第三章職業(yè)道德基本原則和概念框架

1、第三章職業(yè)道德基本原則和概念框 架 第二編注冊會計(jì)師協(xié)會會員職業(yè)道德守則 第三章職業(yè)道德基本原則和概念框架第三章職業(yè)道德基本原則和概念框架 第三章職業(yè)道德基本原則和概念框 架 請主要理解以下七個方面的問題： 1不得發(fā)生牽連的情形 2可以披露客戶涉密信息的情形 3可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素 4專業(yè)服務(wù)委托對職業(yè)道德基本原則可能產(chǎn)生的不利影 響 5利益沖突對職業(yè)道德基本原則可能產(chǎn)生的不利影響； 6應(yīng)客戶要求提供第二次意見對職業(yè)道德基本原則可能 產(chǎn)生的不利影響 7收費(fèi)對職業(yè)道德基本原則可能產(chǎn)生的不利影響 第三章職業(yè)道德基本原則和概念框 架 第一節(jié)第一節(jié) 職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德基本原則

2、 一、誠信原則一、誠信原則 1誠信原則的要求 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)活動中，保持正直， 誠實(shí)守信。 第三章職業(yè)道德基本原則和概念框 架 一、誠信原則一、誠信原則 2發(fā)生牽連含義 發(fā)生牽連是指注冊會計(jì)師針對有關(guān)信息出具業(yè)務(wù) 報(bào)告或同意將其姓名與有關(guān)信息聯(lián)系在一起。比 如，注冊會計(jì)師如果在其驗(yàn)資報(bào)告上簽名則表明 其與驗(yàn)資報(bào)告包含的信息發(fā)生牽連。 第三章職業(yè)道德基本原則和概念框 架 一、誠信原則一、誠信原則 如果認(rèn)為業(yè)務(wù)報(bào)告、申報(bào)資料或者其他信息存在 以下情況，則注冊會計(jì)師不得與這些有問題的信 息發(fā)生牽連： （1）含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述； （2）含有缺少充分依據(jù)的陳述或信息； （3）存在遺漏

3、或含糊其辭的信息。 第三章職業(yè)道德基本原則和概念框 架 一、誠信原則一、誠信原則 4.如果注意到已有問題的信息發(fā)生牽連，應(yīng)當(dāng)采 取措施消除牽連。 5.如果對鑒證業(yè)務(wù)中有問題的信息出具了恰當(dāng)?shù)?非標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)報(bào)告，則不被視為違反誠信原則。 第三章職業(yè)道德基本原則和概念框 架 一、誠信原則一、誠信原則 【例題1多選題】注冊會計(jì)師在對A公司2010年 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時，如果發(fā)現(xiàn)已與有問題的信息發(fā) 生牽連，則應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施予以消除，這些措 施可能包括（ ）。 A要求責(zé)任方修改有問題信息 B要求責(zé)任方調(diào)整有問題信息 C出具否定意見審計(jì)報(bào)告 D解除業(yè)務(wù)約定 第三章職業(yè)道德基本原則和概念框 架 一、誠信原則一、

4、誠信原則 【答案】ABD 【解析】選項(xiàng)C不恰當(dāng)，注冊會計(jì)師對鑒證業(yè)務(wù) 中有問題的信息出具恰當(dāng)?shù)姆菢?biāo)準(zhǔn)業(yè) 報(bào)告可以不被視為違反誠信原則，但不一定是出 具否定審計(jì)報(bào)告。 第三章職業(yè)道德基本原則和概念框 架 二、獨(dú)立性原則二、獨(dú)立性原則 1獨(dú)立性的內(nèi)涵 獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性。其中， （1）實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊會計(jì)師 在提出結(jié)論時不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事， 遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。 （2）形式上的獨(dú)立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個理性且 掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實(shí)和情況后， 認(rèn)為會計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員沒有損害誠信原則、 客

5、觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。 第三章職業(yè)道德基本原則和概念框 架 二、獨(dú)立性原則二、獨(dú)立性原則 2獨(dú)立性原則總體要求 （1）注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他 鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立性， 不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。 （2）會計(jì)師事務(wù)所在承辦審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及 其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)從整體層面和具體業(yè)務(wù)層 面采取措施，以保持會計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組的獨(dú) 立性。 第三章職業(yè)道德基本原則和概念框 架 三、保密原則三、保密原則 保密原則要求注冊會計(jì)師對職業(yè)活動中獲知的涉密信息保 密，具體要求如下表： 提出的工 作思路 具體內(nèi)容 1保密原 則總體 要求 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對職業(yè)活動中獲知

6、的涉密信息保密，不得 有下列行為： (1)未經(jīng)客戶授權(quán)或法律條規(guī)允許，向事務(wù)所以外的第三 方披露所獲知的涉密信息 (2)利用自己所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益 第三章職業(yè)道德基本原則和概念框 架 提出的工作思 路 具體內(nèi)容 2保密范圍 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對其客戶、擬接受的客戶、受雇的工作 單位、擬受雇的工作單位向其披露的涉密信息保密 3無意泄密 的對象 注冊會計(jì)師在社會交往中應(yīng)當(dāng)履行保密義務(wù)，警惕無意 中泄密的可能性，特別是警惕無意中向近親屬或關(guān)系密 切的人員泄密的可能性 4可以披露 客戶涉密信息 的情形 (1)法律法規(guī)允許披露，并取得客戶的授權(quán) (2)根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁

7、準(zhǔn)備文件 或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告所發(fā)現(xiàn)的違法行為 (3)法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護(hù) 自己的合法權(quán)益 (4)接受注冊會計(jì)師協(xié)會或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查， 答復(fù)其詢問和調(diào)查 (5)法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情 形 第三章職業(yè)道德基本原則和概念框 架 四、四、“主要近親屬主要近親屬”和和“其他近親屬其他近親屬”參考示意圖參考示意圖 （1）主要近親屬是指配偶、父母或子女，即圖中的）主要近親屬是指配偶、父母或子女，即圖中的A1、A2、 A3、A4、A5； （2）其他近親屬是指兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女，即）其他近親屬是指兄弟姐妹、祖父母、外祖父

8、母、孫子女、外孫子女，即 圖中圖中B1、B2、B3、B4和和B5。 第三章職業(yè)道德基本原則和概念框 架 第二節(jié)第二節(jié) 職業(yè)道德概念框架職業(yè)道德概念框架 第三章職業(yè)道德基本原則和概念框 架 第三節(jié)第三節(jié) 注冊會計(jì)師對職業(yè)道德概念框架的具注冊會計(jì)師對職業(yè)道德概念框架的具 體運(yùn)用體運(yùn)用 一、可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素一、可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素 不利影響不利影響 因素因素 不利影響的具體情形不利影響的具體情形 1 1自身自身 利益導(dǎo)利益導(dǎo) 致的不致的不 利影響利影響 (1)(1)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益

9、 (2)(2)會計(jì)師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶會計(jì)師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶 (3)(3)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商 業(yè)關(guān)系業(yè)關(guān)系 (4)(4)會計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶會計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶 (5)(5)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客 戶戶 (6)(6)會計(jì)師事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費(fèi)的協(xié)議會計(jì)師事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費(fèi)的協(xié)議 (7)(7)注冊會計(jì)師在評價(jià)所在會計(jì)師事務(wù)所以往提供的專業(yè)注冊會計(jì)師在評價(jià)所在會計(jì)師事務(wù)所以

10、往提供的專業(yè) 服務(wù)時，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤服務(wù)時，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤 第三章職業(yè)道德基本原則和概念框 架 不利影不利影 響響 因素因素 不利影響的具體情形不利影響的具體情形 2 2自我自我 評價(jià)導(dǎo)評價(jià)導(dǎo) 致的不致的不 利影響利影響 (1)(1)事務(wù)所在對客戶提供財(cái)務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或操作服事務(wù)所在對客戶提供財(cái)務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或操作服 務(wù)后，又對系統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具鑒證報(bào)告務(wù)后，又對系統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具鑒證報(bào)告 (2)(2)事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒 證業(yè)務(wù)的對象證業(yè)務(wù)的對象 (3)(3)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)

11、任客戶 的董事或高級管理人員的董事或高級管理人員 (4)(4)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員目前或最近曾受雇于客戶鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員目前或最近曾受雇于客戶 ，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響 (5)(5)事務(wù)所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息事務(wù)所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息 的其他服務(wù)的其他服務(wù) 第三章職業(yè)道德基本原則和概念框 架 不利影響不利影響 因素因素 不利影響的具體情形不利影響的具體情形 3 3過度推介過度推介 導(dǎo)致的不利導(dǎo)致的不利 影響影響 (1)(1)事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份 (2)(2)在審計(jì)客戶與第三方發(fā)生訴訟

12、或糾紛時，在審計(jì)客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時， 注冊會計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人注冊會計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人 第三章職業(yè)道德基本原則和概念框 架 不利影響不利影響 因素因素 不利影響的具體情形不利影響的具體情形 4 4密切密切 關(guān)系導(dǎo)致關(guān)系導(dǎo)致 的不利影的不利影 響響 (1)(1)項(xiàng)目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級項(xiàng)目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級 管理人員管理人員 (2)(2)項(xiàng)目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處項(xiàng)目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處 職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響 (3)(3)客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠客戶的董事、高級管理人員

13、或所處職位能夠 對業(yè)務(wù)對象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任事對業(yè)務(wù)對象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任事 務(wù)所的項(xiàng)目合伙人務(wù)所的項(xiàng)目合伙人 (4)(4)注冊會計(jì)師接受客戶的禮品或款待注冊會計(jì)師接受客戶的禮品或款待 (5)(5)事務(wù)所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在事務(wù)所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在 長期業(yè)務(wù)關(guān)系長期業(yè)務(wù)關(guān)系 第三章職業(yè)道德基本原則和概念框 架 不利影響不利影響 因素因素 不利影響的具體情形不利影響的具體情形 5 5外在外在 壓力導(dǎo)致壓力導(dǎo)致 的不利影的不利影 響響 (1)(1)事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅 (2)(2)審計(jì)客戶表示，如果事務(wù)所

14、不同意對某項(xiàng)交審計(jì)客戶表示，如果事務(wù)所不同意對某項(xiàng)交 易的會計(jì)處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒易的會計(jì)處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒 證業(yè)務(wù)證業(yè)務(wù) (3)(3)客戶威脅將起訴事務(wù)所客戶威脅將起訴事務(wù)所 (4)(4)事務(wù)所受到降低收費(fèi)的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小事務(wù)所受到降低收費(fèi)的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小 工作范圍工作范圍 (5)(5)由于客戶員工對所討論的事項(xiàng)更具有專長，由于客戶員工對所討論的事項(xiàng)更具有專長， 注冊會計(jì)師面臨服從其判斷的壓力注冊會計(jì)師面臨服從其判斷的壓力 (6)(6)事務(wù)所合伙人告知注冊會計(jì)師，除非同意審事務(wù)所合伙人告知注冊會計(jì)師，除非同意審 計(jì)客戶不恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理，否則將影響晉升計(jì)客

15、戶不恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理，否則將影響晉升 第三章職業(yè)道德基本原則和概念框 架 二、對違反職業(yè)道德基本原則的具體業(yè)務(wù)層二、對違反職業(yè)道德基本原則的具體業(yè)務(wù)層 面的防范措施面的防范措施 1.對已執(zhí)行的非鑒證業(yè)務(wù)，由未參與該業(yè)務(wù)的注冊會計(jì)師 進(jìn)行復(fù)核，或在必要時提供建議； 2.對已執(zhí)行的鑒證業(yè)務(wù)，由鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組以外的注冊 會計(jì)師進(jìn)行復(fù)核，或在必要時提供建議； 3.向客戶審計(jì)委員會、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或注冊會計(jì)師協(xié)會咨詢； 4.與客戶治理層討論有關(guān)的職業(yè)道德問題； 5.向客戶治理層說明提供服務(wù)的性質(zhì)和收費(fèi)的范圍； 6.由其他會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務(wù)； 7.輪換鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組合伙人和高級員工。 第三章職業(yè)道

16、德基本原則和概念框 架 第三章職業(yè)道德基本原則和概念框 架 三、專業(yè)服務(wù)委托對職業(yè)道德基本原則可能產(chǎn)生的不利影響三、專業(yè)服務(wù)委托對職業(yè)道德基本原則可能產(chǎn)生的不利影響 情形情形具體環(huán)節(jié)具體環(huán)節(jié)各個環(huán)節(jié)的評價(jià)內(nèi)容或防范措施各個環(huán)節(jié)的評價(jià)內(nèi)容或防范措施 1接接 受受 客客 戶戶 接受客戶關(guān)接受客戶關(guān) 系的原系的原 則則 (1)客戶的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信客戶的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信 (2)客戶是否涉足非法活動客戶是否涉足非法活動(如洗錢如洗錢) (3)客戶是否存在可疑的財(cái)務(wù)報(bào)告客戶是否存在可疑的財(cái)務(wù)報(bào)告 防范措施防范措施 (1)對客戶及其主要股東、關(guān)鍵管理人員、治理層

17、和負(fù)責(zé)對客戶及其主要股東、關(guān)鍵管理人員、治理層和負(fù)責(zé) 經(jīng)營活動的人員進(jìn)行了解經(jīng)營活動的人員進(jìn)行了解 (2)要求客戶對完善公司治理結(jié)構(gòu)或內(nèi)部控制作出承諾要求客戶對完善公司治理結(jié)構(gòu)或內(nèi)部控制作出承諾 后續(xù)評價(jià)后續(xù)評價(jià) (1)如果不能將客戶存在的問題產(chǎn)生的不利影響降低至可如果不能將客戶存在的問題產(chǎn)生的不利影響降低至可 接受的水平，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受客戶關(guān)系接受的水平，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受客戶關(guān)系 (2)如果向同一客戶連續(xù)提供專業(yè)服務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)如果向同一客戶連續(xù)提供專業(yè)服務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng) 定期評價(jià)繼續(xù)保持客戶關(guān)系是否適當(dāng)定期評價(jià)繼續(xù)保持客戶關(guān)系是否適當(dāng) 情形情形具體環(huán)節(jié)具體環(huán)節(jié)各個環(huán)節(jié)的

18、評價(jià)內(nèi)容或防范措施各個環(huán)節(jié)的評價(jià)內(nèi)容或防范措施 2承承 接接 業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù) 承接業(yè)務(wù)承接業(yè)務(wù) 的原則的原則 (1)僅向客戶提供能夠勝任的專業(yè)服務(wù)僅向客戶提供能夠勝任的專業(yè)服務(wù) (2)在承接某一客戶業(yè)務(wù)前，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定承接該業(yè)務(wù)是否對在承接某一客戶業(yè)務(wù)前，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定承接該業(yè)務(wù)是否對 職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響 防范措施防范措施 (1)了解客戶的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營的復(fù)雜程度，以及所在行業(yè)的情況了解客戶的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營的復(fù)雜程度，以及所在行業(yè)的情況 (2)了解專業(yè)服務(wù)的具體要求和業(yè)務(wù)對象，以及注冊會計(jì)師擬執(zhí)行工了解專業(yè)服務(wù)的具體要求和業(yè)務(wù)對象，以及注冊會計(jì)師擬執(zhí)

19、行工 作的目的、性質(zhì)和范圍作的目的、性質(zhì)和范圍 (3)了解相關(guān)監(jiān)管要求或報(bào)告要求了解相關(guān)監(jiān)管要求或報(bào)告要求 (4)分派足夠的具有勝任能力的員工分派足夠的具有勝任能力的員工 (5)必要時利用專家的工作必要時利用專家的工作 (6)就執(zhí)行業(yè)務(wù)的時間安排與客戶達(dá)成一致意見就執(zhí)行業(yè)務(wù)的時間安排與客戶達(dá)成一致意見 (7)遵守質(zhì)量控制政策和程序，以合理保證僅承接能夠勝任的業(yè)務(wù)遵守質(zhì)量控制政策和程序，以合理保證僅承接能夠勝任的業(yè)務(wù) 承接業(yè)務(wù)承接業(yè)務(wù) 對專家對專家 的要求的要求 (1)當(dāng)利用專家的工作時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮專家的聲望、專長及當(dāng)利用專家的工作時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮專家的聲望、專長及 其可獲得的資源

20、，以及適用的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范等因素，其可獲得的資源，以及適用的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范等因素， 以確定專家的工作結(jié)果是否值得依賴以確定專家的工作結(jié)果是否值得依賴 (2)注冊會計(jì)師可以通過以前與專家的交往或向他人咨詢獲得相關(guān)信注冊會計(jì)師可以通過以前與專家的交往或向他人咨詢獲得相關(guān)信 息息 第三章職業(yè)道德基本原則和概念框 架 三、專業(yè)服務(wù)委托對職業(yè)道德基本原則可能產(chǎn)生的不利影響三、專業(yè)服務(wù)委托對職業(yè)道德基本原則可能產(chǎn)生的不利影響 情形情形具體環(huán)節(jié)具體環(huán)節(jié)各個環(huán)節(jié)的評價(jià)內(nèi)容或防范措施各個環(huán)節(jié)的評價(jià)內(nèi)容或防范措施 3客客 戶戶 變變 更更 客戶變更原客戶變更原 則則 如果應(yīng)客戶要求或考慮以投標(biāo)方式

21、接替前任注冊會計(jì)師，如果應(yīng)客戶要求或考慮以投標(biāo)方式接替前任注冊會計(jì)師， 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)核實(shí)與變更相關(guān)的事實(shí)和情況以確定注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)核實(shí)與變更相關(guān)的事實(shí)和情況以確定 是否適宜承接該業(yè)務(wù)是否適宜承接該業(yè)務(wù) 防范措施防范措施 (1)當(dāng)應(yīng)邀投標(biāo)時，在投標(biāo)書中說明，在承接業(yè)務(wù)前需要當(dāng)應(yīng)邀投標(biāo)時，在投標(biāo)書中說明，在承接業(yè)務(wù)前需要 與前任注冊會計(jì)師溝通，以了解是否存在不應(yīng)接受委與前任注冊會計(jì)師溝通，以了解是否存在不應(yīng)接受委 托的理由；托的理由； (2)要求前任注冊會計(jì)師提供已知悉的相關(guān)事實(shí)或情況，要求前任注冊會計(jì)師提供已知悉的相關(guān)事實(shí)或情況， 即前任注冊會計(jì)師認(rèn)為，后任注冊會計(jì)師在作出承接即前任注冊會計(jì)師

22、認(rèn)為，后任注冊會計(jì)師在作出承接 業(yè)務(wù)的決定前，需要了解的事實(shí)或情況；業(yè)務(wù)的決定前，需要了解的事實(shí)或情況； (3)從其他渠道獲取必要的信息從其他渠道獲取必要的信息 第三章職業(yè)道德基本原則和概念框 架 四、利益沖突對職業(yè)道德基本原則可能產(chǎn)生的不利影響四、利益沖突對職業(yè)道德基本原則可能產(chǎn)生的不利影響 涉及的環(huán)節(jié)涉及的環(huán)節(jié)具體防范措施具體防范措施 1識別可識別可 能產(chǎn)生利能產(chǎn)生利 益沖突的益沖突的 情形（教情形（教 材材P85倒倒 數(shù)第數(shù)第1段）段） (1)與客戶存在直接競爭關(guān)系，或與客戶的主與客戶存在直接競爭關(guān)系，或與客戶的主 要競爭者存在合資或類似關(guān)系，可能對客要競爭者存在合資或類似關(guān)系，可能對客

23、 觀和公正原則產(chǎn)生不利影響觀和公正原則產(chǎn)生不利影響 (2)注冊會計(jì)師為兩個以上客戶提供服務(wù)，而注冊會計(jì)師為兩個以上客戶提供服務(wù)，而 這些客戶之間存在利益沖突或者對某一事這些客戶之間存在利益沖突或者對某一事 項(xiàng)或交易存在爭議，可能對客觀和公正原項(xiàng)或交易存在爭議，可能對客觀和公正原 則或保密原則產(chǎn)生不利影響則或保密原則產(chǎn)生不利影響 第三章職業(yè)道德基本原則和概念框 架 四、利益沖突對職業(yè)道德基本原則可能產(chǎn)生的不利影響四、利益沖突對職業(yè)道德基本原則可能產(chǎn)生的不利影響 涉及的環(huán)節(jié)涉及的環(huán)節(jié)具體防范措施具體防范措施 2評價(jià)利評價(jià)利 益沖突嚴(yán)益沖突嚴(yán) 重程度重程度 (1)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)利益沖突產(chǎn)生不利影

24、注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)利益沖突產(chǎn)生不利影 響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施 消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃较焕绊懟驅(qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?(2)在接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)前，如在接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)前，如 果與客戶或第三方存在商業(yè)利益或關(guān)系，果與客戶或第三方存在商業(yè)利益或關(guān)系， 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)其所產(chǎn)生不利影響的注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)其所產(chǎn)生不利影響的 嚴(yán)重程度嚴(yán)重程度 四、利益沖突對職業(yè)道德基本原則可能產(chǎn)生的不利影響四、利益沖突對職業(yè)道德基本原則可能產(chǎn)生的不利影響 涉及的環(huán)節(jié)涉及的環(huán)節(jié)具體防范措施具體防范措施 3防范措施防范措施 (1

25、)如果會計(jì)師事務(wù)所的商業(yè)利益或業(yè)務(wù)活動可能與客戶存在利益如果會計(jì)師事務(wù)所的商業(yè)利益或業(yè)務(wù)活動可能與客戶存在利益 沖突，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客戶，并在征得其同意的情況下沖突，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客戶，并在征得其同意的情況下 執(zhí)行業(yè)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù) (2)如果為存在利益沖突的兩個以上客戶服務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)告如果為存在利益沖突的兩個以上客戶服務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)告 知所有已知相關(guān)方，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)知所有已知相關(guān)方，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù) (3)如果為某一特定行業(yè)或領(lǐng)域中的兩個以上客戶提供服務(wù)，注冊如果為某一特定行業(yè)或領(lǐng)域中的兩個以上客戶提供服務(wù)，注冊 會計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客戶，并在征得他

26、們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)會計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客戶，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù) (4)分派不同的項(xiàng)目組為相關(guān)客戶提供服務(wù)分派不同的項(xiàng)目組為相關(guān)客戶提供服務(wù) (5)實(shí)施必要的保密程序，防止未經(jīng)授權(quán)接觸信息。例如，對不同實(shí)施必要的保密程序，防止未經(jīng)授權(quán)接觸信息。例如，對不同 的項(xiàng)目組實(shí)施嚴(yán)格的隔離程序，做好數(shù)據(jù)文檔的安全保密工的項(xiàng)目組實(shí)施嚴(yán)格的隔離程序，做好數(shù)據(jù)文檔的安全保密工 作作 (6)向項(xiàng)目組成員提供有關(guān)安全和保密問題的指引向項(xiàng)目組成員提供有關(guān)安全和保密問題的指引 (7)要求會計(jì)師事務(wù)所的合伙人和員工簽訂保密協(xié)議要求會計(jì)師事務(wù)所的合伙人和員工簽訂保密協(xié)議 (8)由未參與執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)的高級員工定期

27、復(fù)核防范措施的執(zhí)行情由未參與執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)的高級員工定期復(fù)核防范措施的執(zhí)行情 況況 第三章職業(yè)道德基本原則和概念框 架 四、利益沖突對職業(yè)道德基本原則可能產(chǎn)生的不利影響四、利益沖突對職業(yè)道德基本原則可能產(chǎn)生的不利影響 涉及的環(huán)節(jié)涉及的環(huán)節(jié)具體防范措施具體防范措施 4無法消無法消 除或降低除或降低 不利影響不利影響 時的決策時的決策 如果利益沖突對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利如果利益沖突對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利 影響，并且采取防范措施無法消除不利影影響，并且采取防范措施無法消除不利影 響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，注冊會?jì)響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑詴?jì) 師應(yīng)當(dāng)拒絕承接某一特定業(yè)務(wù)，或者解除師應(yīng)當(dāng)

28、拒絕承接某一特定業(yè)務(wù)，或者解除 一個或多個存在沖突的業(yè)務(wù)約定一個或多個存在沖突的業(yè)務(wù)約定 第三章職業(yè)道德基本原則和概念框 架 五、應(yīng)客戶要求提供第二次意見對職業(yè)道德基本原則可能產(chǎn)五、應(yīng)客戶要求提供第二次意見對職業(yè)道德基本原則可能產(chǎn) 生的不利影響生的不利影響 涉及的環(huán)節(jié)涉及的環(huán)節(jié)各個環(huán)節(jié)的要求或措施各個環(huán)節(jié)的要求或措施 1應(yīng)客戶要求應(yīng)客戶要求 提供第二次提供第二次 意見的含義意見的含義 （補(bǔ)充）（補(bǔ)充） “應(yīng)客戶要求提供第二次意見應(yīng)客戶要求提供第二次意見”是指在某公是指在某公 司或?qū)嶓w不是注冊會計(jì)師的現(xiàn)行客戶，司或?qū)嶓w不是注冊會計(jì)師的現(xiàn)行客戶， 而該公司或?qū)嶓w要求注冊會計(jì)師對現(xiàn)任而該公司或?qū)嶓w要

29、求注冊會計(jì)師對現(xiàn)任 注冊會計(jì)師在運(yùn)用會計(jì)、審計(jì)、報(bào)告或注冊會計(jì)師在運(yùn)用會計(jì)、審計(jì)、報(bào)告或 其他準(zhǔn)則或原則處理有關(guān)情形和交易的其他準(zhǔn)則或原則處理有關(guān)情形和交易的 情況提供第二次意見情況提供第二次意見 第三章職業(yè)道德基本原則和概念框 架 五、應(yīng)客戶要求提供第二次意見對職業(yè)道德基本原則可能產(chǎn)五、應(yīng)客戶要求提供第二次意見對職業(yè)道德基本原則可能產(chǎn) 生的不利影響生的不利影響 涉及的環(huán)節(jié)涉及的環(huán)節(jié)各個環(huán)節(jié)的要求或措施各個環(huán)節(jié)的要求或措施 2評價(jià)可能產(chǎn)評價(jià)可能產(chǎn) 生的不利影生的不利影 響響 如果第二次意見不是以前任注冊會計(jì)師所如果第二次意見不是以前任注冊會計(jì)師所 獲得的相同事實(shí)為基礎(chǔ)，或依據(jù)的證據(jù)獲得的相同事

30、實(shí)為基礎(chǔ)，或依據(jù)的證據(jù) 不充分，可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的不充分，可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的 關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。不利影響存在關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。不利影響存在 與否及其嚴(yán)重程度，取決于業(yè)務(wù)的具體與否及其嚴(yán)重程度，取決于業(yè)務(wù)的具體 情況，以及為提供第二次意見所能獲得情況，以及為提供第二次意見所能獲得 的所有相關(guān)事實(shí)及證據(jù)的所有相關(guān)事實(shí)及證據(jù) 第三章職業(yè)道德基本原則和概念框 架 五、應(yīng)客戶要求提供第二次意見對職業(yè)道德基本原則可能產(chǎn)五、應(yīng)客戶要求提供第二次意見對職業(yè)道德基本原則可能產(chǎn) 生的不利影響生的不利影響 涉及的環(huán)節(jié)涉及的環(huán)節(jié)各個環(huán)節(jié)的要求或措施各個環(huán)節(jié)的要求或措施 3防范措施防范措施 (1

31、)征得客戶同意與前任注冊會計(jì)師溝通征得客戶同意與前任注冊會計(jì)師溝通 (2)在與客戶溝通中說明注冊會計(jì)師發(fā)表在與客戶溝通中說明注冊會計(jì)師發(fā)表 專業(yè)意見的局限性專業(yè)意見的局限性 (3)向前任注冊會計(jì)師提供第二次意見的向前任注冊會計(jì)師提供第二次意見的 副本副本 4考慮是否提供考慮是否提供 第二次意見第二次意見 如果客戶不允許與前任注冊會計(jì)師溝通，如果客戶不允許與前任注冊會計(jì)師溝通， 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮所有情況后決注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮所有情況后決 定是否適宜提供第二次意見定是否適宜提供第二次意見 第三章職業(yè)道德基本原則和概念框 架 六、收費(fèi)對職業(yè)道德基本原則可能產(chǎn)生的不利影響六、收費(fèi)對職業(yè)道德基本原

32、則可能產(chǎn)生的不利影響 可能產(chǎn)生不可能產(chǎn)生不 利影響的利影響的 情形情形 評價(jià)內(nèi)容和防范措施評價(jià)內(nèi)容和防范措施 1收費(fèi)報(bào)價(jià)收費(fèi)報(bào)價(jià) 過低產(chǎn)生的過低產(chǎn)生的 不利影響不利影響 評價(jià)不利評價(jià)不利 影響考慮影響考慮 的因素的因素 在承接業(yè)務(wù)時，如果收費(fèi)報(bào)價(jià)過低，可能導(dǎo)在承接業(yè)務(wù)時，如果收費(fèi)報(bào)價(jià)過低，可能導(dǎo) 致難以按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求致難以按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求 執(zhí)行業(yè)務(wù)，從而對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)執(zhí)行業(yè)務(wù)，從而對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān) 注原則產(chǎn)生不利影響注原則產(chǎn)生不利影響 防范措施防范措施 (1)在提供專業(yè)服務(wù)時，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)在提供專業(yè)服務(wù)時，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè) 道德規(guī)范的

33、要求，使工作質(zhì)量不受損害道德規(guī)范的要求，使工作質(zhì)量不受損害 (2)客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費(fèi)基礎(chǔ)客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費(fèi)基礎(chǔ) 第三章職業(yè)道德基本原則和概念框 架 六、收費(fèi)對職業(yè)道德基本原則可能產(chǎn)生的不利影響六、收費(fèi)對職業(yè)道德基本原則可能產(chǎn)生的不利影響 可能產(chǎn)生不可能產(chǎn)生不 利影響的利影響的 情形情形 評價(jià)內(nèi)容和防范措施評價(jià)內(nèi)容和防范措施 2或有收或有收 費(fèi)產(chǎn)生費(fèi)產(chǎn)生 的不利的不利 影響影響 評價(jià)不利評價(jià)不利 影響考慮影響考慮 的因素的因素 (1)業(yè)務(wù)的性質(zhì)（法律法規(guī)允許的業(yè)務(wù)除外）業(yè)務(wù)的性質(zhì)（法律法規(guī)允許的業(yè)務(wù)除外） (2)可能的收費(fèi)金額區(qū)間可能的收費(fèi)金額區(qū)間 (3)確定收費(fèi)的基礎(chǔ)確定收

34、費(fèi)的基礎(chǔ) (4)是否由獨(dú)立第三方復(fù)核交易和提供服務(wù)的結(jié)是否由獨(dú)立第三方復(fù)核交易和提供服務(wù)的結(jié) 果果 防范措施防范措施 (1)預(yù)先就收費(fèi)的基礎(chǔ)與客戶達(dá)成書面協(xié)議預(yù)先就收費(fèi)的基礎(chǔ)與客戶達(dá)成書面協(xié)議 (2)向預(yù)期的報(bào)告使用者披露注冊會計(jì)師所執(zhí)行向預(yù)期的報(bào)告使用者披露注冊會計(jì)師所執(zhí)行 的工作及收費(fèi)的基礎(chǔ)的工作及收費(fèi)的基礎(chǔ) (3)實(shí)施質(zhì)量控制政策和程序?qū)嵤┵|(zhì)量控制政策和程序 (4)由獨(dú)立第三方復(fù)核注冊會計(jì)師已執(zhí)行的工作由獨(dú)立第三方復(fù)核注冊會計(jì)師已執(zhí)行的工作 第三章職業(yè)道德基本原則和概念框 架 六、收費(fèi)對職業(yè)道德基本原則可能產(chǎn)生的不利影響六、收費(fèi)對職業(yè)道德基本原則可能產(chǎn)生的不利影響 可能產(chǎn)生不可能產(chǎn)生不

35、利影響的利影響的 情形情形 評價(jià)內(nèi)容和防范措施評價(jià)內(nèi)容和防范措施 3收取介紹收取介紹 費(fèi)和傭金費(fèi)和傭金 產(chǎn)生的不產(chǎn)生的不 利影響利影響 評價(jià)不利評價(jià)不利 影響考慮影響考慮 的因素的因素 注冊會計(jì)師收取與客戶相關(guān)的介紹費(fèi)或傭注冊會計(jì)師收取與客戶相關(guān)的介紹費(fèi)或傭 金，可能對客觀和公正原則以及專業(yè)勝任能金，可能對客觀和公正原則以及專業(yè)勝任能 力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影 響響 防范措施防范措施 注冊會計(jì)師收取與客戶相關(guān)的介紹費(fèi)或傭注冊會計(jì)師收取與客戶相關(guān)的介紹費(fèi)或傭 金，導(dǎo)致沒有防范措施能夠消除不利影響或金，導(dǎo)致沒有防范措施能夠消除不利影響或 將其降低

36、至可接受的水平將其降低至可接受的水平 明確禁止明確禁止 注冊會計(jì)師不得收取與客戶相關(guān)的介紹費(fèi)或注冊會計(jì)師不得收取與客戶相關(guān)的介紹費(fèi)或 傭金傭金 第三章職業(yè)道德基本原則和概念框 架 六、收費(fèi)對職業(yè)道德基本原則可能產(chǎn)生的不利影響六、收費(fèi)對職業(yè)道德基本原則可能產(chǎn)生的不利影響 可能產(chǎn)生不可能產(chǎn)生不 利影響的利影響的 情形情形 評價(jià)內(nèi)容和防范措施評價(jià)內(nèi)容和防范措施 4支付業(yè)務(wù)支付業(yè)務(wù) 介紹費(fèi)和介紹費(fèi)和 傭金產(chǎn)生傭金產(chǎn)生 的不利影的不利影 響響 評價(jià)不利評價(jià)不利 影響考慮影響考慮 的因素的因素 注冊會計(jì)師為獲得客戶而支付業(yè)務(wù)介紹費(fèi)，注冊會計(jì)師為獲得客戶而支付業(yè)務(wù)介紹費(fèi)， 可能對客觀和公正原則以及專業(yè)勝任能

37、力和可能對客觀和公正原則以及專業(yè)勝任能力和 應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響 防范措施防范措施 注冊會計(jì)師為獲得客戶而支付業(yè)務(wù)介紹費(fèi)，注冊會計(jì)師為獲得客戶而支付業(yè)務(wù)介紹費(fèi)， 導(dǎo)致沒有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵鋵?dǎo)致沒有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵?降低至可接受的水平降低至可接受的水平 明確禁止明確禁止 注冊會計(jì)師不得向客戶或其他方支付業(yè)務(wù)介注冊會計(jì)師不得向客戶或其他方支付業(yè)務(wù)介 紹費(fèi)紹費(fèi) 第三章職業(yè)道德基本原則和概念框 架 七、禮品和款待對職業(yè)道德基本原則可能產(chǎn)生的不利影響七、禮品和款待對職業(yè)道德基本原則可能產(chǎn)生的不利影響 禮品和款待禮品和款待 的情形的情形 評價(jià)內(nèi)容和防范措施評價(jià)內(nèi)容和防范措施 1 1接受禮品接受禮品 和