加強(qiáng)內(nèi)部管理控制-完善企業(yè)內(nèi)部控制

1、如果您需要使用本文檔，請點(diǎn)擊下載按鈕下載!加強(qiáng)內(nèi)部管理控制 完善企業(yè)內(nèi)部控制 2016年2月1 / 8如果您需要使用本文檔，請點(diǎn)擊下載按鈕下載!加強(qiáng)內(nèi)部管理控制 完善企業(yè)內(nèi)部控制隨著現(xiàn)代企業(yè)的迅猛發(fā)展，各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)日益凸顯，這對企業(yè)的管理改革也提出了內(nèi)在要求。內(nèi)部控制在此背景下應(yīng)運(yùn)而生，并成為企業(yè)管理層和員工共同實(shí)施的，旨在保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、營運(yùn)目標(biāo)、資產(chǎn)目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)等實(shí)現(xiàn)的一把利器。尤其是在金融危機(jī)背景下，身邊觸手可及的案例讓企業(yè)更加意識到內(nèi)部控制的必要性和重要性。2001年6月22日,財(cái)政部印發(fā)了關(guān)于內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范(試行)、內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范貨幣資金(試行)的通知?；疽?guī)范的制

2、定從我國的實(shí)際國情出發(fā),充分吸收和借鑒了該文件的合理成分,并特別強(qiáng)調(diào)我國企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè),應(yīng)該以企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制為主,同時(shí)兼顧與會計(jì)相關(guān)的控制。本人認(rèn)為,要想充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo),僅有健全的內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督機(jī)制是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,還應(yīng)有內(nèi)部管理控制的支持和配合。一、關(guān)于內(nèi)部管理控制內(nèi)部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。內(nèi)部控制按其控制的目的不同，可以分為會計(jì)控制和管理控制。會計(jì)控制作為內(nèi)部控制的核心部分,指的是利用會計(jì)方法和會計(jì)信息保障企業(yè)的資產(chǎn)安全、監(jiān)督控制經(jīng)營過程,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。它包括兩個(gè)方面的內(nèi)容

3、,一是通過會計(jì)組織控制達(dá)到對會計(jì)工作和會計(jì)信息質(zhì)量的控制;二是利用會計(jì)信息對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動及管理和業(yè)務(wù)過程所進(jìn)行的控制,如進(jìn)行預(yù)算控制、責(zé)任會計(jì)控制等。而企業(yè)經(jīng)營的目的在于實(shí)現(xiàn)其整體目標(biāo),管理控制也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的重要內(nèi)部控制方式和控制過程。企業(yè)的管理控制包含的內(nèi)容很廣,除了會計(jì)控制外,其它控制都可以納入內(nèi)部管理控制的范圍。因此,管理控制不僅包括與組織規(guī)劃有關(guān)的所有方法和程序,而且還包括與組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有關(guān)的一切管理部門的職能。此外,管理控制也是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部會計(jì)控制的起點(diǎn),其主要目的是為了保證組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、管理政策的實(shí)施、經(jīng)營效率的提高以及為內(nèi)部會計(jì)制度提供基礎(chǔ)。會計(jì)控制與管理控制

4、并不是相互排斥、互不相容的，有些控制措施既可以用于會計(jì)控制，也可用于管理控制。但是,總的來說,我們認(rèn)為管理控制主要包括三個(gè)密切聯(lián)系的方面,即組織控制、業(yè)務(wù)控制和人事控制。3 / 8如果您需要使用本文檔，請點(diǎn)擊下載按鈕下載!(一)組織控制 企業(yè)的組織控制在于提供規(guī)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營活動的結(jié)構(gòu)框架,企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的好壞直接影響到企業(yè)的經(jīng)營成果及控制效果。例如某公司為了實(shí)現(xiàn)一定利潤目標(biāo),規(guī)定其每一產(chǎn)品的成本不超過180元,為了達(dá)到這一目標(biāo)要求,就需要對組織即公司的一切活動進(jìn)行控制。在生產(chǎn)過程中,如果發(fā)現(xiàn)成本快要高出180元的限制標(biāo)準(zhǔn),就要采取相應(yīng)的措施(如改變原材料、減少人工投入、提高工作效

5、率等)以保證不要突破這一生產(chǎn)成本線。此外,我們還應(yīng)該認(rèn)識到,企業(yè)組織建設(shè)的一個(gè)重要任務(wù)就是權(quán)責(zé)分配,而企業(yè)權(quán)利和職責(zé)的劃分反映了一個(gè)企業(yè)內(nèi)部的管理體制和組織結(jié)構(gòu),同時(shí)又決定了企業(yè)內(nèi)部控制的過程和效果。因此,企業(yè)完善、有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)必然要求存在相適應(yīng)的、有機(jī)的組織管理系統(tǒng)和結(jié)構(gòu)。 (二)業(yè)務(wù)控制 企業(yè)組織框架控制之下的是具體的業(yè)務(wù)流程控制及相應(yīng)的授權(quán)批準(zhǔn)控制制度。業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制是根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)(或交易)的特點(diǎn),確定相應(yīng)的部門和人員,通過部門之間業(yè)務(wù)的傳遞,并配備相應(yīng)的人員負(fù)責(zé),進(jìn)行相互驗(yàn)證與監(jiān)督檢查。授權(quán)批準(zhǔn)和業(yè)務(wù)流程控制能有效保證企業(yè)的業(yè)務(wù)和行為處于嚴(yán)格的組織控制之下。如對于采購與付款業(yè)

6、務(wù),其主要業(yè)務(wù)活動包括請購商品和勞務(wù)、編制訂購單、驗(yàn)收商品、儲存已驗(yàn)收的商品存貨、編制付款憑單、確認(rèn)與記錄負(fù)債、付款以及記錄現(xiàn)金和銀行存款支出,在實(shí)施業(yè)務(wù)控制時(shí),就應(yīng)該針對這每一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行。 (三)人事控制 人事控制是企業(yè)內(nèi)部管理控制的重要方式和內(nèi)容。它主要包括員工的聘用與提拔、員工的考核與激勵(lì)、員工的素質(zhì)培訓(xùn)。在現(xiàn)代企業(yè)存在的多級管理關(guān)系中,最能體現(xiàn)各級領(lǐng)導(dǎo)控制意志的無外乎是對員工的聘用、評價(jià)以及相應(yīng)的激勵(lì)政策,而人事控制的成敗與否,可從受托管理者和企業(yè)員工工作積極還是消極、工作效率的高低以及員工素質(zhì)等方面得到反映,并反作用于企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。因此,企業(yè)人事控制和職務(wù)設(shè)計(jì)方面的內(nèi)控機(jī)制對整

7、個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效運(yùn)行起雙重作用,其通過員工認(rèn)同和參與實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)管理。3 / 8如果您需要使用本文檔，請點(diǎn)擊下載按鈕下載!二、加強(qiáng)內(nèi)部管理控制的必要性 內(nèi)部控制是為保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動正確進(jìn)行所采取的一系列必要的管理措施,其目的在于保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)、檢查有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性、提高經(jīng)濟(jì)效益、落實(shí)既定的管理方針等。而作為內(nèi)部控制一部分的內(nèi)部管理控制,其作用主要是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、保證組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和管理政策的實(shí)施。具體來講,內(nèi)部管理控制主要有如下幾方面的作用: (一)作為內(nèi)部控制的重要組成部分,在實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的過程中起著重要的作用 關(guān)于內(nèi)部管理控制制度的規(guī)定有很多先例,如美國的反貪污受賄法

8、規(guī)定,企業(yè)要建立健全內(nèi)部管理控制制度,管理層對內(nèi)部控制制度負(fù)有特殊的責(zé)任。美國之所以如此重視管理制度的建立,是因?yàn)樗麄円庾R到內(nèi)部管理控制在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制職能的過程中所起到巨大的作用。但是,我們也應(yīng)該意識到,內(nèi)部管理控制不是孤立的,單獨(dú)的內(nèi)部管理控制并不能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo),只有與內(nèi)部會計(jì)控制相結(jié)合為一個(gè)有機(jī)整體,才能發(fā)揮其在內(nèi)部控制中應(yīng)有的作用,前面述及的付款和采購業(yè)務(wù)活動就可以很好的說明這一問題。 (二)克服內(nèi)部控制的固有限制 內(nèi)部控制在實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的過程中所起到的作用是無可否認(rèn)的,但由于成本限制、串通舞弊、人為錯(cuò)誤、管理越權(quán)等固有限制,其自身的作用并不能完全發(fā)揮出來。當(dāng)然,由于這些限制是內(nèi)部

9、控制所固有的,并不能被完全消除,只有通過一些途徑來加以克服。而加強(qiáng)內(nèi)部管理控制的建設(shè)在一定程度上就可以有效克服這一限制,如成本限制可以通過加強(qiáng)組織控制來加以克服。通過建立完善的組織,可以提高企業(yè)的運(yùn)營效率,從而降低企業(yè)的成本支出;人為錯(cuò)誤可以通過加強(qiáng)人事控制來加以克服。通過有效的人事控制,可以提高人員素質(zhì),加強(qiáng)員工的專業(yè)水平,從而減少工作中的人為錯(cuò)誤。 (三)確保會計(jì)信息真實(shí)可靠企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是一個(gè)周而復(fù)始的過程,它有供、產(chǎn)、銷三大活動構(gòu)成,會計(jì)核算就是記錄與這些活動相關(guān)的資金運(yùn)動。搞好內(nèi)部會計(jì)控制制度是防范和打擊財(cái)務(wù)造假的主要環(huán)節(jié),而會計(jì)信息失真是一個(gè)社會弊病,僅僅依靠財(cái)會部門是不能解決

10、的。會計(jì)信息質(zhì)量的基本要求是真實(shí)可靠,但是,會計(jì)人員只能保證依據(jù)原始會計(jì)憑證做出的會計(jì)核算是真實(shí)的,而不能保證原始憑證是真實(shí)的,因?yàn)槠錈o法控制原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)活動。因此,盡管內(nèi)部管理控制與財(cái)務(wù)記錄只有間接關(guān)系,但我們應(yīng)該認(rèn)識到,只有將內(nèi)部會計(jì)控制建立在內(nèi)部管理控制的基礎(chǔ)上,和其相互制約、通力配合,才能從信息源頭上充分保證會計(jì)資料真實(shí)可靠。 5 / 8如果您需要使用本文檔，請點(diǎn)擊下載按鈕下載!(四)有利于提高企業(yè)的經(jīng)營效率和貫徹管理方針政策 內(nèi)部管理控制的建設(shè)主要從組織控制、業(yè)務(wù)控制和人事控制三個(gè)方面進(jìn)行。以組織控制為例,組織是為了一個(gè)共同目標(biāo)而從事活動的一種方式,是由目標(biāo)和任務(wù)維系起來的,

11、是為了完成目標(biāo)而設(shè)置的任務(wù)下達(dá)和職責(zé)分工。企業(yè)的組織控制在于提供規(guī)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營活動的結(jié)構(gòu)框架,企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)的好壞直接影響到企業(yè)的經(jīng)營成果及控制效果。很多科學(xué)研究組織都強(qiáng)調(diào)組織結(jié)構(gòu)對企業(yè)生產(chǎn)效率的影響。與組織控制相同,業(yè)務(wù)控制和人事控制也分別通過設(shè)計(jì)和控制業(yè)務(wù)流程、建立相應(yīng)的激勵(lì)政策來提高企業(yè)的經(jīng)營效率和貫徹管理方針政策。 三、加強(qiáng)內(nèi)部管理控制的對策 (一)企業(yè)管理層應(yīng)該提高對內(nèi)部管理控制的認(rèn)識 我國當(dāng)前環(huán)境下,部分企業(yè)的管理層并未對內(nèi)部控制制度的重要性有足夠的重視,即使有些企業(yè)已經(jīng)建立了內(nèi)部控制制度,也只是一味的強(qiáng)調(diào)內(nèi)部會計(jì)控制制度的建設(shè),內(nèi)部會計(jì)控制固然是內(nèi)部控制的核心,

12、但忽視內(nèi)部管理控制制度建設(shè)的內(nèi)部控制也是不完善的。以某集團(tuán)單位為例，雖然近年來，該單位先后榮獲先進(jìn)單位稱號，也完成了上級下達(dá)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，取得了較好的工作業(yè)績，但是在單位內(nèi)部仍然存在：科室之間缺乏溝通、各行其是，整體意識、團(tuán)隊(duì)意識較差；內(nèi)部考核機(jī)制不健全，執(zhí)行力較弱；分工不明確，責(zé)任心不強(qiáng)，缺乏監(jiān)督機(jī)制等問題。如果能有一套完善的內(nèi)部管理控制機(jī)制，上述問題必能得到較好的解決。而要建立完善的內(nèi)部管理控制機(jī)制，提高管理層對內(nèi)部管理控制的認(rèn)識、態(tài)度和行動對企業(yè)的經(jīng)營管理是十分重要的。具體包括管理層的思想和經(jīng)營作風(fēng);企業(yè)的組織結(jié)構(gòu);業(yè)務(wù)流程的建立及控制;人事制度及實(shí)施狀況等。當(dāng)然,在規(guī)劃企業(yè)內(nèi)部控制制

13、度時(shí),應(yīng)該將內(nèi)部會計(jì)控制制度和內(nèi)部管理控制制度結(jié)合起來,建立適合企業(yè)自身的制度,不能厚此薄彼。 5 / 8如果您需要使用本文檔，請點(diǎn)擊下載按鈕下載!(二)內(nèi)部管理控制制度建設(shè)應(yīng)注重建立適當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)企業(yè)業(yè)務(wù)控制、提高人員素質(zhì) 內(nèi)部管理控制由組織控制、業(yè)務(wù)控制和人事控制構(gòu)成,因此,加強(qiáng)內(nèi)部管理控制的建設(shè)應(yīng)注重從這三方面著手。在構(gòu)建組織結(jié)構(gòu)時(shí),我們可以按照企業(yè)總目標(biāo)目標(biāo)分解組織分層這樣的過程和機(jī)制進(jìn)行運(yùn)作,通過分層,明確各層次的上下級之間在進(jìn)行分權(quán)、管理、執(zhí)行、控制和服從等的關(guān)系,以使權(quán)利分散,形成相互聯(lián)系、相互制約的格局；業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制應(yīng)根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)的特點(diǎn),確定相應(yīng)的部門和人員,通過部

14、門之間業(yè)務(wù)的傳遞,并配備相應(yīng)的人員負(fù)責(zé),進(jìn)行相互驗(yàn)證與監(jiān)督檢查,以保證企業(yè)業(yè)務(wù)正常運(yùn)行；人員素質(zhì)的建設(shè)包括對人員良好的思想和職業(yè)道德的建設(shè),對人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)技能的培養(yǎng),同時(shí),還應(yīng)該注意對人員進(jìn)行定期輪崗和對人員的選擇、使用、培訓(xùn)等環(huán)節(jié)的控制。此外,在加強(qiáng)組織控制、業(yè)務(wù)控制和人事控制這三方面的建設(shè)時(shí),我們還應(yīng)將系統(tǒng)論和信息論的思想貫徹其中,以保證制度之間的制約性、互補(bǔ)性和配套性。 (三)內(nèi)部管理控制制度的建設(shè)應(yīng)在權(quán)衡成本效益原則的基礎(chǔ)上與企業(yè)的長期戰(zhàn)略規(guī)劃相結(jié)合 一般來說,企業(yè)已有的管理控制制度都是針對那些重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)類型而設(shè)計(jì)的,因此可能會對未能預(yù)料到的業(yè)務(wù)失去控制。在現(xiàn)代社會里,許多企業(yè)都是處在不斷變化的環(huán)境中,為了便于生存和保存競爭能力,勢必要經(jīng)常調(diào)整經(jīng)營策略,或進(jìn)行內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)調(diào)整,或收購其他企業(yè)等。那么企業(yè)在制