財政總預算會計

1、第二章第二章 財政總預算會計概述財政總預算會計概述 第一節(jié)第一節(jié) 財政總預算會計資產(chǎn)的概念和特征財政總預算會計資產(chǎn)的概念和特征 第二節(jié)第二節(jié) 財政總預算會計的一般原則財政總預算會計的一般原則 第三節(jié)第三節(jié) 財政總預算會計科目財政總預算會計科目 第一節(jié)第一節(jié) 財政總預算會計的概念和特征財政總預算會計的概念和特征 w （一）財政總預算會計（一）財政總預算會計 財政總預算會計，簡稱總會計。財政總預算會計，簡稱總會計。是中央和地方各級政是中央和地方各級政 府財政部門核算、監(jiān)督中央和地方總預算執(zhí)行過程及其府財政部門核算、監(jiān)督中央和地方總預算執(zhí)行過程及其 結(jié)果的專業(yè)會計。財政總預算會計的會計主體是中央政結(jié)

2、果的專業(yè)會計。財政總預算會計的會計主體是中央政 府、地方各級政府及各級政府擁有的不同基金。府、地方各級政府及各級政府擁有的不同基金。 預算會計是為國家預算管理服務的。預算會計是為國家預算管理服務的。 w 1、國家預算的概念：國家預算的概念：國家預算也稱政府預算，是政府國家預算也稱政府預算，是政府 的基本財政收支計劃。按照政府建制分為中央預算和地的基本財政收支計劃。按照政府建制分為中央預算和地 方預算。方預算。 w 國家預算的編制：國家預算的編制：國家預算的編制和確定都必須依國家預算的編制和確定都必須依 照一定的法律程序進行。以中央預算為例，一般情況下，照一定的法律程序進行。以中央預算為例，一般

3、情況下， 都是由政府編制（政府交由財政部門編制）并由國家權(quán)都是由政府編制（政府交由財政部門編制）并由國家權(quán) 力機關(guān)即全國人大批準。力機關(guān)即全國人大批準。 w 現(xiàn)在提交全國人大審查批準的預算包括：一般預算現(xiàn)在提交全國人大審查批準的預算包括：一般預算 收支、政府性基金預算收支和國有資本經(jīng)營預算。收支、政府性基金預算收支和國有資本經(jīng)營預算。 政府預算的執(zhí)行：政府預算的執(zhí)行：經(jīng)批準后的各級預算由各級政經(jīng)批準后的各級預算由各級政 府組織執(zhí)行。府組織執(zhí)行。政府家預算的編制和執(zhí)行工作政府交由政府家預算的編制和執(zhí)行工作政府交由 各級財政部門負責。各級財政部門負責。 財政部門財政部門代表各級政府行使政府資金管理

4、職能，代表各級政府行使政府資金管理職能， 是組織預算收入、合理安排國家預算支出，完成各級是組織預算收入、合理安排國家預算支出，完成各級 政府核定的預算任務，對國民經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控和管政府核定的預算任務，對國民經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控和管 理。理。 根據(jù)批準的預算組織的收入稱為預算收入，分為根據(jù)批準的預算組織的收入稱為預算收入，分為 一般預算收入、基金預算收入和國有資本經(jīng)營預算收一般預算收入、基金預算收入和國有資本經(jīng)營預算收 入入；根據(jù)批準的預算安排的支出稱為預算支出，分為；根據(jù)批準的預算安排的支出稱為預算支出，分為 一般預算支出、基金預算支出和國有資本經(jīng)營預算支一般預算支出、基金預算支出和國有資本經(jīng)營

5、預算支 出。出。 預算收入征收部門，必須依法及時、足額地征收預算收入征收部門，必須依法及時、足額地征收 應收的預算收入并繳入國庫。應收的預算收入并繳入國庫。 2、財政總預算會計的組成：、財政總預算會計的組成： 財政總預算會計的分級組成與政府預算的分級組財政總預算會計的分級組成與政府預算的分級組 成是一致的。成是一致的。 有一級政府就有一級預算，也就有一級財政收支有一級政府就有一級預算，也就有一級財政收支 活動主體。我國的政府預算由中央預算和地方預算組活動主體。我國的政府預算由中央預算和地方預算組 成。地方預算分為?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）、設區(qū)的市成。地方預算分為?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）、設區(qū)的市 （自

6、治州）、縣（自治縣、不設區(qū)的市、市轄區(qū)）、（自治州）、縣（自治縣、不設區(qū)的市、市轄區(qū)）、 鄉(xiāng)（民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)）四級。鄉(xiāng)（民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)）四級。 政府預算由中央、省、市、縣、鄉(xiāng)五級組成，相政府預算由中央、省、市、縣、鄉(xiāng)五級組成，相 應地應地財政總預算會計亦由中央財政、省財政、市財政、財政總預算會計亦由中央財政、省財政、市財政、 縣財政及鄉(xiāng)財政五級總預算會計組成。縣財政及鄉(xiāng)財政五級總預算會計組成。 （二）行政單位會計（二）行政單位會計 行政單位會計是指各級行政單位以貨幣為計量單位，行政單位會計是指各級行政單位以貨幣為計量單位， 對行政單位預算資金和其他資金的收、支及結(jié)果進行反對行政單位預算資金和其他資金的

7、收、支及結(jié)果進行反 映和監(jiān)督的專業(yè)會計。映和監(jiān)督的專業(yè)會計。 行政單位會計分級，按照現(xiàn)行的行政管理體制，預行政單位會計分級，按照現(xiàn)行的行政管理體制，預 算撥款關(guān)系和單位財務收支計劃的編制程序，行政單位算撥款關(guān)系和單位財務收支計劃的編制程序，行政單位 會計分為三級：會計分為三級： 1、主管會計單位（簡稱主管單位）、主管會計單位（簡稱主管單位） 2、二級會計單位（簡稱二級單位）、二級會計單位（簡稱二級單位） 3、三級會計單位（簡稱基層會計單位）、三級會計單位（簡稱基層會計單位） （二）財政預算會計的特征（二）財政預算會計的特征 財政預算會計的特征財政預算會計的特征主要體現(xiàn)在財政總預算會計核主要體現(xiàn)

8、在財政總預算會計核 算的對象和反映的信息范圍上。其核算的只是政府在某算的對象和反映的信息范圍上。其核算的只是政府在某 一方面的財務活動及其結(jié)果，而不是政府全部的財務活一方面的財務活動及其結(jié)果，而不是政府全部的財務活 動及其結(jié)果。動及其結(jié)果。 第三章 財政總預算會計的資產(chǎn) 一、會計制度環(huán)境一、會計制度環(huán)境 (一一) 國家預算與部門預算國家預算與部門預算 (二二) 政府采購制度政府采購制度 (三三) 國庫單一賬戶制度與財政支付制度國庫單一賬戶制度與財政支付制度 (四四) 財政管理體制財政管理體制 會計制度環(huán)境一：國家預算與部門預算會計制度環(huán)境一：國家預算與部門預算 w 國家預算也稱政府預算，它是指

9、政府財政收支計劃。國家預算也稱政府預算，它是指政府財政收支計劃。預算的本質(zhì)預算的本質(zhì) 是集中一部分社會資源保證政府履行職能和滿足社會公共需要，它涉是集中一部分社會資源保證政府履行職能和滿足社會公共需要，它涉 及財政資金的征收、分配、使用、管理和監(jiān)督等方面，涉及聚財、用及財政資金的征收、分配、使用、管理和監(jiān)督等方面，涉及聚財、用 財、理財?shù)母纠砟詈透局贫?。財、理財?shù)母纠砟詈透局贫取?w 經(jīng)法定程序?qū)徟蟮膰艺A算，是各級政府辦理財政資金收經(jīng)法定程序?qū)徟蟮膰艺A算，是各級政府辦理財政資金收 支的依據(jù)。支的依據(jù)。 w 部門預算，部門預算，就是一個部門編制一本預算的政府預算制度。它由

10、政就是一個部門編制一本預算的政府預算制度。它由政 府各部門編制，財政部門審核，府各部門編制，財政部門審核， 各級人大審議通過。各級人大審議通過。 部門預算以各個部門為預算編制單位，反映部門所有收入和支出。部門預算以各個部門為預算編制單位，反映部門所有收入和支出。 經(jīng)法定程序?qū)徟蟮牟块T預算，是各級財政部門對各預算單位進行預經(jīng)法定程序?qū)徟蟮牟块T預算，是各級財政部門對各預算單位進行預 算資金管理的依據(jù)。算資金管理的依據(jù)。 會計制度環(huán)境二：政府采購制度會計制度環(huán)境二：政府采購制度 w 2003年起我國實施年起我國實施政府采購法政府采購法 w 起源于起源于18世紀的政府采購制度在西方資本主義國家已世

11、紀的政府采購制度在西方資本主義國家已 經(jīng)有了經(jīng)有了200多年的歷史了。美國在多年的歷史了。美國在1761年就制定了年就制定了聯(lián)邦聯(lián)邦 政府采購法政府采購法，英國政府于，英國政府于1782年設定了皇家文具公用局，年設定了皇家文具公用局， 采取公開招標的形式采購辦公用品。時至今日，政府采購采取公開招標的形式采購辦公用品。時至今日，政府采購 已經(jīng)成為現(xiàn)代市場經(jīng)濟國家管理政府公共支出的一種基本已經(jīng)成為現(xiàn)代市場經(jīng)濟國家管理政府公共支出的一種基本 手段。手段。 所謂政府采購，是指各級國家機關(guān)、事業(yè)單位和團體所謂政府采購，是指各級國家機關(guān)、事業(yè)單位和團體 組織，使用財政性資金采購貨物、工程和服務由政府集中組

12、織，使用財政性資金采購貨物、工程和服務由政府集中 采購的行為。是財政支出管理的一個重要管理制度。采購的行為。是財政支出管理的一個重要管理制度。 會計制度環(huán)境三：國庫單一賬戶制度會計制度環(huán)境三：國庫單一賬戶制度 和財政支付制度和財政支付制度 w the treasury single account system，國庫單一賬戶制度，也，國庫單一賬戶制度，也 稱國庫集中支付制度，是建立、規(guī)范國庫收付活動的各種稱國庫集中支付制度，是建立、規(guī)范國庫收付活動的各種 法令、辦法、制度的總稱，由國庫集中收入制度和國庫集法令、辦法、制度的總稱，由國庫集中收入制度和國庫集 中支付制度兩部分構(gòu)成。中支付制度兩部分

13、構(gòu)成。 w 具體做法：收入由繳款人賬戶直接劃入國庫單一賬戶，支具體做法：收入由繳款人賬戶直接劃入國庫單一賬戶，支 出由國庫單一賬戶直接劃入提供貨物或者服務者的賬戶，出由國庫單一賬戶直接劃入提供貨物或者服務者的賬戶， 沒有中間環(huán)節(jié)，既加快了資金流動的速度，提高效率。又沒有中間環(huán)節(jié)，既加快了資金流動的速度，提高效率。又 增加了透明度，方面監(jiān)督和管理。增加了透明度，方面監(jiān)督和管理。 w 集中收付的中介是國庫及其指定的代理商業(yè)銀行。集中收付的中介是國庫及其指定的代理商業(yè)銀行。 國庫單一賬戶制度 會計制度環(huán)境四：財政管理體制會計制度環(huán)境四：財政管理體制 w 現(xiàn)行財政管理體制是現(xiàn)行財政管理體制是分稅制分稅

14、制的財政管理體制，從的財政管理體制，從1994年年1 月月1日起在全國范圍內(nèi)實行的日起在全國范圍內(nèi)實行的 。 w 主要內(nèi)容：按照中央與地方政府的事權(quán)劃分，合理確定各主要內(nèi)容：按照中央與地方政府的事權(quán)劃分，合理確定各 級財政的支出范圍和財權(quán)；確立中央財政對地方的稅收返級財政的支出范圍和財權(quán)；確立中央財政對地方的稅收返 還和轉(zhuǎn)移支付制度；并且還和轉(zhuǎn)移支付制度；并且1994年實行分稅制后，年實行分稅制后，原體制原體制 （包干體制）（包干體制）中央補助、地方上解分配格局暫時不變。中央補助、地方上解分配格局暫時不變。 財政總預算會計的資產(chǎn)是指一級財政掌管或控制的財政總預算會計的資產(chǎn)是指一級財政掌管或控制

15、的 能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括：能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括： 國庫存款國庫存款其他財政存款其他財政存款 有價證券有價證券 在途款在途款 暫付款暫付款 與下級往來與下級往來 預撥經(jīng)費預撥經(jīng)費待處理財政周轉(zhuǎn)金待處理財政周轉(zhuǎn)金 政府的經(jīng)濟活動不同于其他會計主體，總預算會計政府的經(jīng)濟活動不同于其他會計主體，總預算會計 所核算的資產(chǎn)是各級政府為社會提供公共產(chǎn)品以滿足公所核算的資產(chǎn)是各級政府為社會提供公共產(chǎn)品以滿足公 共需要，所以其掌握和擁有的資產(chǎn)必然也具有特殊性，共需要，所以其掌握和擁有的資產(chǎn)必然也具有特殊性， 表現(xiàn)在：表現(xiàn)在： 1、資產(chǎn)的所有權(quán)和支配權(quán)屬于各級政府、資產(chǎn)的所有權(quán)和支配權(quán)屬于各級政府

16、 2、資產(chǎn)的非經(jīng)營性、資產(chǎn)的非經(jīng)營性 3、資產(chǎn)取得的無償性、資產(chǎn)取得的無償性 4、貨幣資金是資產(chǎn)的主要組成部分、貨幣資金是資產(chǎn)的主要組成部分 5、資產(chǎn)核算不包括固定資產(chǎn)的核算，財政總預算會計、資產(chǎn)核算不包括固定資產(chǎn)的核算，財政總預算會計 本身沒有固定資產(chǎn)、材料等實物資產(chǎn)業(yè)務的核算。本身沒有固定資產(chǎn)、材料等實物資產(chǎn)業(yè)務的核算。 財政部門主要通過籌集和分配各項財政資金來實現(xiàn)財政部門主要通過籌集和分配各項財政資金來實現(xiàn) 政府職能，無論是預算資金收支還是財政周轉(zhuǎn)金的周轉(zhuǎn)政府職能，無論是預算資金收支還是財政周轉(zhuǎn)金的周轉(zhuǎn) 等財政經(jīng)濟活動都主要是通過貨幣資金收支活動來完成，等財政經(jīng)濟活動都主要是通過貨幣資金

17、收支活動來完成， 因此，貨幣性資產(chǎn)的核算是財政總預算會計資產(chǎn)核算的因此，貨幣性資產(chǎn)的核算是財政總預算會計資產(chǎn)核算的 重點所在。重點所在。 一、貨幣性資產(chǎn)一、貨幣性資產(chǎn) （一）財政性存款財政性存款 財政性存款是財政部門代表政府掌管的財政資金，財政性存款是財政部門代表政府掌管的財政資金， 包括包括國庫存款國庫存款和和其他財政存款其他財政存款。 （一）財政性存款財政性存款 總預算會計在管理財政性存款中，應當遵循以下原則：總預算會計在管理財政性存款中，應當遵循以下原則： 1）集中資金，統(tǒng)一調(diào)度）集中資金，統(tǒng)一調(diào)度 2）根據(jù)年度預算，有計劃地撥付資金）根據(jù)年度預算，有計劃地撥付資金 3）轉(zhuǎn)賬結(jié)算）轉(zhuǎn)賬結(jié)

18、算 4）嚴格控制存款開戶）嚴格控制存款開戶 5）在存款余額內(nèi)支付，不得透支）在存款余額內(nèi)支付，不得透支 國庫集中支付所涉及的賬戶體系國庫集中支付所涉及的賬戶體系 1、國庫單一賬戶（國庫存款賬戶）、國庫單一賬戶（國庫存款賬戶） 2、財政零余額賬戶存款（商業(yè)銀行代理）、財政零余額賬戶存款（商業(yè)銀行代理） 3、預算單位零余額賬戶存款（商業(yè)銀行代理）、預算單位零余額賬戶存款（商業(yè)銀行代理） 4、預算外資金財政專戶（商業(yè)銀行代理）、預算外資金財政專戶（商業(yè)銀行代理） 財政零余額賬戶，是代理銀行用于支付財政直接辦理的資金支出業(yè)務。財政零余額賬戶，是代理銀行用于支付財政直接辦理的資金支出業(yè)務。 每天營業(yè)結(jié)束

19、，代理銀行和國庫（人行）清算，從國庫劃回其代財每天營業(yè)結(jié)束，代理銀行和國庫（人行）清算，從國庫劃回其代財 政支付的資金。和國庫進行資金清算后，該賬戶余額為零。政支付的資金。和國庫進行資金清算后，該賬戶余額為零。 財政直接辦理的業(yè)務支出有：工資支出、政府采購支出和轉(zhuǎn)移支出。財政直接辦理的業(yè)務支出有：工資支出、政府采購支出和轉(zhuǎn)移支出。 用于辦理財政授權(quán)支付的資金支出業(yè)務用于辦理財政授權(quán)支付的資金支出業(yè)務 2、財政性存款的核算、財政性存款的核算 為了核算財政性存款，應設置為了核算財政性存款，應設置“國庫存款國庫存款”和和“其其 他財政存款他財政存款”科目。科目。 “國庫存款國庫存款”資產(chǎn)類科目，核算

20、各級財政總會計資產(chǎn)類科目，核算各級財政總會計 在國庫的預算資金存款。本科目分為在國庫的預算資金存款。本科目分為“一般預算存款一般預算存款” 和和“基金預算存款基金預算存款”進行明細核算。進行明細核算。 “其他財政存款其他財政存款”資產(chǎn)類科目，核算各級財政總資產(chǎn)類科目，核算各級財政總 會計未列入會計未列入“國庫存款國庫存款”科目的各項財政性存款?？颇康母黜椮斦源婵?。 包括財政周轉(zhuǎn)金存款、未設國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政包括財政周轉(zhuǎn)金存款、未設國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政 在專業(yè)銀行的預算資金存款及部分由財政部指定存入在專業(yè)銀行的預算資金存款及部分由財政部指定存入 專業(yè)銀行的專用基金存款等。本科目按資金交付地點專業(yè)

21、銀行的專用基金存款等。本科目按資金交付地點 和性質(zhì)設置明細科目進行明細分類核算。和性質(zhì)設置明細科目進行明細分類核算。 例：某縣財政局例：某縣財政局2005年年2月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務，要月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務，要 求編制會計分錄。求編制會計分錄。 1）收到國庫報來的）收到國庫報來的“預算收入日報表預算收入日報表 ”，當日預算收入，當日預算收入25萬元，萬元， 基金預算收入基金預算收入3萬。根據(jù)萬。根據(jù)“預算收入日報表預算收入日報表”編制會計分錄。編制會計分錄。 2）收到上級財政部門撥付的糧食風險基金）收到上級財政部門撥付的糧食風險基金4萬元，根據(jù)銀行收款萬元，根據(jù)銀行收款 通知編制會計分錄。通知編

22、制會計分錄。 3）向財政局所屬學校撥付教育經(jīng)費）向財政局所屬學校撥付教育經(jīng)費20萬元，根據(jù)國庫退回的萬元，根據(jù)國庫退回的 “撥款憑證回單撥款憑證回單”編制會計分錄。編制會計分錄。 4）某鄉(xiāng)未設國庫，鄉(xiāng)財政收到上級某縣財政預付的收入分成款）某鄉(xiāng)未設國庫，鄉(xiāng)財政收到上級某縣財政預付的收入分成款 36萬元。萬元。 1）借：國庫存款）借：國庫存款一般預算存款一般預算存款 250 000 貸：一般預算收入貸：一般預算收入 250 000 借：國庫存款借：國庫存款基金預算存款基金預算存款 30 000 貸：基金預算收入貸：基金預算收入 30 000 2）借：其他財政存款）借：其他財政存款專用基金存款專用基

23、金存款 40 000 貸：專用基金收入貸：專用基金收入糧食風險基金糧食風險基金 40 000 3）借：一般預算支出）借：一般預算支出 200 000 貸：國庫存款貸：國庫存款 200 000 4）借：其他財政存款）借：其他財政存款預算資金存款預算資金存款 360 000 貸：與上級往來貸：與上級往來 360 000 有價證券是指中央財政以信用方式發(fā)行的國家公債，發(fā)行有價證有價證券是指中央財政以信用方式發(fā)行的國家公債，發(fā)行有價證 券是政府調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟、平衡預算、集中財力、籌集國家重點建設券是政府調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟、平衡預算、集中財力、籌集國家重點建設 項目建設資金的一種手段。項目建設資金的一種手段。

24、各級財政只能用財政結(jié)余資金購買國家指定由地方各級政府購買各級財政只能用財政結(jié)余資金購買國家指定由地方各級政府購買 的有價證券。有價證券按實際支付的價款記賬，并且應視同貨幣資的有價證券。有價證券按實際支付的價款記賬，并且應視同貨幣資 金保管。金保管。 一、貨幣性資產(chǎn)一、貨幣性資產(chǎn) （二）有價證券的核算（二）有價證券的核算 核算核算 設置設置“有價證券有價證券”資產(chǎn)類科目。資產(chǎn)類科目?！坝袃r證券有價證券”科目只反映本金數(shù)，有價科目只反映本金數(shù)，有價 證券的利息收入按購買時的資金性質(zhì)，分別記入證券的利息收入按購買時的資金性質(zhì)，分別記入“一般預算收入一般預算收入”、“基金基金 預算收入預算收入” （二

25、）有價證券的核算（二）有價證券的核算 例：某縣財政局發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務，要求作相關(guān)的會例：某縣財政局發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務，要求作相關(guān)的會 計分錄。計分錄。 1）縣財政局使用一般預算結(jié)余按照發(fā)行價購入一年）縣財政局使用一般預算結(jié)余按照發(fā)行價購入一年 期國債期國債10萬，年利率為萬，年利率為3%，國債到期后全部兌付，取得，國債到期后全部兌付，取得 利息收入利息收入3000元。元。 2）用以前年度基金預算結(jié)余購買的國庫券到期，收）用以前年度基金預算結(jié)余購買的國庫券到期，收 到兌付的本金到兌付的本金30萬，利息萬，利息15000元。元。 1、根據(jù)有關(guān)憑證編制會計分錄如下：、根據(jù)有關(guān)憑證編制會計分錄如下： 購

26、入國債時購入國債時 借：有價證券借：有價證券一般預算結(jié)余購入一般預算結(jié)余購入 100 000 貸：國庫存款貸：國庫存款一般預算存款一般預算存款 100 000 兌付國債取得本金兌付國債取得本金 借：國庫存款借：國庫存款 100 000 貸：有價證券貸：有價證券 100 000 兌付國債取得利息收入兌付國債取得利息收入 借：國庫存款借：國庫存款 3 000 貸：一般預算收入貸：一般預算收入 3 000 2、借：國庫存款、借：國庫存款基金預算存款基金預算存款 315 000 貸：有價證券貸：有價證券 300 000 基金預算收入基金預算收入 15 000 二、二、 在途款在途款 在途款的一般意義指

27、款項在途中、未到達單位。財在途款的一般意義指款項在途中、未到達單位。財 政所核算的在途款指在規(guī)定的政所核算的在途款指在規(guī)定的年終決算清理期內(nèi)年終決算清理期內(nèi)，收到，收到 應屬于上年度收入的款項和收回上年不應列支的款項。應屬于上年度收入的款項和收回上年不應列支的款項。 這些資金在發(fā)生時雖已收到，但不屬于收到的會計期，這些資金在發(fā)生時雖已收到，但不屬于收到的會計期， 而屬于上個預算期。從上年的角度考慮，屬于而屬于上個預算期。從上年的角度考慮，屬于“在途在途 款款”。 核算：設置核算：設置“在途款在途款”資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶 例、例、2006年的年終清理期，某省財政清理出年的年終清理期，某省財政清理

28、出90 000元的一元的一 般預算收入未收；當年般預算收入未收；當年10月份有一筆月份有一筆200 000元基金預算支元基金預算支 出屬于錯支，并通知有關(guān)單位，作相關(guān)的會計分錄。出屬于錯支，并通知有關(guān)單位，作相關(guān)的會計分錄。 對于應收未收的一般預算收入，先登記在上年度的一般預算收對于應收未收的一般預算收入，先登記在上年度的一般預算收 入和在途款賬戶，待款項收到時再記入本年度國庫存款賬戶，并入和在途款賬戶，待款項收到時再記入本年度國庫存款賬戶，并 沖銷在途款：沖銷在途款： 在上年度的收入賬戶中記：在上年度的收入賬戶中記： 借：在途款借：在途款 90 000 貸：一般預算收入貸：一般預算收入 90

29、 000 新年度款項收到時：新年度款項收到時： 借：國庫存款借：國庫存款一般預算存款一般預算存款90 000 貸：在途款貸：在途款 90 000 對于錯支的基金預算支出，先在上年度賬中登記對于錯支的基金預算支出，先在上年度賬中登記 在途款賬戶，并沖銷當年基金預算支出，待款項收在途款賬戶，并沖銷當年基金預算支出，待款項收 回時再登記在國庫存款并沖銷在途款：回時再登記在國庫存款并沖銷在途款： 借：在途款借：在途款 200 000 貸：基金預算支出貸：基金預算支出 200 000 新年度將錯支的資金收回時：新年度將錯支的資金收回時： 借：國庫存款借：國庫存款 200 000 貸：在途款貸：在途款 2

30、00 000 三、三、 暫付及應收款項暫付及應收款項 暫付及應收款項是各級財政部門在往來結(jié)算中暫付及應收款項是各級財政部門在往來結(jié)算中 形成的債權(quán)。包括在預算執(zhí)行過程中，上下級財政形成的債權(quán)。包括在預算執(zhí)行過程中，上下級財政 結(jié)算形成的債權(quán)，及財政部門對預算單位借貸款所結(jié)算形成的債權(quán)，及財政部門對預算單位借貸款所 形成的債權(quán)，包括：形成的債權(quán)，包括： 與下級往來與下級往來 暫付款暫付款 二、二、 暫付及應收款項暫付及應收款項 暫付款是各級財政部門借給所屬單位或其他單位臨時暫付款是各級財政部門借給所屬單位或其他單位臨時 急需的款項。它有可能收回，也有可能轉(zhuǎn)化為支出，暫急需的款項。它有可能收回，也

31、有可能轉(zhuǎn)化為支出，暫 付款屬債權(quán)性質(zhì)，財政總會計應及時組織清理，不能長付款屬債權(quán)性質(zhì)，財政總會計應及時組織清理，不能長 期掛賬。期掛賬。 （一）暫付款（一）暫付款 核算：設置核算：設置“暫付款暫付款”資產(chǎn)類賬資產(chǎn)類賬 戶戶 核算各級財政部門借給所屬預算單位或其他單位臨時核算各級財政部門借給所屬預算單位或其他單位臨時 急需的款項。急需的款項。 年終，本科目及時進行清理結(jié)算，原則上無余額。年終，本科目及時進行清理結(jié)算，原則上無余額。 本科目按資金性質(zhì)及借款單位設明細賬進行明細分類核算。本科目按資金性質(zhì)及借款單位設明細賬進行明細分類核算。 例：向市教育局發(fā)放緊急借款例：向市教育局發(fā)放緊急借款30萬，

32、用于修理危萬，用于修理危 險校舍。后來經(jīng)批準同意將其中的險校舍。后來經(jīng)批準同意將其中的25萬轉(zhuǎn)作經(jīng)費撥萬轉(zhuǎn)作經(jīng)費撥 款，另款，另5萬由市教育局還回，作相關(guān)會計分錄。萬由市教育局還回，作相關(guān)會計分錄。 首先，發(fā)放借款時：首先，發(fā)放借款時： 借：暫付款借：暫付款 300 000 貸：國庫存款貸：國庫存款一般預算存款一般預算存款 300 000 其次，批準作為預算撥款及收到還款時：其次，批準作為預算撥款及收到還款時： 借：一般預算支出借：一般預算支出 250 000 貸：暫付款貸：暫付款 250 000 借：國庫存款借：國庫存款一般預算存款一般預算存款 50 000 貸：暫付款貸：暫付款 50 00

33、0 三、三、 暫付及應收款項暫付及應收款項 “與下級往來與下級往來”核算的內(nèi)容是本級財政與下級財政之間發(fā)生的債核算的內(nèi)容是本級財政與下級財政之間發(fā)生的債 權(quán)或債務關(guān)系和在年終清理期發(fā)生的財政上下級之間的應繳未繳、權(quán)或債務關(guān)系和在年終清理期發(fā)生的財政上下級之間的應繳未繳、 應解未解款項。應解未解款項。 （二）與下級往來（二）與下級往來 財政上下級之間，由于財政資金周轉(zhuǎn)調(diào)度的需要，往往會發(fā)生下級財財政上下級之間，由于財政資金周轉(zhuǎn)調(diào)度的需要，往往會發(fā)生下級財 政向上級財政借款周轉(zhuǎn)的業(yè)務，對于上級財政來說，這類業(yè)務即屬于與政向上級財政借款周轉(zhuǎn)的業(yè)務，對于上級財政來說，這類業(yè)務即屬于與 下級往來業(yè)務。與

34、下級往來的款項應及時清理結(jié)算，應轉(zhuǎn)作補助支出的下級往來業(yè)務。與下級往來的款項應及時清理結(jié)算，應轉(zhuǎn)作補助支出的 部分，應在當年結(jié)清。部分，應在當年結(jié)清。 核算：設置核算：設置“與下級往來與下級往來”科目科目 例、例、2005年年8月月20日，某市財政由于可支配資日，某市財政由于可支配資 金緊張，向省財政臨時借入金緊張，向省財政臨時借入30 000 000元資金，以元資金，以 緩解收支不平狀態(tài)。緩解收支不平狀態(tài)。 省財政：省財政： 借：與下級往來借：與下級往來某市財政某市財政 30 000 000 貸：國庫存款貸：國庫存款 30 000 000 市財政：市財政： 借：國庫存款借：國庫存款一般預算存

35、款一般預算存款 30 000 000 貸：與上級往來貸：與上級往來省財政省財政 30 000 000 即：對于省財政來說，發(fā)生了應收未收的債權(quán)；即：對于省財政來說，發(fā)生了應收未收的債權(quán)； 對于市財政來說，則發(fā)生了應付未付的債務。對于市財政來說，則發(fā)生了應付未付的債務。 例、例、2004年年12月月28日，某省財政在年終清理時發(fā)日，某省財政在年終清理時發(fā) 現(xiàn)所屬現(xiàn)所屬A市財政尚有一筆市財政尚有一筆500 000元的分成款未解；本元的分成款未解；本 級財政尚有級財政尚有800 000元一般預算補助款未補給某所屬下元一般預算補助款未補給某所屬下 級級B市。清理出來后先作往來通知有關(guān)方。市。清理出來后

36、先作往來通知有關(guān)方。 省財政：省財政： 借：與下級往來借：與下級往來A市市 500 000 貸：上解收入貸：上解收入 500 000 借：補助支出借：補助支出一般預算補助一般預算補助 800 000 貸：與下級往來貸：與下級往來B市市 800 000 A市財政：市財政： 借：上解支出借：上解支出 500 000 貸：與上級往來貸：與上級往來省財政省財政 500 000 B市財政：市財政： 借：與上級往來借：與上級往來省財政省財政 800 000 貸：補助收入貸：補助收入一般預算補助一般預算補助 800 000 注：上下級往來科目的性質(zhì)要視科目余額而定，注：上下級往來科目的性質(zhì)要視科目余額而定，

37、 不能一概而論。不能一概而論。 四、四、 預撥款項預撥款項 預撥款項是按規(guī)定預撥給用款單位的待預撥款項是按規(guī)定預撥給用款單位的待 結(jié)算款項。結(jié)算款項。 也即指已經(jīng)撥付給有關(guān)也即指已經(jīng)撥付給有關(guān)單位但尚未列入支出的款單位但尚未列入支出的款 項，一般是在預算期未到時，由于特殊原因，財政對項，一般是在預算期未到時，由于特殊原因，財政對 預算單位下?lián)艿目铐棧诂F(xiàn)行財政管理體制下，預撥預算單位下?lián)艿目铐?，在現(xiàn)行財政管理體制下，預撥 款項包括：款項包括： 預撥經(jīng)費預撥經(jīng)費 基建撥款基建撥款 四、四、 預撥款項預撥款項 （一）預撥經(jīng)費（一）預撥經(jīng)費 核算財政在未到預算期時，由于特殊原因提核算財政在未到預算期

38、時，由于特殊原因提 前撥付給預算單位的正常經(jīng)費。預撥的原因一般前撥付給預算單位的正常經(jīng)費。預撥的原因一般 分為：預算單位所在地區(qū)邊遠或由于經(jīng)費使用期分為：預算單位所在地區(qū)邊遠或由于經(jīng)費使用期 跨預算年度，如北方地區(qū)的農(nóng)田水利建設經(jīng)費等。跨預算年度，如北方地區(qū)的農(nóng)田水利建設經(jīng)費等。 這些費用本預算期下?lián)埽较乱粋€預算期到來時，這些費用本預算期下?lián)?，到下一個預算期到來時， 轉(zhuǎn)為支出。轉(zhuǎn)為支出。 核算：核算： 設置設置“預撥經(jīng)費預撥經(jīng)費”資產(chǎn)類科資產(chǎn)類科 目，并按撥款單位設置明細賬。目，并按撥款單位設置明細賬。 例：例：1）某市）某市6月月28日財政局預撥給市教育局日財政局預撥給市教育局7月份月份

39、事業(yè)經(jīng)費事業(yè)經(jīng)費800000元。元。 2）7月份，經(jīng)審核，該市財政將月份，經(jīng)審核，該市財政將7月份預撥給市教育局月份預撥給市教育局 的經(jīng)費的經(jīng)費800000元轉(zhuǎn)為支出。元轉(zhuǎn)為支出。 借：一般預算支出借：一般預算支出 800 000 貸：預撥經(jīng)費貸：預撥經(jīng)費 800 000 借：預撥經(jīng)費借：預撥經(jīng)費市教育局市教育局 800 000 貨：國庫存款貨：國庫存款 800 000 （二）基建撥款（二）基建撥款 財政部門對基本建設資金的撥付可以采取不同的方法：財政部門對基本建設資金的撥付可以采取不同的方法： 一種是財政總會計通過國庫將基建資金直接撥付給建設單位，一種是財政總會計通過國庫將基建資金直接撥付給

40、建設單位， 由財政總會計在撥付資金時直接作為預算支出。由財政總會計在撥付資金時直接作為預算支出。 另一種是將基建資金撥付基建財務管理部門，再由其按照預算另一種是將基建資金撥付基建財務管理部門，再由其按照預算 安排和建設單位對資金的需求進行撥付。安排和建設單位對資金的需求進行撥付。 目前主要采取后者方法。目前主要采取后者方法。 當財政根據(jù)預算安排，將基建款項下?lián)艿交ㄘ攧展芾聿块T（目前當財政根據(jù)預算安排，將基建款項下?lián)艿交ㄘ攧展芾聿块T（目前 主要由財政部門內(nèi)部的基建財務管理部門和建設銀行）主要由財政部門內(nèi)部的基建財務管理部門和建設銀行） ，由于款項，由于款項 仍未真正到達建設單位，所以屬于仍未

41、真正到達建設單位，所以屬于“預撥預撥”性質(zhì)，等建設銀行或基建性質(zhì)，等建設銀行或基建 財務管理部門將款項下?lián)艿浇ㄔO單位并向財政報送撥款報表時，財財務管理部門將款項下?lián)艿浇ㄔO單位并向財政報送撥款報表時，財 政總預算會計才將基建撥款作為政總預算會計才將基建撥款作為“一般預算支出一般預算支出”。 （二）基建撥款（二）基建撥款 核算：設置核算：設置“預撥款項預撥款項”資產(chǎn)類科目，核算撥付給基本建設財資產(chǎn)類科目，核算撥付給基本建設財 務管理部門的基本建設撥款和貸款數(shù)，按撥款單位設置明細賬。務管理部門的基本建設撥款和貸款數(shù)，按撥款單位設置明細賬。 例例1、2005年年1月月8日，某省財政根據(jù)預算，將日，某省

42、財政根據(jù)預算，將2000萬元基本建設萬元基本建設 經(jīng)費下?lián)艿浇ㄔO銀行。經(jīng)費下?lián)艿浇ㄔO銀行。 2、財政總預算會計于、財政總預算會計于1月月12日收到建設銀行上報上述基建款項的日收到建設銀行上報上述基建款項的 報單，報單，2000萬元基建款已全部撥付某建設單位。萬元基建款已全部撥付某建設單位。 3、市財政局撥給農(nóng)業(yè)局修建辦公大樓建設資金、市財政局撥給農(nóng)業(yè)局修建辦公大樓建設資金100萬元。萬元。 1、 借：基建撥款借：基建撥款建設銀行建設銀行 20 000 000 貸：國庫存款貸：國庫存款 20 000 000 2、 借：一般預算支出借：一般預算支出 20 000 000 貸：基建撥款貸：基建撥款

43、20 000 000 3、借：一般預算支出、借：一般預算支出 1000 000 貸：國庫存款貸：國庫存款 1 000 000 五、與財政周轉(zhuǎn)金相關(guān)的資產(chǎn)五、與財政周轉(zhuǎn)金相關(guān)的資產(chǎn) （一）財政周轉(zhuǎn)金的概念與管理原則（一）財政周轉(zhuǎn)金的概念與管理原則 財政周轉(zhuǎn)金是指財政部門設置的采用信用方式財政周轉(zhuǎn)金是指財政部門設置的采用信用方式供供 有關(guān)單位有償使用的資金有關(guān)單位有償使用的資金，是財政資金分配的一種特，是財政資金分配的一種特 殊方式。殊方式。 財政周轉(zhuǎn)金的管理原則是：控制規(guī)模財政周轉(zhuǎn)金的管理原則是：控制規(guī)模 限定投向限定投向 健健 全制度全制度 加強監(jiān)督。加強監(jiān)督。 在投放中，應做到三個在投放中，

44、應做到三個“堅持堅持”：一是堅持辦財政職能范圍內(nèi)：一是堅持辦財政職能范圍內(nèi) 的事，不搞純商業(yè)金融業(yè)務；二是堅持為發(fā)展經(jīng)濟服務，不以的事，不搞純商業(yè)金融業(yè)務；二是堅持為發(fā)展經(jīng)濟服務，不以 營利為目的；三是堅持信用至上，保證有借有還。營利為目的；三是堅持信用至上，保證有借有還。 （二）會計處理（二）會計處理 為了核算財政財周轉(zhuǎn)金的投放情況，應設置為了核算財政財周轉(zhuǎn)金的投放情況，應設置“財政周轉(zhuǎn)金放財政周轉(zhuǎn)金放 款款”、“借出財政周轉(zhuǎn)金借出財政周轉(zhuǎn)金”、“待處理財政周轉(zhuǎn)金待處理財政周轉(zhuǎn)金”三個資產(chǎn)類科三個資產(chǎn)類科 目。目。 財政周轉(zhuǎn)金放款，指財政貸放給用款單位的財政周轉(zhuǎn)金。財政周轉(zhuǎn)金放款，指財政貸放

45、給用款單位的財政周轉(zhuǎn)金。 （財政部門和用款單位之間的關(guān)系）（財政部門和用款單位之間的關(guān)系） 借出財政周轉(zhuǎn)金，是指上級財政部門借給下級財政部門借出財政周轉(zhuǎn)金，是指上級財政部門借給下級財政部門 的財政周轉(zhuǎn)金。的財政周轉(zhuǎn)金。（上下級財政直接的關(guān)系）（上下級財政直接的關(guān)系） 待處理財政周轉(zhuǎn)金，待處理財政周轉(zhuǎn)金是指待處理財政周轉(zhuǎn)金，待處理財政周轉(zhuǎn)金是指財政周轉(zhuǎn)金放財政周轉(zhuǎn)金放 款款超過約定的還款期限，經(jīng)初步審核已成呆賬，但尚未按超過約定的還款期限，經(jīng)初步審核已成呆賬，但尚未按 規(guī)定程序報批核銷的財政周轉(zhuǎn)金放款。規(guī)定程序報批核銷的財政周轉(zhuǎn)金放款。 以上呆賬按規(guī)定程序報經(jīng)核銷時：以上呆賬按規(guī)定程序報經(jīng)核銷時

46、： 借：財政周轉(zhuǎn)基金借：財政周轉(zhuǎn)基金 900 000 貸：待處理財政周轉(zhuǎn)金貸：待處理財政周轉(zhuǎn)金 900 000 例：市財政局發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務，要求編制會計分錄。例：市財政局發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務，要求編制會計分錄。 為了保障城市生活用電的供應，研究決定向某電廠有償貸放為了保障城市生活用電的供應，研究決定向某電廠有償貸放 財政周轉(zhuǎn)金財政周轉(zhuǎn)金90萬，期限一年，年利率為萬，期限一年，年利率為6%。根據(jù)有關(guān)憑證編制。根據(jù)有關(guān)憑證編制 會計分錄如下：會計分錄如下： 財政周轉(zhuǎn)金貸款給用款單位時：財政周轉(zhuǎn)金貸款給用款單位時： 借：財政周轉(zhuǎn)金放款借：財政周轉(zhuǎn)金放款 900 000 貸：其他財政存款貸：其他財政存款

47、 900 000 收回本金及利息時，收回本金及利息時， 借：其他財政存款借：其他財政存款 954 000 貸：財政周轉(zhuǎn)金放款貸：財政周轉(zhuǎn)金放款 900 000 財政周轉(zhuǎn)金收入財政周轉(zhuǎn)金收入 54 000 假設到期且某電廠無力償還本金，經(jīng)審核已成為呆賬，則假設到期且某電廠無力償還本金，經(jīng)審核已成為呆賬，則 借：待處理財政周轉(zhuǎn)金借：待處理財政周轉(zhuǎn)金 900 000 貸：財政周轉(zhuǎn)金放款貸：財政周轉(zhuǎn)金放款 900 000 4、按規(guī)定程序核銷該筆呆賬時，、按規(guī)定程序核銷該筆呆賬時， 借：財政周轉(zhuǎn)基金借：財政周轉(zhuǎn)基金 500 000 貸：待處理財政周轉(zhuǎn)金貸：待處理財政周轉(zhuǎn)金 500 000 例：市財政局借

48、給下屬某縣財政局財政周轉(zhuǎn)金例：市財政局借給下屬某縣財政局財政周轉(zhuǎn)金50萬。萬。 根據(jù)有關(guān)憑證會計分錄如下：根據(jù)有關(guān)憑證會計分錄如下： 1、借出時，借：借出財政周轉(zhuǎn)金、借出時，借：借出財政周轉(zhuǎn)金 500 000 貸：其他財政存款貸：其他財政存款 500 000 2、到期后，向該縣收回借出財政周轉(zhuǎn)金、到期后，向該縣收回借出財政周轉(zhuǎn)金50萬及占用費萬及占用費5萬，萬， 借：其他財政存款借：其他財政存款 550 000 貸：借出財政周轉(zhuǎn)金貸：借出財政周轉(zhuǎn)金 500 000 財政周轉(zhuǎn)金收入財政周轉(zhuǎn)金收入 50 000 3、若該縣財政局到期無力償還該筆財政周轉(zhuǎn)金，經(jīng)查明已成呆賬、若該縣財政局到期無力償還該

49、筆財政周轉(zhuǎn)金，經(jīng)查明已成呆賬 借：待處理財政周轉(zhuǎn)金借：待處理財政周轉(zhuǎn)金 500 000 貸：借出財政周轉(zhuǎn)金貸：借出財政周轉(zhuǎn)金 500 000 返回 第二節(jié)第二節(jié) 財政總會計負債的核算財政總會計負債的核算 財政總預算會計的財政總預算會計的負債負債是一級財政所承擔的能以貨幣計量、需是一級財政所承擔的能以貨幣計量、需 用資產(chǎn)償付的債務。是預算執(zhí)行過程中用資產(chǎn)償付的債務。是預算執(zhí)行過程中財政部門與預算單位財政部門與預算單位之間、之間、 本級財政部門與上級財政部門本級財政部門與上級財政部門之間因某些特殊原因而產(chǎn)生的債務。之間因某些特殊原因而產(chǎn)生的債務。 與一般企業(yè)的負債相比，具有的特點為與一般企業(yè)的負債

50、相比，具有的特點為 1、債務主體具有特殊性債務主體具有特殊性政府為債務主體政府為債務主體 2、 債務償還有特殊性債務償還有特殊性只能用資產(chǎn)清償只能用資產(chǎn)清償 包括四個項目即：包括四個項目即：一、暫存款一、暫存款 二、與上級往來二、與上級往來 三、借入款三、借入款 四、借入財政周轉(zhuǎn)金四、借入財政周轉(zhuǎn)金 第二節(jié)第二節(jié) 財政總會計負債的核算財政總會計負債的核算 一、暫存款一、暫存款 暫存款是指各級財政臨時發(fā)生的應付、暫收和收暫存款是指各級財政臨時發(fā)生的應付、暫收和收 到性質(zhì)不明的款項。屬于待結(jié)算的款項，在結(jié)算時可到性質(zhì)不明的款項。屬于待結(jié)算的款項，在結(jié)算時可 能需要退還，也可能會轉(zhuǎn)作收入。能需要退還

51、，也可能會轉(zhuǎn)作收入。 核算：核算： 設置設置“暫存款暫存款”負債類賬負債類賬 戶戶 二、與上級往來二、與上級往來 與上級往來業(yè)務和與下級往來業(yè)務相對應，是與上與上級往來業(yè)務和與下級往來業(yè)務相對應，是與上 級財政發(fā)生的往來結(jié)算款項，在結(jié)算時可能需要退還，級財政發(fā)生的往來結(jié)算款項，在結(jié)算時可能需要退還， 也可能轉(zhuǎn)作上級補助收入。也可能轉(zhuǎn)作上級補助收入。 核算：核算： 設置設置“與上級往來與上級往來”負債類科負債類科 目目 第二節(jié)第二節(jié) 財政總會計負債的核算財政總會計負債的核算 三、借入款項三、借入款項 借入款是中央財政和地方財政按照國家法律、國務院規(guī)定向社借入款是中央財政和地方財政按照國家法律、國

52、務院規(guī)定向社 會以發(fā)行債券方式舉借債務取得的款項。政府舉債的主要目的是彌會以發(fā)行債券方式舉借債務取得的款項。政府舉債的主要目的是彌 補財政赤字、增加政府投資及調(diào)節(jié)經(jīng)濟運行（借入的資金作為一般補財政赤字、增加政府投資及調(diào)節(jié)經(jīng)濟運行（借入的資金作為一般 預算資金管理）。預算資金管理）。 核算：設置核算：設置“借入款借入款”負債類科負債類科 目目 四、借入財政周轉(zhuǎn)金四、借入財政周轉(zhuǎn)金 借入財政周轉(zhuǎn)金是本級財政向上級財政借入的有償使用的財政借入財政周轉(zhuǎn)金是本級財政向上級財政借入的有償使用的財政 周轉(zhuǎn)金，它反映了上下級財政之間的有償債務關(guān)系。周轉(zhuǎn)金，它反映了上下級財政之間的有償債務關(guān)系。 核算：設置核算

53、：設置“借入財政周轉(zhuǎn)金借入財政周轉(zhuǎn)金”負債負債 類科目類科目 1、收到某行政單位交來性質(zhì)不明的款項、收到某行政單位交來性質(zhì)不明的款項 15 000元。元。 2、經(jīng)查明，上述暫收款中，有、經(jīng)查明，上述暫收款中，有12 000元屬罰沒元屬罰沒 收入，另外收入，另外3 000元已退回原行政單位。元已退回原行政單位。 3、向省財政廳申請一項臨時借款、向省財政廳申請一項臨時借款500 000元。元。 4、省財政廳同意將上述臨時借款中的、省財政廳同意將上述臨時借款中的300 000 元作為預算補助，剩余元作為預算補助，剩余200 000元已歸還省財政廳。元已歸還省財政廳。 例：某市財政局發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務，

54、要求編制會例：某市財政局發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務，要求編制會 計分錄。計分錄。 1、借：國庫存款、借：國庫存款一般預算存款一般預算存款 15 000 貸：暫存款貸：暫存款某單位某單位 15 000 2、借：暫存款、借：暫存款 15 000 貸：一般預算收入貸：一般預算收入 12 000 國庫存款國庫存款 一般預算存款一般預算存款 3 000 3、借：國庫存款、借：國庫存款 500 000 貸：與上級往來貸：與上級往來 500 000 4、 借：與上級往來借：與上級往來 500 000 貸：補助收入貸：補助收入 300 000 國庫存款國庫存款 200 000 5、在財政體制結(jié)算中，年終省財政廳應補助、

55、在財政體制結(jié)算中，年終省財政廳應補助 市財政局市財政局160 000元，市財政局尚未收到。元，市財政局尚未收到。 6、經(jīng)批準，發(fā)行地方債券、經(jīng)批準，發(fā)行地方債券300 000 000元，年元，年 利率利率5%，期限一年。，期限一年。 7、上述發(fā)行的債券到期清償本金及利息、上述發(fā)行的債券到期清償本金及利息 315 000 000元。元。 8、市財政局向省財政廳申請借入有償使用的、市財政局向省財政廳申請借入有償使用的 財政周轉(zhuǎn)金財政周轉(zhuǎn)金2 000 000元，期限一年。元，期限一年。 9、一年后，上述有償使用的財政周轉(zhuǎn)金到期、一年后，上述有償使用的財政周轉(zhuǎn)金到期 限，償還本金限，償還本金2 000

56、 000元，資金占用費元，資金占用費100 000元。元。 5、 借：與上級往來借：與上級往來 160 000 貸：補助收入貸：補助收入 160 000 6、借：國庫存款、借：國庫存款 300 000 000 貸：借入款貸：借入款 30 000 000 7、借：借入款、借：借入款 300 000 000 一般預算支出一般預算支出 15 000 000 貸：國庫存款貸：國庫存款 315 000 000 8、借：其他財政存款、借：其他財政存款 2 000 000 貸：借入財政周轉(zhuǎn)金貸：借入財政周轉(zhuǎn)金 2 000 000 9、借：借入財政周轉(zhuǎn)金、借：借入財政周轉(zhuǎn)金 2 000 000 財政周轉(zhuǎn)金支出

57、財政周轉(zhuǎn)金支出 100 000 貸：其他財政存款貸：其他財政存款 2 100 000 返回 第三節(jié)第三節(jié) 財政總會計收入的核算財政總會計收入的核算 財政總會計的收入是國家為了實現(xiàn)其職能，向社會財政總會計的收入是國家為了實現(xiàn)其職能，向社會 提供公共產(chǎn)品，根據(jù)法令和法規(guī)所取得的非償還性資提供公共產(chǎn)品，根據(jù)法令和法規(guī)所取得的非償還性資 金，是一級財政資金的來源。金，是一級財政資金的來源。 財政總會計核算的政府收入包括：財政總會計核算的政府收入包括： 一般預算收入一般預算收入 基金預算收入基金預算收入 專用基金收入專用基金收入 資金調(diào)撥收入資金調(diào)撥收入 財政周轉(zhuǎn)金收入財政周轉(zhuǎn)金收入 財政收入財政收入

58、一般預算收入一般預算收入 基金預算收入基金預算收入 資金調(diào)撥收入資金調(diào)撥收入 專用基金收入專用基金收入 財政周轉(zhuǎn)金收入財政周轉(zhuǎn)金收入 屬于預算收入，相屬于預算收入，相 應的財政資金存入應的財政資金存入 國庫，稱為國庫，稱為“國庫國庫 存款存款” 不屬于預算收入，相不屬于預算收入，相 應的財政資金存入指應的財政資金存入指 定的專業(yè)銀行，稱為定的專業(yè)銀行，稱為 “其它財政存款其它財政存款” 預算收入是指預算收入是指 通過國家預算通過國家預算 集中的收入集中的收入 一、一般預算收入的核算一、一般預算收入的核算 第三節(jié)第三節(jié) 財政總會計收入的核算財政總會計收入的核算 （一）一般預算收入的內(nèi)容（一）一般

59、預算收入的內(nèi)容 一般預算收入是指通過一定的形式和程序，由國家預算一般預算收入是指通過一定的形式和程序，由國家預算 組織，并由國家支配、納入一般預算管理的收入。組織，并由國家支配、納入一般預算管理的收入。 稅收收入稅收收入 非稅收入非稅收入 海關(guān)負責征收關(guān)稅及進出口環(huán)節(jié)的海關(guān)負責征收關(guān)稅及進出口環(huán)節(jié)的 增值稅和消費稅增值稅和消費稅 稅務部門負責征收各項工商稅收及稅務部門負責征收各項工商稅收及 企業(yè)所得稅等。企業(yè)所得稅等。 財政機關(guān)負責征收國有資產(chǎn)經(jīng)營收益、財政機關(guān)負責征收國有資產(chǎn)經(jīng)營收益、 行政性收費及其他收入等。行政性收費及其他收入等。 一、一般預算收入的核算一、一般預算收入的核算 第三節(jié)第三

60、節(jié) 財政總會計收入的核算財政總會計收入的核算 （二）一般預算收入的組織機構(gòu)（二）一般預算收入的組織機構(gòu) 1、一般預算收入的征收機關(guān)、一般預算收入的征收機關(guān) 財政機關(guān)財政機關(guān) 稅務機關(guān)稅務機關(guān) 海海 關(guān)關(guān) （二）一般預算收入的組織機構(gòu)（二）一般預算收入的組織機構(gòu) 第三節(jié)第三節(jié) 財政總會計收入的核算財政總會計收入的核算 2 2、一般預算收入的出納機關(guān)：、一般預算收入的出納機關(guān)： 國家金庫，簡稱國庫國家金庫，簡稱國庫 國庫它是各級政府預算收入的繳納和庫款支撥的專門機構(gòu)，是惟國庫它是各級政府預算收入的繳納和庫款支撥的專門機構(gòu)，是惟 一執(zhí)行政府預算的出納機關(guān)。政府預算的一切收入都要通過國庫來收一執(zhí)行政府