會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：公共選擇理論的一個(gè)實(shí)證檢驗(yàn)

1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：公共選擇理論的一個(gè)實(shí)證檢驗(yàn)摘要：基于公共選擇理論的對(duì)非市場(chǎng)決策的經(jīng)濟(jì)學(xué)研 究視角，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種純公共物品，其制定不僅僅是一個(gè) 技術(shù)過程，更是一種政治程序。在這一過程中，具有漠視弱 勢(shì)集團(tuán)利益而凸顯強(qiáng)勢(shì)集團(tuán)利益的經(jīng)濟(jì)后果。因此，對(duì)于不 同的會(huì)計(jì)利益主體所具有的不同外部性等予以恰切透視，自 然成為需要公共選擇理論驗(yàn)證的一個(gè)實(shí)踐意義上的命題。關(guān)鍵詞：公共選擇理論；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；政治程序；經(jīng)濟(jì)后 果中圖分類號(hào)： F810.6文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A文章編號(hào)： 1005-2674(2007)08-0069-04公共選擇理論與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的表象意義似乎風(fēng)馬牛不相 及。但除卻其籠罩于周身的“風(fēng)” ，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)“

2、馬?！钡?相容性：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種純公共物品，具有非競(jìng)爭(zhēng)性和非排 他性；并且，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是在一定的投票規(guī)則約束下， 漠視弱勢(shì)集團(tuán)利益而凸顯強(qiáng)勢(shì)集團(tuán)利益的過程。 因此 ,準(zhǔn)則的 制定不僅僅是一個(gè)技術(shù)過程，更是一種政治程序；同時(shí)，在 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施過程中，對(duì)于不同的利益主體具有不同的外 部性。、公共選擇理論發(fā)端于“托馬斯 ?杰斐遜中心” ，完善于喬治 ?梅森大學(xué)的 公共選擇理論“是對(duì)非市場(chǎng)決策的經(jīng)濟(jì)學(xué)研究”1 ，其主要開創(chuàng)者為 1986 年獲得諾獎(jiǎng)的詹姆斯 ?M? 布坎南。這一學(xué)說包 容甚廣，本文只擷取部分與主題相關(guān)的內(nèi)容作一適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì) 分析。1公共物品理論 根據(jù)薩繆爾森對(duì)公共物品的經(jīng)典但非成熟

3、定義“每 個(gè)人的消費(fèi)不會(huì)減少任一其他人對(duì)這種物品的消費(fèi)”2 所揭示的公共物品（含公共服務(wù)，下同）具有兩個(gè)鮮明的特征一一 非排他性和非競(jìng)爭(zhēng)性進(jìn)行有益的界定之后，許多經(jīng)濟(jì)學(xué)家不 斷豐富公共物品的內(nèi)涵，但對(duì)公共物品的分類則眾說紛紜。 布坎南在俱樂部的經(jīng)濟(jì)理論一文中對(duì)公共物品的分類明 確指出，薩繆爾森的定義所揭示的公共物品是“純公共物 品”，而完全由市場(chǎng)來決定的物品是“純私人物品” ?，F(xiàn)實(shí)世 界中，大量存在的是介于公共物品和私人物品之間的物品， 稱作準(zhǔn)公共物品或混合物品。在此基礎(chǔ)上，有學(xué)者根據(jù)競(jìng)爭(zhēng) 性和排他性的有無將物品分為四類 3 。即：純公共物品、俱 樂部物品、共享物品和私人物品。根據(jù)上述分類，

4、我們認(rèn)為， 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種純公共物品。2投票理論投票理論由肯尼斯 ?阿羅于 1951 年出版的社會(huì)選擇與 個(gè)人價(jià)值中提出，也是公共選擇學(xué)派最重要的理論之一。 這一理論主要研究公共物品的需求決策，即政府通過何種方 式了解社會(huì)公眾的集體偏好及選擇，以提高公共物品的效 率，提供最適的公共物品數(shù)量。該理論的主要著眼點(diǎn)是投票 規(guī)則，具體包括一致同意規(guī)則和多數(shù)通過規(guī)則。一致同意規(guī) 則或完全合意規(guī)則“只能是政治群體中所有各方的理性的意 見一致” 4 ，也是唯一能確定地導(dǎo)出滿足帕累托最優(yōu)的公共 物品數(shù)量和稅收份額的選舉規(guī)則。這一原則淵源于威克塞爾 并被布坎南深刻闡述和接受。多數(shù)通過規(guī)則也稱簡單多數(shù)或 多數(shù)票制

5、，是指一項(xiàng)公共物品的選擇方案必須達(dá)到所有投票 人中的過半數(shù)或者超過半數(shù)之上某個(gè)比例方能通過。多數(shù)通 過規(guī)則又有孔多塞準(zhǔn)則、黑爾體系、博爾達(dá)計(jì)票、贊同投票 法等多種操作方式。但其表達(dá)形式則有“以手投票”和“用 腳投票”兩種。與稅法適用者不一樣，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用者無 法選擇“用腳投票”而只能選擇“以手投票”來表達(dá)自己的 會(huì)計(jì)選擇。3利益集團(tuán)理論 “在一個(gè)政府活動(dòng)整個(gè)地受到鮮明限制的時(shí)代，在一個(gè) 被集體化的政府活動(dòng)對(duì)實(shí)質(zhì)上是所有人和群體都發(fā)揮著一 種普遍影響的時(shí)代，有組織的特殊利益的相對(duì)缺位是容易解 釋的。然而，由于相對(duì)于私人部門而言，公共部門的重要性 已經(jīng)增強(qiáng)，并且由于這種擴(kuò)張已經(jīng)采取了對(duì)總?cè)丝谥懈鳘?dú)

6、 立、可辨的群體施加一種日益有差異的或歧視性的影響的形 式，所以增加那種旨在以政治手段確保有差異地組織收益的 投入，是一種可以預(yù)見的結(jié)果。 ”5 利益集團(tuán)是政治決策過 程中一支不可忽視的力量，能夠通過政治市場(chǎng)中的選擇過程 和選擇方案提升和促進(jìn)其自身所代表的特殊功能和利益。這 種狀況的出現(xiàn)直接與政府的財(cái)政預(yù)算密切相關(guān)，即政府規(guī)模 和預(yù)算與利益集團(tuán)的投入和產(chǎn)出之間形成了火上澆油之勢(shì)。從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的誕生和制定的初衷來講，是為了在股權(quán)社 會(huì)化的背景下對(duì)公眾利益的體現(xiàn)和維護(hù)，但是在具體的制定 過程中包含了各個(gè)利益集團(tuán)的游說，導(dǎo)致最終產(chǎn)生的準(zhǔn)則成 為某一強(qiáng)勢(shì)利益集團(tuán)的政策代言人或利益代表。4外部性理論 所謂

7、外部性是指當(dāng)某個(gè)人或組織的行為對(duì)他人或組織 產(chǎn)生影響，而受影響者沒有因受損而得到補(bǔ)償或沒有因受益 而付費(fèi)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。包括外部成本影響和外部收益影響，具 體體現(xiàn)為正的外部性和負(fù)的外部性。存在外部成本的情況下，私人成本和社會(huì)成本之間存在 差額，即按私人成本計(jì)算的產(chǎn)出必然大于按社會(huì)成本計(jì)算的私人成本V社會(huì)成本=私人成本+外部成本存在外部收益的情況下，私人收益和社會(huì)收益之間也存 在差額，按私人收益計(jì)算的產(chǎn)出必然小于按社會(huì)收益計(jì)算的 產(chǎn)出。私人收益V社會(huì)收益=私人收益+外部收益因此，無論是外部成本還是外部收益，都使個(gè)人或組織 的產(chǎn)出偏離完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的最優(yōu)產(chǎn)出，無法實(shí)現(xiàn)資源最優(yōu)配 置。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施具有外

8、部性，如，依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而使會(huì) 計(jì)簿記健全的組織，有利于正常的交易和稅款的準(zhǔn)確核定與 征收，這是正的外部性；而不依據(jù)或無法依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而使 會(huì)計(jì)賬簿不健全的組織，則具有負(fù)的外部性。、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果及政治傾向（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生 從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生來看，類似于法律中習(xí)慣法到成文法 的演進(jìn)邏輯，一些慣用的、默認(rèn)的通用處理漸漸演變?yōu)闀?huì)計(jì) 慣例，并最終為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的誕生積累最基本的儲(chǔ)備和援引， 部分會(huì)計(jì)慣例最終上升為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。工業(yè)革命為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展提供了全新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，而股份公司形式的普及對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響最大。 20 世紀(jì)初的美國，會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)、加工、提供還是由各企業(yè)經(jīng)營者依據(jù) 自行確定的會(huì)計(jì)處理方

9、法來進(jìn)行的，具有很大的隨意性。 20 世紀(jì) 30 年代資本市場(chǎng)的異化狀況一定程度上被認(rèn)為是由于 會(huì)計(jì)信息的誤導(dǎo)而起到了推波助瀾的作用，出于對(duì)投資者利 益的保護(hù)而漸漸產(chǎn)生了對(duì)會(huì)計(jì)信息表達(dá)的限制性規(guī)定，在SEC （美國證券交易委員會(huì)）的直接推動(dòng)下開始了制定會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則的歷程。 1938 年美國會(huì)計(jì)程序委員會(huì)的成立， 標(biāo)志著美 國進(jìn)入了有組織、有意識(shí)地制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的階段。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 的產(chǎn)生是公共選擇的結(jié)果。（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果 會(huì)計(jì)作為一種反映性的工具，對(duì)于實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 要盡可能“如實(shí)反映” ，但是透過會(huì)計(jì)處理過程中的每一個(gè) 細(xì)節(jié)，簡單的數(shù)據(jù)背后隱含了復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)主體的權(quán)利義務(wù)關(guān) 系，并且會(huì)計(jì)信

10、息一經(jīng)披露就會(huì)對(duì)相關(guān)利益各方的決策行為 產(chǎn)生影響。實(shí)際上會(huì)計(jì)所具有的經(jīng)濟(jì)后果一直存在，但直到 1978 年 Zeff 發(fā)表了經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說的興起 一文才引起人們對(duì)該 問題的重視，他將“經(jīng)濟(jì)后果”定義為“會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)企業(yè)、 政府、工會(huì)、投資者和債權(quán)人決策行為的影響。這些個(gè)人或 團(tuán)體行為的后果被認(rèn)為可能影響其他團(tuán)體的利益”6 。根據(jù)經(jīng)濟(jì)后果的觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)信息的披露和呈報(bào)作出規(guī) 范，因而會(huì)導(dǎo)致不同的資源配置和利益分配格局。因而，會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)變得重要， “其本身就代表了一種經(jīng)濟(jì)利益，或者說，是一種控制資源再分配的權(quán)力”7會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了一個(gè)關(guān)于可供企業(yè)選擇的會(huì)計(jì)政策和 會(huì)計(jì)方法的“域” ，其本

11、身即體現(xiàn)了一定的利益傾向，對(duì)于 各種備選的會(huì)計(jì)政策，企業(yè)主體必定會(huì)從最大化自身利益出 發(fā)進(jìn)行選擇，通過披露的會(huì)計(jì)報(bào)告將企業(yè)的決策信息傳達(dá)給 社會(huì)公眾，進(jìn)而影響相關(guān)利益人的決策行為，因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 所具有的經(jīng)濟(jì)后果通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施完全體現(xiàn)出來。 “從 本質(zhì)上說，經(jīng)濟(jì)后果觀就是認(rèn)為公司的會(huì)計(jì)政策及其變化是 有影響的” 8 。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果為利益集團(tuán)的逐利行為 提供了便利和追求目標(biāo)。(三) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定一個(gè)政治過程從世界范圍內(nèi)來看，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)有民間主導(dǎo)和政府主 導(dǎo)兩種模式。如，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則委員會(huì) ( FASB ) ，被認(rèn)為是民間模式的典范， 但是 FASB 制定

12、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在 SEC 的授權(quán)下進(jìn)行的，并且 SEC 保 留最終否決權(quán)和監(jiān)督權(quán)， FASB 必須與 SEC 不斷地進(jìn)行交流， 所以盡管 FASB 是一個(gè)民間機(jī)構(gòu)，具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，但同 樣受制于政府意志。我國由財(cái)政部會(huì)計(jì)司來制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并 通過部門規(guī)章的形式發(fā)布實(shí)施，財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)是我 國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的咨詢機(jī)構(gòu)，旨在為制定和完善我國的會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則提供咨詢意見和建議。政府模式下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是完全的政府行為，而民 間模式下， 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定也更多地包含了政府的干預(yù)。 “從 世界各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)的安排看，大多數(shù)國家的通用會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)上都由政府部門制定（供給） ”9 。三、公共選擇理論對(duì)

13、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)證檢驗(yàn)（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種純公共物品 從公共選擇理論看，信息是一種典型的公共物品，任何 人掌握了某種信息，不會(huì)減少他人了解這一信息的可能性。 作為信息的一種，會(huì)計(jì)信息也同樣是公共物品，每個(gè)人都可 以機(jī)會(huì)均等地獲取財(cái)務(wù)報(bào)表所傳遞的同樣的信息內(nèi)容。因 此，公共選擇理論關(guān)于公共物品的分析，對(duì)會(huì)計(jì)信息及規(guī)范 會(huì)計(jì)信息生成的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同樣有效。所以，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一 種自然形成約束條件的純公共物品。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均勻地、廣 泛地由準(zhǔn)則適用者遵奉和信守，任何適用者都不能被排斥在 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使用、調(diào)控機(jī)制之外，也不能、不該排斥其他適用 者使用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，由此決定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該由全體適用者共 同享受，即具有非排

14、他性。對(duì)于公共物品而言，增加一個(gè)消費(fèi)者不會(huì)減少其它任何 人對(duì)該物品消費(fèi)的數(shù)量和質(zhì)量，或者說增加一個(gè)消費(fèi)者的邊 際成本為零。對(duì)于已發(fā)布的某項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，任何準(zhǔn)則適用者 都可以使用，并且增加一個(gè)準(zhǔn)則適用者的消費(fèi)，其邊際成本 和邊際擁擠成本皆為零，因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又具有消費(fèi)的非競(jìng)爭(zhēng) 性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行者增加，不會(huì)引起制定成本的增加，相反 會(huì)存在一種規(guī)模效應(yīng)，消費(fèi)的主體越多，準(zhǔn)則所產(chǎn)生的收益 越大，其有用性體現(xiàn)的越明顯。所以，基于經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于純公 共物品的經(jīng)典定義，我們說，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種純公共物品。（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的投票表決機(jī)制 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生類似于一項(xiàng)政府議案的產(chǎn)生，公共選擇 理論中的投票規(guī)則同樣適用于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

15、的制定過程。如，美 國的 FASB 以 7 位成員的最后投票表決 （ 5：2）為最終依據(jù)。 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì) （IASB ）在通過新準(zhǔn)則時(shí)要求絕對(duì)多數(shù) 委員同意（ 14 名中的 8名） 10 。我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) （CASC ）在 2003年 3月28日進(jìn)行了改組，同年 7月10日 頒布了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序 ，由財(cái)政部會(huì)計(jì)司負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則的草擬工作，實(shí)行項(xiàng)目起草組負(fù)責(zé)制，草擬的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分 為討論稿、征求意見稿、草案和送審稿。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過 程分為立項(xiàng)階段、 起草階段、 公開征求意見階段和發(fā)布階段。 2005 年，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)進(jìn)入提速階段。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員 會(huì)先后修訂了原有的基本準(zhǔn)則和

16、16 項(xiàng)具體準(zhǔn)則，制定了 22 項(xiàng)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， 5 次向業(yè)內(nèi)人士發(fā)布征求意見稿。經(jīng)過反 復(fù)征求意見，形成了目前的由 1 項(xiàng)基本準(zhǔn)則和 38 項(xiàng)具體準(zhǔn) 則構(gòu)成的完整體系。從準(zhǔn)則制定程序來看，不論是美國的 FASB ，還是我國 的 CASC ，都公開、廣泛地向相關(guān)機(jī)構(gòu)、組織和人士征求意 見，吸收其中積極有益的建議，使得準(zhǔn)則適用者的意志能夠 得以表達(dá)，在制定過程中具有較為廣泛的民主參與，通過簡 單多數(shù)原則或絕對(duì)多數(shù)原則保證了制定程序的有效。（三）利益集團(tuán)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的干預(yù) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果，其實(shí)施必然對(duì)相關(guān)利益集團(tuán)帶 來影響，強(qiáng)化原有利益分配關(guān)系或者改變?cè)欣娣峙涓?局，所以“可能受影響的

17、各利益集團(tuán)，都會(huì)運(yùn)用其可能借助 的手段，干預(yù)準(zhǔn)則的制定過程” ，“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最終所代表的， 主要是強(qiáng)勢(shì)集團(tuán)的利益” 11 。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理作出了 規(guī)定，但是由于客觀環(huán)境的復(fù)雜性和不斷變化，總會(huì)存在尚 未被規(guī)定的“公共領(lǐng)域” ，因而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的界定是不完全的， 于是產(chǎn)生了對(duì)處于 “公共領(lǐng)域” 的經(jīng)濟(jì)租金追逐的尋租行為， 存在共同利益的利益集團(tuán)便開始通過各種游說活動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)施加種種壓力，以尋求經(jīng)濟(jì)租金。當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 是由立法機(jī)構(gòu)直接制定時(shí)，會(huì)計(jì)尋租就表現(xiàn)為直接的政治游 說；而當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由政府部門直接制定時(shí)，會(huì)計(jì)尋租者就 會(huì)通過直接說服準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)官員、或者發(fā)表對(duì)準(zhǔn)

18、則的所謂 “評(píng)論”意見、或者通過游說立法部門讓其對(duì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu) 施加政治壓力來尋租；當(dāng)準(zhǔn)則是由立法或政府機(jī)構(gòu)授權(quán)的民 間部門來制定時(shí)，會(huì)計(jì)尋租更是表現(xiàn)得異常激烈 12 。（四）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的外部性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定出來之后，在實(shí)施過程中必然會(huì)對(duì)相關(guān)利 益各方產(chǎn)生影響，但對(duì)于不同的主體而言，影響方式和程度 是不同的，也就是說會(huì)產(chǎn)生一定的外部性，包括外部成本和 外部收益兩種情形。（1）從宏觀的角度來看，國家經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)的資料有賴于 會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)經(jīng)過逐級(jí)匯總，形成宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則的實(shí)施有助于規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，提供更為準(zhǔn)確的基礎(chǔ) 數(shù)據(jù)，為國民經(jīng)濟(jì)核算發(fā)揮著無可比擬的作用，因而具有較 明顯的正外部性。

19、（2）從微觀的角度來看，由于新準(zhǔn)則的實(shí)施，企業(yè)必 然會(huì)發(fā)生一系列成本，包括新準(zhǔn)則的培訓(xùn)成本、新舊準(zhǔn)則的 銜接成本和調(diào)整成本等，但是從補(bǔ)償?shù)慕嵌葋砜?，?duì)于不同 規(guī)模的企業(yè)具有不同的影響：大企業(yè)由于執(zhí)行新準(zhǔn)則，可以 輸出高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，從而為資本市場(chǎng)傳遞較為積極的信 號(hào)，同時(shí)對(duì)于跨國公司而言，采用與國際準(zhǔn)則趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則，可以減少在海外上市的準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換成本，因而發(fā)生的支出 可以通過更多的收益彌補(bǔ)回來，執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有正的外部 性；小企業(yè)規(guī)模比較小，會(huì)計(jì)核算比較簡單，僅僅是服務(wù)于 納稅的需要，如果執(zhí)行較為嚴(yán)格的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的話，所發(fā)生的 損失不能得到補(bǔ)償，因而具有負(fù)的外部性。（3）從征稅的角度來看，會(huì)

20、計(jì)和稅法具有緊密的聯(lián)系， 會(huì)計(jì)為納稅提供了前提，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行有助于健全賬簿資 料和規(guī)范會(huì)計(jì)核算，從而節(jié)約稅收的征納成本。（4）從會(huì)計(jì)信息監(jiān)督的角度來看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施使 得企業(yè)的會(huì)計(jì)核算更加有據(jù)可循，有章可依，減少企業(yè)會(huì)計(jì) 處理的隨意性，使會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)、相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作 為資本市場(chǎng)上會(huì)計(jì)信息供給鏈條上的監(jiān)督者，準(zhǔn)則的實(shí)施使 得審計(jì)工作可以更好地本著職業(yè)精神來完成，而對(duì)證券市場(chǎng) 的監(jiān)管而言，準(zhǔn)則的實(shí)施有助于減少監(jiān)管成本。四、結(jié)語公共選擇理論運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)的思維有效地解決了諸多政 治問題，對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)問題同樣具有較強(qiáng)的解釋力。首先，從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的供給來看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種純公共 物品，具有非競(jìng)爭(zhēng)性和非排他性，任一主體的使用不會(huì)影響 他人的使用。其次，從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定來看，雖然具有民間 制定和政府制定兩種不同的模式，但是從本質(zhì)上而言，都不 能脫離政府權(quán)力的干預(yù)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定不