建立一個有效的內(nèi)部審計部門

1、建立一個有效的內(nèi)部審計部門建立一個有效的內(nèi)部審計部門 ESTABLISHING AN EFFECTIVE Internal Audit Department Schwan食物公司的創(chuàng)立 Schwan食物公司創(chuàng)建于1952年，他建立的故事要從一個 男人和一輛卡車說起。1920年，Marvin Schwan公司的創(chuàng) 立者從德國移民到了美國。他和他的父母親開了家乳品商店 在Marshall, Marvin發(fā)現(xiàn)，因?yàn)橛喺亩▋r策略，他賣的 雪糕在北Marshall在比Yellow Medicine縣賣更多的錢。1952 年4月18日，他借了一輛二手的貨車,，帶了14個加侖的雪糕 開向了北Marsha

2、ll。他敲開了農(nóng)戶的門，并且賣出了所有的 雪糕。第二天，他還是賣完了。現(xiàn)在，54年過去了Schwan從 一輛卡車便成為一個擁有6500個司機(jī)的公司，公司40%的利潤 也是由此得來的。除了運(yùn)輸之外,Schwan主要的生意還包括它 的全球消費(fèi)者商標(biāo)和食物服務(wù)團(tuán)體。全球的消費(fèi)者商標(biāo)制 造銷售而且遞送冷凍食品給雜貨、倉庫、俱樂部和便利 商店的食物。食物服務(wù)團(tuán)體制造銷售而且分配遞送冷凍 食物給民眾和私人的學(xué)校、大學(xué)、醫(yī)療設(shè)備、便利商店和餐 館。目前，公司的員工已經(jīng)將近24，000人。 背景 最近發(fā)生的兩件事使得對內(nèi)部審計服務(wù)的需求猛增。 第一，薩班斯法案的第404條要求上市公司在每年的年報 里面要有一份

3、包含對公司業(yè)績的評估以及財務(wù)控制制度在 內(nèi)的內(nèi)控制度報告。內(nèi)部審計擁有技術(shù)上的優(yōu)勢和專業(yè)的 客觀性協(xié)助這個評估程序。 第二，紐約股票市場要求的所有上市公司在2004年10月 31日之前，要維護(hù)內(nèi)部審計的作用，這將給管理層和審計 委員會提供公司風(fēng)險管理程序和內(nèi)部控制系統(tǒng)的評估。但 是內(nèi)部審計部門的這種好處并不是上市公司所專有的。他 們也一樣適用于非上市公司。 內(nèi)審部門與風(fēng)險評估 風(fēng)險評估結(jié)合了風(fēng)險和控制的觀念。風(fēng)險在各個方 面威脅經(jīng)營目的的完成，而控制是處理風(fēng)險的有效 手段。所以控制時常被放入經(jīng)營重心的過程中，為 其提供有效的幫助。 在每個過程中，內(nèi)部審計部門評估: * 總共的風(fēng)險 (對企業(yè)的或

4、經(jīng)營目的的成就造成威 脅), * 對被識別的風(fēng)險有關(guān)控制和回應(yīng)的力量 * 剩余的風(fēng)險.(風(fēng)險的再評估) 內(nèi)審部門評估基于風(fēng)險和其它可能性的沖擊的大小 的風(fēng)險。他們通過與管理焦點(diǎn)所在的人員面談等方 式，處理了剩余風(fēng)險評估，商務(wù)計劃的制定，財務(wù) 而操作報告的分析以及各種數(shù)據(jù)的研究。對于最后 結(jié)果的確認(rèn)，他們會與相應(yīng)的管理者討論。 Schwan公司的風(fēng)險評估 在Schwan公司，食物質(zhì)量和安全是非常重 要的一個因素。原料或進(jìn)入Schwan工廠的 產(chǎn)品都會被一一的進(jìn)行測試，而且內(nèi)審部 門以一個特定的水平估定原料受污染的總 共風(fēng)險。結(jié)果，Schwan公司的產(chǎn)品得到了 很好的控制,剩余的風(fēng)險也已經(jīng)被估定為

5、極 低。 業(yè)績評估 一般說來，內(nèi)審部門會對內(nèi)審計劃的實(shí)施情況進(jìn)行一年的檢 查。主要的的目的是為了測試內(nèi)部審計部門是否能夠?yàn)槠髽I(yè) 帶來增值。舉例來說，主要的計畫正在被運(yùn)行嗎?內(nèi)審部門 正在為其他的計畫受到來自其他部門的約束嗎? 稽核人員一般會話80%的時間了來計劃識別風(fēng)險評估的程序, 剩下的20%的時間用來執(zhí)行。在第一年內(nèi)，內(nèi)審部門接到了 其他部門發(fā)來的請求，而且這項(xiàng)計劃的成功可以被清楚的衡 量。 在審計委員會開會期間，也僅僅是報告審計計劃的完成程度， 盡管內(nèi)審部門對產(chǎn)生提出風(fēng)險那不是對成功的主要衡量。所 以，年度的內(nèi)部審計計劃可能被一整年的檢查而且如有需要 將會改變。 主要衡量的成功的方式還有

6、，查看經(jīng)營單位是否并且自動自 發(fā)的與內(nèi)部審計人員合作。在對風(fēng)險評估程序的稽核,公司 人員愿意在他們的區(qū)域上提供主意，而且他們覺得自己可以 使用審計，愿意與審計人員溝通。 為什么要建立一個有效的內(nèi)部審計 部門呢？ 2004年，被ACFE查處的508件欺詐案件共造成了 $761萬的損失。2004年關(guān)于國家報告中,ACFE陳 述了它的研究，大約57%的受害人組織有了一個 內(nèi)部審計的功能而且那些組織遭受的損失相對于 沒有內(nèi)部審計部門的公司造成的$130,000的損失 而言是$80,000的欺詐損失。$87,500的欺詐損失 相比于沒有內(nèi)審部門的$153,000的欺詐損失，這 個結(jié)果和ACFE在2002

7、年的欺詐損失很相近。 內(nèi)部審計部門的定義 為了增加價值并改善機(jī)構(gòu)的運(yùn)營而提供獨(dú) 立、客觀的保證與咨詢服務(wù)的部門、處或 小組的顧問或其他從業(yè)人員。內(nèi)部審計部 門通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，對風(fēng)險管 理、控制與治理程序進(jìn)行評價，進(jìn)而提高 它們的效果 內(nèi)部審計部門的作用 首生，一個有效的內(nèi)部審計部門可以幫助 公司實(shí)現(xiàn)改善控制、業(yè)務(wù)流程和經(jīng)營風(fēng)險 管理的目標(biāo)。 其次，內(nèi)部審計服務(wù)作為公司管理結(jié)構(gòu)的 一個重要的角色，確保了公司以道德、法 律和較好的管理方法達(dá)到目的。 第三，內(nèi)部審計還可以幫助進(jìn)行反對欺詐 的斗爭。 內(nèi)部審計部門的任務(wù) 提供獨(dú)立，客觀的服務(wù)確保能夠增加價值 并且改善公司的經(jīng)營，內(nèi)部審計部門要

8、通 過系統(tǒng)方法來評估和改進(jìn)整體控制環(huán)境， 企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險管理控制和網(wǎng)絡(luò)管理程序， 從而幫助公司實(shí)現(xiàn)它的目的。 這個任務(wù)會幫助公司實(shí)現(xiàn)改進(jìn)控制、業(yè)務(wù) 流程和經(jīng)營風(fēng)險管理的目的。 內(nèi)部審計的主要缺陷是，由于在本單 位領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行內(nèi)部審計活動，其獨(dú)立 性表現(xiàn)稍弱。 內(nèi)部審計的主要特點(diǎn)是，具有及時性、 連續(xù)性、針對性、預(yù)防性等特點(diǎn) 內(nèi)部審計部門需要遵循以下標(biāo)準(zhǔn) 公正:內(nèi)部審計誠實(shí),勤奮,遵循法律,法規(guī).不 參加違法活動和有損內(nèi)部審計職業(yè)或者組織 的活動. 客觀:不參加防礙公正評價的活動和關(guān)系.不 接受影響判斷的物品. 保密:保護(hù)審計信息和獲得的信息. 勝任:部門的審計知識,技能,經(jīng)驗(yàn)適應(yīng)審計服 務(wù)活動.

9、 目前世界各國內(nèi)部審計部門設(shè)置因 領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系不同而大體分為三種類型： （1）受本單位總會計師或主管財務(wù)的副總經(jīng)理 領(lǐng)導(dǎo)； （2）受本單位總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)； （3）受本單位董事會領(lǐng)導(dǎo)。 從審計的獨(dú)立性、權(quán)威性來講，領(lǐng)導(dǎo)層次越高， 越有保障。 我國目前的內(nèi)部審計部門一般由本部門、本單 位的主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，業(yè)務(wù)上接受當(dāng)?shù)卣畬?計機(jī)構(gòu)或上一級主管部門審計機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)。 內(nèi)部審計部門在企業(yè)管理中所能發(fā)揮 的職能以及各職能所能發(fā)揮的作用 （一）監(jiān)督職能 1.評估企業(yè)的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況國外的公司選擇首席 執(zhí)行官時多數(shù)是通過經(jīng)理人市場來進(jìn)行的，對于 人選的去留是根據(jù)業(yè)績測評的結(jié)果由董事會決定 的。 2.報告重大管理事項(xiàng)一

10、般而言，重大事項(xiàng)對于企 業(yè)有著十分重大的影響，企業(yè)經(jīng)營的很大的一個 部分就是要把重大事項(xiàng)所會帶來的風(fēng)險控制在一 個可以接受的范圍內(nèi)。 3.報告內(nèi)部控制的有效性企業(yè)治理過程中首當(dāng)其 沖要面對的問題就是如何保證企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營， 然后是如何使企業(yè)能夠得到良好的發(fā)展。 內(nèi)部審計部門對業(yè)績測評系統(tǒng)地評 估要包括以下內(nèi)容 ： （1）是否建立了業(yè)績測評系統(tǒng)。如果企業(yè)沒有建 立，內(nèi)部審計部門就應(yīng)該建議企業(yè)建立或者與被 審計對象協(xié)商出雙方都可以接受的測評標(biāo)準(zhǔn)。 （2）業(yè)績測評系統(tǒng)是否充分和可以接受。內(nèi)部審 計部門要對測評系統(tǒng)的 科學(xué) 性、合理性和可操作 性進(jìn)行評估，如果企業(yè)的測評標(biāo)準(zhǔn)定義不清楚， 內(nèi)部審計部門就

11、應(yīng)當(dāng)尋求權(quán)威性的解釋。 （3）業(yè)績測評系統(tǒng)是否在有效的運(yùn)行。根據(jù)對業(yè) 績測評系統(tǒng)的評估，內(nèi)部審計部門可以得出業(yè)績 測評系統(tǒng)是否可以接受的結(jié)論。 （二）服務(wù)職能 1.幫助企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險評估、控制風(fēng)險 企業(yè)在經(jīng)營過程中免不了要面對許許多多、各種各 樣的風(fēng)險，不同的企業(yè)在面對這些風(fēng)險時，會采取不同 的措施，即使時同一家企業(yè)在面對不同程度的風(fēng)險時所 會采取的措施也是不同的。在這種情況下，對于企業(yè)來 說每進(jìn)行一個項(xiàng)目都需要進(jìn)行風(fēng)險評估，以確定企業(yè)最 后的決策。項(xiàng)目風(fēng)險的評估就需要內(nèi)部審計部門來進(jìn)行。 2.幫助各部門樹立防范舞弊意識 要防范舞弊，現(xiàn)在的主要 方法 就是控制，內(nèi)部審計 的作用就是通過評估相關(guān)控

12、制制度的充分性、完整性和 有效性來幫助防止舞弊的發(fā)生。內(nèi)部審計工作人員可以 利用所擁有的知識并在工作中時刻保持警惕意識，幫助 企業(yè)營造良好的氛圍環(huán)境，進(jìn)一步防范舞弊的發(fā)生。 對于 企業(yè) 風(fēng)險管理有五個主要目標(biāo)要得 以實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部審計部門可以通過判斷這五個目 標(biāo)是否得到實(shí)現(xiàn)來評判企業(yè)風(fēng)險管理過程是否 充分。 （1）找出業(yè)務(wù)戰(zhàn)略與活動領(lǐng)域的風(fēng)險并進(jìn) 行優(yōu)先排序。 （2）管理層和審計委員會已經(jīng)確定了企業(yè) 可以接受的風(fēng)險水平，包括為實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn) 略計劃而接受的風(fēng)險。 （3）涉及、實(shí)施了降低風(fēng)險的活動，把風(fēng) 險降低并管理在上述可接受的水平上。 （4）開展持續(xù)的監(jiān)督活動，定期對風(fēng)險和 控制的有效性進(jìn)行再評估，

13、以管理風(fēng)險。 （5）董事會和管理層定期收到風(fēng)險管理過 程的結(jié)果報告。 如何建立有效的內(nèi)部審計部門？ 第一步 找到一個合格的部門主管是首要也是關(guān)鍵 的任務(wù)。主要的審計主管不僅要有一定的 內(nèi)部審計技術(shù)，而且他要能夠贏得管理層 和審計委員會的尊敬。同時他還要有很好 的溝通能力、客觀性和強(qiáng)烈的道德個性的 特征。 第二步 一旦首席審計執(zhí)行委員被聘用，他就應(yīng)該 著手編寫審計章程，在章程要指出內(nèi)部審 計部門的目的、權(quán)威和責(zé)任。這種章程應(yīng) 該要由代表公司董事會利益的審計委員的 會的批準(zhǔn)。這對內(nèi)部審計在傳達(dá)信息過程 中得到一種優(yōu)先權(quán)和有行政管理層和審計 委員會的支持是決定性的。 第三步 以Schwan公司為例

14、根據(jù)Schwan對外部審計人員的分析，審計 委員會和高級管理人員決定雇用10名的內(nèi) 部審計人員并且提供$163萬的年度預(yù)算的 支持。這個部門的作用將隨著公司的發(fā)展 而不斷明顯。公司所要雇用的人 員最好是在高級管理層并且有豐富的會計 經(jīng)驗(yàn)和工業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計工作經(jīng)驗(yàn)。 第四步 一旦雇用職員的任務(wù)完成后，就是要和經(jīng)理共同 開發(fā)相連的內(nèi)部控制框架和消費(fèi)生產(chǎn)事務(wù)的風(fēng)險 評估的方法。內(nèi)部審計部門使用這種風(fēng)險評估方 法來確定它的服務(wù)范圍。 內(nèi)部審計部門的工作就是要集中在公司關(guān)鍵領(lǐng)域 及目標(biāo)和營業(yè)單位集中的區(qū)域。這是根據(jù)審計人 員和董事就各種營業(yè)單位和他們開發(fā)的基于風(fēng)險 評估方法而確定的。 內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范 第一條 內(nèi)部審計人員在履行其職責(zé)時，必須嚴(yán)格遵守中國內(nèi) 部審計準(zhǔn)則及內(nèi)部審計師協(xié)會制定的其他規(guī)定。 第二條 內(nèi)部審計人員在履行其職責(zé)時，必須做到正直、獨(dú)立、 客觀和勤勉。 第三條 內(nèi)部審計人員在履行其職責(zé)時，必須保持廉潔，不能 收受任何有損自己職業(yè)判斷的有價值的物品。 第四條 內(nèi)部審計人員必須保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，只能開展那 些在其專業(yè)