金融會計學_(三)存款和金融債券業(yè)務的核算

1、金融會計學_(三)存款和金融債券業(yè)務的核算*第三章 存款和金融債券業(yè)務的核算 1、概述 2、單位存款業(yè)務的核算 3、個人存款業(yè)務的核算 4、金融債券業(yè)務的核算*序 言 上一章學習了銀行會計核算方法體系的第一部分內(nèi)容基本核算方法。這只是銀行會計核算方法的基本原理、賬務核算的基本程序、要求和規(guī)定。而銀行的業(yè)務種類很多，各項業(yè)務活動特點各一，因此須在基本核算方法的基礎上結(jié)合銀行各項業(yè)務的特點采取相應的核算和監(jiān)督方法進行具體的業(yè)務處理。故從本章開始學習銀行會計核算方法體系的第二部分內(nèi)容，即各項業(yè)務核算方法。* 本章學習目的與要求 存款和金融債券業(yè)務是商業(yè)銀行重要的負債業(yè)務，是 組織和籌措信貸資金來源的

2、主要工作。 通過本章學習，須了解銀行負債業(yè)務的意義，掌握各 種存款業(yè)務和金融債券業(yè)務的賬務處理和利息計算方法。 本章學習重點和難點 本章的重點：單位存款帳戶的種類與管理；單位存款支票戶存取核算手續(xù)；個人活期儲蓄存款和個人整存整取、零存整取定期儲蓄存款的核算手續(xù)以及金融債券發(fā)行與兌付的核算。 本章的難點：利息計算方法及金融債券發(fā)行價格的確定。*1、存款和金融債券業(yè)務核算概述 一、存款和金融債券業(yè)務的意義 二、存款的分類 三、存款和金融債券業(yè)務的核算要求*一、存款和金融債券業(yè)務的意義存款業(yè)務？ 指銀行以信用方式吸收社會閑置資金的籌資活動。存款是銀行的被動負債。 貨幣資金社會再生產(chǎn)暫時閑置居民生活節(jié)

3、約待用信用方式聚集起來（對象）（來源）（方式）* 存款業(yè)務的意義1、增加資金來源，擴大信貸規(guī)模2、調(diào)節(jié)貨幣流通，加速資金周轉(zhuǎn)3、調(diào)節(jié)經(jīng)濟結(jié)構，促進經(jīng)濟發(fā)展*金融債券？ 指商業(yè)銀行為籌集資金而對外發(fā)行的一種長期借款性質(zhì)的書面憑證。發(fā)行金融債券是商業(yè)銀行的主動負債。金融債券業(yè)務的意義 1、增加了銀行自身資金來源，提高資本充足率 2、豐富了銀行負債業(yè)務種類，調(diào)整負債結(jié)構 3、創(chuàng)造了社會公眾投資渠道，完善金融市場*金融債券17% * 二、存款的分類（一）按存款對象分類1、單位存款（對公存款） 指銀行吸收的各類企業(yè)、事業(yè)單位、機關、學校、部隊等具有團體法人的營業(yè)執(zhí)照和社團登記的存款。2、個人儲蓄存款（對

4、私存款） 指銀行吸收的城鄉(xiāng)居民閑置和節(jié)余的現(xiàn)金所形成的存款。（二）按存款來源途徑分類1、財政性存款 指各級財政部門代表本級政府掌管和支配的一種財政資產(chǎn)。（即各級財政撥入的預算資金或應上繳財政的各級資金以及財政安排的專項資金。）2、一般存款 指單位和個人存入并由其自行支配的各種資金。*（三）按存款穩(wěn)定性分類1、活期存款 指在銀行營業(yè)時間內(nèi)可以隨時存取的存款。2、定期存款 指與存戶預先約定期限，一般到期才能支取的存款。（四）按存款支取方式分類1、支票戶存款 指存款人可以憑支票辦理款項支取和轉(zhuǎn)帳結(jié)算的存款。2、存折戶存款 指存款人憑存折（卡）辦理存取款的存款。（五）按存款性質(zhì)分類 1、原始存款 亦稱

5、“現(xiàn)金存款”或“直接存款” 2、派生存款 亦稱“轉(zhuǎn)帳存款”或“間接存款”（六）按存款幣種分類 1、人民幣存款 2、外幣存款*三、存款和金融債券業(yè)務的核算要求（一）維護存款人和投資人的合法權益，不斷提高服務質(zhì)量對單位存款誰的錢，進誰的帳，由誰支配。對個人存款存款自愿，取款自由，存款有息，為儲戶 保密。對金融債券到期應及時辦理兌付手續(xù)，未到期應按期支付利息。（二）正確迅速辦理業(yè)務，及時提供信息（三）加強柜面監(jiān)督，不為客戶墊款*2、單位存款業(yè)務的核算一、單位存款帳戶設置及有關規(guī)定二、單位活期存款業(yè)務的核算三、單位定期存款業(yè)務的核算四、單位存款利息的計算*一、單位存款帳戶設置及有關規(guī)定（一）帳戶的設置

6、銀行存款帳戶？（銀行結(jié)算賬戶） 根據(jù)會計科目按存款單位或個人或款項性質(zhì)開立戶頭，設置帳頁格式，進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄其資金增減變化及結(jié)存情況的記帳載體。銀行存款帳戶的作用？ 銀行用來辦理資金支付結(jié)算和現(xiàn)金收付業(yè)務，反映、監(jiān)督國民經(jīng)濟各部門、各單位資金運動的工具。（二）帳戶的種類* 1、按資金管理要求分類*（1）基本存款帳戶概念：指存款人因辦理日常轉(zhuǎn)帳結(jié)算、現(xiàn)金收付業(yè)務需要開立的銀行結(jié)算帳戶。規(guī)定：基本存款帳戶是單位存款人的主辦帳戶；一個單位只能在當?shù)剡x擇一家銀行開立一個基本存款帳戶；單位日常經(jīng)營活動的資金收付及存款人的工資、獎金等現(xiàn)金的支取只能通過基本存款帳戶辦理；人民銀行負責存款帳戶“開

7、戶登記證”的管理。*開戶條件： 開戶申請書企業(yè)法人執(zhí)照或營業(yè)執(zhí)照正本或有關部門批文或證件 開戶許可證 單位有權簽章人的印鑒卡 有固定經(jīng)營場所 確有轉(zhuǎn)帳結(jié)算需要，且?guī)艚?jīng)常保持一定的存款余額*（2）一般存款帳戶概念： 指存款人在基本存款帳戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存或與基本存款帳戶的存款人不在同一地點的附屬非獨立核算單位開立的銀行結(jié)算帳戶。規(guī)定： 存款人可以通過該帳戶辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算和現(xiàn)金繳存,不得辦 理現(xiàn)金支取. 存款人不得在同一家銀行的幾個分支機構多頭開立一般存款帳戶.開戶條件: 借款合同、借據(jù) 基本存款帳戶開戶行出具證明文件 非獨立核算單位開戶證明等*（3）臨時存款帳戶概念： 指單位存款人因臨時經(jīng)營活

8、動需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的銀行結(jié)算帳戶。規(guī)定：存款人可以通過該帳戶辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算和銀行現(xiàn)金管理辦法規(guī)定的現(xiàn)金收付。帳戶使用有效期最長不得超過2年。開戶條件：當?shù)毓ど绦姓芾頇C關核發(fā)的臨時執(zhí)照或當?shù)赜嘘P部門同意設立外來臨時機構的批件基本存款帳戶開戶行出具證明文件*（4）專用存款帳戶概念：指單位存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對其特定用途資金進行專項管理和使用而開立的銀行結(jié)算帳戶。規(guī)定： 單位存款人擁有的基本建設資金、技術改造撥款、技 術研究撥款、職工醫(yī)保、住房公積金等特定用途款項應開設該戶進行專戶管理。開戶條件： 提供經(jīng)有權部門批準立項的文件或國家有關文件的規(guī)定等書面證明。* 2、按存取款形

9、式分類（1）支票帳戶概念：指存款人在銀行開立的憑現(xiàn)金解款單和支票等結(jié)算憑證辦理存取現(xiàn)金的帳戶。規(guī)定：適應于獨立核算、財務制度比較健全的企事業(yè)單位或收入穩(wěn)定、較高的個人。必須有足夠的資金保證支付，不準簽發(fā)空頭支票和遠期支票，套取銀行信任。開戶條件： 基本存款帳戶的存款人。*（2）存折帳戶概念： 指存款人在銀行開立的憑存折（卡）辦理存取現(xiàn)金的帳戶。規(guī)定： 適應于生產(chǎn)規(guī)模較小，收支不太頻繁的單位和個人。二、單位活期存款業(yè)務的核算 單位活期存款 存取方式 轉(zhuǎn)帳存取 現(xiàn)金存取同城異地支票戶存折戶（一）會計科目設置及使用 1、“單位活期存款”科目 本科目屬負債類科目，用來核算銀行吸收單位（包括企業(yè)、事業(yè)單

10、位，機關、社會團體等）存入的活期存款。 按存款種類及存款單位進行明細核算。 2、“單位定期存款”科目 本科目屬負債類科目，用來核算銀行吸收單位存入的定期款項。 按存款的種類及存款單位進行明細核算。*3、“應付利息 ”科目 本科目屬負債類科目，用來核算銀行吸收的存款及各種借款發(fā)生的當期應付而未付的利息額。 按存款、借款的種類進行明細核算。 4、“利息 支出”科目 本科目屬損益類科目，用來核算銀行在進行存款、借款業(yè)務中發(fā)生的利息費用支出。 按支出項目進行明細核算。*（二）支票戶存取現(xiàn)金業(yè)務程序及核算 1、開戶（1）單位手續(xù)開戶申請書有關開戶文件印鑒卡（2）銀行手續(xù)審批登記“開銷戶登記簿”確定所屬會

11、計科目、編排帳號、開立分戶帳頁確認印鑒卡片向單位發(fā)售業(yè)務憑證*開立單位存款帳戶的業(yè)務流程：申請審核核發(fā)開戶 登記證簽定協(xié)議開立帳戶想想看： 一家獨立核算的公司是否必須同時開立基本存款帳戶、一般存款帳戶、臨時存款帳戶與專用存款帳戶？為什么？* 2、存人現(xiàn)金（1）流程 先收款，后記帳。（防止漏收、錯收）（2）記帳憑證 現(xiàn)金解款單（一式兩聯(lián)） 回單傳票（3）核算手續(xù)單位出納柜組審核憑證收款登記現(xiàn)收日記簿蓋章復核憑證記帳蓋章 會計柜組*（4）會計分錄 借：現(xiàn)金 貸：單位活期存款單位戶 3、支取現(xiàn)金（1）流程 先記帳，后付款。（防止透支、冒領）（2）記帳憑證 現(xiàn)金支票（3）會計分錄 與存入分錄相反*（4

12、）核算手續(xù)單位 會計柜組審核撕下對號單退回單位記帳蓋章 出納柜組復核配款叫號付款登記現(xiàn)付日記簿蓋章*做做看： A商場將本日銷貨收入的現(xiàn)款200 000元送存其開戶銀行。對此，該商場開戶銀行及A商場各作怎樣的會計賬務處理？ 商場： 借；銀行存款 200 000 貸：現(xiàn)金 200 000銀行： 借：現(xiàn)金 200 000 貸：單位活期存款A商場戶 200 000*（二）存折戶存取現(xiàn)金業(yè)務程序及核算與支票戶核算比較區(qū)別：1、銀行在開立分戶帳同時，給單位開辦存折（卡）；2、記帳憑證為存款憑條或取款憑條。（三）活期存款業(yè)務的賬務核對目的： 內(nèi)外賬務相符。原因： 由銀行與開戶存款單位雙方記帳時間前后不一致；

13、 雙方在記帳時都有可能發(fā)生差錯； 會計控制、監(jiān)督要求。*方式：1、定期對帳 （對支票戶對帳采取的方式） 一般使用套寫分戶帳頁2、隨時對帳 （對存折戶對帳采取的方式） 一般進行“帳折見面”正聯(lián)銀行分戶帳副聯(lián)單位對帳單想想看: 一般工商企業(yè)的銀行存款日記賬如何與開戶銀行進行存款余額的核對？其結(jié)果是如何處理的?*三、單位定期存款業(yè)務的核算（一）有關規(guī)定存期： 3個月、半年、1年、2年、3年、5年等存額： 人民幣一萬元起存，多存不限。種類： 普通定期存款、通知存款、協(xié)定存款等。要求： 一次存入，到期支取，只能轉(zhuǎn)帳，不能取現(xiàn)，可提前支取一次。*（二）存入的核算基本流程：單位 會計柜組審核開立存單記帳登記

14、“開銷簿”蓋章*記帳憑證： 轉(zhuǎn)帳支票（或存款憑條）借方傳票 存單（第一聯(lián)）貸方傳票會計分錄： 借： 單位活期存款存款戶 貸： 單位定期存款存款戶（三）支取的核算 1、到期或逾期支取處理 （1）單位： 提交存單（加蓋預留章印或密押）*（2）銀行（會計柜組）：核對無誤，加蓋“結(jié)清”戳記計算利息，填制“利息清單”填制特種轉(zhuǎn)帳貸方傳票銷記“開銷簿”蓋章會計分錄： 借： 單位定期存款 利息支出 貸： 單位活期存款* 2、提前支取處理（1）全部提前支取 與到期支取區(qū)別：利息計算規(guī)定不同。（2）部分提前支取 采取“滿付實收，更換新存單”做法。滿付： 將原存單加蓋“結(jié)清”戳記注銷，利息按支取部分 金額及規(guī)定計

15、息標準結(jié)計。“滿付”分錄為： 借： 單位定期存款 （全部本金） 利息支出 （支取部分本金利息） 貸： 單位活期存款 （本加部分利）*實收： 將續(xù)存金額，按原存入日、期限、利率、到期日開 具新的存單，并在備注欄摘錄原存單的編號及業(yè)務事實。“實收”的會計分錄： 借：單位活期存款 （續(xù)存部分本金） 貸：單位定期存款 （續(xù)存部分本金） *四、單位存款利息的計算（一）利息計算的一般規(guī)定 1、計息范圍 *凡獨立核算的企業(yè)單位的活期、定期存款； *機關、團體、部隊、學校等事業(yè)單位的不屬于預算撥款的業(yè)務收入的存款； *各單位存入的黨費、團費、工會會費等存款。 2、計息基本公式 單利法： 利息=本金期限利率 3

16、、期限 采取“算頭不算尾”的做法（即從存入日算起至支取日的前一天為止）。計算期限的方法通常采取“日月相減法”。*4、利率活期存款計息利率按支取日銀行掛牌的活期存款利率定期存款計息利率 到期支取按存入時銀行掛牌的定期存款利率提前、逾期支取部分同活期存款利率5、計息單位 人民幣本金元以下不計息*（二）單位活期存款利息計算 1、計息時間規(guī)定 分季定期結(jié)息（按實際天數(shù)）結(jié)息日： 每季末月20日結(jié)息期限： 上季末月21日起至本季末月20日（含）止 2、計息方法（1）帳頁計息法 定義： 采用乙種帳頁上的積數(shù)欄結(jié)計利息的一種方法。適應范圍： 適用于存款余額變動不太頻繁的單位帳戶計息*處理要點：平時 根據(jù)各變

17、動戶存、取款業(yè)務，登記其發(fā)生額，結(jié)出余額；并同時算出變化的前日存款余額實存日數(shù)、積數(shù)，填入相應欄內(nèi)。以此類推，直至結(jié)息日營業(yè)終了止。結(jié)息日 加計本季各戶存款變化的積數(shù)（即為累計積數(shù)），然后以其乘以日利率，求得本季應付利息額。結(jié)息日次日 編制傳票將其應付利息轉(zhuǎn)為本金入帳。會計分錄為： 借：利息支出 貸：單位活期存款* 年月 日摘要借方貸方余額日數(shù)積數(shù)8 1承前頁 4 00041 8112 000 32 000 9轉(zhuǎn)付1 000 3 00014 42 00023轉(zhuǎn)收11 00014 00010140 0009 2現(xiàn)付 30013 70015205 50017轉(zhuǎn)付 70013 000 0 017轉(zhuǎn)付

18、1 00012 000 2 24 00019轉(zhuǎn)收 2 00014 000 2 28 00020結(jié)息92583 50021結(jié)息轉(zhuǎn)存 29.1814 029.18單位活期存款分戶帳戶名：利率：*特點：不必每日轉(zhuǎn)抄帳戶余額，可根據(jù)某一余額在銀行保持不變的天數(shù)，利用本金求出階段積數(shù)，進而求出應付利息數(shù)。可以從帳頁上直接反映出應付該單位應計息積數(shù)、利息額。（2）余額表計息法定義 利用計息余額表計算單位存款利息的方法。適應范圍 適用于存款余額變動頻繁的存款帳戶。*處理要點 平時 每日營業(yè)終了將各計息分戶帳的日終余額逐戶抄列在計息余額表中，當日余額未變動的分戶帳也要照抄上日余額。 結(jié)息日 按余額表將本季各戶

19、余額分別加總，即為各戶累計應計息積數(shù)，然后再乘以利率，可得應付利息。 結(jié)息日次日 處理同帳頁計息法。特點不論存款帳戶余額是否變動，均須在每日營業(yè)終了轉(zhuǎn)抄帳戶余額至余額表上，結(jié)息日再加總即為累計應計息積數(shù)。計息簡單。*（三）單位定期存款利息計算 1、計息時間規(guī)定 按對年對月對日計算 2、計息方法 利隨本清（逐筆計息） 3、帳務處理預提時： 借：利息支出 貸：應付利息到期支付本息時： 借：單位定期存款 應付利息 貸：單位活期存款4、舉例 （P66） 某單位某年5月6日來行辦理本日到期一年期定期存款20萬元，年利率為2、25%，應付利息？ *3、個人存款業(yè)務的核算一、個人存款帳戶設置及有關規(guī)定二、活

20、期儲蓄存款業(yè)務的核算三、定期儲蓄存款業(yè)務的核算*一、個人存款帳戶設置及有關規(guī)定（一）帳戶的設置 1、儲蓄帳戶 指居民為積蓄貨幣和獲取利息收入，辦理現(xiàn)金存取等最基本業(yè)務的存款帳戶。 2、個人結(jié)算帳戶 指自然人因投資、消費、結(jié)算等而開立的可辦理支付結(jié)算業(yè)務的存款帳戶。 3、兩帳戶主要區(qū)別儲蓄帳戶只是將個人節(jié)余款項存入帳戶內(nèi)，作為儲蓄資金，資金在帳戶內(nèi)不能進行流動；業(yè)務的辦理僅限現(xiàn)金結(jié)算。個人結(jié)算帳戶是專門記載資金流通，且資金能夠用于對外頻繁往來結(jié)算；業(yè)務辦理多為轉(zhuǎn)帳結(jié)算。*（二）儲蓄業(yè)務種類 儲蓄業(yè)務活期儲蓄存款定期儲蓄存款整存整取零存整取整存零取存本取息定活兩便個人通知存款教育儲蓄等儲蓄（三）會

21、計科目設置及使用1、“活期儲蓄存款”科目 本科目屬負債類科目，用來核算銀行吸收居民個人存入的活期存款（包括定活兩便儲蓄存款、個人通知存款等）。 按存款人姓名進行明細核算。2、“定期儲蓄存款”科目 本科目屬負債類科目，用來核算銀行吸收居民個人存入的定期存款。（ 本科目下設“教育儲蓄存款”專戶 ） 按存款人姓名及存款種類進行明細核算。3、“應交稅費”科目 本科目屬于負債類科目，用來核算銀行按規(guī)定應交納的各項稅費。 按稅費的項目進行明細核算。*二、活期儲蓄存款業(yè)務的核算 定義： 不固定存期，存取金額不限，隨時可以存取的一種 儲蓄存款業(yè)務。規(guī)定： 1元起存，多存不限 憑存折（卡）存取，可預留印鑒（密碼

22、） 一律記名 征交個人所得稅（銀行代扣代交利息稅）*（二）開戶與續(xù)存 1、開戶 儲戶記帳員審核憑證點鈔登記“開銷簿”編列帳號開立分戶帳、存折蓋章 身份證、現(xiàn)金出納員復核收款登記現(xiàn)收日記簿蓋章傳票存折、卡*傳票： 儲蓄存款憑條會計分錄： 借：現(xiàn)金 貸：活期儲蓄存款2、續(xù)存 與開戶的區(qū)別： 客戶無須提供身份證，且憑證多由銀行電腦代填，客戶只須簽名認可； 銀行只要按存折帳號與分戶帳核對余額相符后進行記帳。*（二）支取與銷戶1、支取與存款區(qū)別：儲蓄取款憑條會計分錄相反出納付款2、銷戶（結(jié)清）與支取區(qū)別：編制利息清單，計算應付利息結(jié)清帳、折（卡）銷記“開銷簿”會計分錄為： 借： 活期儲蓄存款 利息支出

23、貸： 現(xiàn)金*（三）利息計算及帳務處理1、結(jié)息時間 同單位活期存款規(guī)定。2、利率 按結(jié)息當日銀行掛牌活期儲蓄利率計付。計息期間遇利率調(diào)整不分段計息。3、方法 類同單位活期存款計息方法。4、扣稅規(guī)定 應按國家對個人利息所得的稅率規(guī)定繳納， 可由存款銀行代扣代繳。關于個人存款利息所得納稅的有關說明：在1999年10月31日前孳生的利息所得，免征利息稅；在1999年11月1日至2007年8月14日期間孳生的利息所得，按照20的稅率征收個人所得稅；在2007年8月15日后（含當日）孳生的利息所得，按照5的稅率征收利息稅。在2008年10月9日（含當日）孳生的利息所得，免征利息稅。*5、帳務處理 在結(jié)息日

24、次日編制轉(zhuǎn)帳傳票將各戶利息轉(zhuǎn)為本金入帳。 分錄為： 借：利息支出 貸：應交稅費代扣代交利息稅 活期儲蓄存款*6、舉例 工行某支行2007年第二季度儲戶王仁活期儲蓄帳戶計息積數(shù)為540000元，利率為0.72%，利息稅率為20%，計算利息？作出結(jié)息轉(zhuǎn)存的會計分錄。應付利息=5400000.72%360=10.8（元）應交稅金=10.820%=2.16（元） 借：利息支出 10.8 貸：應交稅費代扣代繳利息稅 2.16 活期儲蓄存款王仁戶 8.64*三、定期儲蓄存款業(yè)務的核算定義 指儲戶在存款時約定存期，一次或按期分次存入本金，到期一次或分次支取本金和利息的儲蓄存款。特點 存款時間長，存期固定，規(guī)

25、定存儲起存額。*（一）整存整取定期儲蓄存款核算定義（簡稱：“整整”或“雙整”）：約定存期，一次存入，到期支取本息的一種定期儲蓄業(yè)務。主要規(guī)定： 起存額：一般50元起存。 存期：3個月、半年、1年、2年、3年和5年。 利率：到期支取按存入時約定的利率； 提前、逾期支取部分按活期利率。 支?。旱狡谝淮沃”鞠ⅰ？稍试S提前支一次。*核算手續(xù)：1、存入與活期儲蓄存款開戶手續(xù)主要區(qū)別：（1）傳票：定期儲蓄存款整整憑條（2）銀行開立存單（一式三聯(lián)）傳票存單卡片帳（3）會計分錄為： 借： 現(xiàn)金 貸： 定期儲蓄存款整整戶*2、到期和逾期支取到期和逾期支取區(qū)別：結(jié)息利率規(guī)定不同 儲戶 記帳員（兼出納員）抽出卡片

26、帳核對計算利息填制利息清單銷記存單、卡片帳配款、登記現(xiàn)付日記簿銷記“開銷簿”蓋章存單簽帳后收回利息清單付款利息清單*會計分錄 借：定期儲蓄存款整整戶 利息支出定期儲蓄利息戶 貸：現(xiàn)金 應交稅費代扣代繳利息稅戶3、提前支取 與單位定期存款提前支取手續(xù)主要區(qū)別： 提交儲戶本人身份證 扣稅 會計科目名稱不同4、利息計算 與單位定期存款利息計算方法類同；區(qū)別主要是計付利息稅。*舉例例1、某儲戶2005年1月28日存入1萬元三年期整整定期儲蓄存款，利率為3.24%，計算到期實付儲戶本息額？帳務處理的會計分錄？例2、上例儲戶若于2006年1月28日要求提前支取全部存款，支取日活期利率為0.72%，計算實付

27、儲戶本息額？例3、上例儲戶若于2006年1月28日要求提前支取6000元，余款續(xù)存，計算實付儲戶本息額？帳務處理的會計分錄？*（二）零存整取定期儲蓄存款核算定義（簡稱：零整） 約定存期，固定存額，每月存儲一次，到期支取本息的一種定期儲蓄存款。主要規(guī)定 起存額：5元起存，多存不限。 存期：1年、3年、5年。 續(xù)存：按月續(xù)存，中途了漏存，以后仍可續(xù)存，未存月份，次月補齊，未補齊的，以后的存款按活期利率計息。 計息：按月計息，不足整月的零頭天數(shù)不計息。*核算手續(xù)1、開戶、續(xù)存和支取處理 與活期儲蓄存款區(qū)別： 傳票名稱不同 分戶帳、存折戶名不同 須按開戶金額續(xù)存 會計分錄不同 存款時： 借：現(xiàn)金 貸：

28、定期儲蓄存款零整戶 支取時： 借：定期儲蓄存款零整戶 利息支出零整利息支出戶 貸：現(xiàn)金 *2、利息計算（1）存款到期計息方法月積數(shù)計息法 即賬頁計息法 處理要點： 指根據(jù)零整分戶帳的存款余額，按月計算其月積數(shù)，到期付息時加計出累計月積數(shù)，然后將累計月積數(shù)乘以月利率求得應付利息的方法。 舉例： 儲戶王峰每月存款30元，定期一年的零整帳戶資料如下，計算銀行到期應付存款利息？ * 戶名：王峰 零整定期存款分戶帳 利率1.71%月份存入金額存款余額月數(shù)月積數(shù) 累計月積數(shù) 130301 30 30230601 60 90330901 90 1804301201 120 3005301501 150 45

29、06301801 180 6307302101 210 8408302401 240 10809302701 270 135010303001 300 165011303301 330 198012303601 360 234010012 0 0*應付利息=23401.71%12=3.3345應交稅金=3.334520%=0.67稅后利息=3.34-0.67=2.67會計分錄: 借: 定期儲蓄存款零整戶 360 應付利息 3.34 貸: 現(xiàn)金 362.67 應交稅費 代扣代繳利息稅 0.76 固定基數(shù)計息法 即公式法 處理要點： * 第一次存款到期月數(shù)+最后一次存款到期月數(shù)平均存期 =2每元存

30、款計息基數(shù) = 1平均存期利率應付利息=存款余額每元存款計息基數(shù)舉例：上例資料計算如下平均存期 =（12+1）/2=6.5每元存款計息基數(shù) = 16.51.71%12 = 0.0092625應付利息 = 3600.0092625 = 3.3345*（2）存款逾期支取部分利息或提前支取利息計算 類同整整處理。（三）定活兩便儲蓄存款核算定義 存入時不約定存期，可隨時支取，具有定期和活期雙重性質(zhì)的一種儲蓄業(yè)務。主要規(guī)定 起存額：50元 存期：不限 利息：存期一年以內(nèi)按實際存期相應整整同檔次利率打6折；存期一年以上不論時間長短均按一年期利率打6折。核算手續(xù) 基本上同整整處理.*想想看： 如果你有一萬元

31、現(xiàn)金想存款如何巧儲可以獲高的收入？*4、金融債券業(yè)務的核算 一、基本規(guī)定 二、債券發(fā)行的核算 三、債券計息及折、溢價攤銷的核算 四、債券兌付的核算*一、基本規(guī)定（一）特點1、從債務人角度分析具有期限長、資金穩(wěn)定2、從債權人角度分析具有流動性、安全性、盈利性（二）債券發(fā)行價格1、平價發(fā)行 即票面利率=市場利率（或名義利率=實際利率）2、折價發(fā)行 即票面利率市場利率（或名義利率實際利率）3、溢價發(fā)行 即票面利率市場利率（或名義利率實際利率）（三）債券發(fā)行價格計算 債券發(fā)行價格=到期本金現(xiàn)值+各期利息現(xiàn)值1、到期本金現(xiàn)值按市場利率將債券面值折算為現(xiàn)值。 因為市場利率是發(fā)行債券的銀行實際負擔的利率，所

32、以折算時不能按票面利率必須按市場利率折算。2、各期利息現(xiàn)值按市場利率將以票面利率計算的各期利息折算為現(xiàn)值。 根據(jù)貨幣的時間價值，應按年金現(xiàn)值的原理將定期以票面利率計付的相等數(shù)額的利息折算為現(xiàn)值，作為發(fā)行價格的一部分。 *二、債券發(fā)行的核算（一）會計科目設置及使用“應付債券”科目 本科目屬負債類科目，用來核算銀行為籌措長期資金而發(fā)行的金融債券及應付的債券利息。因發(fā)行價格差異，本科目下設四個明細賬戶進行核算： 應付債券 債券面值戶 債券折價戶 債券溢價戶 應付利息戶 （二）帳務處理傳票購買債券交款單會計分錄：*1、平價發(fā)行會計分錄 借：現(xiàn)金（或單位活期存款） 貸：應付債券債券面值戶2、折價發(fā)行會計

33、分錄 借：現(xiàn)金（或單位活期存款） 應付債券債券折價戶 貸：應付債券債券面值戶3、溢價發(fā)行會計分錄 借：現(xiàn)金（或單位活期存款） 貸：應付債券債券面值戶 債券溢價戶*舉例： 工行于年3月1日發(fā)行5年期，一次還本的債券10億元，利息每半年支付一次，票面利率為5%，根據(jù)以下市場利率情況確定發(fā)行價格？作出債券發(fā)行的會計分錄。1、發(fā)行時市場利率為5%2、發(fā)行時市場利率為6%3、發(fā)行時市場利率為4%*三、債券計息及折價、溢價攤銷的核算按照權責發(fā)生制原則，發(fā)行債券應按期計提利息，根據(jù)規(guī)定應計利息須在債券到期還本前提足，償還時從“發(fā)行債券應計利息戶”中付出；折價、溢價發(fā)行的差價也要在債券到期還本前要合理地逐期在利息費用 中攤銷。（一）直線法攤銷定義 將債券的折價或溢價平均 分攤于各期的一種攤銷方法。特點 各期都用相等的金額將債券折價額或溢價額增加或沖減利息支出帳戶*優(yōu)缺點優(yōu)點：計算簡單缺點：沒有考慮折價或溢價的時間價值舉例上例為例，債券期限為5年，每半年付息一次，即付息次數(shù)為10次。若其折價金額為4275萬元每期應攤銷折價金額=4275/10=427.5(萬元)若其溢價金額為4457.5萬元每期應攤銷溢價金額=4457.5/10=445.75(萬元)該債券每期應計利息每期應計提利