應(yīng)付股利及其他應(yīng)付款與長期借款

1、n更多企業(yè)學(xué)院： 中小企業(yè)管理全能版183套講座+89700份資料總經(jīng)理、高層管理49套講座+16388份資料中層管理學(xué)院46套講座+6020份資料國學(xué)智慧、易經(jīng)46套講座人力資源學(xué)院56套講座+27123份資料各階段員工培訓(xùn)學(xué)院77套講座+ 324份資料員工管理企業(yè)學(xué)院67套講座+ 8720份資料工廠生產(chǎn)管理學(xué)院52套講座+ 13920份資料財務(wù)管理學(xué)院53套講座+ 17945份資料銷售經(jīng)理學(xué)院56套講座+ 14350份資料銷售人員培訓(xùn)學(xué)院72套講座+ 4879份資料第五節(jié) 應(yīng)付股利及其他應(yīng)付款一、應(yīng)付股利應(yīng)付股利是指企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利

2、或利潤。企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案，確認(rèn)應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤時，借記“利潤分配應(yīng)付股利”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目；向投資者實際支付股利或利潤時，借記“應(yīng)付股利”科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)董事會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不做賬務(wù)處理。【教材例2-59】A有限責(zé)任公司有甲、乙兩個股東，分別占注冊資本的40和60。207年度該公司實現(xiàn)凈利潤8000000元，經(jīng)過股東會批準(zhǔn)，決定208年分配股利5000000元。股利已經(jīng)用銀行存款支付。A有限責(zé)任公司的有關(guān)會計分錄如下：借：利潤分配應(yīng)付股利 5000000 貸：應(yīng)付股利甲股東 2000

3、000 乙股東 3000000借：應(yīng)付股利甲股東 2000000 乙股東 3000000 貸：銀行存款 5000000甲股東應(yīng)分配的股利=500000040=2000000（元）乙股東應(yīng)分配的股利=500000060=3000000（元）【例題19判斷題】企業(yè)股東大會審議批準(zhǔn)的利潤分配方案中應(yīng)分配的現(xiàn)金股利，在支付前不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在報表附注中披露。（ ）（2010年）【答案】【解析】應(yīng)該進(jìn)行賬務(wù)處理，而不需要在附注中進(jìn)行披露?！纠}20判斷題】上市公司董事會通過股票股利分配方案時，財會部門應(yīng)將擬分配的股票股利確認(rèn)為負(fù)債。（ ）（2009年）【答案】【解析】股票股利是應(yīng)該等到實際發(fā)放的時候才

4、需要做處理的，實際發(fā)放的時候應(yīng)該增加股本的，不能夠確認(rèn)負(fù)債?！纠}21判斷題】企業(yè)董事會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)付股利。（ ）(2008年)【答案】【解析】企業(yè)股東大會通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)付股利，董事會做出的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤不做賬務(wù)處理。二、其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利等經(jīng)營活動以外的其他各項應(yīng)付、暫收的款項，如應(yīng)付租入包裝物租金、存入保證金等。企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)付、暫收款項時，借記“管理費用”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；支付或退回其

5、他各種應(yīng)付、暫收款項時，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”等科目?！窘滩睦?-60】甲公司從209年1月1日起，以經(jīng)營租賃方式租入管理用辦公設(shè)備一批，每月租金5000元，按季支付。3月31日，甲公司以銀行存款支付應(yīng)付租金。甲公司的有關(guān)會計分錄如下：（1）1月31日計提應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金：借：管理費用 5000 貸：其他應(yīng)付款 50002月底計提應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金的會計處理同上。（2）3月31日支付租金：借：其他應(yīng)付款 10000 管理費用 5000 貸：銀行存款 15000【例題22多選題】下列各項中，應(yīng)通過“其他應(yīng)付款”科目核算的有（ ）。(2008年)A應(yīng)付的租入包裝物租

6、金 B應(yīng)付的社會保險費C應(yīng)付的客戶存入保證金 D應(yīng)付的經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金【答案】ACD【解析】應(yīng)付的社會保險費通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算?！纠}23多選題】下列各項交易或事項，應(yīng)通過“其他應(yīng)付款”科目核算的有（ ）。（2007年）A客戶存入的保證金 B. 應(yīng)付股東的股利C應(yīng)付租入包裝物的租金 D預(yù)收購貨單位的貨款【答案】AC【解析】選項B通過“應(yīng)付股利”科目核算，選項D通過“預(yù)收賬款”科目核算?！纠}24多選題】下列資產(chǎn)負(fù)債表各項目中，屬于流動負(fù)債的有（ ）。 A.預(yù)收賬款B.應(yīng)交稅費 C.預(yù)付賬款 D.一年內(nèi)到期的長期借款【答案】ABD【解析】預(yù)付賬款屬于企業(yè)的流動資產(chǎn)，預(yù)收賬款與應(yīng)交稅

7、費是企業(yè)的流動負(fù)債，一年內(nèi)到期的長期借款由于期限不足一年，所以也屬于企業(yè)的流動負(fù)債。第六節(jié) 長期借款一、長期借款概述長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項借款。一般用于固定資產(chǎn)的構(gòu)建、改擴建工程、大修理工程、對外投資以及為了保持長期經(jīng)營能力等方面。二、長期借款的賬務(wù)處理 企業(yè)應(yīng)通過“長期借款”科目，核算長期借款的借入、歸還等情況。該科目可按照貸款單位和貸款種類設(shè)置明細(xì)賬，分別“本金”、“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算。本科目的貸方登記長期借款本息的增加額，借方登記本息的減少額，貸方余額表示企業(yè)尚未償還的長期借款。（一）取得長期借款企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實際收到的金

8、額，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款本金”科目，如存在差額，還應(yīng)借記“長期借款利息調(diào)整”科目?！窘滩睦?-61】A企業(yè)為增值稅一般納稅人，于209年11月30日從銀行借入資金4 000000元，借款期限為3年，年利率為8.4%（到期一次還本付息，不計復(fù)利）。所借款項已存入銀行。A企業(yè)用該借款于當(dāng)日購買不需安裝的設(shè)備一臺，價款3000000元，另支付保險等費用100000元，設(shè)備已于當(dāng)日投入使用。A企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：（1）取得借款時：借：銀行存款 4000000 貸：長期借款本金 4000000（2）支付設(shè)備款保險費時：借：固定資產(chǎn) 3100000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 51

9、0000 貸：銀行存款 3610000（二）發(fā)生長期借款利息長期借款利息費用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實際利率法計算確定，實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。長期借款計算確定的利息費用，應(yīng)當(dāng)按以下原則計入有關(guān)成本、費用：屬于籌建期間的，計入管理費用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入財務(wù)費用。如果長期借款用于購建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)，計入在建工程成本；固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，計入財務(wù)費用。長期借款（分期付息）按合同利率計算確定的應(yīng)付未付利息，記入“應(yīng)付利息”科目，借記“

10、在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”等科目，貸記 “應(yīng)付利息”科目?！窘滩睦?-62】承【教材例2-61】，A企業(yè)于209年12月31日計提長期借款利息。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：財務(wù)費用 28000 貸：應(yīng)付利息 28000209年12月31日計提的長期借款利息=40000008.4%12=28000（元）210年1月至212年10月每月月末預(yù)提利息分錄同上。（三）歸還長期借款 企業(yè)歸還長期借款的本金時，應(yīng)按歸還的金額，借記“長期借款本金”科目，貸記“銀行存款”科目；按歸還的利息，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目?！窘滩睦?-63】承【教材例2-62】，212年

11、11月30日，企業(yè)償還該筆銀行借款本息。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：財務(wù)費用 28000長期借款本金 4000000 應(yīng)付利息 980000 貸：銀行存款 5008000 【例題25單選題】某公司2008年7月1日向銀行借入資金60萬元，期限6個月，年利率為6%，到期還本，按月計提利息，按季付息。該企業(yè)2008年7月31日應(yīng)計提的利息為（ ）萬元。（2009年）A. 0.3 B. 0.6 C. 0.9 D. 3.6【答案】A【解析】該企業(yè)2008年7月31日應(yīng)計提的利息6061/120.3（萬元）。 【例題26計算題】某企業(yè)2008年發(fā)生的長期借款和倉庫建造業(yè)務(wù)如下：（1）2008年1月1日

12、，為建造一幢倉庫從銀行取得長期借款800萬元，期限3年，合同年利率6%（合同利率等于實際利率），不計復(fù)利，每年末計提并支付利息一次，到期一次還本。（2）2008年1月1日，開始建造倉庫，當(dāng)日用該借款購買工程物資500萬元（不考慮增值稅），全部用于工程建設(shè)，同時支付工程款300萬元。（3）2008年12月31日倉庫工程完工并驗收合格，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。倉庫達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款利息全部予以資本化。該倉庫預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為8萬元，采用年限平均法計算折舊。假定未發(fā)生其他建造支出。要求：（1）編制取得長期借款的會計分錄。（2）編制2008年12月31日計提長期借款利息的會計分

13、錄。（3）計算倉庫完工交付使用時的入賬價值。 編制結(jié)轉(zhuǎn)倉庫成本的會計分錄。（4）計算倉庫2009年應(yīng)計提的折舊額。 編制計提倉庫2009年折舊額的會計分錄。（5）編制2009年12月31日計提長期借款利息的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）（2009年）【答案】（1） 借：銀行存款 800 貸：長期借款 800（2） 借：在建工程 48 貸：應(yīng)付利息 48（8006）（3）倉庫完工交付使用時的入賬價值=500+300+48848（萬元）會計分錄：借：固定資產(chǎn) 848 貸：在建工程 848（4）倉庫2009年應(yīng)計提的折舊額=（848-8）2042（萬元）會計分錄：借：管理費用 42 貸：累

14、計折舊 42（5）借：財務(wù)費用 48 貸：應(yīng)付利息 48【例題27多選題】下列對長期借款利息費用的會計處理，正確的有( )。（2007年） A籌建期間的借款利息計入管理費用 B籌建期間的借款利息計入長期待攤費用 C日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的借款利息計入財務(wù)費用 D符合資本化條件的借款利息計入相關(guān)資產(chǎn)成本 【答案】ACD【解析】籌建期間的借款利息計入管理費用。第七節(jié) 應(yīng)付債券及長期應(yīng)付款 一、應(yīng)付債券 （一）應(yīng)付債券概述應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集(長期)資金而發(fā)行的債券。債券是企業(yè)為籌集長期使用資金而發(fā)行的一種書面憑證。債券發(fā)行有面值發(fā)行、溢價發(fā)行和折價發(fā)行三種情況。（二）應(yīng)付債券的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付

15、債券”科目，并在該科目下設(shè)置“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等明細(xì)科目，核算應(yīng)付債券發(fā)行、計提利息、還本付息等情況。該科目的貸方登記應(yīng)付債券的本金和利息，借方登記歸還的債券本金和利息，期末貸方余額表示企業(yè)尚未償還的長期債券。1.發(fā)行債券企業(yè)按面值發(fā)行債券時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按債券票面金額，貸記“應(yīng)付債券面值”科目；存在差額的，還應(yīng)借記或貸記“應(yīng)付債券利息調(diào)整”科目。【教材例2-64】B企業(yè)于206年7月1日發(fā)行三年期、到期時一次還本付息、年利率為8%（不計復(fù)利）、發(fā)行面值總額為40000000元的債券，假定年利率等于實際利率。該債券按面值發(fā)行。B企業(yè)的有關(guān)會計分

16、錄如下：借：銀行存款 40000000 貸：應(yīng)付債券面值 400000002.發(fā)生債券利息對于按面值發(fā)行的債券，在每期采用票面利率計提利息時，應(yīng)當(dāng)按照與長期借款相一致的原則計入有關(guān)成本費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”等科目：其中，對于分期付息、到期一次還本的債券，其按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息通過“應(yīng)付利息”科目核算，對于一次還本付息的債券，其按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息通過“應(yīng)付債券應(yīng)計利息”科目核算。應(yīng)付債券按實際利率（實際利率與票面利率差異較小時也可按票面利率）計算確定的利息費用，應(yīng)按照與長期借款相一致的原則計入有關(guān)成本、費用?！窘滩睦?-65】承

17、【教材例2-64】，B企業(yè)發(fā)行債券所籌資金于當(dāng)日用于建造固定資產(chǎn)，至206年12月31日時工程尚未完工，計提本年長期債券利息。企業(yè)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號借款費用的規(guī)定計算，該期債券產(chǎn)生的實際利息費用應(yīng)全部資本化，作為在建工程成本。B企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：在建工程 1600000貸：應(yīng)付債券應(yīng)計利息 1600000本例中，至206年12月31日，企業(yè)債券發(fā)行在外的時間為6個月，該年應(yīng)計的利息為：400000008%126=1600000（元）。由于該長期債券為到期時一次還本付息，因此利息1600000元應(yīng)記入“應(yīng)付債券應(yīng)計利息”科目3.債券還本付息長期債券到期企業(yè)支付債券本息時，借記“應(yīng)

18、付債券面值”和“應(yīng)付債券應(yīng)計利息”、“應(yīng)付利息”等科目，貸記“銀行存款”等科目?！窘滩睦?-66】承【教材例2-64】、【教材例2-65】，209年7月1日，B企業(yè)償還債券本金和利息。B企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：應(yīng)付債券面值 40000000 應(yīng)計利息 9600000 貸：銀行存款 49600000本例中，206年7月1日至209年7月1日，B企業(yè)長期債券的應(yīng)計利息=400000008%3=9600000（元）?！纠}28單選題】某企業(yè)于2007年7月1日按面值發(fā)行5年期、到期一次還本付息的公司債券，該債券面值總額8000萬元，票面年利率為4%，自發(fā)行日起計息。假定票面利率與實際利率一致，不考慮相關(guān)稅費，2008年12月31日該應(yīng)付債券的賬面余額為（ ）萬元。(2008年) A.8000B.8160 C.8320D.8480【答案】D【解析】2008年12月31日該應(yīng)付債券的賬面余額=8000800041.58480（萬元）。二、 長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費及分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項等。（一）應(yīng)付融資租賃款企業(yè)采用融資租賃方式租入的固