中鐵六局“營(yíng)改增”培訓(xùn)20150312

1、0 中鐵六局中鐵六局“營(yíng)改增營(yíng)改增”培訓(xùn)培訓(xùn) 1 項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅增值稅 計(jì)稅原理 及特點(diǎn) 1. 重復(fù)納稅； 2. 價(jià)內(nèi)稅（價(jià)稅合計(jì)）。 1. 基本消除重復(fù)納稅； 2. 價(jià)外稅（價(jià)稅分離）。 計(jì)稅基礎(chǔ)營(yíng)業(yè)額增值額 進(jìn)項(xiàng)稅不涉及“以票控稅”，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票才可抵扣。 征管特點(diǎn)簡(jiǎn)單、易行 1.增值稅計(jì)征復(fù)雜、征管?chē)?yán)格。 2.增值稅法律責(zé)任重大：虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、非法出 售增值稅專(zhuān)用發(fā)票、非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、購(gòu)買(mǎi)偽 造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票等行為需承擔(dān)刑事責(zé)任。 稅率較低，3、5。較高，建筑業(yè)為11%、17%、13%、6%等。 增值稅是以單位和個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。 背

2、景介紹背景介紹認(rèn)識(shí)增值稅認(rèn)識(shí)增值稅 2 預(yù)計(jì)： 2015年下半年， 完成建筑業(yè)和不動(dòng) 產(chǎn)營(yíng)改增。 2012年1月1日， 上海地區(qū)對(duì)交通運(yùn) 輸業(yè)和部分現(xiàn)代服 務(wù)業(yè)開(kāi)始試點(diǎn)。 2012年9月至12 月，北京等十省市 對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部 分現(xiàn)代服務(wù)也開(kāi)始 試點(diǎn)。 2011年11月，國(guó) 務(wù)院批準(zhǔn)營(yíng)改增試 點(diǎn)方案（總綱）。 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù) 總局針對(duì)上海試點(diǎn) 同時(shí)印發(fā)了一個(gè)辦 法和兩個(gè)規(guī)定。 2011年3月，“ 十二五”計(jì)劃綱要 明確提出：“擴(kuò) 大增值稅征收范圍 相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等 稅收?！?全部行業(yè)、全 國(guó)推廣 2013年8月1日， 交通運(yùn)輸業(yè)和部分 現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在全國(guó) 范圍展開(kāi)試點(diǎn)。 2014年1月1日，

3、 鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政 服務(wù)業(yè)在全國(guó)范圍 進(jìn)行營(yíng)改增試點(diǎn)。 2014年6月1日， 電信業(yè)開(kāi)始營(yíng)改增 部分行業(yè)、全 國(guó)試點(diǎn) 部分地區(qū)、部分 行業(yè)試點(diǎn) 出臺(tái)營(yíng)改增總綱提出“營(yíng)改增” 試點(diǎn)方案“規(guī)范稅制、合理負(fù)擔(dān)”的原則：根據(jù)財(cái)政承受能力和不同行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)，合理 設(shè)置稅制要素，改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅。 背景介紹背景介紹營(yíng)改增進(jìn)程營(yíng)改增進(jìn)程 3 背景介紹背景介紹營(yíng)改增進(jìn)程營(yíng)改增進(jìn)程 求是雜志刊登李克強(qiáng)總理文章關(guān)于深化經(jīng)濟(jì)體制改革的若干問(wèn)題，李 克強(qiáng)指出，今后要繼續(xù)推進(jìn)稅制改革，并明確營(yíng)改增還有“五步曲”。 第一步，2014年繼續(xù)實(shí)行營(yíng)改增擴(kuò)大范圍； 第二步，2015年基本實(shí)

4、現(xiàn)營(yíng)改增全覆蓋； 第三步，進(jìn)一步完善增值稅稅制； 第四步，完善增值稅中央和地方分配體制； 第五步，實(shí)行增值稅立法。 4 目目 錄錄 5 6 組織架構(gòu) 現(xiàn)狀及影響應(yīng)對(duì)方案 p 現(xiàn)狀：現(xiàn)狀： 大型建筑企業(yè)集團(tuán)一般均擁有數(shù) 量眾多的子、分公司及項(xiàng)目機(jī)構(gòu)， 管理上呈現(xiàn)多個(gè)層級(jí)，且內(nèi)部層層 分包的情況普遍存在。 p 影響：影響： 稅務(wù)管理難度和工作量增加，主 要表現(xiàn)為：多重的管理層級(jí)和交易 環(huán)節(jié)，造成了多重的增值稅征收及 業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)，從而加大了了稅務(wù) 管理難度及成本。 p 管理措施：管理措施： 1.現(xiàn)有組織架構(gòu)調(diào)整 （1）梳理各子、分公司及項(xiàng)目 機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)定位及管理職能，推進(jìn) 組織結(jié)構(gòu)扁平化改革； （

5、2）梳理下屬子公司擁有資質(zhì) 的情況。 2.未來(lái)組織架構(gòu)建設(shè) （1）推動(dòng)專(zhuān)業(yè)化管理； （2）慎重設(shè)立下級(jí)單位并考慮 公司法律形式對(duì)增值稅的影響。 7 資質(zhì)共享的工程項(xiàng)目 資質(zhì)共享現(xiàn)象普遍存在于建筑施工企業(yè)，根據(jù)資質(zhì)提供方是否參與項(xiàng)目 管理，以及資質(zhì)共享雙方關(guān)系的不同，存在多種類(lèi)型的資質(zhì)共享模式。 股份公司 二級(jí)單位 三級(jí)單位三級(jí)單位 二級(jí)單位 三級(jí)單位三級(jí)單位 8 資質(zhì)共享的工程項(xiàng)目 以自管模式為例： 建筑企業(yè)以自己名義中標(biāo)，并設(shè)有指揮部管理項(xiàng)目，下屬子公司成立項(xiàng) 目部參建的模式。 9 資質(zhì)共享的工程項(xiàng)目 1.合同簽訂主體與實(shí)際施工主體不一致，進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)稅無(wú)法匹配，無(wú)法抵 扣進(jìn)項(xiàng)稅 2.中標(biāo)單位與實(shí)

6、際施工單位之間無(wú)合同關(guān)系，無(wú)法建立增值稅抵扣鏈 條，影響進(jìn)項(xiàng)稅抵扣 3.內(nèi)部總分包之間不開(kāi)具發(fā)票，總包方無(wú)法抵扣分包成本的進(jìn)項(xiàng)稅 4.除自管模式下，中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位均未按總分包進(jìn)行核算， 無(wú)法建立增值稅抵扣鏈條，實(shí)現(xiàn)分包成本進(jìn)項(xiàng)稅抵扣 影響分析 10 資質(zhì)共享的工程項(xiàng)目 p 管理措施：管理措施： 1.逐步減少資質(zhì)共享情況 （1）減少集團(tuán)內(nèi)資質(zhì)共享； （2）對(duì)現(xiàn)有子公司的資質(zhì)進(jìn)行梳理和評(píng)估，有計(jì)劃地培育重點(diǎn)三級(jí)單 位的資質(zhì)； （3）逐步減少直至完全禁止平級(jí)資質(zhì)共享及內(nèi)部任務(wù)劃轉(zhuǎn)模式。 2.調(diào)整和優(yōu)化資質(zhì)共享項(xiàng)目的業(yè)務(wù)流程方案 （1）方案一、總分包模式 （2）方案二、集中管理模式 （3）方案

7、三、聯(lián)合體模式 （4）方案四、“子變分”模式 應(yīng)對(duì)方案 11 資質(zhì)共享的工程項(xiàng)目 方案一、總分包模式方案一、總分包模式 中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位簽訂工程分包合同，并由實(shí)際施工單位向中標(biāo) 單位開(kāi)具發(fā)票，建立增值稅的抵扣鏈條，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅完整抵扣。 12 資質(zhì)共享的工程項(xiàng)目 方案二、集中管理模式（單個(gè)實(shí)際施工單位）方案二、集中管理模式（單個(gè)實(shí)際施工單位） 由中標(biāo)單位對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行集中管理，集中核算工程項(xiàng)目的收入及成本費(fèi)用， 使增值稅銷(xiāo)項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)均體現(xiàn)在中標(biāo)單位，實(shí)現(xiàn)增值稅進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)相匹配，同時(shí)建 立對(duì)參建單位的考核機(jī)制。 13 資質(zhì)共享的工程項(xiàng)目 方案三、聯(lián)合體模式方案三、聯(lián)合體模式 如果工程項(xiàng)目涉及多種類(lèi)

8、型資質(zhì)的要求，并且業(yè)主的招標(biāo)文件接受聯(lián)合 體投標(biāo)，則可考慮采取聯(lián)合體模式。中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位組成聯(lián)合體 與業(yè)主簽訂工程承包合同，由聯(lián)合體各方分別向業(yè)主開(kāi)具發(fā)票，實(shí)現(xiàn)增值 稅進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)相匹配。 14 資質(zhì)共享的工程項(xiàng)目 方案四、方案四、 “ “子變分子變分”模式模式 中標(biāo)單位可考慮通過(guò)調(diào)整組織架構(gòu)，將資質(zhì)較低的實(shí)際施工單位變?yōu)榉?公司，總、分公司之間簽訂內(nèi)部分包合同，由分公司向總公司開(kāi)具發(fā)票。 15 子、分公司信息梳理 p 管理措施：管理措施： 為滿(mǎn)足營(yíng)改增帶來(lái)的施工生產(chǎn)組織模式變更、業(yè)務(wù)流程優(yōu)化、組織架 構(gòu)調(diào)整等管理措施。各級(jí)單位應(yīng)在“營(yíng)改增”前對(duì)下屬子、分公司的基 本信息及經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行詳細(xì)梳

9、理，梳理的主要信息如下：（見(jiàn)子、公 司信息統(tǒng)計(jì)表） 子、分公司的地域分布，包括公司注冊(cè)地、實(shí)際經(jīng)營(yíng)地等 子、分公司的經(jīng)營(yíng)范圍及職能定位（施工建設(shè)/市場(chǎng)開(kāi)發(fā)/行政管理）； 子、分公司的涉稅情況，包括稅務(wù)登記情況、涉及流轉(zhuǎn)稅稅種等； 子公司擁有資質(zhì)情況，包括擁有資質(zhì)數(shù)量以及每項(xiàng)資質(zhì)的類(lèi)型、等級(jí) 等； 子、分公司的資產(chǎn)規(guī)模及收入規(guī)模； 子公司項(xiàng)目收入中，資質(zhì)共享類(lèi)項(xiàng)目的收入及其占比，包括共享上級(jí) 單位資質(zhì)的項(xiàng)目收入和共享平級(jí)單位資質(zhì)的項(xiàng)目收入情況。 應(yīng)對(duì)方案 16 確定業(yè)務(wù)模式調(diào)整方案 制定組織架構(gòu)調(diào)整方案 修改資質(zhì)管理辦法 營(yíng)改增政策明確后 梳理分、子公司經(jīng)營(yíng)情況， 有計(jì)劃地培育重點(diǎn)三級(jí)單位 的資

10、質(zhì) 確定組織架構(gòu)和業(yè)務(wù)模式調(diào) 整原則，增值稅更有利于扁 平化和專(zhuān)業(yè)化的架構(gòu)和管理 模式 營(yíng)改增政策明確前 業(yè)務(wù)模式-下一步主要工作 17 集中管理 與“營(yíng)改增”有關(guān)的資金集中管理，主要體現(xiàn)在集中采購(gòu)中的資金集中支付 及資金的統(tǒng)借統(tǒng)貸管理 業(yè)務(wù)類(lèi)型業(yè)務(wù)類(lèi)型集中管理模式集中管理模式模式簡(jiǎn)述模式簡(jiǎn)述 貨物、勞務(wù) 及應(yīng)稅服務(wù) 的集中采購(gòu) “統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付”模式 集中采購(gòu)單位統(tǒng)一與供應(yīng)商談判，統(tǒng)一簽訂采購(gòu)合 同，統(tǒng)一支付款項(xiàng)；供應(yīng)商向采購(gòu)需求單位分別送 貨或提供服務(wù)，分別開(kāi)具發(fā)票，或統(tǒng)一開(kāi)具發(fā)票給 集采單位。 “統(tǒng)談、分簽、統(tǒng)付”模式 集中采購(gòu)單位統(tǒng)一與供應(yīng)商談判，統(tǒng)一支付款項(xiàng)； 供應(yīng)商與采購(gòu)需求單位

11、分別簽訂合同，分別發(fā)貨或 提供服務(wù)，分別開(kāi)具發(fā)票，或統(tǒng)一開(kāi)具發(fā)票給集采 單位。 “統(tǒng)談、分簽、分付”模式 集中采購(gòu)單位統(tǒng)一與供應(yīng)商談判；供應(yīng)商與采購(gòu)需 求單位分別簽訂合同，分別發(fā)貨或提供服務(wù)，分別 開(kāi)具發(fā)票；采購(gòu)需求單位分別向供應(yīng)商支付款項(xiàng)。 資金集中籌 集使用 “資金統(tǒng)借統(tǒng)貸”模式 資金統(tǒng)借單位統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借入資金，再分撥給 下屬單位使用；下屬單位分別將利息支付給資金統(tǒng) 借單位，資金統(tǒng)借單位再統(tǒng)一支付給金融機(jī)構(gòu)。 18 集中管理 1.“統(tǒng)簽”、“統(tǒng)付”模式造成增值稅下“三流不一致” 2.內(nèi)部未簽訂交易合同，增值稅抵扣鏈條不完整 影響分析 19 集中管理 方案一、“統(tǒng)談、分簽、分付”模式 集

12、中采購(gòu)單位統(tǒng)一與供應(yīng)商談判；供應(yīng)商與各采購(gòu)需求單位分別簽訂 合同，分別發(fā)貨或提供服務(wù)，分別開(kāi)具發(fā)票；各采購(gòu)需求單位分別向供 應(yīng)商支付款項(xiàng)。 方案二、內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)模式 集中采購(gòu)單位統(tǒng)一向供應(yīng)商進(jìn)行采購(gòu)，內(nèi)部與各采購(gòu)需求單位簽訂銷(xiāo) 售合同，并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；各采購(gòu)需求單位分別向集中采購(gòu)單位 支付貨款。 方案三、“統(tǒng)付”模式下修改合同條款 在“統(tǒng)簽”或“分簽”合同中明確，由供應(yīng)商直接向各采購(gòu)需求單位 發(fā)貨或提供服務(wù)，分別開(kāi)具發(fā)票，資金由各采購(gòu)需求單位以委托付款的 方式通過(guò)集中采購(gòu)單位統(tǒng)一支付給供應(yīng)商。 應(yīng)對(duì)方案（集中采購(gòu)） 20 21 工程造價(jià) p 現(xiàn)狀：現(xiàn)狀： 工程造價(jià)采取工程量清單計(jì)價(jià)法進(jìn)行編制

13、，一般由直接成本、間接費(fèi) 用、利潤(rùn)和稅金構(gòu)成，其中，稅金是指營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育 費(fèi)附加，采用綜合稅率進(jìn)行記取。 p 影響：影響： 1.工程造價(jià)修訂與營(yíng)改增同步 稅金成為競(jìng)爭(zhēng)性因素；實(shí)際成本可能大于計(jì)算報(bào)價(jià)；城建稅及教育費(fèi) 附加計(jì)算更為復(fù)雜。 2.工程造價(jià)修訂滯后于營(yíng)改增 投標(biāo)與預(yù)算；虧損可能性加大。 現(xiàn)狀及影響 22 工程造價(jià) 1.三個(gè)附件 建筑業(yè)“營(yíng)改增”建設(shè)工程計(jì)價(jià)規(guī)則調(diào)整實(shí)施方案（簡(jiǎn)稱(chēng)新計(jì)價(jià) 規(guī)則）、建設(shè)工程定額體系、建設(shè)工程工程量清單規(guī)范體系 2.新計(jì)價(jià)規(guī)則 p 總體原則 “價(jià)稅分離”，即：將原稅前造價(jià)各項(xiàng)費(fèi)用 “含增值稅稅金” 的計(jì)價(jià) 規(guī)則，調(diào)整為稅前造價(jià)各項(xiàng)費(fèi)用 “不含增

14、值稅稅金”的計(jì)價(jià)規(guī)則。 p 具體變化 對(duì)建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成（建標(biāo)201344號(hào)）進(jìn)行調(diào)整 對(duì)要素價(jià)格進(jìn)行調(diào)整 費(fèi)用定額 指標(biāo)指數(shù) 建標(biāo)造 201451號(hào) 23 工程造價(jià) p 管理措施：管理措施： 1.工程造價(jià)修訂與營(yíng)改增同步 （1）快速熟悉和掌握新造價(jià)體系相應(yīng)內(nèi)容； （2）建立模型測(cè)算盈虧紅線(xiàn)； （3）投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)考慮業(yè)主身份。 2.工程造價(jià)修訂滯后于營(yíng)改增 建立測(cè)算模型測(cè)算增值稅下的綜合稅率，以測(cè)算出的增值稅綜合稅率 作為調(diào)整投標(biāo)報(bào)價(jià)的依據(jù)，以合理方式向業(yè)主提出訴求，共同承擔(dān)稅制 改革稅收成本。 應(yīng)對(duì)方案 24 業(yè)主信息管理 現(xiàn)狀及影響應(yīng)對(duì)方案 p 現(xiàn)狀：現(xiàn)狀： 由于營(yíng)業(yè)稅下無(wú)需詳細(xì)了解

15、業(yè)主 身份和類(lèi)型，因此尚未建立業(yè)主信 息檔案、亦無(wú)法準(zhǔn)確判斷其適用稅 目、稅率等事項(xiàng)。 p 影響：影響： 1.“營(yíng)改增”過(guò)渡期向業(yè)主進(jìn)行 價(jià)格調(diào)整 2. “營(yíng)改增”后準(zhǔn)確開(kāi)具增值稅 專(zhuān)用發(fā)票 p 管理措施：管理措施： 對(duì)現(xiàn)有業(yè)主的身份信息、納稅種 類(lèi)、經(jīng)濟(jì)類(lèi)型等信息進(jìn)行詳細(xì)梳理； 建立健全業(yè)主信息檔案；制定業(yè)主 信息管理制度，規(guī)范新承接項(xiàng)目的 業(yè)主信息管理；做好業(yè)主信息變更 的更新維護(hù)工作。 *業(yè)主信息檔案模板及證照資料要求 參見(jiàn)“營(yíng)改增”指導(dǎo)手冊(cè)管理分冊(cè)。 25 工程結(jié)算管理 現(xiàn)狀及影響應(yīng)對(duì)方案 p 現(xiàn)狀：現(xiàn)狀：。 工程結(jié)算管理一般包括驗(yàn)工計(jì)價(jià)、 收入確認(rèn)及工程款收付三部分內(nèi)容。 由于建筑企

16、業(yè)普遍存在滯驗(yàn)收、超 驗(yàn)、欠驗(yàn)的情況，導(dǎo)致總承包方與 業(yè)主之間、總分包之間實(shí)際結(jié)算工 程款的時(shí)間一般較為滯后。 p 影響：影響： 1.與業(yè)主結(jié)算滯后導(dǎo)致納稅先于 收款 2. 與分包商、供應(yīng)商結(jié)算滯后導(dǎo) 致進(jìn)項(xiàng)稅不能及時(shí)抵扣 p 管理措施：管理措施： 1.加強(qiáng)對(duì)業(yè)主的結(jié)算管理 提高預(yù)付款的比例；合同中寫(xiě)入 制約性條款；以保函形式提供保證 金；加大對(duì)業(yè)主的收款力度 2.加強(qiáng)對(duì)分包商、供應(yīng)商的結(jié)算 管理 堅(jiān)持“先開(kāi)票、后付款”原則； 通過(guò)合同進(jìn)行明確。 3.稅會(huì)差異的處理 關(guān)注增值稅納稅申報(bào)具體要求， 必要時(shí)增加工程結(jié)算統(tǒng)計(jì)報(bào)表及相 關(guān)支持性文件 26 業(yè)主同步調(diào)整計(jì)價(jià)規(guī)則：確 定計(jì)價(jià)方法；建立增值

17、稅投 標(biāo)報(bào)價(jià)測(cè)算模型 業(yè)主未同步調(diào)整計(jì)價(jià)規(guī)則： 與業(yè)主溝通，通過(guò)計(jì)算綜合 稅率，將合同金額調(diào)整為考 慮增值稅的計(jì)價(jià)金額 營(yíng)改增政策明確后 利用行業(yè)優(yōu)勢(shì)，推動(dòng)主管部 門(mén)盡快出臺(tái)與增值稅相適應(yīng) 的計(jì)價(jià)規(guī)則 梳理業(yè)主信息，建立業(yè)主信 息檔案 與業(yè)主模擬談判 營(yíng)改增政策明確前 經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)管理-下一步主要工作 27 28 成本預(yù)算與考核 現(xiàn)狀及影響應(yīng)對(duì)方案 p 現(xiàn)狀：現(xiàn)狀： 成本費(fèi)用均為包含增值稅額的預(yù) 算，并且在編制預(yù)算和進(jìn)項(xiàng)考核時(shí) 時(shí)并不考慮專(zhuān)用發(fā)票取得等因素。 p 影響：影響： 成本預(yù)算編制及考核方法將不再 完全適用，預(yù)算構(gòu)成、考核指標(biāo)中 的成本及稅金口徑也將發(fā)生變化， 同時(shí)成本抵扣情況將對(duì)實(shí)際成本

18、將 產(chǎn)生重要影響。 p 管理措施：管理措施： 1.成本預(yù)算 按“價(jià)稅分離”的要求測(cè)算目標(biāo) 責(zé)任成本和目標(biāo)利潤(rùn)，對(duì)人工費(fèi)、 材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi) 用、間接費(fèi)用等成本費(fèi)用項(xiàng)目，均 以不含增值稅的金額列入預(yù)算。 2.成本考核 仿照成本預(yù)算調(diào)整考核指標(biāo)及口 徑，并將增值稅抵扣情況納入考核 范圍。 29 采購(gòu)定價(jià)與供應(yīng)商選擇 現(xiàn)狀及影響 p 現(xiàn)狀：現(xiàn)狀： 采購(gòu)定價(jià)時(shí)一般是將購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、稅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)以及其他可歸屬于 采購(gòu)成本的費(fèi)用相加，選擇價(jià)格較低者。營(yíng)業(yè)稅下，篩選供應(yīng)商時(shí) 不考慮其納稅人身份以及提供發(fā)票類(lèi)型等因素。 p 影響：影響： 在進(jìn)行采購(gòu)定價(jià)時(shí)，材料價(jià)格及運(yùn)輸費(fèi)用所對(duì)應(yīng)的增值稅額將不 再包

19、含在采購(gòu)成本中。 在選擇供應(yīng)商時(shí)需考慮因素更為多元。 30 采購(gòu)定價(jià)與供應(yīng)商選擇 p 管理措施：管理措施： 1.確定總體原則 以“綜合采購(gòu)成本最低，利潤(rùn)最大化”為總體原則 “綜合采購(gòu)成本”是指與采購(gòu)相關(guān)的成本及稅費(fèi)支出的總和，包括計(jì) 入采購(gòu)成本的材料價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)和不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，減去因可 抵扣進(jìn)項(xiàng)稅帶來(lái)的城建稅及教育費(fèi)附加減少額。 2.確定比價(jià)基礎(chǔ) 以增值稅下的“采購(gòu)成本”作為比價(jià)基礎(chǔ)，即：不含稅價(jià)格+ 不可抵扣的增值稅。 3.確定最終供應(yīng)商 采購(gòu)成本相同時(shí)，應(yīng)優(yōu)先選擇一般納稅人供應(yīng)商； 采購(gòu)成本不同時(shí)，通過(guò)比較綜合采購(gòu)成本，逐步篩選確定。 應(yīng)對(duì)方案 31 采購(gòu)定價(jià)與供應(yīng)商選擇 1.

20、如何理解“采購(gòu)成本”？（暫不考慮運(yùn)雜費(fèi)等其他費(fèi)用） 增值稅增值稅專(zhuān)用專(zhuān)用（普通）（普通）發(fā)票發(fā)票 價(jià)款 稅額 100 + 17 = 采購(gòu)成本采購(gòu)成本 材料 增值稅普通普通發(fā)票 價(jià)款 稅額 100 + 17 = 采購(gòu)成本采購(gòu)成本 材料 增值稅專(zhuān)用專(zhuān)用發(fā)票 價(jià)款 稅額 100 17 材料 采購(gòu)成本采購(gòu)成本 = 營(yíng)改增后，業(yè)務(wù)人員需重 新理解“采購(gòu)成本采購(gòu)成本”的意義！ 32 采購(gòu)定價(jià)與供應(yīng)商選擇 2. 如何理解“綜合采購(gòu)成本最低，利潤(rùn)最大化”？（暫不考慮運(yùn)雜費(fèi)等其他費(fèi)用） 綜合采購(gòu)成本最低綜合采購(gòu)成本最低 利潤(rùn)最大化利潤(rùn)最大化 利潤(rùn) =收入-成本 成本 =采購(gòu)成本 +城建稅及教育費(fèi)附加 城建稅及教

21、育費(fèi)附加 =（銷(xiāo)項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅 ）*12% 綜合采購(gòu)成本 =采購(gòu)成本-進(jìn)項(xiàng)稅 *12% 僅比較“采購(gòu)成本”無(wú) 法滿(mǎn)足利潤(rùn)最大化的管理 目標(biāo)，還需考慮城建稅及 教育費(fèi)附加對(duì)利潤(rùn)的影響。 33 供應(yīng)商信息管理 現(xiàn)狀及影響應(yīng)對(duì)方案 p 現(xiàn)狀：現(xiàn)狀： 營(yíng)業(yè)稅下，企業(yè)一般會(huì)建立合格 供應(yīng)商名錄，但并不統(tǒng)計(jì)管理供應(yīng) 商納稅人身份及其提供發(fā)票類(lèi)型、 適用稅率等信息。 p 影響：影響： 如企業(yè)未能提前掌握供應(yīng)商相關(guān) 信息，可能由于未選擇增值稅一般 納稅人或未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票而 導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣，造成成本費(fèi) 用增加。 p 管理措施：管理措施： 對(duì)現(xiàn)有的供應(yīng)商進(jìn)行梳理，確定 供應(yīng)商的納稅人身份，收集供應(yīng)商 相關(guān)

22、基礎(chǔ)信息及證照資料；根據(jù)供 應(yīng)商相關(guān)基礎(chǔ)信息及證照資料，建 立供應(yīng)商管理信息庫(kù)，明確日常更 新及維護(hù)制度。 *供應(yīng)商信息庫(kù)模板及信息證照要求 參見(jiàn)“營(yíng)改增”指導(dǎo)手冊(cè)管理分冊(cè)。 34 地材、二三類(lèi)材料采購(gòu) 現(xiàn)狀及影響應(yīng)對(duì)方案 p 現(xiàn)狀：現(xiàn)狀： 地材及二三類(lèi)材料供應(yīng)商多為小 規(guī)模納稅人，難以提供發(fā)票，或僅 能提供普通發(fā)票；地材采購(gòu)的運(yùn)輸 成本普遍較高。 p 影響：影響： 1.因難以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票而 無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，增加企業(yè)稅負(fù)； 2.采購(gòu)形式零散，供應(yīng)商類(lèi)型多 樣，難以形成統(tǒng)一的采購(gòu)管理要求。 p 管理措施：管理措施： 1.按照“綜合采購(gòu)成本最小化， 利潤(rùn)最大化”的原則選擇供應(yīng)商， 逐步淘汰不

23、能提供發(fā)票的供應(yīng)商 2.采購(gòu)方式的選擇上，可考慮推 行分片區(qū)、分類(lèi)別的集中采購(gòu)的方 式 3.根據(jù)地材及二三類(lèi)材料取得發(fā) 票情況的不同，應(yīng)采取不同的管理 措施 4.面對(duì)以?huà)炜康姆绞戒N(xiāo)售材料的 供應(yīng)商，需單獨(dú)明確采購(gòu)管理要求 35 分包管理 分包管理分包管理 專(zhuān)業(yè)分包專(zhuān)業(yè)分包 勞務(wù)分包勞務(wù)分包 具有建筑資質(zhì)的具有建筑資質(zhì)的 勞務(wù)分包勞務(wù)分包 具有建筑勞務(wù)資具有建筑勞務(wù)資 質(zhì)的勞務(wù)分包質(zhì)的勞務(wù)分包 其他形式勞務(wù)分其他形式勞務(wù)分 包包 * *影響及應(yīng)對(duì)影響及應(yīng)對(duì) 方案基本相同方案基本相同 * *營(yíng)改增后，重營(yíng)改增后，重 點(diǎn)管理內(nèi)容點(diǎn)管理內(nèi)容 36 專(zhuān)業(yè)分包 現(xiàn)狀及影響應(yīng)對(duì)方案 p 現(xiàn)狀：現(xiàn)狀： 專(zhuān)業(yè)分

24、包商一般具有建筑資質(zhì)， 總包方與分包方之間簽訂分包合同， 通過(guò)驗(yàn)工計(jì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算付款，支付 工程款與合同主體一致，在營(yíng)業(yè)稅 下能夠提供建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。 p 影響：影響： 營(yíng)改增后，分包商如能夠提供專(zhuān) 用發(fā)票，則無(wú)其他重大影響。 p 管理措施：管理措施： 1.修改合同條款，保證發(fā)票的及 時(shí)取得； 2.充分考慮分包合同中設(shè)備物資 所占比重，如果涉及金額較大，應(yīng) 合理確定分包價(jià)款，或者選擇由總 包方直接采購(gòu)設(shè)備物資。 37 具有建筑勞務(wù)資質(zhì)的勞務(wù)分包 現(xiàn)狀及影響應(yīng)對(duì)方案 p 現(xiàn)狀：現(xiàn)狀： 分包商具有建筑勞務(wù)分包資質(zhì)， 分包方主要提供人工勞務(wù)，及少量 的材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)，目前在營(yíng) 業(yè)稅下能夠提供服務(wù)業(yè)

25、統(tǒng)一發(fā)票或 建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。 p 影響：影響： 具有建筑勞務(wù)資質(zhì)的分包商提供 的是建筑施工勞務(wù)，應(yīng)可按照“建 筑業(yè)”開(kāi)具發(fā)票。 部分分包方屬于營(yíng)業(yè)稅下的傳統(tǒng) 服務(wù)業(yè)，在建筑業(yè)營(yíng)改增后，可能 無(wú)法按建筑業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票， 使總包方無(wú)法抵扣相應(yīng)的分包進(jìn)項(xiàng) 稅，造成總包方稅負(fù)增加。 p 管理措施：管理措施： 1.加強(qiáng)與分包商的結(jié)算管理，堅(jiān) 持“先開(kāi)票、后付款” 2.降低分包價(jià)款，彌補(bǔ)稅款損失 3.采取純勞務(wù)分包，增加總包方 材料和設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)抵扣 4.將預(yù)計(jì)不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā) 票的材料、設(shè)備租賃等成本費(fèi)用納 入勞務(wù)分包的范圍 38 其他形式勞務(wù)分包 現(xiàn)狀及影響應(yīng)對(duì)方案 p 現(xiàn)狀：現(xiàn)狀： 兩種形式

26、，一是勞務(wù)公司派遣人 員，二是臨時(shí)用工人員，取得的發(fā) 票為服務(wù)費(fèi)發(fā)票或無(wú)發(fā)票。存在掛 靠經(jīng)營(yíng)的情況。三是以工資單形式 結(jié)算的工程隊(duì)伍。 p 影響：影響： 分包方無(wú)相關(guān)資質(zhì)，營(yíng)改增后無(wú) 法開(kāi)具建筑業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票； 掛靠方式取得的分包發(fā)票，存在 抵扣風(fēng)險(xiǎn)。 p 管理措施：管理措施： 1.梳理勞務(wù)分包商，清理無(wú)資質(zhì) 勞務(wù)分包商 2.規(guī)范掛靠方式取得專(zhuān)用發(fā)票， 保證進(jìn)項(xiàng)稅三流一致 3.考慮以工資單形式結(jié)算的工程 隊(duì)伍轉(zhuǎn)換為勞務(wù)派遣 39 其他成本費(fèi)用 p 管理措施：管理措施： 對(duì)現(xiàn)有供應(yīng)商進(jìn)行梳理，通過(guò)片區(qū)集中和公司集中的方式， 將零星采購(gòu)變?yōu)樾◇w量的集中采購(gòu)和批量采購(gòu)。 例如：從更高級(jí)別的代理商處

27、集中采購(gòu)或統(tǒng)一從廠(chǎng)家進(jìn)行采 購(gòu)，善于利用網(wǎng)絡(luò)集中采購(gòu)的途徑，通過(guò)各大電商統(tǒng)一購(gòu)買(mǎi)辦 公用品并要求開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。 一、辦公、勞保用品及低值易耗品 40 其他成本費(fèi)用 p 管理措施：管理措施： 1.各單位應(yīng)采取“一車(chē)一卡”的加油制度，即公車(chē)管理部門(mén)建 立車(chē)輛加油卡使用臺(tái)賬，對(duì)車(chē)號(hào)、加油卡充值記錄、車(chē)輛里程 數(shù)進(jìn)行登記管理。 2.初次辦理加油卡時(shí)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備本單位營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證 （一般納稅人資格證明）等相關(guān)資料，并將油卡名稱(chēng)登記為單 位名稱(chēng)。 3.加油卡辦理成功后，為加油卡充值時(shí)只能取得充值收據(jù)，待 本批充值金額實(shí)際加油完畢后，再憑收據(jù)換領(lǐng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票 4.公車(chē)管理部門(mén)在充值時(shí)辦理預(yù)支手續(xù)，待換

28、回專(zhuān)用發(fā)票與加 油卡使用記錄一并提交財(cái)務(wù)部門(mén)履行報(bào)銷(xiāo)程序。 二、管理用車(chē)加油費(fèi) 41 其他成本費(fèi)用 p 管理措施：管理措施： 1. 1.以轉(zhuǎn)供水電的方式取得可抵扣憑證以轉(zhuǎn)供水電的方式取得可抵扣憑證 根據(jù)國(guó)稅函2009537號(hào)文規(guī)定：“四川省機(jī)場(chǎng)集團(tuán)有限公司向駐場(chǎng) 單位轉(zhuǎn)供自來(lái)水、電、天然氣屬于銷(xiāo)售貨物行為，其同時(shí)收取的轉(zhuǎn) 供能源服務(wù)費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅” 各單位在項(xiàng)目開(kāi)工前期既應(yīng)當(dāng)與出租方或原電表水表登記單位進(jìn)行 協(xié)商，由出租方、物業(yè)公司或水表電表登記方以轉(zhuǎn)供水電的方式， 向施工單位開(kāi)具相應(yīng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 2. 2.以獨(dú)立水表電表的方式取得可抵扣憑證以獨(dú)立水表電表

29、的方式取得可抵扣憑證 如上述方式無(wú)法實(shí)現(xiàn)，為避免用電單位辦理繁瑣用戶(hù)變更手續(xù)和名 稱(chēng)不一致，公司應(yīng)盡量與當(dāng)?shù)仉姌I(yè)部門(mén)進(jìn)行協(xié)商將電表進(jìn)行獨(dú)立， 增加工程建設(shè)初期用電用戶(hù)登記事項(xiàng)，直接從電力公司取得增值稅 專(zhuān)用發(fā)票。 四、水電費(fèi) 42 其他成本費(fèi)用 p 管理措施：管理措施： 由于材料和設(shè)備的增值稅適用稅率（17%）與運(yùn)輸費(fèi)用的適用稅 率（11%）存在差異，因此相同的采購(gòu)總價(jià)（不含稅價(jià)格）在不同 采購(gòu)形式下將產(chǎn)生不同的稅收成本。選擇原則如下： 1. 1.采購(gòu)成本相同情況下的供應(yīng)商選擇采購(gòu)成本相同情況下的供應(yīng)商選擇 優(yōu)先選擇采用“一票制”的供應(yīng)商 2. 2.采購(gòu)成本不同情況下的供應(yīng)商選擇采購(gòu)成本不同情

30、況下的供應(yīng)商選擇 測(cè)算兩種方式下的報(bào)價(jià)平衡點(diǎn)，選擇使綜合采購(gòu)成本最低、利潤(rùn) 最大的供應(yīng)商： 第一步：第一步：分別針對(duì)“一票制”供應(yīng)商和“兩票制”供應(yīng)商，選出 每種方式下報(bào)價(jià)最低的供應(yīng)商。 第二步：第二步：計(jì)算兩家供應(yīng)商的綜合采購(gòu)成本，并進(jìn)行比較，選擇使 綜合采購(gòu)成本最低、利潤(rùn)最大的供應(yīng)商。 五、運(yùn)輸費(fèi)用 43 甲供材 現(xiàn)狀及影響 p 現(xiàn)狀：現(xiàn)狀： “甲供材”即為甲方提供的材料，根據(jù)項(xiàng)目及業(yè)主要求的不同， 甲供材料分為包含在合同總價(jià)中和不包含在合同總價(jià)中兩種情況， 多數(shù)情況下，業(yè)主直接與供應(yīng)商結(jié)算并取得甲供材發(fā)票 p影響：影響： 1.甲供材料計(jì)入合同總價(jià)的情況，影響如下： （1）如果供應(yīng)商將發(fā)票

31、直接開(kāi)具給甲方，乙方無(wú)可抵扣稅額， 乙方稅負(fù)將上升； （2）如果供應(yīng)商將專(zhuān)用發(fā)票直接開(kāi)具給乙方，則甲、乙方與供 應(yīng)商、甲方與供應(yīng)商不符合增值稅“三流一致”的規(guī)定。 2.甲供材料不計(jì)入合同總價(jià)的情況，影響如下： 同樣面臨增值稅“三流不一致”的問(wèn)題。 44 甲供材 p 管理措施：管理措施： 方案一、甲供材料變?yōu)榧卓夭牧戏桨敢?、甲供材料變?yōu)榧卓夭牧?方案二、甲方與乙方簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同方案二、甲方與乙方簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同 方案三、施工單位與業(yè)主、供應(yīng)商簽訂三方協(xié)議方案三、施工單位與業(yè)主、供應(yīng)商簽訂三方協(xié)議 應(yīng)對(duì)方案（1） 45 征地拆遷補(bǔ)償 現(xiàn)狀及影響 p 現(xiàn)狀：現(xiàn)狀： 正常情況下，紅線(xiàn)內(nèi)的拆遷補(bǔ)償收入不包含在

32、合同總價(jià)中， 業(yè)主據(jù)實(shí)支付；紅線(xiàn)外的拆遷補(bǔ)償收入包含在承包合同總價(jià)中， 由施工單位負(fù)責(zé)實(shí)施，合同金額不足，通過(guò)補(bǔ)簽合同索取超額 支出但差額部分不含稅金。 p 影響：影響： 在征拆費(fèi)用計(jì)入建筑企業(yè)銷(xiāo)售收入的前提下，由于建筑企業(yè) 在實(shí)際支付補(bǔ)償款時(shí)無(wú)法取得可以抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票 ，造 成稅負(fù)上升。 46 征地拆遷補(bǔ)償 p 管理措施：管理措施： 1. 1.紅線(xiàn)內(nèi)的征地拆遷補(bǔ)償紅線(xiàn)內(nèi)的征地拆遷補(bǔ)償 與業(yè)主明確不計(jì)入工程計(jì)價(jià)，雙方單獨(dú)簽訂委托拆遷協(xié)議， 由施工企業(yè)代表業(yè)主實(shí)施紅線(xiàn)內(nèi)的征地拆遷事宜，墊付相關(guān)補(bǔ) 償款項(xiàng)，并據(jù)實(shí)向業(yè)主報(bào)銷(xiāo)并收回墊付款項(xiàng)。 如果業(yè)主要求就此部分費(fèi)用開(kāi)具建筑業(yè)增值稅發(fā)票，則應(yīng)在

33、 委托拆遷協(xié)議中明確由業(yè)主承擔(dān)相應(yīng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 2. 2.紅線(xiàn)外的征地拆遷補(bǔ)償紅線(xiàn)外的征地拆遷補(bǔ)償 比照紅線(xiàn)內(nèi)征地拆遷補(bǔ)償款的管理方式，與業(yè)主協(xié)商爭(zhēng)取單 獨(dú)簽訂委托拆遷協(xié)議，按照代收轉(zhuǎn)付的方式進(jìn)行管理。 應(yīng)對(duì)方案 47 增值稅扣稅憑證 * *注意：注意：1 1. .認(rèn)證期限（逾期認(rèn)證）認(rèn)證期限（逾期認(rèn)證） 2. 2.常見(jiàn)成本抵扣率常見(jiàn)成本抵扣率 涉及業(yè)務(wù)涉及業(yè)務(wù)增值稅扣稅憑證增值稅扣稅憑證抵扣額抵扣額備注備注 境內(nèi)增值稅業(yè)務(wù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票增值稅額 貨物運(yùn)輸業(yè)專(zhuān)用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo) 售統(tǒng)一發(fā)票以及小規(guī)模納稅人向 稅務(wù)局要求代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā) 票均包含在內(nèi)。 進(jìn)口業(yè)務(wù) 海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳 款書(shū) 增值

34、稅額 購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品 農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo) 售發(fā)票 進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià) 扣除率（13%） 含煙葉稅 接受境外單位或 者個(gè)人提供的應(yīng) 稅服務(wù) 稅收繳款憑證增值稅額 應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和 境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票，資 料不全不得抵扣。 48 49 存量項(xiàng)目合同管理 p 管理措施：管理措施： 在建筑業(yè)“營(yíng)改增”前對(duì)在建項(xiàng)目（包括已完工尚未竣工決算或 尚未結(jié)清尾款的項(xiàng)目）的合同簽訂情況進(jìn)行梳理，包括是否簽訂合 同及合同簽訂的時(shí)間等。 對(duì)于尚未簽訂合同的在建項(xiàng)目，應(yīng)與業(yè)主協(xié)商盡快補(bǔ)簽工程承包 合同，確保合同的簽訂時(shí)間在“營(yíng)改增”之前，作為存量項(xiàng)目進(jìn)行 管理，避免由于合同簽訂延遲至“營(yíng)改增”之后被認(rèn)定為新

35、項(xiàng)目而 可能帶來(lái)的重復(fù)納稅風(fēng)險(xiǎn)和稅負(fù)增加問(wèn)題。 應(yīng)對(duì)方案 50 存量項(xiàng)目進(jìn)度與結(jié)算管理 p 管理措施：管理措施： 1. 1.及時(shí)驗(yàn)工計(jì)價(jià)、竣工決算及時(shí)驗(yàn)工計(jì)價(jià)、竣工決算 （1）對(duì)于未完工存量項(xiàng)目中已完成但尚未驗(yàn)工計(jì)價(jià)的工程量，積 極與業(yè)主協(xié)商，在試點(diǎn)開(kāi)始實(shí)施之前對(duì)已完成工程量進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價(jià) 確認(rèn)。 （2）對(duì)于已完工存量項(xiàng)目已完工尚未竣工決算的工程量，積極與 業(yè)主協(xié)商，在試點(diǎn)開(kāi)始實(shí)施之前完成竣工決算，并結(jié)清工程尾款。 2. 2.及時(shí)結(jié)算工程款和開(kāi)具發(fā)票及時(shí)結(jié)算工程款和開(kāi)具發(fā)票 對(duì)于未完工存量項(xiàng)目中已驗(yàn)工計(jì)價(jià)但尚未結(jié)算的工程款和已完工 存量項(xiàng)目中已竣工決算但尚未結(jié)清的尾款，建筑企業(yè)應(yīng)積極與業(yè)主 協(xié)商

36、，在建筑業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)開(kāi)始實(shí)施之前進(jìn)行結(jié)算并開(kāi)具營(yíng)業(yè) 稅發(fā)票。 應(yīng)對(duì)方案 51 存量項(xiàng)目資質(zhì)管理 資質(zhì)共享在建筑企業(yè)集團(tuán)內(nèi)普遍存在，存量項(xiàng)目同樣存在三種資 質(zhì)共享模式，即自管模式、代管模式和平級(jí)共享模式。存量項(xiàng)目的 資質(zhì)共享帶來(lái)的問(wèn)題及影響主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面： 1. 1.中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位之間無(wú)合同和發(fā)票關(guān)系中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位之間無(wú)合同和發(fā)票關(guān)系 （1）適用一般計(jì)稅方法的政策前提下，由于中標(biāo)單位與實(shí)際施 工單位之間無(wú)合同和發(fā)票關(guān)系，中標(biāo)單位將無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。 （2）適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的政策前提下，不涉及進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題， 但簡(jiǎn)易征收政策應(yīng)會(huì)延續(xù)營(yíng)業(yè)稅下差額納稅的規(guī)定，中標(biāo)單位未取 得

37、符合規(guī)定的合法有效扣除憑證，將無(wú)法進(jìn)行差額納稅。 2. 2.中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位未按總分包進(jìn)行核算中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位未按總分包進(jìn)行核算 如果代管模式和平級(jí)共享模式下中標(biāo)單位仍不對(duì)中標(biāo)項(xiàng)目建賬核 算，從會(huì)計(jì)核算上將無(wú)法滿(mǎn)足中標(biāo)單位的報(bào)稅需求。 現(xiàn)狀及影響 52 制定并實(shí)施老項(xiàng)目資質(zhì)共享 的解決方案 落實(shí)老項(xiàng)目稅收籌劃方案 營(yíng)改增政策明確后 梳理老項(xiàng)目基本情況 統(tǒng)計(jì)老項(xiàng)目“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅” 科目余額并分類(lèi)處理 營(yíng)改增政策明確前 老項(xiàng)目管理-下一步主要工作 53 54 合同范本修訂 p 管理措施：管理措施： 前述章節(jié)涉及的與業(yè)主、供應(yīng)商、分包方等主體相關(guān)的管理變革 要點(diǎn)以及工作方案，絕大部分需通過(guò)

38、修訂各業(yè)務(wù)領(lǐng)域合同范本來(lái)加 以實(shí)現(xiàn)。 （1）本章主要從業(yè)務(wù)承接、物資（服務(wù)）采購(gòu)、設(shè)備租賃以及工 程分包四個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域考慮，對(duì)相應(yīng)合同范本提出具體修訂要求； （2）其他領(lǐng)域的合同范本如有涉及營(yíng)改增相關(guān)內(nèi)容的條款應(yīng)當(dāng)一 并進(jìn)行修訂。 應(yīng)對(duì)方案 55 管理制度修訂 p 管理措施：管理措施： 前述章節(jié)涉及不同管理領(lǐng)域變革要點(diǎn)以及工作方案，絕大部分需 通過(guò)修訂各業(yè)務(wù)領(lǐng)域管理制度來(lái)加以實(shí)現(xiàn)。 （1）需根據(jù)增值稅政策內(nèi)容和管理要求全新建立的制度辦法主要 是指增值稅管理制度體系； （2）需在企業(yè)現(xiàn)有基礎(chǔ)上進(jìn)行修訂的制度辦法包括：財(cái)務(wù)管理相 關(guān)制度辦法、經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)相關(guān)管理辦法、成本管理開(kāi)發(fā)相關(guān)管理辦法、 采購(gòu)相關(guān)

39、管理辦法、工程施工相關(guān)管理辦法、合同相關(guān)管理辦法等； （3）其他領(lǐng)域的管理制度如有涉及營(yíng)改增相關(guān)內(nèi)容的條款應(yīng)當(dāng)一 并進(jìn)行修訂 。 應(yīng)對(duì)方案 56 57 財(cái)稅管理 現(xiàn)狀及影響應(yīng)對(duì)方案 p 現(xiàn)狀：現(xiàn)狀： 各級(jí)單位的稅務(wù)管理職能較獨(dú)立， 缺乏聯(lián)系； 專(zhuān)業(yè)部門(mén)的稅務(wù)管理職責(zé)不平衡， 協(xié)作欠佳； 增值稅相關(guān)的管理制度尚未建立， 亟待規(guī)范。 影響：影響： 原有的機(jī)構(gòu)設(shè)置、管理方式、人 才儲(chǔ)備、知識(shí)體系均已無(wú)法滿(mǎn)足營(yíng) 改增后的管理需求，如不及時(shí)改進(jìn)， 勢(shì)必會(huì)造成營(yíng)改增后管理格局混亂、 管理風(fēng)險(xiǎn)攀升的不良后果。 p 管理措施：管理措施： 1.建立增值稅管理體系包括，管 理層級(jí)體系、部門(mén)職責(zé)體系、制度 體系等

40、2.對(duì)增值稅發(fā)票（包括銷(xiāo)項(xiàng)和進(jìn) 項(xiàng)）進(jìn)行重點(diǎn)管理，規(guī)范匯總流程 和會(huì)計(jì)核算要求 3.對(duì)增值稅管理崗位需求進(jìn)行測(cè) 算，并盡快增值稅相關(guān)崗位，明確 崗位職責(zé)。 58 財(cái)稅管理 1. 1.管理層級(jí)體系管理層級(jí)體系 層級(jí)層級(jí)職責(zé)范圍職責(zé)范圍 股份公司 負(fù)責(zé)制定增值稅管理制度及相關(guān)配套辦法，指導(dǎo)子（分）公司建立內(nèi)控制度流 程，并負(fù)責(zé)與國(guó)家財(cái)稅部門(mén)進(jìn)行政策層面溝通協(xié)調(diào)。負(fù)責(zé)股份公司本級(jí)的增值 稅日常管理工作。 局級(jí)單位 負(fù)責(zé)制定本局的增值稅管理實(shí)施細(xì)則，指導(dǎo)處級(jí)公司建立增值稅管理的內(nèi)控流 程，負(fù)責(zé)本局增值稅計(jì)算及申報(bào)繳納；負(fù)責(zé)規(guī)范增值稅發(fā)票基礎(chǔ)管理工作，對(duì) 下屬公司及指揮部的增值稅管理進(jìn)行監(jiān)督檢查。 處級(jí)

41、單位 負(fù)責(zé)審核涉稅合同，負(fù)責(zé)增值稅稅金計(jì)算、匯總納稅信息的整理、增值稅申報(bào) 和繳納，負(fù)責(zé)發(fā)票的管理，負(fù)責(zé)對(duì)所屬項(xiàng)目部的增值稅管理進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。 項(xiàng)目部 負(fù)責(zé)與業(yè)主就涉稅事項(xiàng)進(jìn)行溝通，整體協(xié)調(diào)各項(xiàng)目部的資金、材料等事項(xiàng)； 負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的增值稅發(fā)票管理、增值稅稅金計(jì)算、匯總納稅信息傳遞等工作。 59 60 稅收籌劃 1.稅收籌劃必須以合法合規(guī)為前提 2.分別按“營(yíng)改增”不同時(shí)期有針對(duì)性的進(jìn)行稅收籌劃 3.綜合考慮各稅種之間稅負(fù)平衡，確保整體稅負(fù)合理化 籌劃總體原則 61 稅收籌劃（試點(diǎn)前） 1. 1.合理安排采購(gòu)業(yè)務(wù)合理安排采購(gòu)業(yè)務(wù) p籌劃思路：籌劃思路：增加“營(yíng)改增”初期的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，最大程度緩

42、 解“營(yíng)改增”初期增值稅進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)不平衡，減少“營(yíng)改增”試點(diǎn) 前的采購(gòu)支出。 p具體做法：具體做法： （1）合理控制庫(kù)存，推遲采購(gòu)計(jì)劃 （2）合理范圍內(nèi)推遲采購(gòu)時(shí)間 （3）剛需設(shè)備采取“先租后買(mǎi)”方式 應(yīng)對(duì)方案 62 稅收籌劃（試點(diǎn)前） 2. 2.成立專(zhuān)業(yè)化管理公司成立專(zhuān)業(yè)化管理公司 p籌劃思路：籌劃思路：增值稅的征管特點(diǎn)有利于集團(tuán)內(nèi)部實(shí)行專(zhuān)業(yè)化管 理，企業(yè)可結(jié)合“營(yíng)改增”后管理特點(diǎn)和需求，提前研究專(zhuān)業(yè) 化分工，在不增加集團(tuán)整體稅負(fù)的基礎(chǔ)上，達(dá)到簡(jiǎn)化稅務(wù)管理、 提高管理效率、降低稅收成本以及規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的 p具體做法：具體做法： （1）成立專(zhuān)業(yè)的設(shè)備租賃公司，解決取票問(wèn)題 （2）成立專(zhuān)業(yè)的混凝土、預(yù)制構(gòu)件等生產(chǎn)單位，避免混業(yè)經(jīng) 營(yíng) 應(yīng)對(duì)方案 63 稅收籌劃（試點(diǎn)后） p 管理措施：管理措施： 1.存量物資盡量用于存量項(xiàng)目 2.合理確定關(guān)聯(lián)交易價(jià)格，實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化 3.利用融資租賃方式，解決利息支出進(jìn)項(xiàng)抵扣 4.合理選擇老設(shè)備租賃的計(jì)稅方法 5拆分預(yù)制構(gòu)件和鋼結(jié)構(gòu)業(yè)務(wù)，區(qū)分分包與采購(gòu)