標:質(zhì)量指標和成本指標。 質(zhì)量指標 集中性指標concentration index:在某種既定稅制 體系下,如果相對少量的稅種和稅率就能籌措到 大部分稅收收入,這種稅制就是優(yōu)良的。若稅種 少而分

22、散,不僅政策難以連貫而且極其困難。 侵蝕性指標erosion index:如果由于合法措施或 非法行為使實際稅基低于潛在稅基,稅基侵蝕就 大量存在。這種稅制下國家會實行高稅率或另辟 稅種,結(jié)果降低了集中性指標,使逃稅更加嚴重, 加重稅務(wù)管理負擔,對橫向公平的實行和國民經(jīng) 濟的運行也會產(chǎn)生不利影響。侵蝕性指標越小越 好。 質(zhì)量指標 時滯性指標lags:稅款的實際繳納時間與其 應(yīng)繳納的時間的差距。時滯越長,對納稅 人越有利。 執(zhí)行性指標enforcement index:一種稅制 由于來自納稅人的阻力而得不到有效執(zhí)行, 法定稅制與有效稅制的偏差就可能大到足 以使合法稅制失去其存在的意義。這主要 是

23、由于不重視違法或違章行為的處罰制度。 成本指標或稅務(wù)費用taxation cost 管理費用或征收費用administrative cost or collection cost:為保證稅法順利實施和及時正確 足額計征稅款所需要花費的費用,由支付承擔。 包括:稅務(wù)員工工資、津貼、辦公用品、設(shè)備及 工具等 納稅費用或服從費用compliance cost:納稅人承 擔的對 有納稅義務(wù)的課稅對象進行依法計算、繳 納稅款過程中發(fā)生的費用。 政治費用political cost:納稅人試圖影響稅法所發(fā) 生的費用,由支付和納稅人共擔。 : 什么是征稅費用和納稅費用? 如何提高稅收的行政效率? 稅收的中性

24、原則 稅收中性neutrality:政府課稅 對納稅人有效率的行為應(yīng)當不偏不 倚,不加干預,以避免稅收的額外 負擔或盡量使其最小。即不影響私 人部門原有效率配置,否則非中性 non- neutrality 。 : 1)保持稅收中性是貫徹經(jīng)濟效率原則 的重要體現(xiàn),具有積極意義; 2)在實踐中,稅收中性又是一個理想 的原則,往往難以完全遵循,故不可 將其絕對化。 2. 稅收 政府通過稅收制度在把數(shù)量既定的資源轉(zhuǎn)移給公 共部門的過程中,盡量使不同稅種對市場經(jīng)濟運 行的扭曲所造成的福利損失或沉重損失最小化。 市場機制可以實現(xiàn)帕累托最優(yōu)稅收中性 市場機制存在失靈稅收存在但要有效 稅收制度如果促進資源配置

25、合理化,刺激經(jīng)濟增長和 協(xié)調(diào)發(fā)展稅收有效率 稅收制度扭曲了資源配置,阻礙了經(jīng)濟發(fā)展稅收 無效率 經(jīng)濟自由主義價值觀認為:經(jīng)濟效率 源于個人的自主決策和市場-價格機制。 生產(chǎn)者調(diào)整產(chǎn)量 通過價格 消費者調(diào)整購買量 :損害價格引導資源有效配置的 信號作用,造成稅收額外負擔。 概念概念:是指政府征稅在使納稅人承受 直接稅款負擔外,還改變了納稅人原 來有效率的經(jīng)濟活動,而帶給納稅人 或社會的 無形的效用損失或經(jīng)濟福利 損失。 P F F E E D G G H HQ O B B C C S+TS+T S D A A 稅收超額負擔或無謂負擔(excess burden or dead burden )

26、馬歇爾-哈伯格超額負擔理論:計算稅收 超額負擔時,用消費者剩余的大小來衡 量消費者在消費某種商品時獲得凈福利 多少的標準,以此評價稅收制度的經(jīng)濟 效率。 ??怂钩~負擔理論:用補償需求曲線 代替一般需求曲線,以需要補償?shù)臄?shù)量 即補償變差來計算稅收的超額負擔。 稅收公平、效率原則的關(guān)系 從發(fā)展經(jīng)濟的總目標看,稅收 原則中的核心是效率原則。這就要 求在滿足財政收入的前提下,在貫 徹公平原則時應(yīng)強調(diào)效率;在貫徹 效率原則時要兼顧公平。 研究目的:弄清在各種稅收方式和稅收環(huán)研究目的:弄清在各種稅收方式和稅收環(huán) 境條件下,誰是真正的稅負承擔者。境條件下,誰是真正的稅負承擔者。 (一)納稅人納稅人與負稅人

27、負稅人 納稅人納稅人是指稅法上規(guī)定的直接負有 納稅義務(wù)的單位和個人。 是指實際承擔稅負的單位和 個人。 兩者的關(guān)系 前者是法律上的稅收主體;后者是經(jīng) 濟上的稅收主體。兩者可能一致,也 可能不一致。 (二)稅收負擔稅收負擔 是指各經(jīng)濟實體由于納稅所造 成的損失。它可分為直接負擔和間接 負擔。 (三) 即稅收負擔的最終分布。在稅法所規(guī)定 的納稅人既定的條件下,稅收的歸宿取決于納稅 人和其他間接負稅人在多大程度上能夠?qū)⒍愗撧D(zhuǎn) 移給他人。 (四) 就是指各經(jīng)濟主體在市場交易過程中通 過改變價格的方式將一部分或全部稅收負擔轉(zhuǎn)移 給他人的活動。 標志:納稅人和負稅人脫離 最終落腳點:稅收歸宿 稅負轉(zhuǎn)嫁分類

28、法: 直接稅:不能轉(zhuǎn)嫁或難以轉(zhuǎn)嫁稅種,主 要是所得稅和財產(chǎn)稅 間接稅:比較容易轉(zhuǎn)嫁的稅,主要是流 轉(zhuǎn)稅 稅收與價格的關(guān)系分類法: v 價內(nèi)稅:價格=成本+ 利潤 + 稅金 v 價外稅:價格=成本+ 利潤 二、稅收轉(zhuǎn)嫁的形式有:二、稅收轉(zhuǎn)嫁的形式有: 1、Forward Shifting主要轉(zhuǎn)嫁途 徑,是指賣方通過提高所售產(chǎn)品、服務(wù)或 要素的價格,將一部分或全部稅負轉(zhuǎn)移給 買方的活動。最普遍的轉(zhuǎn)嫁方式 2、Backward Shifting即買方通過 降低購買價格的方式將稅收負擔轉(zhuǎn)移給賣 方的活動。 3、同一稅額一部分前轉(zhuǎn),一部分 后轉(zhuǎn)。還有稅收資本化capitalization of taxa

29、tion、消轉(zhuǎn)diffused shifting (一)影響稅負轉(zhuǎn)嫁的首要因素。 稅負轉(zhuǎn)嫁的實現(xiàn)及實現(xiàn)程度必然要受 價格變動可能性條件的約束。 (二) 從需求彈性分析,商品需求彈性 與轉(zhuǎn)嫁成反比關(guān)系。 從供應(yīng)彈性分析,商品供給彈性 與轉(zhuǎn)嫁成正比關(guān)系。 1、EsEd TsTd 2、EsTd 3、Ed=0 Ts=0,Td=T 4、Ed= Ts=T, Td=0 5、Es=0 Ts=T, Td=0 6、Es= Ts=0, Td=T 返回 (三) 1、 通常認為商品稅的轉(zhuǎn)嫁要比所得稅和 財產(chǎn)稅容易。流轉(zhuǎn)稅類較容易轉(zhuǎn)嫁,所得稅類和財 產(chǎn)稅類不易轉(zhuǎn)嫁. 2、 如果選擇供給彈性大,需求彈性小的 產(chǎn)品或服務(wù)作為

30、課稅對象,那么承擔稅負 的主要是消費者; 如果選擇供給彈性小,需求彈性大的 產(chǎn)品或服務(wù)為課稅對象,那么承擔稅負的 將是其生產(chǎn)者。 3、 在同類產(chǎn)品或服務(wù)中只對某一部分 產(chǎn)品或服務(wù)課稅,消費者可通過增加 對替代品的需求以避讓稅負轉(zhuǎn)移; 但如果課稅范圍較大,涉及所有同 類的替代品,對生產(chǎn)者而言稅負轉(zhuǎn)嫁 就容易些。 課稅范圍越廣稅負較易轉(zhuǎn)嫁,課稅范圍越窄稅負 轉(zhuǎn)嫁難 最優(yōu)稅收 最優(yōu)商品稅:逆彈性法則 最優(yōu)所得稅:“倒U形”所得稅率 商品稅與所得稅關(guān)系 所得稅是實現(xiàn)稅收公平目標的主要手段 商品稅是實現(xiàn)稅收效率目標的主要手段 一、稅收制度的結(jié)構(gòu) 單一稅制:在一個國家只征收一種稅的稅收制度 。 復合稅制:

31、在一個國家同時開征兩個以上稅種的 稅收制度。 復合稅制效果明顯優(yōu)于單一稅制。 迄今的稅收實踐中,稅制結(jié)構(gòu)的演變經(jīng)歷了三個 階段,即傳統(tǒng)的直接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)、間接稅 為主的稅制結(jié)構(gòu)和現(xiàn)代的直接稅制度。 稅制發(fā)展 過程 簡單的直接稅稅制:國家產(chǎn)生后;人頭稅,戶稅、 土地稅、房屋稅、車馬稅;極不公平,是一種外 部標準 間接稅為主體的稅制階段:封建社會和資本主義; 商品進出口稅、鹽稅、茶稅、魚稅、市場稅等; 由商品經(jīng)濟發(fā)展及其自身特點決定 現(xiàn)代直接稅稅制:商品稅與社會生產(chǎn)與消費的矛 盾、所得稅自身的優(yōu)點決定的;二戰(zhàn)后資本主義, 英國1806年永久性稅種,美國1913年所得稅法 二、我國稅收制度 1.

32、我國稅收制度的沿革與現(xiàn)狀 目前,我國稅制由25種稅、五類稅組成 。 擬開征的稅種有燃油稅、社會保障稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅、 環(huán)境保護稅、物業(yè)稅等。 現(xiàn)行稅制的主體稅類是流轉(zhuǎn)稅類,主要包括增值稅、消費 稅、營業(yè)稅、關(guān)稅;所得稅類包括企業(yè)和個人所得稅、農(nóng) 牧業(yè)稅;資源稅類;財產(chǎn)稅類;行為稅類。 現(xiàn)行稅制選擇了價內(nèi)稅與價外稅相結(jié)合的稅制結(jié)構(gòu)。 現(xiàn)行多個稅種,如增值稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅、消 費稅、營業(yè)稅,亟待改革和調(diào)整。 2.我國現(xiàn)行稅制體系 稅制體系:一國在進行稅制設(shè)置時,工具本國的 具體情況,將不同功能的稅種進行組合配置,形 成主體稅種明確、輔助稅種各具特色和作用、功 能互補的稅種體系。 調(diào)整過程:計劃經(jīng)濟有計劃商品經(jīng)濟社會主 義市場經(jīng)濟 1994年改革:特點:范圍最廣、程度最深、影響 最大;原則是 統(tǒng)一稅制、公平稅負、簡化稅制、 合理分權(quán)、理順分配關(guān)系、保證財權(quán);重點是流 轉(zhuǎn)稅制和所得稅制結(jié)合;目標是多稅種、多層次、 主次分明的復合稅制。 3.新一輪稅制改革展望 是1994年改革的延續(xù),又是與時俱進

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