淺析準則變動下可供出售金融資產(chǎn)盈余管理論文

1、there is always something lacking in life. what you gain is what you lose. the important thing is that you should know what you want.通用參考模板（頁眉可刪）淺析準則變動下可供出售金融資產(chǎn)盈余管理論文 20_年企業(yè)會計準則對金融資產(chǎn)的劃分重新進行了界定，各自核算范圍于金融工具內(nèi)部轉(zhuǎn)移變動，其中可供出售金融資產(chǎn)的劃分范圍在20_年的基礎(chǔ)上加以擴大，同時其持有期間公允價值的變動額改計入新增的、將陳列于利潤表上的“其他綜合收益”科目，且利潤表在該科目下新設(shè)“綜合收益總額

2、”。準則的變更不拓寬了可供出售金融資產(chǎn)的范圍、變化了核算科目，還對利潤表的編制進行了改進。20_年以前可供出售金融資產(chǎn)一直作為企業(yè)的“利潤蓄水池”，準則變化后可供出售財政金融資產(chǎn)的盈余管理手段受到了一定影響。四川師范大學(xué)大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)項目計劃：可供出售金融資產(chǎn)對企業(yè)盈余管理的分析一、引言20_會計準則重新引入公允價值概念，除有條件地在金融資產(chǎn)上引用外，部分實物資產(chǎn)及具體交易事項在一定的合理范圍內(nèi)也可以公允價值進行核算。對于可供出售金融資產(chǎn)，20_年其定義與國際會計準則相比稍顯模糊，相似于法律上的兜底條款，帶有意義不明的“其他”性質(zhì)，類似于“管理費用”明細中存在的歸類不清的其他費用。20_年1月

3、公允價值計量作為第39號準則單獨發(fā)布，加大了可供出售金融資產(chǎn)計量范圍，并正式新增“其他綜合收益”科目，利潤表上新設(shè)“綜合收益總額”。以交易發(fā)生時間對其進行期間上的劃分，可分為買入期、持有期、出售期，這三個期間可以是連續(xù)的，也可以是間斷的，甚至就發(fā)生在同一會計期間，但在實務(wù)中最后一種情況較前兩者而言較少。準則變化前后買入期的賬務(wù)處理不變，但持有期、出售期的處理將發(fā)生一定的變化。二、科目變化及相關(guān)影響計量科目變化的影響不僅僅局限在會計科目的當(dāng)期發(fā)生額上，更多時候要結(jié)合財務(wù)報表進行細致分析。與可供出售金融資產(chǎn)有關(guān)的準則變動除去擴大歸類范圍外，主要體現(xiàn)在其價值變動的處理上計入何種科目，該科目在哪一類報

4、表上進行反映，科目間勾稽關(guān)系又會對資產(chǎn)、利潤產(chǎn)生何種影響，在此思路上再結(jié)合持有期、出售期進行詳細分析。無論新舊準則，只要將該金融工具出售，進行賬務(wù)處理時即將之前的增減變動額轉(zhuǎn)入“投資收益”。舊準則下基于以上分析給企業(yè)帶來了利用交易時點安排進行盈余管理的契機，在實務(wù)中普遍使用。新準則下因“其他綜合收益”科目性質(zhì)的不同以及利潤表編制的改進，該盈余管理手法也將受到一定影響。三、具體分析(一)背景新準則下假設(shè)某公司適用的所得稅稅率為25%，于20_年1月1日購入一定量股票，價款、手續(xù)費合計y元，管理者將該投資分類為可供出售金融資產(chǎn)。自7月開始該股票價格下跌，假設(shè)至10月30日時該股票市價總額為(y-x

5、)元，即與購入時相比公允價值減少x元，11月初將該股票出售取得價款。為了便于分析現(xiàn)假設(shè)該公司20_年無遞延所得稅資產(chǎn)和負債期初余額，即是說兩科目本年發(fā)生額單純由市價變動引起。(二)解析購入時以銀行存款實際支付額借記“可供出售金融資產(chǎn)成本”科目，此時賬面價值y元即為計稅基礎(chǔ)。10月30日該可供出售金融資產(chǎn)公允價值減少x元，分錄為：借：其他綜合收益x貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 x該股票計稅基礎(chǔ)為y元，當(dāng)日賬面價值為(y-x)元，當(dāng)期確認遞延所得稅資產(chǎn)x_25%元，分錄為：借：遞延所得稅資產(chǎn) 25%x貸：其他綜合收益 25%x綜合以上兩個分錄，公允價值變化反映在利潤表上為“其他綜合收益”科目金

6、額為-75%x，因遞延所得稅資產(chǎn)對利潤總額影響為25%x元，二者對綜合收益總額影響為-50%x元。11月1日出售該股票，結(jié)轉(zhuǎn)該股票可供出售金融資產(chǎn)明細，明細與收到款項間的差額借記或貸記投資收益。對之前“其他綜合收益”、“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額的處理為：借：投資收益 x貸：其他綜合收益 75%x遞延所得稅資產(chǎn) 25%x出售該股票時因“投資收益”、“遞延所得稅資產(chǎn)”對利潤總額的影響為-125%x元，“其他綜合收益”節(jié)目金額為75%x元，三者對綜合收益總額的影響為-50%x元。即新準則下10月持有、11月出售對綜合收益總額均反映了減少值x元的50%。舊準則下減少額x元計入“資本公積”，利潤表上無“其他綜合收益”、“綜合收益總額”，當(dāng)期利潤總額因遞延所得稅資產(chǎn)反映增加x/4元，下期出售便是減少了5x/4元，交易時點的不同使利潤總額產(chǎn)生3x/2元的差額，公允價值增加的情況與此類似。四、結(jié)束語就會計實務(wù)而言，可供出售金融資產(chǎn)盈余管理手段主要包括初始分類、計量金額的具體確定、安排交易時點以及利潤蓄水池作用。20_年新準則修訂了公允價值確認方法，由原先主觀色彩較濃的估值技術(shù)、類似項目估價法、市價法改進為參考當(dāng)前市場交易價格，即是限制了公司確認公允價值的操作空間。此外雖然增加了可歸類為可供出售金融資產(chǎn)的范圍，且持有期間計量值核算科目發(fā)生