(公開課)銷售與收款循環(huán)審計(jì)

1、 東方電子造假案 一、公司簡介 東方電子一度被譽(yù)為經(jīng)典藍(lán)籌股、中國最優(yōu)秀的上市公司， 是中國配電自動(dòng)化的龍頭企業(yè)。按照東方電子公告的數(shù)字， 1996年1月上市以來，歷年主營業(yè)務(wù)收入和毛利率如下圖： 二、造假三部曲 第一部，私刻客戶公章，偽造銷售合同，虛開銷售發(fā) 票，借以掩蓋資金的真實(shí)來源。據(jù)查實(shí)，東方電子上市5 年來共私刻公章40多枚，偽造合同1242份，虛開發(fā)票2079 張。 第二部，利用注冊的空殼公司“煙臺震東高新技術(shù)發(fā) 展公司”變現(xiàn)，再打通銀行進(jìn)行中轉(zhuǎn)、拆分，將資金轉(zhuǎn)為 東方電子主營收入，并和銀行一起偽造進(jìn)賬單、對賬單。 第三部，通過吃、請、送等手段，擺平乾聚會計(jì)師事 務(wù)所。 投資者投資

2、者 凈利潤凈利潤 財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表 最關(guān)心最關(guān)心 核心內(nèi)容核心內(nèi)容 高高 不佳不佳 選擇利潤操縱選擇利潤操縱 皆大歡喜皆大歡喜 真實(shí)性？真實(shí)性？ 第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的概述 第二節(jié) 內(nèi)部控制制度 第三節(jié) 控制測試 第四節(jié) 銷貨交易的實(shí)質(zhì)性程序 第五節(jié) 營業(yè)收入的審計(jì) 第六節(jié) 應(yīng)收賬款的審計(jì) 第七節(jié) 相關(guān)賬戶的審計(jì) 第一節(jié)第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的概述銷售與收款循環(huán)的概述 主要憑證和會計(jì)記錄：五賬四單三證二表一書一票五賬四單三證二表一書一票 主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 第二節(jié)第二節(jié) 內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制制度 （一）職責(zé)分離控制 （二）授權(quán)審批控制 （三）會計(jì)記錄控制 （四）獨(dú)立檢查 （五）財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制 （六）

3、定期寄送對賬單 （一）職責(zé)分離 1.1.銷售、發(fā)貨、收款銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門( (或崗或崗 位位) )分別設(shè)立；分別設(shè)立； （一）職責(zé)分離 （一）職責(zé)分離 3.3.編制編制銷售單銷售單的人員與開具的人員與開具銷售發(fā)票銷售發(fā)票的人的人 員應(yīng)相互分離；員應(yīng)相互分離； （一）職責(zé)分離 4.4.銷售人員應(yīng)當(dāng)銷售人員應(yīng)當(dāng)避免避免接觸銷貨現(xiàn)款。接觸銷貨現(xiàn)款。 案例分析 （二）授權(quán)審批控制 1. 1.在銷售發(fā)生之前，在銷售發(fā)生之前，賒銷賒銷已經(jīng)正確審批；已經(jīng)正確審批； （二）授權(quán)審批控制 2. 2.非經(jīng)正當(dāng)審批，不得非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物發(fā)出貨物； （二）授權(quán)審批控制 3. 3.

4、銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必等必 須經(jīng)過審批；須經(jīng)過審批； （二）授權(quán)審批控制 4. 4.審批人應(yīng)當(dāng)在審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán) 限。對于超過單位既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的限。對于超過單位既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的 特殊銷售交易，單位應(yīng)當(dāng)進(jìn)行特殊銷售交易，單位應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策集體決策。 案例分析 B B公司主要經(jīng)營中小型機(jī)電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷公司主要經(jīng)營中小型機(jī)電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷 售，產(chǎn)品銷售以售，產(chǎn)品銷售以B B公司倉庫為交貨地點(diǎn)，目前主要公司倉庫為交貨地點(diǎn)，目前主要 采用手工會計(jì)系統(tǒng)。通過對

5、采用手工會計(jì)系統(tǒng)。通過對B B公司內(nèi)部控制的了解公司內(nèi)部控制的了解 ，記錄了所了解的和銷售與收款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部，記錄了所了解的和銷售與收款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部 控制程序，部分內(nèi)容摘錄如下：控制程序，部分內(nèi)容摘錄如下： （1 1）銷售部門指定專人就銷售價(jià)格、信用政策、）銷售部門指定專人就銷售價(jià)格、信用政策、 發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判，并發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判，并 與客戶簽訂銷售合同。與客戶簽訂銷售合同。 （2 2）企業(yè)制定較為詳細(xì)的折扣、折讓和返點(diǎn)等促）企業(yè)制定較為詳細(xì)的折扣、折讓和返點(diǎn)等促 銷政策和規(guī)定，經(jīng)銷售經(jīng)理批準(zhǔn)，由銷售人員嚴(yán)銷政策和規(guī)定，經(jīng)銷售經(jīng)理批準(zhǔn)，由銷售人

6、員嚴(yán) 格執(zhí)行。格執(zhí)行。 （三）會計(jì)記錄控制 1. 1.關(guān)鍵性的關(guān)鍵性的原始憑證原始憑證要進(jìn)行要進(jìn)行連續(xù)編號；連續(xù)編號； 2. 2.進(jìn)行證證核對；進(jìn)行證證核對； 3. 3.健全相關(guān)健全相關(guān)賬簿賬簿記錄。記錄。 （四）獨(dú)立檢查 1. 1.獨(dú)立檢查相關(guān)單據(jù)的獨(dú)立檢查相關(guān)單據(jù)的一致性和正確性；一致性和正確性； 2. 2.獨(dú)立檢查已批準(zhǔn)的銷售交易是否編制了獨(dú)立檢查已批準(zhǔn)的銷售交易是否編制了 銷售單；銷售單； 3. 3.定期獨(dú)立檢查相關(guān)定期獨(dú)立檢查相關(guān)明細(xì)賬和總賬明細(xì)賬和總賬的的一致一致 性性。 （五）財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制 1. 1.限制非授權(quán)人員接近限制非授權(quán)人員接近存貨存貨； 2. 2.限制非授權(quán)人員接近限制

7、非授權(quán)人員接近各種記錄和文件各種記錄和文件。 （六）定期寄出對賬單 1. 1.由出納和應(yīng)收賬款人員由出納和應(yīng)收賬款人員以外以外的人員寄發(fā)；的人員寄發(fā)； 2. 2.對于不符賬項(xiàng)，由出納和應(yīng)收賬款人員對于不符賬項(xiàng)，由出納和應(yīng)收賬款人員 以外以外的人員處理。的人員處理。 案例分析 上海新華工業(yè)有限公司上海新華工業(yè)有限公司20082008年年5 5月月2020 日在例行對賬檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)日在例行對賬檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)5 5月月1515日銷售日銷售 飼料添加劑過程中，出現(xiàn)了銷售調(diào)撥單及飼料添加劑過程中，出現(xiàn)了銷售調(diào)撥單及 銷售單真實(shí)但財(cái)務(wù)專用章和增值稅專用發(fā)銷售單真實(shí)但財(cái)務(wù)專用章和增值稅專用發(fā) 票偽造的現(xiàn)象，結(jié)

8、果公司的價(jià)值票偽造的現(xiàn)象，結(jié)果公司的價(jià)值150150萬元萬元 的的3030噸產(chǎn)品被騙走。噸產(chǎn)品被騙走。 案例分析 2008 2008年年5 5月月3030日，新華公司查明了該日，新華公司查明了該 事故的原因，具體情況如下：（事故的原因，具體情況如下：（1 1）某人）某人 假冒公司老客戶的名義，到公司銷售部門假冒公司老客戶的名義，到公司銷售部門 開具了真實(shí)的產(chǎn)品銷售調(diào)撥單，使用偽造開具了真實(shí)的產(chǎn)品銷售調(diào)撥單，使用偽造 的財(cái)務(wù)專用章及增值稅專用發(fā)票，私蓋印的財(cái)務(wù)專用章及增值稅專用發(fā)票，私蓋印 章，然后到銷售部門蓋銷售章，最后到儲章，然后到銷售部門蓋銷售章，最后到儲 存?zhèn)}庫提貨，導(dǎo)致事故發(fā)生。存?zhèn)}庫

9、提貨，導(dǎo)致事故發(fā)生。 案例分析 （2 2）利用財(cái)務(wù)部門、銷售部門、倉儲）利用財(cái)務(wù)部門、銷售部門、倉儲 部門在不同的辦公地點(diǎn)辦公地弊端，進(jìn)過部門在不同的辦公地點(diǎn)辦公地弊端，進(jìn)過 長期的預(yù)謀，使用假牌照的報(bào)廢車作案。長期的預(yù)謀，使用假牌照的報(bào)廢車作案。 騙過了公司財(cái)務(wù)部門收款開發(fā)票關(guān)、銷售騙過了公司財(cái)務(wù)部門收款開發(fā)票關(guān)、銷售 部門對接關(guān)、儲運(yùn)部門發(fā)貨核對關(guān)，保衛(wèi)部門對接關(guān)、儲運(yùn)部門發(fā)貨核對關(guān)，保衛(wèi) 科車輛出入口驗(yàn)收關(guān)、公司門衛(wèi)查證關(guān)?？栖囕v出入口驗(yàn)收關(guān)、公司門衛(wèi)查證關(guān)。 要求：請分析說明該公司在銷售和收款循要求：請分析說明該公司在銷售和收款循 環(huán)中內(nèi)部控制的缺陷。環(huán)中內(nèi)部控制的缺陷。 第三節(jié)第三節(jié)

10、 控制測試控制測試 第三節(jié)第三節(jié) 控制測試控制測試 第四節(jié)第四節(jié) 銷貨交易的實(shí)質(zhì)性程序銷貨交易的實(shí)質(zhì)性程序 1.抽取一定數(shù)量的銷售發(fā)票并做相應(yīng)檢查； 2.抽取一定數(shù)量的出庫單或提貨單與相關(guān)的銷售 發(fā)票核對； 3.從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取一定數(shù)量的會計(jì) 記錄，并與有關(guān)的記賬憑證、銷售發(fā)票進(jìn)行核對； 4.抽取一定數(shù)量的銷售調(diào)整業(yè)務(wù)的會計(jì)憑證，檢 查銷售退回、折讓、折扣的核準(zhǔn)與會計(jì)核算； 5.抽取一定數(shù)量的記賬憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬并 做相應(yīng)檢查； 第四節(jié)第四節(jié) 銷貨交易的實(shí)質(zhì)性程序銷貨交易的實(shí)質(zhì)性程序 例：審計(jì)人員2015年1月20日對某單位銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行了測試，有關(guān)測試內(nèi) 容和結(jié)論參見以下審計(jì)工作

11、底稿： 第五節(jié) 營業(yè)收入的審計(jì) 一 營業(yè)收入確認(rèn) （一）收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)原則 收入實(shí)現(xiàn)的收入實(shí)現(xiàn)的 確認(rèn)原則確認(rèn)原則 商品銷售收入提供勞務(wù)收入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 采用交款提貨方式采用交款提貨方式 “一手交錢，一手交貨一手交錢，一手交貨” 采用預(yù)收款方式采用預(yù)收款方式 先錢后貨先錢后貨 采用附銷售退回條件采用附銷售退回條件 “七天無條件退貨七天無條件退貨” 采用以舊換新方式采用以舊換新方式 以物易物，差額補(bǔ)錢以物易物，差額補(bǔ)錢 采用分期收款方式采用分期收款方式 先貸款先貸款 后分期收息后分期收息 采用委托銷售方式采用委托銷售方式 視同買斷和非買斷視同買斷和非買斷 采用售后回購方式采用售后回購方式

12、 “典當(dāng)?shù)洚?dāng)” 采用售后租回方式采用售后租回方式 房地產(chǎn)行業(yè)房地產(chǎn)行業(yè) （二）收入實(shí)現(xiàn)的基本方式（二）收入實(shí)現(xiàn)的基本方式 1、取得或編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，并進(jìn)行必要的復(fù)核 2、審查主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的原則與方法，驗(yàn)證其合規(guī)性與 一貫性 3、銷售業(yè)務(wù)的分析程序 4、銷售業(yè)務(wù)的截止測試 銷售截止測試的三條路線銷售截止測試的三條路線 賬簿記錄賬簿記錄 銷售發(fā)票銷售發(fā)票發(fā)運(yùn)憑證發(fā)運(yùn)憑證 1 1 2 2 3 3 主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)案例主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)案例1 【案情1】 注冊會計(jì)師于注冊會計(jì)師于20052005年年1212月月5 5日，在審查日，在審查A A公司公司20052005年年 1111月份的主營業(yè)

13、務(wù)收入時(shí)，發(fā)現(xiàn)以前盈利的甲產(chǎn)品本月月份的主營業(yè)務(wù)收入時(shí)，發(fā)現(xiàn)以前盈利的甲產(chǎn)品本月 卻發(fā)生了虧損。注冊會計(jì)師懷疑可能有問題，于是調(diào)閱卻發(fā)生了虧損。注冊會計(jì)師懷疑可能有問題，于是調(diào)閱 了了“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬、明細(xì)賬、“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”明細(xì)賬明細(xì)賬 與與“庫存商品庫存商品”明細(xì)賬等，發(fā)現(xiàn)明細(xì)賬等，發(fā)現(xiàn)1111月有月有7 7臺甲產(chǎn)品成本已臺甲產(chǎn)品成本已 結(jié)轉(zhuǎn)，主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)交增值稅卻未核算，為了進(jìn)一結(jié)轉(zhuǎn)，主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)交增值稅卻未核算，為了進(jìn)一 步查明此事，注冊會計(jì)師抽查了步查明此事，注冊會計(jì)師抽查了1111月份甲產(chǎn)品的發(fā)票存月份甲產(chǎn)品的發(fā)票存 根、出庫單，查明根、出庫單

14、，查明1111月已銷售給月已銷售給D D公司的公司的7 7臺甲產(chǎn)品已開臺甲產(chǎn)品已開 出發(fā)票，貨于出發(fā)票，貨于1111月月2020日發(fā)出，貨款為日發(fā)出，貨款為280 000280 000元，增值元，增值 稅為稅為47 60047 600元。為了查明該款是否收到，注冊會計(jì)師調(diào)元。為了查明該款是否收到，注冊會計(jì)師調(diào) 閱了閱了1111月月“銀行存款日記賬銀行存款日記賬”，發(fā)現(xiàn)，發(fā)現(xiàn)1111月月5 5日摘要欄記錄日摘要欄記錄 為為“預(yù)收預(yù)收D D公司的貨款公司的貨款”，檢查其收款憑證，會計(jì)分錄為，檢查其收款憑證，會計(jì)分錄為 借：銀行存款借：銀行存款 327 600327 600 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款

15、 327 600 327 600 該收款憑證后附單據(jù)為進(jìn)賬單一張。該收款憑證后附單據(jù)為進(jìn)賬單一張。 【問題問題】根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定，預(yù)收貨款方式銷售商根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定，預(yù)收貨款方式銷售商 品應(yīng)在交貨時(shí)確認(rèn)收入，并核算增值稅，該公司未按規(guī)品應(yīng)在交貨時(shí)確認(rèn)收入，并核算增值稅，該公司未按規(guī) 定核算收入及稅金，從性質(zhì)上講，屬于偷稅行為。定核算收入及稅金，從性質(zhì)上講，屬于偷稅行為。 【處理】注冊會計(jì)師應(yīng)提請?jiān)摴菊{(diào)整會計(jì)處理，并及時(shí)注冊會計(jì)師應(yīng)提請?jiān)摴菊{(diào)整會計(jì)處理，并及時(shí) 補(bǔ)交稅金。補(bǔ)交稅金。 【調(diào)賬】由于本月發(fā)現(xiàn)上月錯(cuò)弊，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄：由于本月發(fā)現(xiàn)上月錯(cuò)弊，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄： 借：

16、預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 327 600327 600 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 280 000280 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金未交增值稅未交增值稅 47 600 47 600 主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)案例主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)案例2 【案情2】 注冊會計(jì)師于注冊會計(jì)師于20052005年年1111月月5 5日，在審查日，在審查A A公司公司1010月月 份收入業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司與份收入業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司與D D公司簽訂了來料加工合公司簽訂了來料加工合 同。合同中規(guī)定，加工費(fèi)同。合同中規(guī)定，加工費(fèi)80008000元，增值稅元，增值稅13601360元，通元，通 過銀行轉(zhuǎn)賬支付。審查過銀行轉(zhuǎn)賬支付。審查A

17、 A公司銀行存款收款憑證，收款公司銀行存款收款憑證，收款 憑證上的會計(jì)分錄為：憑證上的會計(jì)分錄為： 借：銀行存款借：銀行存款 93609360 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 9360 9360 【問題問題】根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，A A公司加工費(fèi)收入應(yīng)作公司加工費(fèi)收入應(yīng)作 為主營業(yè)務(wù)收入，而該公司將加工費(fèi)收入記入為主營業(yè)務(wù)收入，而該公司將加工費(fèi)收入記入“其他其他 應(yīng)付款應(yīng)付款”貸方，隱瞞了收入，偷漏了增值稅，同時(shí)由貸方，隱瞞了收入，偷漏了增值稅，同時(shí)由 于收入虛減，引起利潤虛減，本年所得稅將少交。于收入虛減，引起利潤虛減，本年所得稅將少交。 【處理處理】注冊會計(jì)師應(yīng)提請?jiān)摴?/p>

18、司調(diào)整會計(jì)處理，并及注冊會計(jì)師應(yīng)提請?jiān)摴菊{(diào)整會計(jì)處理，并及 時(shí)補(bǔ)交稅金。時(shí)補(bǔ)交稅金。 【調(diào)賬調(diào)賬】由于本月發(fā)現(xiàn)上月錯(cuò)弊，應(yīng)編制如下調(diào)賬分錄：由于本月發(fā)現(xiàn)上月錯(cuò)弊，應(yīng)編制如下調(diào)賬分錄： 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 93609360 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 80008000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金未交增值稅未交增值稅 1360 1360 1 1應(yīng)收賬款是否存在（應(yīng)收賬款是否存在（存在認(rèn)定存在認(rèn)定） 2 2應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有（應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有（權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定） 3 3應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備的記錄是否完整（應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備的記錄是否完整（完整性認(rèn)定完整性認(rèn)

19、定） 4 4應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是 否充分（否充分（計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定） 5 5應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確（應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確（計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定） 6 6應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備的列報(bào)是否恰當(dāng)（應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備的列報(bào)是否恰當(dāng)（與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定） 獲取或編制應(yīng)收賬款明 復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確。 取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表， 并進(jìn)行必要的復(fù)核和賬齡分析。 函證應(yīng)收賬款， 驗(yàn)證其真實(shí)存在性和余額的正確性。 向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款向債務(wù)人函證

20、應(yīng)收賬款 1.1.函證的范圍和對象函證的范圍和對象 2.2.選擇函證方式選擇函證方式 3.3.函證的時(shí)間和控制函證的時(shí)間和控制 4.4.函證結(jié)果差異的分析函證結(jié)果差異的分析 應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性; ;被審計(jì)單位內(nèi)部控制被審計(jì)單位內(nèi)部控制 的強(qiáng)弱的強(qiáng)弱; ;以前期間的函證結(jié)果以前期間的函證結(jié)果; ;函證方式的選擇函證方式的選擇 大額或賬齡較長的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；關(guān)大額或賬齡較長的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；關(guān) 聯(lián)方項(xiàng)目；主要客戶項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小的聯(lián)方項(xiàng)目；主要客戶項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小的 項(xiàng)目；可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常的項(xiàng)

21、目。項(xiàng)目；可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常的項(xiàng)目。 1.1.函證的范圍和對象函證的范圍和對象 Which one ? 2.2.選擇函證方式選擇函證方式 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下必須回函注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下必須回函 。 如果采用消極的函證方式，注冊會計(jì)師只要求被詢證如果采用消極的函證方式，注冊會計(jì)師只要求被詢證 者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。 積極式函證積極式函證消極式函證消極式函證 要求被詢證者在所有情況下必須回要求被詢證者在所有情況下必須回 函函, ,確認(rèn)詢證函所列示的信息是否確認(rèn)詢證函所列示的信息是

22、否 正確或填列詢證函要求的信息正確或填列詢證函要求的信息 要求被詢證者僅在不同意詢證函列示要求被詢證者僅在不同意詢證函列示 信息的情況下才予以回函信息的情況下才予以回函 以下情況以下情況, ,最好采用積極式函證最好采用積極式函證: : 1.1.個(gè)別賬戶的欠款金額較大個(gè)別賬戶的欠款金額較大; ; 2.2.有理由相信對欠款可能存在爭議有理由相信對欠款可能存在爭議, , 差錯(cuò)等問題差錯(cuò)等問題 當(dāng)同時(shí)存在以下條件時(shí)當(dāng)同時(shí)存在以下條件時(shí), ,可以采用消可以采用消 極式函證極式函證: : 1.1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平 2.2.涉及大量余額較小的賬戶金額涉及大量余額較小的賬戶金額

23、; ; 3.3.預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤; ; 4.4.沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待 函證函證 綜合使用積極式和消極式函證綜合使用積極式和消極式函證, ,對于大金額賬項(xiàng)采用積極式函證對于大金額賬項(xiàng)采用積極式函證, ,對于小金對于小金 額賬項(xiàng)則采用消極式函證額賬項(xiàng)則采用消極式函證 項(xiàng)目項(xiàng)目 要求要求 運(yùn)用運(yùn)用 協(xié)調(diào)協(xié)調(diào) 3.3.函證的時(shí)間和控制函證的時(shí)間和控制 時(shí)間時(shí)間：以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日：以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日, ,充分考慮復(fù)函時(shí)間充分考慮復(fù)函時(shí)間, ,在在 期后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。期后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。 控制控制: :注冊會計(jì)師注冊會計(jì)師

24、直接控制直接控制函證信的發(fā)出和收回。對于因函證信的發(fā)出和收回。對于因 無法投遞而退回的信函要進(jìn)行分析無法投遞而退回的信函要進(jìn)行分析, ,研究研究, ,處理處理, ,查明是查明是 由于被函證者地址遷移由于被函證者地址遷移, ,差錯(cuò)而致使信函無法投遞差錯(cuò)而致使信函無法投遞, ,還是還是 這筆應(yīng)收賬款本來就是一筆假賬這筆應(yīng)收賬款本來就是一筆假賬. .如果被詢證者以傳真如果被詢證者以傳真, , 電子郵件等方式回函電子郵件等方式回函,CPA,CPA應(yīng)直接接收應(yīng)直接接收, ,并要求被詢證者并要求被詢證者 寄回詢證函原件寄回詢證函原件. . 肯定式無回函應(yīng)采用追查程序或肯定式無回函應(yīng)采用追查程序或替代替代審

25、計(jì)程序。審計(jì)程序。 1 1）檢查銷售合同或協(xié)議、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證；）檢查銷售合同或協(xié)議、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證； 2 2）檢查期后收款記錄。）檢查期后收款記錄。 4.4.函證結(jié)果差異的分析函證結(jié)果差異的分析 產(chǎn)生差異的原因產(chǎn)生差異的原因: :記賬差錯(cuò)記賬差錯(cuò); ;記賬產(chǎn)生的時(shí)間差記賬產(chǎn)生的時(shí)間差; ; 舞弊行為舞弊行為. . 記賬產(chǎn)生的時(shí)間差包括記賬產(chǎn)生的時(shí)間差包括: : 發(fā)函時(shí)，債務(wù)人已付款，債權(quán)人尚未收到發(fā)函時(shí)，債務(wù)人已付款，債權(quán)人尚未收到 發(fā)函時(shí)，債權(quán)人貨物已發(fā)出并計(jì)入銷售，債務(wù)人尚未收到發(fā)函時(shí)，債權(quán)人貨物已發(fā)出并計(jì)入銷售，債務(wù)人尚未收到 債務(wù)人已退貨，債權(quán)人尚未收到債務(wù)人已退貨，

26、債權(quán)人尚未收到 債務(wù)人對貨物有爭議，全部或部分拒付債務(wù)人對貨物有爭議，全部或部分拒付 函證案例函證案例 【案情1】審計(jì)人員對某公司審計(jì)人員對某公司20062006年資產(chǎn)負(fù)債表中的年資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款” 進(jìn)行審計(jì)，該公司應(yīng)收賬款總計(jì)進(jìn)行審計(jì)，該公司應(yīng)收賬款總計(jì)250250萬元，有萬元，有4040個(gè)明細(xì)賬，審個(gè)明細(xì)賬，審 計(jì)人員決定抽樣函證。在檢查回函情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下現(xiàn)象計(jì)人員決定抽樣函證。在檢查回函情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下現(xiàn)象 （1 1）A A公司欠款公司欠款8080萬元，對方回函稱萬元，對方回函稱20062006年年1212月月3030日由銀行匯日由銀行匯 出出8080萬元；萬元； （2

27、 2）B B公司欠款公司欠款5 5萬元，未收到回函；萬元，未收到回函； （3 3）C C公司欠款公司欠款5050萬元，對方回函稱萬元，對方回函稱20062006年年1111月已預(yù)付月已預(yù)付5 5萬元；萬元； （4 4）D D公司欠款公司欠款1515萬元，對方稱所購貨物并未收到。萬元，對方稱所購貨物并未收到。 要求要求 對于上述情況，審計(jì)人員應(yīng)如何實(shí)施審計(jì)程序驗(yàn)證。對于上述情況，審計(jì)人員應(yīng)如何實(shí)施審計(jì)程序驗(yàn)證。 分析：分析： （1 1）審閱該公司）審閱該公司20072007年有關(guān)憑證，來證實(shí)年有關(guān)憑證，來證實(shí)A A公司的付公司的付 款是否已到賬款是否已到賬 （2 2）采用替代程序）采用替代程序

28、（3 3）審閱該公司）審閱該公司20062006年年1111月的有關(guān)憑證，若查明月的有關(guān)憑證，若查明C C公公 司預(yù)付賬款確實(shí)已收到，且貨物還未發(fā)出，則應(yīng)提司預(yù)付賬款確實(shí)已收到，且貨物還未發(fā)出，則應(yīng)提 請被審計(jì)單位做調(diào)整分錄：請被審計(jì)單位做調(diào)整分錄： 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 500 000500 000 貸：貸： 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 500 000500 000 （4 4）檢查該公司）檢查該公司20062006年的貨運(yùn)憑證，若發(fā)現(xiàn)貨物確已年的貨運(yùn)憑證，若發(fā)現(xiàn)貨物確已 發(fā)出，應(yīng)將貨運(yùn)憑證復(fù)印件寄送發(fā)出，應(yīng)將貨運(yùn)憑證復(fù)印件寄送D D公司重新查證。公司重新查證。 ( (三三) ) 壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測

29、試壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測試 壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測試試 (1)(1) 檢查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提。檢查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提。 (2) (2) 檢查壞賬損失。檢查壞賬損失。 (3) (3) 檢查長期掛賬的應(yīng)收款項(xiàng)。檢查長期掛賬的應(yīng)收款項(xiàng)。 (4) (4) 檢查函證結(jié)果。檢查函證結(jié)果。 (5) (5) 分析性復(fù)核。分析性復(fù)核。 (6) (6) 確定壞賬準(zhǔn)備披露是否恰當(dāng)。確定壞賬準(zhǔn)備披露是否恰當(dāng)。 【案情2】ABCABC X公司系股份有限公司，A和B注冊會計(jì)師于2010年3 月20日完成對X公司2009年度會計(jì)報(bào)表的外勤審計(jì)工作。 X公司采用備抵法核算壞賬，壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收款項(xiàng)余額的6 計(jì)提。2009

30、年末未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的應(yīng)收賬款項(xiàng)目為 20000萬元，其他應(yīng)收款項(xiàng)目為借方余額1692萬元，預(yù)收賬款項(xiàng)目 為貸方余額1350萬元，壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目為貸方余額1200萬元.預(yù)收賬 款項(xiàng)目和應(yīng)收賬款項(xiàng)目的明細(xì)項(xiàng)目列示如下（單位：萬元）： 預(yù)收賬款f公司 2 100 應(yīng)收賬款C公司 21 000 預(yù)收賬款g公司 1000 應(yīng)收賬款d公司 1 000 預(yù)收賬款h公司 -2 000 預(yù)收賬款i公司 190 預(yù)收賬款一一j公司 60 合計(jì) 1350 合計(jì) 20 000 答案： 將預(yù)收賬款中的借方余額部分通過會計(jì)報(bào)表 重分類調(diào)整至應(yīng)收賬款項(xiàng)目： 借：應(yīng)收賬款h公司2000 貸：預(yù)收賬款h公司2000 按

31、期末應(yīng)收款項(xiàng)余額的6補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備 （2100016922000）6 1260=221.52（萬元） 借：管理費(fèi)用壞賬損失 221.52 貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備221.52 【案情3】 公司采用應(yīng)收賬款年末余額的公司采用應(yīng)收賬款年末余額的3 3計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備， 壞賬準(zhǔn)備賬戶年初貸方余額為壞賬準(zhǔn)備賬戶年初貸方余額為 6000060000元，借方發(fā)生額為元，借方發(fā)生額為30 00030 000元，另收回去年已注元，另收回去年已注 銷的壞賬銷的壞賬15 00015 000元，其會計(jì)分錄為：元，其會計(jì)分錄為： 借：銀行存款借：銀行存款 15 00015 000 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 1

32、5 00015 000 年末應(yīng)收賬款余額年末應(yīng)收賬款余額700 000700 000元，會計(jì)人員計(jì)提壞賬準(zhǔn)元，會計(jì)人員計(jì)提壞賬準(zhǔn) 備金，其會計(jì)分錄為：備金，其會計(jì)分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 21 00021 000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 21 000 21 000 【問題問題】(1) (1) 收回已注銷的壞賬應(yīng)增加壞賬準(zhǔn)備，該收回已注銷的壞賬應(yīng)增加壞賬準(zhǔn)備，該 公司記入其他應(yīng)付款為私設(shè)小金庫或貪污舞弊提供公司記入其他應(yīng)付款為私設(shè)小金庫或貪污舞弊提供 了條件。了條件。(2) (2) 年末公司應(yīng)沖銷壞賬準(zhǔn)備年末公司應(yīng)沖銷壞賬準(zhǔn)備24 00024 000元元(60 (60 000

33、00030 00030 00015 00015 000700 000700 0003 3) )，該公司反，該公司反 而又提而又提21 00021 000元，虛增資產(chǎn)減值損失元，虛增資產(chǎn)減值損失45 00045 000元。元。 【處理處理】注冊會計(jì)師應(yīng)提請?jiān)摴咀髡{(diào)賬處理。注冊會計(jì)師應(yīng)提請?jiān)摴咀髡{(diào)賬處理。 【調(diào)賬調(diào)賬】如果該問題在本年年終結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)，應(yīng)編制如果該問題在本年年終結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)，應(yīng)編制 如下調(diào)整分錄：如下調(diào)整分錄： 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 1500015000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款- -壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 3000030000 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 45000 45000

34、第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì) ( (一一) ) 應(yīng)交稅費(fèi)的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)交稅費(fèi)的審計(jì)目標(biāo) (1) (1) 確定應(yīng)計(jì)和已繳稅費(fèi)的記錄是否正確。確定應(yīng)計(jì)和已繳稅費(fèi)的記錄是否正確。 (2) (2) 確定應(yīng)交稅費(fèi)的期末余額是否正確。確定應(yīng)交稅費(fèi)的期末余額是否正確。 (3) (3) 確定應(yīng)交稅費(fèi)在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)確定應(yīng)交稅費(fèi)在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng) ( (二二) ) 應(yīng)交稅費(fèi)的實(shí)質(zhì)性測試應(yīng)交稅費(fèi)的實(shí)質(zhì)性測試 (1) (1) 獲取或編制應(yīng)交稅金明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正獲取或編制應(yīng)交稅金明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正 確，并核對其期末余額與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合確，并核對其期末余額與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合

35、計(jì)數(shù)是否相符。計(jì)數(shù)是否相符。 (2) (2) 查閱被審計(jì)單位相關(guān)納稅與計(jì)征的文件，了解被審查閱被審計(jì)單位相關(guān)納稅與計(jì)征的文件，了解被審 計(jì)單位的適用稅種及其他與納稅相關(guān)的內(nèi)容。計(jì)單位的適用稅種及其他與納稅相關(guān)的內(nèi)容。 (3) (3) 核對期初未交稅金與稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定數(shù)是否一致，核對期初未交稅金與稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定數(shù)是否一致， 如有差額，查明原因并作出記錄，必要時(shí)建議作適當(dāng)如有差額，查明原因并作出記錄，必要時(shí)建議作適當(dāng) 調(diào)整。調(diào)整。 (4) (4) 取得稅務(wù)部門匯算清繳或其他確認(rèn)文件、被審計(jì)單取得稅務(wù)部門匯算清繳或其他確認(rèn)文件、被審計(jì)單 位納稅申報(bào)有關(guān)資料等，分析其有效性，并與上述明位納稅申報(bào)有關(guān)資

36、料等，分析其有效性，并與上述明 細(xì)表及賬面情況進(jìn)行核對。細(xì)表及賬面情況進(jìn)行核對。 (5) (5) 檢查企業(yè)應(yīng)繳納的各種稅種的應(yīng)納稅額的計(jì)算是否檢查企業(yè)應(yīng)繳納的各種稅種的應(yīng)納稅額的計(jì)算是否 正確，計(jì)稅依據(jù)是否真實(shí)、完整，適用稅率是否合規(guī)，正確，計(jì)稅依據(jù)是否真實(shí)、完整，適用稅率是否合規(guī)， 會計(jì)處理是否正確。會計(jì)處理是否正確。 (6) (6) 確定應(yīng)交稅金是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上作恰當(dāng)披露確定應(yīng)交稅金是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上作恰當(dāng)披露。 應(yīng)交稅費(fèi)案例：應(yīng)交稅費(fèi)案例： 資料資料審計(jì)人員在審查某企業(yè)時(shí)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將審計(jì)人員在審查某企業(yè)時(shí)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將10.510.5噸自制噸自制 甲產(chǎn)品用于本廠在建工程。企業(yè)所作會計(jì)

37、分錄為：甲產(chǎn)品用于本廠在建工程。企業(yè)所作會計(jì)分錄為： 借：在建工程借：在建工程 25 798.5025 798.50 貸：庫存商品貸：庫存商品 22 050.0022 050.00 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 748.503 748.50 記賬憑證后的領(lǐng)料單載明：領(lǐng)料數(shù)量為記賬憑證后的領(lǐng)料單載明：領(lǐng)料數(shù)量為10.510.5噸，單價(jià)噸，單價(jià) 2 1002 100元，總計(jì)元，總計(jì)22 05022 050元。經(jīng)與甲產(chǎn)品明細(xì)賬核對，以計(jì)元。經(jīng)與甲產(chǎn)品明細(xì)賬核對，以計(jì) 入入 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”帳戶的銷項(xiàng)稅額除以帳戶的銷項(xiàng)稅額除以17%17%的增值稅率，計(jì)的增

38、值稅率，計(jì) 算求得的銷售收入為算求得的銷售收入為22 05022 050元，恰為領(lǐng)用甲產(chǎn)品的成本金元，恰為領(lǐng)用甲產(chǎn)品的成本金 額。甲產(chǎn)品同類產(chǎn)品售價(jià)額。甲產(chǎn)品同類產(chǎn)品售價(jià)2425524255元可以參考。元可以參考。 要求要求 分析上述會計(jì)處理是否存在問題？分析上述會計(jì)處理是否存在問題？ 分析：分析： 在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品屬于視同銷售行為，視同銷售貨物行在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品屬于視同銷售行為，視同銷售貨物行 為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額。為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額。 所以，企業(yè)應(yīng)按組成價(jià)格重新計(jì)算后確定應(yīng)補(bǔ)納的增值稅，所以，企業(yè)應(yīng)按組成價(jià)格重新計(jì)算后確定應(yīng)補(bǔ)納的增值稅， 應(yīng)納增值

39、稅應(yīng)納增值稅=24 255 17%=4 123.35 （元）（元） 應(yīng)補(bǔ)納增值稅應(yīng)補(bǔ)納增值稅=4 123.35- 3 748.50=374.85（元）（元） 會計(jì)分錄調(diào)整為：會計(jì)分錄調(diào)整為： 借：在建工程借：在建工程 374.85 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 374.85 復(fù)習(xí)思考題1 銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)有哪些 試述主營業(yè)務(wù)收入的截止測試程序 如何進(jìn)行應(yīng)收賬款的函證 試述應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序 函證法函證法 函證法定義：函證法定義： l是審計(jì)人員為印證被審單位會計(jì)記錄所記載事項(xiàng) 而向第三者發(fā)函詢證。 函證時(shí)間的選擇函證時(shí)間的選擇：

40、l與資產(chǎn)負(fù)債表日接近； l考慮對方復(fù)函的時(shí)間，盡可能在審計(jì)工作結(jié)束前 取得函證全部資料。 函證過程的控制函證過程的控制 核對有關(guān)記錄核對有關(guān)記錄 l被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對；被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對； l將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān) 資料核對。資料核對。 控制整個(gè)函證過程控制整個(gè)函證過程 l自行決定函證數(shù)量和對象；自行決定函證數(shù)量和對象； l親自封貼、郵寄函件；親自封貼、郵寄函件； l要求信函直接郵寄到審計(jì)部門。要求信函直接郵寄到審計(jì)部門。 做好工作記錄做好工作記錄 l將發(fā)出詢證函的

41、情況記錄于工作底稿；將發(fā)出詢證函的情況記錄于工作底稿； l將收到的回函形成工作底稿，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。將收到的回函形成工作底稿，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。 函證法的應(yīng)用范圍函證法的應(yīng)用范圍 銀行存款、銀行借款和委托貸款；銀行存款、銀行借款和委托貸款； 對外短期投資或長期投資；對外短期投資或長期投資； 債權(quán)債務(wù)關(guān)系債權(quán)債務(wù)關(guān)系 l應(yīng)收（付）賬款、預(yù)付（收）賬款、其他應(yīng)收（付）款。應(yīng)收（付）賬款、預(yù)付（收）賬款、其他應(yīng)收（付）款。 l函證對應(yīng)收賬款審計(jì)必要的、有效的審計(jì)方法。但函證不可函證對應(yīng)收賬款審計(jì)必要的、有效的審計(jì)方法。但函證不可 能發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款中存在的所有問題（債務(wù)人對函證事項(xiàng)的確能發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬

42、款中存在的所有問題（債務(wù)人對函證事項(xiàng)的確 認(rèn)不意味著其會付款）認(rèn)不意味著其會付款） 委托代管、委托加工、委托代銷、分期收款發(fā)出商品委托代管、委托加工、委托代銷、分期收款發(fā)出商品 尚未確認(rèn)收入的商品；尚未確認(rèn)收入的商品； 對外提供擔(dān)保、抵押、質(zhì)押事項(xiàng)；對外提供擔(dān)保、抵押、質(zhì)押事項(xiàng)； 待決訴訟案件等各種或有事項(xiàng)；待決訴訟案件等各種或有事項(xiàng)； 重大或異常關(guān)聯(lián)交易。重大或異常關(guān)聯(lián)交易。 64王生根 同時(shí)需要指出的是，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將詢同時(shí)需要指出的是，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將詢 證回函作為審計(jì)證據(jù)，納入審計(jì)工作底稿證回函作為審計(jì)證據(jù)，納入審計(jì)工作底稿 管理，詢證函回函的所有權(quán)歸所在的會計(jì)管理，詢證函回函的所有

43、權(quán)歸所在的會計(jì) 師事務(wù)所。除法院、檢察院及其他部門依師事務(wù)所。除法院、檢察院及其他部門依 法查閱審計(jì)工作底稿、注冊會計(jì)師協(xié)會對法查閱審計(jì)工作底稿、注冊會計(jì)師協(xié)會對 執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查以及前后任注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查以及前后任注冊會計(jì)師 溝通等情況外，會計(jì)師事務(wù)所不得將詢證溝通等情況外，會計(jì)師事務(wù)所不得將詢證 函回函提供給被審計(jì)單位作為法律訴訟證函回函提供給被審計(jì)單位作為法律訴訟證 據(jù)。據(jù)。 函證樣本量的確定函證樣本量的確定 運(yùn)用抽樣方式確定函證樣本，樣本應(yīng)當(dāng)足以代表運(yùn)用抽樣方式確定函證樣本，樣本應(yīng)當(dāng)足以代表 總體，并包括：總體，并包括： l（1 1）余額較大的項(xiàng)目；）余額較大的項(xiàng)目； l（2

44、 2）賬齡較長的項(xiàng)目；）賬齡較長的項(xiàng)目； l（3 3）交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目；）交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目； l（4 4）重大關(guān)聯(lián)方交易；）重大關(guān)聯(lián)方交易； l（5 5）重大或異常的交易；）重大或異常的交易； l（6 6）可能存在爭議以及產(chǎn)生重大錯(cuò)誤或舞弊的交易。）可能存在爭議以及產(chǎn)生重大錯(cuò)誤或舞弊的交易。 函證方式的確定函證方式的確定 （1 1）積極函證方式）積極函證方式 l審計(jì)人員要求被詢證者在所有情況下必須回函。 （2 2）消極的函證方式）消極的函證方式 l審計(jì)人員只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情 況下才予以回函。 當(dāng)同時(shí)存在以下情況時(shí)，審計(jì)人員可考慮采用消極 的函證方

45、式： l固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平； l涉及大量較小的賬戶余額； l預(yù)計(jì)不存在大量的錯(cuò)誤； l沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證。 有時(shí)候兩種函證方式結(jié)合起來使用可能更適宜：對有時(shí)候兩種函證方式結(jié)合起來使用可能更適宜：對 于大金額賬項(xiàng)采用肯定式函證，對于小金額賬項(xiàng)則采用于大金額賬項(xiàng)采用肯定式函證，對于小金額賬項(xiàng)則采用 否定式函證。否定式函證。 比比 較較積極式函證積極式函證消極式函證消極式函證 1 1要求要求無論是否一致均需回函無論是否一致均需回函不一致才需回函不一致才需回函 2 2適用適用重要項(xiàng)目重要項(xiàng)目 1 1、金額較大；、金額較大； 2 2、及問題性質(zhì)嚴(yán)重；、及問題性質(zhì)嚴(yán)重； 3 3

46、、事項(xiàng)極為有限；、事項(xiàng)極為有限； 4 4、延續(xù)的時(shí)間較長；、延續(xù)的時(shí)間較長； 5 5、對事項(xiàng)存在疑點(diǎn)；、對事項(xiàng)存在疑點(diǎn)； 一般項(xiàng)目一般項(xiàng)目 1 1、金額較?。?、金額較??； 2 2、預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低；、預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低； 3 3、 內(nèi)部控制制度健全有效；內(nèi)部控制制度健全有效； 4 4、有理由相信被函證方能認(rèn)真、有理由相信被函證方能認(rèn)真 的對待詢證函；的對待詢證函； 3.3.可靠性可靠性較強(qiáng)較強(qiáng)相對較差相對較差 4.4.審計(jì)成本審計(jì)成本較高較高較低較低 5.5.數(shù)量數(shù)量較少較少較多較多 6.6.無回函無回函發(fā)第二或第三封函發(fā)第二或第三封函認(rèn)為正確認(rèn)為正確 項(xiàng)項(xiàng) 目目余額（萬元）余額（萬元）戶數(shù)（戶）戶

47、數(shù)（戶）函證方式函證方式函證數(shù)量函證數(shù)量 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 100100以上以上2 2積極式函證積極式函證全部函證全部函證 50-10050-1004 4積極式函證積極式函證全部函證全部函證 10-5010-505656積極式函證積極式函證選取選取2020戶函證戶函證 1-101-106262消極式函證消極式函證選取選取2020戶函證戶函證 1 1以下以下3434消極式函證消極式函證選取選取1515戶函證戶函證 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 100100以上以上1 1積極式函證積極式函證全部函證全部函證 50-10050-1002 2積極式函證積極式函證全部函證全部函證 5050以下以下無無 其他應(yīng)收其他

48、應(yīng)收 款款 5050以上以上5 5積極式函證積極式函證全部函證全部函證 10-5010-503 3積極式函證積極式函證全部函證全部函證 1010萬元以下萬元以下 為內(nèi)部備用金為內(nèi)部備用金 及職工欠款及職工欠款 函證樣本量確定及函證方式函證樣本量確定及函證方式 函證結(jié)果的處理函證結(jié)果的處理 對未回函的應(yīng)收賬款實(shí)施替代程序?qū)ξ椿睾膽?yīng)收賬款實(shí)施替代程序 采取積極函證方式的情況下，對未回函的被函證對象，應(yīng)采取積極函證方式的情況下，對未回函的被函證對象，應(yīng) 實(shí)施替代程序，一般是審閱有關(guān)會計(jì)資料。實(shí)施替代程序，一般是審閱有關(guān)會計(jì)資料。 l詳細(xì)審閱應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銀行存款日記賬；詳細(xì)審閱應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銀

49、行存款日記賬； l較大范圍地抽查了有關(guān)的會計(jì)憑證；較大范圍地抽查了有關(guān)的會計(jì)憑證； l對銷售合同、銷售定單、銷售發(fā)票記賬聯(lián)及存根聯(lián)、出庫單、貨對銷售合同、銷售定單、銷售發(fā)票記賬聯(lián)及存根聯(lián)、出庫單、貨 運(yùn)憑證和銀行結(jié)算憑證進(jìn)行認(rèn)真核對。運(yùn)憑證和銀行結(jié)算憑證進(jìn)行認(rèn)真核對。 被審單位名稱：藍(lán)格股份公司被審單位名稱：藍(lán)格股份公司 編制者：編制者： 張迪張迪 日期：日期：20082008年年4 4月月1 1日日 會計(jì)截止日：會計(jì)截止日：20072007年年1212月月3131日日 復(fù)核者：李力復(fù)核者：李力 日期：日期：2008 2008 年年4 4月月1515日日 函證單位函證單位 賬面余額賬面余額 （

50、元）（元） 收到回函收到回函 未收到回函，未收到回函， 通過替代程通過替代程 序確認(rèn)（元）序確認(rèn)（元） 未確認(rèn)未確認(rèn) 金額金額 （元）（元） 備備 注注 直接確認(rèn)直接確認(rèn) （元）（元） 實(shí)施追加程序?qū)嵤┳芳映绦?后確認(rèn)（元）后確認(rèn)（元） JDJD公司公司340000340000340000340000 亨達(dá)公司亨達(dá)公司420000420000420000420000 已于次年已于次年1 1月月5 5日日 收到收到2020萬元貨款萬元貨款 鑫大實(shí)業(yè)鑫大實(shí)業(yè)250000250000140000140000 110000110000元的差額元的差額 為串戶錯(cuò)誤為串戶錯(cuò)誤 泛達(dá)公司泛達(dá)公司400000

51、400000493600493600 9360093600元為漏記元為漏記 錯(cuò)誤錯(cuò)誤 友聯(lián)公司友聯(lián)公司15000001500000賬務(wù)處理錯(cuò)誤賬務(wù)處理錯(cuò)誤 合計(jì)合計(jì)123000001230000011000000110000009000009000003800003800001000010000 函證戶數(shù)占總戶數(shù)的函證戶數(shù)占總戶數(shù)的54%54%，抽取樣本進(jìn)行函證的金額占應(yīng)收款項(xiàng)總額的，抽取樣本進(jìn)行函證的金額占應(yīng)收款項(xiàng)總額的82%82%，可確認(rèn)金額占樣本總金，可確認(rèn)金額占樣本總金 額的額的99%99%。相關(guān)的調(diào)整分錄見工作底稿。相關(guān)的調(diào)整分錄見工作底稿A4-3A4-3 應(yīng)收款項(xiàng)函證情況分析表應(yīng)收款項(xiàng)函證情況