第六章 無形資產(chǎn)

1、第六章 無形資產(chǎn) 猜猜看：“袁隆平”三個字值多少錢？ 名人姓名權首次投資入股名人姓名權首次投資入股 2000年05月24日新聞報晨刊：以中國工程院院士袁隆平命名的袁隆平農(nóng)業(yè)高科技股份公司， 日前已公告發(fā)行5500萬股新股，將募資5.486.96億元，發(fā)行完畢后向深交所申請上市。引人注目的 是，袁隆平以他的姓名權，即獲得了250萬股股權，估計公眾股發(fā)行結束后價值可達1800余萬元。 今年歲的袁隆平，號稱“雜交水稻之父”。正在發(fā)行的“隆平高科”共有家發(fā)起人，除了 湖南省農(nóng)科院、湖南雜交水稻研究中心、湖南東方農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)公司等，分別以經(jīng)營性資產(chǎn)、專有技術 和土地投入折股外，袁隆平先生作為第四大發(fā)起人，以

2、現(xiàn)金出資379.16元，折股250萬股，占發(fā)行前 總股本5000萬元的。根據(jù)協(xié)議，袁隆平先生同意以他的姓名作為股份公司的名稱和股票簡稱， 為此公司向袁隆平支付姓名權使用費580萬元，其中380萬元為股份公司名稱的使用費，200萬元為股 票簡稱的使用費。就這樣去年月袁隆平農(nóng)業(yè)高科技股份公司成立后，袁氏即獲得380萬元使用費， 隨即以現(xiàn)金379.16萬元投資入股。一俟5500萬股公眾股發(fā)行完畢，“隆平高科”總股本增至1.05億 元，袁在上市公司的個人股將降至2.38，但是，按新股發(fā)行價10.2812.98元計算，新公司每股凈 資產(chǎn)將升值至6.057.46元，屆時以袁隆平姓名權折股的250萬股股權，

3、就將升值至15121865萬元。 而在公司股票上市后，袁隆平還將按協(xié)議拿到200萬元的股票簡稱使用費。當然，這里僅僅是袁隆平 姓名權的兩項使用費，袁隆平培育的雜交水稻，據(jù)有關評估機構評估，其品牌價值就達1008.9億元。 在“隆平高科”之前，以個人名字命名的上市公司還有滬市“蘭生股份”。（賀宛男） 無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物 形態(tài)的、可辨認的非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權、 非專利技術、商標權、著作權、特許權、土地使 用權等。 滿足下列條件之一即可認定為可辨認：（1）能夠從企業(yè)中分離或者劃 分出來，并能夠單獨或者與相關合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉 移、授予許可、租賃或者交換; (2

4、)源自合同性權利或其他法定權利， 無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉移或者分離。 必須符合其定義； 該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。 一、無形資產(chǎn)的確認 商譽由于其無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不應確認為無形 資產(chǎn)； 企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等由于成本無法可靠計量，不應確認為 無形資產(chǎn)。 注意： 二、無形資產(chǎn)的分類 1.按取得來源分 外購 自行開發(fā) 2.按使用壽命分 投資者投入 債務重組 非貨幣性資產(chǎn)交換 企業(yè)合并 政府補助 有限期 無限期 + 借貸無形資產(chǎn) - 期初余額 期末余額 三、無形資產(chǎn)的初始計量 借貸研發(fā)支出 - 期初余額 期末余

5、額 + 購買價款 相關稅費（營改增后已沒有） 直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。 1、外購的無形資產(chǎn) 專業(yè)服務費 測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用 為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用； 利用無形資產(chǎn)在形成經(jīng)濟規(guī)模之前發(fā)生的初始運作損失。 注意：（不包括） （1）正常信用條件下的外購的無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn)-*資產(chǎn) （不含稅價） 應交稅費-增值稅（進項稅） （增值稅） 貸：銀行存款（等） （稅價合計） 2016年5月1日營改增，除土地使用權外的無形資產(chǎn)適用6%的增值稅率。 土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物，土地使用權作為無 形資產(chǎn)單獨攤銷；但

6、若改變用途，將其用于出租或增值目的時，應轉 為投資性房地產(chǎn)。 外購的房屋建筑物應對支付的價款按合理方法在土地和地上建筑物之 間進行分配；若確實無法分配的，全部作為固定資產(chǎn)核算。 （2）分期付款方式外購的無形資產(chǎn) 分期付款屬超過正常信用條件的延期支付，實質具有 融資性質，價款應按購買價款的現(xiàn)值為基礎加以確定； 購買價款與購買價款現(xiàn)值之間的差額作為未確認融資 費用在付款期內(nèi)按實際利率法攤銷入財務費用； 涉及“長期應付款”、“無形資產(chǎn)”、“未確認融資 費用”科目，增值稅于每次付款時計算并支付，不計 入長期應付款。 借：無形資產(chǎn)-*資產(chǎn) （不含稅價現(xiàn)值） 未確認融資費用 ( 差額 ) 貸：長期應付款

7、（不含稅價） 借：長期應付款 （分期付款額） 應交稅費-增值稅(進項稅) （本次的稅額） 貸：銀行存款 (合計） 借：財務費用 （實際利率法攤銷額） 貸：未確認融資費用 購買： 分期付 款： 攤銷融 資費用： 例：2016年5月，華聯(lián)股份有限公司采用分期付款方式購買A 公司一項商標權。合同規(guī)定該項商標權金額4500000元，2017 年、2018年、2019年5月付款1500000元，分3年等額付清，增 值稅稅率為6%。假定銀行同期貸款利率為8%，PVIFA（8%，3） =2.5771。 無形資產(chǎn)入賬價值=15000002.5771=3865650元 未確認融資費用=4500000-38656

8、50=634350元 借：無形資產(chǎn)-*商標 3865650 未確認融資費用 634350 貸：長期應付款 4500000 未確認融資費用分攤表（實際利率法） 日期日期分期應付款分期應付款應分攤融資費用應分攤融資費用本期應付本金本期應付本金應付本金余額應付本金余額 （1）（2）（3）=期初（5)8%（4）=（2）-（3) 期末（5）=期初（5）-（4） 2016.5 2017.5 2018.5 2019.5 合計 未確認融資費用分攤表（實際利率法） 日期日期分期應付款分期應付款應分攤融資費用應分攤融資費用本期應付本金本期應付本金應付本金余額應付本金余額 （1）（2）（3）=期初（5)8%（4）=

9、（2）-（3) 期末（5）=期初（5）-（4） 2016.53865650 2017.51500000 3092521190748 2674902 2018.5150000021399212860081388894 2019.5150000011110613888940 合計63435038656500 2017年5月： 借：長期應付款 1500000 應交稅費-增值稅(進項稅） 90000 貸：銀行存款 1590000 借：財務費用 309252.00 貸：未確認融資費用 309252.00 借：財務費用 213992.00 貸：未確認融資費用 213992.00 2018年5月： 借：長期

10、應付款 1500000 應交稅費-增值稅(進項稅） 90000 貸：銀行存款 1590000 借：財務費用 111106.00 貸：未確認融資費用 111106.00 2019年5月： 借：長期應付款 1500000 應交稅費-增值稅(進項稅） 90000 貸：銀行存款 1590000 2、內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn) 內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)成本是可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使用該資 產(chǎn)能夠以管理層預定的方式運任的所有必要支出。目前關于其確認與計量 有一定的爭議，主要有三種觀點： 全部費用化 全部資本化 有選擇的資本化 研究階段 開發(fā)階段 費用化 滿足條件的 可資本化 由于能否研究成功 具有不確定性！

11、要證明滿 足條件。 研究階段：是指為獲取新的技術知識而進行的有計 劃的調(diào)查。 開發(fā)階段:是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研 究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn) 出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。 完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性； 具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖； 無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的 產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的， 應證明其有用性； 有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)， 并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)； 歸屬該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能可靠計量。 開發(fā)階段

12、的支出資本化： 借貸 管理費用 + + 研發(fā)支出-費用化支出 + + - - ，期末，期末 轉入費用轉入費用 借貸 借：研發(fā)支出費用化支出 應交稅費-增值稅（進項稅） 貸：應付職工薪酬（累計攤銷、銀行存款等） 借：管理費用研發(fā)費 貸：研發(fā)支出費用化支出 研發(fā)支出資本化支出 + -，達到預定 用途，轉入 無形資產(chǎn) 借貸 +- 借貸 無形資產(chǎn) 期末余額 借：研發(fā)支出資本化支出 應交稅費-增值稅（進項稅） 貸：應付職工薪酬（累計攤銷、銀行存款等） 借：無形資產(chǎn)*資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出資本化支出 符合政策的企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未 形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上， 按

13、照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除; 形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。 -財稅2016119號文：研發(fā)費加計扣除新政策 3、投資者投入的無形資產(chǎn) 按合同或協(xié)議約定的價值入賬；若不公允則按無形資產(chǎn)的公允價值入 賬。 入賬價值與折合資本額之間的差額作為資本溢價，計入資本公積。 借：無形資產(chǎn)*資產(chǎn) 貸：實收資本（股本） 資本公積資本（股本）溢價 例：華聯(lián)股份有限公司因業(yè)務需要接受M公司以一項專利權的 投資。根據(jù)投資雙方簽訂的投資合同，此項專利權的價值 280000元，折合為公司的股票50000股，每股面值1元。 借：無形資產(chǎn)*專利權 280000.00 貸：

14、股本 50000.00 資本公積股本溢價 230000.00 3、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn) 具有商業(yè)實質,且可 可靠計量公允價值 NO 按公允價值計量換入 無形資產(chǎn)價值 按賬面價值計量換入 無形資產(chǎn)價值 YesYes 三個因素排列 組合，至少一 個因素不同！ 當?shù)谝粋€條件 難以判斷時， 用此條件。 換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風 險、時間、金額方面顯著不同； 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未 來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同。 換入企業(yè)的換入企業(yè)的資產(chǎn)的特定價值資產(chǎn)的特定價值與換出資產(chǎn)存在明顯差異！與換出資產(chǎn)存在明顯差異！ 關鍵點1：該交換是否具有商業(yè)實質 關鍵點2：該交換相關資產(chǎn)是否能可靠計量。 換入或換出資

15、產(chǎn)存在活躍市場，以市場價格為 基礎確定公允價值； 換入或換出資產(chǎn)不存在活躍市場，但同類或類 似資產(chǎn)存在活躍市場，以同類或類似資產(chǎn)市場價 格為基礎確定公允價值； 換入或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比 市場交易，可估值確定公允價值； （1）以公允價值計量 一般采取 此法 有確鑿證據(jù)表明 換入無形資產(chǎn)的 公允價值更可靠 時，采用此法。 支付補價加支付補價加“+ +”，收到補價為，收到補價為“- -”; ; 補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%25%。 換出資產(chǎn)視為按公允價值處置，并確認損益。 換出資產(chǎn)損益=公允價值-賬面價值-相關稅費 換出存貨的，視為銷售，按公

16、允價值確認銷售收入，按賬面價值結轉換出存貨的，視為銷售，按公允價值確認銷售收入，按賬面價值結轉 銷售成本；銷售成本； 換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，損益計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，損益計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出； 換出長期股權的，損益計入投資收益。換出長期股權的，損益計入投資收益。 例：華聯(lián)股份有限公司因業(yè)務需要，決定以一臺設備交換MP 公司一項專利權。該項固定資產(chǎn)原始價值125000元，累計折 舊11000元，已計提減值準備2000元。假定該設備的公允價值 為120000元，支付相關稅費1100元。 換入無形資產(chǎn)=120000+1100=121100元 換出資產(chǎn)賬面價值

17、=125000-11000-2000=112000元 借：固定資產(chǎn)清理 112000.00 固定資產(chǎn)減值準備 2000.00 累計折舊 11000.00 貸：固定資產(chǎn) 125000.00 借：固定資產(chǎn)清理 1100.00 貸：銀行存款 1100.00 借：無形資產(chǎn) 121100.00 貸：固定資產(chǎn)清理 121100.00 借：固定資產(chǎn)清理 8000.00 貸：營業(yè)外收入-非貨幣性資產(chǎn)交換利得 8000.00 （2）以賬面價值計量 以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎確定換入無形資產(chǎn)的成本， 無論是否涉及補價，均不確認非貨幣性資產(chǎn)交換損益。 例：華聯(lián)股份有限公司因業(yè)務需要，決定以一臺設備交換MP 公司一項

18、專利權。該項固定資產(chǎn)原始價值125000元，累計折 舊11000元，已計提減值準備2000元。假定換入及換出的資產(chǎn) 該均無法確定公允價值，支付相關稅費1100元。 借：固定資產(chǎn)清理 112000.00 固定資產(chǎn)減值準備 2000.00 累計折舊 11000.00 貸：固定資產(chǎn) 125000.00 借：固定資產(chǎn)清理 1100.00 貸：銀行存款 1100.00 借：無形資產(chǎn) 113100.00 貸：固定資產(chǎn)清理 113100.00 4、債務重組取得的無形資產(chǎn) 債權人取得的無形資產(chǎn)按公允價值入賬； 債權人將重組債權的賬面余額與受讓的無形資產(chǎn)的公允 價值之間的差額作為重組損失，計入營業(yè)外支出。 借：

19、無形資產(chǎn) （金額=公允價值+相關稅費） 應交稅費應交增值稅（進項稅） 營業(yè)外支出債務重組損失 貸：應收賬款*公司 銀行存款 若債權已提減值準備，將重組債權的賬面余額與受讓的 無形資產(chǎn)的公允價值之間的差額先沖減壞賬準備； 超過壞賬準備部分計入營業(yè)外支出、低于壞賬準備部分 抵減資產(chǎn)減值損失。 借：無形資產(chǎn) （金額=公允價值+相關稅費） 應交稅費應交增值稅（進項稅） 壞賬準備 營業(yè)外支出債務重組損失 貸：應收賬款*公司 銀行存款 差額超過已提壞賬準備： 借：無形資產(chǎn) （金額=公允價值+相關稅費） 應交稅費應交增值稅（進項稅） 壞賬準備 貸：應收賬款*公司 銀行存款 資產(chǎn)減值損失應計提的壞賬準備 差額

20、低于已提壞賬準備： 例：2016年6月華聯(lián)股份有限公司的一筆應收賬款是LD公司前 欠的貨款，金額146000元。因LD公司發(fā)生財務困難，短期內(nèi) 難以償還，經(jīng)雙方協(xié)商，公司同意LD公司以一項專利權抵債 ，該項專利權的公允價值為120000元，增值稅稅率6%。華聯(lián) 公司針對該賬款已提壞賬準備5000元。 借：無形資產(chǎn) 120000.00 應交稅費應交增值稅（進項稅） 7200.00 壞賬準備 5000.00 營業(yè)外支出債務重組損失 21000.00 貸：應收賬款*公司 146000.00 銀行存款 7200.00 5、政府補助取得的無形資產(chǎn)（無償，無稅費） 能可計量公允價值的，按公允價值計量；（計

21、入遞延收 益，在受益期內(nèi)分配計入損益） 借：無形資產(chǎn) （金額=公允價值 ） 貸：遞延收益 取得： 分配： 借：遞延收益 貸：營業(yè)外收入 否則按名義金額1元計量。（計入當期損益） 借：無形資產(chǎn) 1.00 貸：營業(yè)外收入 1.00 二、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量 無形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的，應當估計該使用壽命的 年限或者構成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量； 無法預見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益期限的，應當 視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。 1無形資產(chǎn)使用壽命的確定 （1）估計無形資產(chǎn)使用壽命應考慮的因素（P112） 該資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期，以及可以獲得的類似資產(chǎn) 使用壽命的信息； 技術、工藝等方面的

22、現(xiàn)實情況及對未來發(fā)展的估計； 以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務的市場需求情況； 現(xiàn)在或潛在的競爭者預期采取的行動； 為維護該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的能力預期的維護支出 以及企業(yè)預計支付有關支出的能力； 對該資產(chǎn)的控制期限以及對該資產(chǎn)的法律或類似限制； 與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關聯(lián)性。 （2）確定無形資產(chǎn)的使用壽命 合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限 預期使用壽命 孰低原則 合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應當綜合各方面因 素判斷，以確定期限; 經(jīng)過上述方法仍無法合理確定期限的，則將其作為使用壽 命不確定的無形資產(chǎn)。 若續(xù)約，且不需付出重大成本時， 續(xù)約期應計入使用壽命；（P90， 要證據(jù)證明) 若續(xù)約需付出重大成本時，按取 得新的無形資產(chǎn)處理。 （3）復核無形資產(chǎn)的使用壽命 至少應于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的 使用壽命及攤銷方法進行復核。無形資產(chǎn)的使用壽命及攤 銷方法與以前估計不同的，按會計估計變更處理。 應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用 壽命進行復核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有 限的，應當估計其使用壽命，按會計估計變更處理。 2無形資產(chǎn)的攤銷 有使用壽命的無形資產(chǎn) 使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 需攤銷 不需攤銷 企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應當自無形資產(chǎn)可供使