對新經(jīng)濟(jì)時代的成本會計研究

1、對新經(jīng)濟(jì)時代的成本會計研究 新經(jīng)濟(jì)時代的成本會計研究,未來的成本會計無論在成本管理思想上,還是在成本核算范圍與方法上均有新的突破。 1.新經(jīng)濟(jì)與成本會計環(huán)境 新經(jīng)濟(jì),又稱為知識經(jīng)濟(jì),是以現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)為核心的,建立在知識和信息生產(chǎn)、儲存、使用和消費(fèi)之上的經(jīng)濟(jì),是以知識為主導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)。新經(jīng)濟(jì)是一種無形經(jīng)濟(jì),知識和智力所發(fā)明創(chuàng)造的無形資產(chǎn)構(gòu)成了企業(yè)的重要部分;新經(jīng)濟(jì)又是一種創(chuàng)新經(jīng)濟(jì),知識創(chuàng)新是它的本源;同時,新經(jīng)濟(jì)也是一種以電子技術(shù)和信息技術(shù)為推動力的經(jīng)濟(jì)。 新經(jīng)濟(jì)對社會經(jīng)濟(jì)的方方面面產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響,它的來臨使得成本會計環(huán)境發(fā)生了重大變化,主要體現(xiàn)在成本會計的理論基礎(chǔ)與技術(shù)支持以及企業(yè)的制造環(huán)境等方面

2、。就成本會計的理論基礎(chǔ)而言,這種變化表現(xiàn)為:新的管理理念、理論與方法不斷涌現(xiàn),不斷創(chuàng)新。其中最具有影響力的是: 1.1.適時制(justintimesystem,jit)。jit是一種嚴(yán)格的需求帶動生產(chǎn)的制度,要求企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理環(huán)節(jié)緊密協(xié)調(diào)配合,保質(zhì)、保量并適時送到后一個加工(或銷售)環(huán)節(jié),實現(xiàn)零庫存”(zeroniventory),以降低存貨的庫存成本。jit將會改變傳統(tǒng)成本會計的存貨成本核算方法。 1.2.全面質(zhì)量管理(otatlqualitymanagement,tqm)。tqm同傳統(tǒng)質(zhì)量管理不同,它從事后的質(zhì)量檢驗轉(zhuǎn)向事先的預(yù)防為主,從只管理產(chǎn)品質(zhì)量轉(zhuǎn)向產(chǎn)品質(zhì)量賴以形成的工作質(zhì)量,從

3、專職人員的檢驗轉(zhuǎn)向廣泛吸收全體人員參加,把重點(diǎn)放在操作工人自我質(zhì)量監(jiān)控上,以保證實現(xiàn)整個生產(chǎn)過程中的零缺陷”(ezrodefect)。全面質(zhì)量管理需要核算有關(guān)質(zhì)量的成本與收益,而這些信息傳統(tǒng)成本會計無法提供。因此,tqm將拓寬傳統(tǒng)成本會計核算范圍,豐富成本會計的核算內(nèi)容。 1.3.成本回避(costavoidance)。傳統(tǒng)的成本會計管理范圍局限于生產(chǎn)領(lǐng)域,其內(nèi)容局限于制造成本,其控制時效也局限于事中和事后。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,一種全新的成本管理思想“成本回避”應(yīng)運(yùn)而生。成本回避思想的核心是要求在產(chǎn)品的開發(fā)研制階段就應(yīng)充分考慮成本問題,避免不必要的成本發(fā)生,強(qiáng)調(diào)預(yù)防性的成本節(jié)約,將降低成本的視

4、野拓展到產(chǎn)品開發(fā)、采購,甚至銷售使用階段,不再局限于產(chǎn)品制造階段。因而該思想將賦予成本會計全新的核算內(nèi)容。 1.4.限制理論(theoyr ofconstraints,toc)。該理論認(rèn)為企業(yè)發(fā)展是由一系列因素前后相連的鏈條組成,在這些因素中有的制約著企業(yè)的發(fā)展,成為企業(yè)發(fā)展過程中的限制因素,使企業(yè)發(fā)展存在薄弱之處,如果這些薄弱之處得不到加強(qiáng),整個企業(yè)也不能得到加強(qiáng)。限制理論的現(xiàn)實意義在于它給了“成本一效益”原則另一種更科學(xué)的解釋。 1.5.戰(zhàn)略管理(strategicmanagement)。所謂戰(zhàn)略管理,就是對企業(yè)發(fā)展有長期性、根本性影響的問題進(jìn)行決策和制訂對策的過程。戰(zhàn)略管理需要更具前瞻陛

5、、更系統(tǒng)、更全面的會計信息,而且這些信息已不再局限于本企業(yè)。對這種信息的需求,傳統(tǒng)成本會計已無法滿足,所以戰(zhàn)略管理思想將為成本會計開辟一個新領(lǐng)域。 1.6.基準(zhǔn)管理(bench marking management)和持續(xù)改進(jìn)(continuousimprovement)。基準(zhǔn)管理是以企業(yè)內(nèi)部或外部的最優(yōu)業(yè)績作為標(biāo)準(zhǔn)(即基準(zhǔn))來衡量自己的生產(chǎn)活動;持續(xù)改進(jìn)意味著基準(zhǔn)不是一成不變的,而是持續(xù)不斷地改進(jìn)和提高。企業(yè)管理的新趨勢就是基準(zhǔn)管理與持續(xù)改進(jìn)相結(jié)合,使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動始終處于“永無終點(diǎn)”的比賽中。該管理理念將賦予會計人員以新的成本管理視角。 就技術(shù)層面而言,計算機(jī)信息處理技術(shù)在成本會計中的

6、運(yùn)用使實時報告成為了可能,為成本會計方法,包括成本預(yù)測、決策、核算、分析和考核等方法的運(yùn)用與創(chuàng)新提供了技術(shù)上的支持。另外,隨著高科技尤其是計算機(jī)技術(shù)在生產(chǎn)領(lǐng)域的運(yùn)用,企業(yè)的內(nèi)部制造環(huán)境也發(fā)生了巨大變化,出現(xiàn)了一系列新型的設(shè)計制造資源管理系統(tǒng),如柔性制造系統(tǒng)(fms)、電腦輔助設(shè)計(cad)、電腦輔助工程(cae)、電腦輔助制造(cam)、電腦整合制造系統(tǒng)(cim)等等。它們的出現(xiàn)不但徹底改變了企業(yè)的制造環(huán)境,也極大地改變了產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu),使產(chǎn)品總成本中人工成本所占比例大幅度下降,而制造費(fèi)用所占比例劇增,且制造費(fèi)用呈項目多樣化、動因多樣化趨勢。因此,傳統(tǒng)成本會計的制造費(fèi)用核算方法受到了較大的沖擊

7、,改革創(chuàng)新勢在必行。 2.新經(jīng)濟(jì)時代的成本會計 傳統(tǒng)的成本會計已不能適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)時代對成本管理的需要,它面臨著挑戰(zhàn)。我們應(yīng)從實際出發(fā),總結(jié)傳統(tǒng)經(jīng)驗,運(yùn)用新技術(shù)、新管理理論與方法,改進(jìn)傳統(tǒng)成本會計的理論與方法,使之適應(yīng)新的成本會計環(huán)境。新經(jīng)濟(jì)時代的成本會計將呈現(xiàn)出以下特征: 2.1.成本管理思想將進(jìn)一步更新 在新經(jīng)濟(jì)時代,新的管理理念和新的管理理論將在成本會計領(lǐng)域得到更加廣泛的運(yùn)用。企業(yè)的成本會計人員將運(yùn)用限制理論,從全局出發(fā),全面分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各環(huán)節(jié)以及企業(yè)發(fā)展的限制因素,找出企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié),并將有限的資源用在該環(huán)節(jié)上,從而加強(qiáng)企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié),加強(qiáng)整個企業(yè)鏈,而不再是片面地強(qiáng)調(diào)降低成本。該支

8、出所帶來的效益將大大超過一味強(qiáng)調(diào)降低的成本,是“為了省錢而花錢”,更符合“成本一效益”原則。 其次,企業(yè)的成本會計人員將廣泛運(yùn)用基準(zhǔn)管理和持續(xù)改進(jìn)思想進(jìn)行成本管理,以同行最優(yōu)秀的企業(yè)為基準(zhǔn),以同質(zhì)產(chǎn)品的最低成本為基準(zhǔn),找出差距,分析原因,進(jìn)而實行企業(yè)再造工程,以增強(qiáng)競爭力。這一過程不是一次性的,而是一個動態(tài)的、永不停息的過程 第三,戰(zhàn)略管理思想催生了戰(zhàn)略成本管理。戰(zhàn)略成本管理是運(yùn)用成本數(shù)據(jù)和信息來開發(fā)和最終確認(rèn)可 以提升公司競爭優(yōu)勢的最優(yōu)戰(zhàn)略。企業(yè)的管理者和成本會計人員將在戰(zhàn)略管理思想指導(dǎo)下,充分運(yùn)用成本信息,開展諸如預(yù)警分析、股東價值分析和競爭對手分析等,為企業(yè)的戰(zhàn)略決策服務(wù)。 2.2.成本

9、會計的核算范圍將進(jìn)一步拓寬 為滿足全面質(zhì)量管理對員工業(yè)績的計量與報告的需要,產(chǎn)生了質(zhì)量會計。由于提高產(chǎn)品質(zhì)量所產(chǎn)生的收益難以計量,因而質(zhì)量會汁的重點(diǎn)將放在質(zhì)量成本的確認(rèn)、計量、記錄和報告上,成本會計的核算也就延伸到了質(zhì)量成本領(lǐng)域一般認(rèn)為質(zhì)量成本包括:預(yù)防成本、檢驗成本、內(nèi)部失敗成本、外部失敗成本和外部保證成本等。新經(jīng)濟(jì)時代中,成本會計將提供更系統(tǒng)、更全面的質(zhì)量成本信息,以滿足全面質(zhì)量管理的需要另外,成本回避思想進(jìn)一步拓寬了成本管理的視野,賦予了成本會計全新的內(nèi)容“生命周期成本”的核算。生命周期成本包括生產(chǎn)者成本和消費(fèi)者成本。其中生產(chǎn)者成本又進(jìn)一步細(xì)分為開發(fā)設(shè)計成本、制造成本、物流成本和營銷成本

10、;消費(fèi)者成本則由使用成本、維護(hù)成本和廢棄處置成本組成。將成本概念從生產(chǎn)領(lǐng)域拓展到產(chǎn)品的整個生命周期,將有利于資源的合理配置,節(jié)約社會成本,也折射出一種科學(xué)的成本管理思想。 2.3.成本會計的核算方法將進(jìn)一步豐富 在適時制中,企業(yè)存貨水平很低,按傳統(tǒng)成本會計逐步追蹤成本發(fā)生過程并進(jìn)行記錄,詳細(xì)反映產(chǎn)品制造成本的發(fā)生過程已顯得多余,也不符合“成本效益”原則。實際上,在適時制中企業(yè)不但存貨水平低,而且生產(chǎn)自動化程度很高,制造成本完全可以直接進(jìn)入銷售成本,不必經(jīng)過存貨環(huán)節(jié),因而省去了大量的在產(chǎn)品、完工產(chǎn)品和銷貨成本的核算工作。這正是倒推成本法(backlfushcosting)的基本思想。倒推成本法是一種將以產(chǎn)品銷售為記賬時點(diǎn),將制造成本直接進(jìn)入銷售成本,期末倒推存貨成本的簡化了的成本計算方法。該方法適用于適時制企業(yè),它將成為新經(jīng)濟(jì)時代成本會計的重要方法之一。 新經(jīng)濟(jì)時代產(chǎn)品成本中制造費(fèi)用所占的比例較大,而且制造費(fèi)用項目多樣化、復(fù)雜化,如果仍按傳統(tǒng)成本方法分配制造費(fèi)用,將無法準(zhǔn)確計算產(chǎn)品制造成本。針對傳統(tǒng)成本會計的缺陷,美國會計學(xué)者早在2o世紀(jì)初期就提出了作業(yè)成本法(activity.basedcosting,abc),但因技術(shù)上的原因未能得到廣泛動用。作業(yè)成本法是一種以“作業(yè)”為基