第十一章稅務違法及處罰(稅收概論-北京師范大學,馮文榮)

1、第十一章第十一章稅務違法及處罰稅務違法及處罰 第一節(jié)第一節(jié)稅務違法及處罰概述稅務違法及處罰概述 第二節(jié)第二節(jié)稅務違法的種類稅務違法的種類 第三節(jié)第三節(jié)稅務違法的處罰稅務違法的處罰 第一節(jié)第一節(jié) 稅務違法及處罰概述稅務違法及處罰概述 一、稅務違法一、稅務違法 稅務違法是指侵害稅收法律的行為。行為稅務違法是指侵害稅收法律的行為。行為 主體既包括納稅主體，又包括征稅主體，還包主體既包括納稅主體，又包括征稅主體，還包 括侵害稅收法律關系的其他當事人。只有違法括侵害稅收法律關系的其他當事人。只有違法 行為存在，才能依法使行為主體承擔相應的法行為存在，才能依法使行為主體承擔相應的法 律責任。律責任。 二、

2、稅務違法處罰二、稅務違法處罰 稅務違法處罰是指稅收法律關系中的主體由于稅務違法處罰是指稅收法律關系中的主體由于 其行為違法，按照法律規(guī)定必須承擔的消極法律后其行為違法，按照法律規(guī)定必須承擔的消極法律后 果。違法責任的規(guī)定是體現(xiàn)法律規(guī)范的國家強制力果。違法責任的規(guī)定是體現(xiàn)法律規(guī)范的國家強制力 的核心部分。其含義包括；的核心部分。其含義包括； 1 1、承擔違法責任的主體：中國公民、外國人、承擔違法責任的主體：中國公民、外國人、 無國籍人、法人、機關、其他社會組織。無國籍人、法人、機關、其他社會組織。 2 2、承擔違法責任的核心要件：違法行為。、承擔違法責任的核心要件：違法行為。 3 3、追究稅務違

3、法責任的主體：是有權的稅務機、追究稅務違法責任的主體：是有權的稅務機 關。稅務違法責任是消極的法律后果，法律上的懲關。稅務違法責任是消極的法律后果，法律上的懲 戒負擔。戒負擔。 三、稅務違法責任的分類三、稅務違法責任的分類 1、根據(jù)稅務征管的性質(zhì)和特點、根據(jù)稅務征管的性質(zhì)和特點 行政法律責任行政法律責任 刑事法律責任刑事法律責任 2、根據(jù)違法、根據(jù)違法 主體的不同主體的不同 納稅主體：納稅人、扣繳義務人的法律責任納稅主體：納稅人、扣繳義務人的法律責任 征稅主體：稅務機關、稅務人員的違法責任征稅主體：稅務機關、稅務人員的違法責任 其他侵害稅收法律關系行為的違法責任其他侵害稅收法律關系行為的違法責

4、任 3、根據(jù)具體承擔責任的不同、根據(jù)具體承擔責任的不同 財產(chǎn)責任財產(chǎn)責任 人身責任人身責任 第二節(jié)第二節(jié) 稅務違法的種類稅務違法的種類 根據(jù)違法行為的性質(zhì)、手段、方式、情節(jié)的不同，根據(jù)違法行為的性質(zhì)、手段、方式、情節(jié)的不同， 可以對各種稅務違法行為加以分類，從而為合理制定可以對各種稅務違法行為加以分類，從而為合理制定 制裁標準，懲治違法和犯罪奠定基礎。制裁標準，懲治違法和犯罪奠定基礎。 一、偷稅一、偷稅 偷稅是指納稅人采取造假憑證、造假賬、造假報偷稅是指納稅人采取造假憑證、造假賬、造假報 表、拒不申報的手段，不繳或者少繳應納稅款的行為。表、拒不申報的手段，不繳或者少繳應納稅款的行為。 偷稅的特

5、征：偷稅的特征： 1 1、行為主體是納稅人、行為主體是納稅人 2 2、行為主體實施了偷稅行為、行為主體實施了偷稅行為 偷稅的手段包括：偷稅的手段包括： （1 1）造假憑證。偽造、變造、隱匿和擅自銷毀賬簿、記）造假憑證。偽造、變造、隱匿和擅自銷毀賬簿、記 賬憑證。賬憑證。 （2 2）造假賬。在賬簿上多列支出或者不列、少列收入。）造假賬。在賬簿上多列支出或者不列、少列收入。 （3 3）造假報表。在進行納稅申報過程中，制造虛假情況，）造假報表。在進行納稅申報過程中，制造虛假情況， 如不如實填寫或者提供納稅申報表、財務會計報表如不如實填寫或者提供納稅申報表、財務會計報表 及其他的納稅資料。及其他的納稅

6、資料。 （4 4）拒不申報。應依法辦理納稅申報的納稅人，不按照）拒不申報。應依法辦理納稅申報的納稅人，不按照 法律、法規(guī)的規(guī)定辦理申報，經(jīng)稅務機關通知后，法律、法規(guī)的規(guī)定辦理申報，經(jīng)稅務機關通知后， 仍拒不申報的行為。仍拒不申報的行為。 二、行賄逃稅二、行賄逃稅 行賄逃稅是指納稅人采取向稅務人員行賄、行賄逃稅是指納稅人采取向稅務人員行賄、 不繳或者少繳應納稅款的行為。其特點：不繳或者少繳應納稅款的行為。其特點： 1 1、納稅人為了不正當利益，故意給稅務人、納稅人為了不正當利益，故意給稅務人 員財物或者其他利益，稅務人員利用職務上的便員財物或者其他利益，稅務人員利用職務上的便 利，使納稅人不繳或

7、者少繳稅款。利，使納稅人不繳或者少繳稅款。 2 2、行賄的方式是多樣的，有納稅人主動送、行賄的方式是多樣的，有納稅人主動送 的；也有稅務人員要求而被動提供的。的；也有稅務人員要求而被動提供的。 三、騙取出口退稅三、騙取出口退稅 騙取出口退稅是指以假出口或者其他欺騙手段，騙取出口退稅是指以假出口或者其他欺騙手段， 騙取國家出口退稅款。騙取出口退稅具有非法牟利的騙取國家出口退稅款。騙取出口退稅具有非法牟利的 目的。目的。 四、抗稅四、抗稅 抗稅是以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為?？苟愂且员┝?、威脅方法拒不繳納稅款的行為。 抗稅是稅務違法行為中手段最惡劣、情節(jié)最嚴重、影抗稅是稅務違法行為中手段最惡

8、劣、情節(jié)最嚴重、影 響最壞的行為，是一種明目張膽地對抗國家法律的行響最壞的行為，是一種明目張膽地對抗國家法律的行 為，擾亂了正常的稅收秩序，影響了國家稅收收入的為，擾亂了正常的稅收秩序，影響了國家稅收收入的 實現(xiàn)，而且給稅務人員的人身安全帶來了威脅。實現(xiàn)，而且給稅務人員的人身安全帶來了威脅。 五、欠稅五、欠稅 （一）欠稅逃避追繳是指納稅人欠繳應納稅款，（一）欠稅逃避追繳是指納稅人欠繳應納稅款， 采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務機關無法追采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務機關無法追 繳所欠稅款的行為。其特點：繳所欠稅款的行為。其特點： 1 1、納稅人有能力繳納稅款但謊稱無力給負；與、納稅人

9、有能力繳納稅款但謊稱無力給負；與 一般欠稅的不同在于有納稅能力而不繳納稅款；一般欠稅的不同在于有納稅能力而不繳納稅款； 2 2、采取轉(zhuǎn)移、隱匿的手段加以逃稅。與偷稅的、采取轉(zhuǎn)移、隱匿的手段加以逃稅。與偷稅的 不同在于，隱瞞的對象不同。偷稅隱瞞的是計稅依據(jù)，不同在于，隱瞞的對象不同。偷稅隱瞞的是計稅依據(jù)， 而逃稅隱瞞的是繳款能力。而逃稅隱瞞的是繳款能力。 （二）拖欠稅款拒繳是指納稅人、扣繳義務人（二）拖欠稅款拒繳是指納稅人、扣繳義務人 拒絕遵照稅收法規(guī)履行納稅義務，又未采取暴力威拒絕遵照稅收法規(guī)履行納稅義務，又未采取暴力威 脅方式而不繳稅款的行為。其特征：脅方式而不繳稅款的行為。其特征： 1 1

10、、納稅人或者扣繳義務人并無特殊困難的情況、納稅人或者扣繳義務人并無特殊困難的情況 下，兩次超過期限未繳或未解繳同一筆稅款。下，兩次超過期限未繳或未解繳同一筆稅款。 2 2、其實質(zhì)是與抗稅方法不同的拒繳稅款行為，、其實質(zhì)是與抗稅方法不同的拒繳稅款行為， 即通常所說的即通常所說的“軟抗軟抗”。 六、妨礙稅務人員執(zhí)行公務六、妨礙稅務人員執(zhí)行公務 妨礙稅務人員執(zhí)行公務是指以暴力、威脅或非妨礙稅務人員執(zhí)行公務是指以暴力、威脅或非 暴力、威脅方式使正在執(zhí)行公務的稅務人員不能執(zhí)暴力、威脅方式使正在執(zhí)行公務的稅務人員不能執(zhí) 行公務的行為。其特征：行公務的行為。其特征： 1 1、當事人明知侵害的對象是正在執(zhí)行依

11、法征稅、當事人明知侵害的對象是正在執(zhí)行依法征稅 公務的稅務人員。公務的稅務人員。 2 2、采取阻礙的方式；一種是暴力、威脅方式迫、采取阻礙的方式；一種是暴力、威脅方式迫 使稅務人員放棄執(zhí)行公務；另一種是非暴力、威脅使稅務人員放棄執(zhí)行公務；另一種是非暴力、威脅 方式使稅務人員無法工作。方式使稅務人員無法工作。 3 3、實行這種行為的主體既可以是納稅人、扣繳、實行這種行為的主體既可以是納稅人、扣繳 義務人，也可以是其他人。義務人，也可以是其他人。 七、未按規(guī)定登記、申報及進行賬七、未按規(guī)定登記、申報及進行賬 證管理的行為證管理的行為 （一）未按規(guī)定辦理稅務登記（一）未按規(guī)定辦理稅務登記 1 1、納

12、稅人未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務登記、納稅人未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務登記、 變更或者注銷登記；變更或者注銷登記； 2 2、納稅人未按照規(guī)定使用稅務登記證件，如轉(zhuǎn)、納稅人未按照規(guī)定使用稅務登記證件，如轉(zhuǎn) 借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務登記證件。借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務登記證件。 （二）未按照規(guī)定辦理納稅申報（二）未按照規(guī)定辦理納稅申報 1 1、納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報；、納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報； 2 2、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限向稅務機關報、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限向稅務機關報 送代扣代繳、代收代繳稅款報告表。送代扣代繳、代收代繳稅款報告表。 （三）未按照規(guī)定

13、設置和保管賬證（三）未按照規(guī)定設置和保管賬證 1、納稅人未按照規(guī)定設置、保管賬簿或者、納稅人未按照規(guī)定設置、保管賬簿或者 記賬憑證和有關資料；記賬憑證和有關資料； 2、扣繳義務人未按照規(guī)定設置、保管代扣、扣繳義務人未按照規(guī)定設置、保管代扣 代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代 收代繳稅款記賬憑證和有關資料。收代繳稅款記賬憑證和有關資料。 （四）納稅人未按照規(guī)定將財務、會計制度（四）納稅人未按照規(guī)定將財務、會計制度 或者財務會計處理辦法報送稅務機關備查或者財務會計處理辦法報送稅務機關備查 八、違反發(fā)票管理的行為八、違反發(fā)票管理的行為 （一）未按照規(guī)

14、定印制或者生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品（一）未按照規(guī)定印制或者生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品 （二）未按照規(guī)定領購發(fā)票（二）未按照規(guī)定領購發(fā)票 （三）未按照規(guī)定開具發(fā)票（三）未按照規(guī)定開具發(fā)票 （四）未按照規(guī)定取得發(fā)票（四）未按照規(guī)定取得發(fā)票 （五）未按照規(guī)定保管發(fā)票（五）未按照規(guī)定保管發(fā)票 （六）未按照規(guī)定接受稅務機關檢查（六）未按照規(guī)定接受稅務機關檢查 （七）利用發(fā)票從事其他犯罪（七）利用發(fā)票從事其他犯罪 1、虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口、虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口 退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票 虛開發(fā)票虛開發(fā)票 根本不存在商品交易，無中生有，虛構商品根本不存在商品交易

15、，無中生有，虛構商品 交易內(nèi)容和稅額交易內(nèi)容和稅額 存在真實的商品交易，但是以少開多，達到存在真實的商品交易，但是以少開多，達到 偷稅的目的偷稅的目的 虛開發(fā)票的虛開發(fā)票的 犯罪活動犯罪活動 為他人虛開：本人無商品交易活動、代開發(fā)票為他人虛開：本人無商品交易活動、代開發(fā)票 為自己虛開：虛開和自己使用，進行抵扣或騙稅為自己虛開：虛開和自己使用，進行抵扣或騙稅 讓他人為自己虛開：要求、誘騙、收買他人虛開讓他人為自己虛開：要求、誘騙、收買他人虛開 介紹他人虛開：牽線搭橋、組織策劃虛開發(fā)票介紹他人虛開：牽線搭橋、組織策劃虛開發(fā)票 2 2、偽造或者出售偽造的增值稅發(fā)、偽造或者出售偽造的增值稅發(fā) 票及非法

16、出售增值稅發(fā)票票及非法出售增值稅發(fā)票 非法出售增值稅發(fā)票包括：非法出售增值稅發(fā)票包括： （1 1）稅務機關及其工作人員故意違反法律、）稅務機關及其工作人員故意違反法律、 法規(guī)進行出售的行為；法規(guī)進行出售的行為； （2 2）其他任何人非法出售增值稅發(fā)票的行為。）其他任何人非法出售增值稅發(fā)票的行為。 3 3、非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽、非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽 造的增值稅專用發(fā)票、非法購買后又虛開或造的增值稅專用發(fā)票、非法購買后又虛開或 者出售者出售 九、瀆職行為（執(zhí)法主體和執(zhí)法人員）九、瀆職行為（執(zhí)法主體和執(zhí)法人員） （一）受賄行為。稅務人員利用職務上的便利，（一）受賄行為。稅務人員利

17、用職務上的便利， 收受或者索取納稅人、扣繳義務人財物的行為；收受或者索取納稅人、扣繳義務人財物的行為； （二）玩忽職守。稅務人員玩忽職守，不征或（二）玩忽職守。稅務人員玩忽職守，不征或 者少征稅款，致使國家稅收遭受重大損失的行為；者少征稅款，致使國家稅收遭受重大損失的行為； （三）濫用職權。稅務人員濫用職權，故意刁（三）濫用職權。稅務人員濫用職權，故意刁 難納稅人、扣繳義務人的行為；難納稅人、扣繳義務人的行為； （四）擅自決定。稅務機關或者稅務人員違反（四）擅自決定。稅務機關或者稅務人員違反 法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自決定稅收的開征、停法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自決定稅收的開征、停 征或者減稅、

18、免稅、退稅、補稅的行為。征或者減稅、免稅、退稅、補稅的行為。 十、越權代理行為十、越權代理行為 越權代理行為是指稅務代理人超越代越權代理行為是指稅務代理人超越代 理權限，違反稅收法律、行政法規(guī)，造成理權限，違反稅收法律、行政法規(guī)，造成 納稅人未繳或者少繳稅款的行為。納稅人未繳或者少繳稅款的行為。 第三節(jié)第三節(jié) 稅務違法的處罰稅務違法的處罰 一、行政處罰一、行政處罰 （一）行政處罰的含義（一）行政處罰的含義 行政處罰是指國家行政機關對違反法律、法行政處罰是指國家行政機關對違反法律、法 規(guī)的相對一方的當事人所給予的一種懲戒和制裁。規(guī)的相對一方的當事人所給予的一種懲戒和制裁。 行政處罰包括以下含義：

19、行政處罰包括以下含義： 1 1、行政處罰是有處罰權的行政機關的行為。、行政處罰是有處罰權的行政機關的行為。 2 2、行政處罰是對行政管理相對一方當事人、行政處罰是對行政管理相對一方當事人 的處罰。包括各種社會組織和公民個人。他們與的處罰。包括各種社會組織和公民個人。他們與 行政機關的關系是管理與被管理的關系。行政機關的關系是管理與被管理的關系。 3 3、行政管理相對一方當事人的違法行為是、行政管理相對一方當事人的違法行為是 行政處罰的前提。行政處罰的前提。 4 4、行政處罰所針對的是尚為構成犯罪的違、行政處罰所針對的是尚為構成犯罪的違 法行為。行政處罰所采取的制裁只能是行政制裁。法行為。行政處

20、罰所采取的制裁只能是行政制裁。 （二）行政處罰的特點（二）行政處罰的特點 1、行政處罰與行政處分的區(qū)別行政處罰與行政處分的區(qū)別 決定機關決定機關 不同不同 違法行為不違法行為不 同同 處罰依據(jù)處罰依據(jù) 不同不同 處罰形式處罰形式 不同不同 行政處罰行政處罰 行政管理行政管理 機關外部機關外部 行為行為 普通公民或普通公民或 其他組織的其他組織的 違法行為違法行為 行政管理行政管理 的各種法的各種法 規(guī)規(guī) 警告罰款警告罰款 沒收停業(yè)沒收停業(yè) 拘留勞教拘留勞教 行政處分行政處分 內(nèi)部管理內(nèi)部管理 機關行為機關行為 行政機關工行政機關工 作人員違法作人員違法 行為行為 國家行政國家行政 工作人員工作

21、人員 法規(guī)法規(guī) 警告記過警告記過 降級降職降級降職 開除公職開除公職 2、行政處罰與刑事處罰（刑罰）的區(qū)別、行政處罰與刑事處罰（刑罰）的區(qū)別 處罰機關處罰機關 不同不同 違法行為違法行為 不同不同 處罰程序處罰程序 不同不同 處罰形式處罰形式 不同不同 行政處罰行政處罰 國家行政國家行政 機關機關 違反行政管違反行政管 理的法律、理的法律、 法規(guī)法規(guī) 行政訴訟行政訴訟 程序程序 警告罰款警告罰款 沒收停業(yè)沒收停業(yè) 拘留勞教拘留勞教 刑事處罰刑事處罰 人民法院人民法院觸犯國家刑觸犯國家刑 律，構成刑律，構成刑 事犯罪事犯罪 刑事訴訟刑事訴訟 程序程序 管制拘役管制拘役 有期徒刑有期徒刑 無期徒刑

22、無期徒刑 死刑三種死刑三種 附加刑附加刑 3、行政處罰與執(zhí)行罰（行政強制執(zhí)行）的區(qū)別、行政處罰與執(zhí)行罰（行政強制執(zhí)行）的區(qū)別 違法性質(zhì)不同違法性質(zhì)不同構成要件不同構成要件不同目的不同目的不同 行政行政 處罰處罰 相對一方當事人相對一方當事人 的違法行為的違法行為 行為人具有主觀行為人具有主觀 過錯（故意、過過錯（故意、過 失）失） 對相對一方當事對相對一方當事 人予以懲罰，使人予以懲罰，使 其不再違法其不再違法 執(zhí)行執(zhí)行 罰罰 相對一方當事人相對一方當事人 的行為不具有違的行為不具有違 法性（防止違法法性（防止違法 行為）行為） 不要求主觀上的不要求主觀上的 過錯，只要客觀過錯，只要客觀 上沒

23、有履行納稅上沒有履行納稅 義務義務 以處罰的方式促以處罰的方式促 使相對一方當事使相對一方當事 人履行義務，可人履行義務，可 反復、多次運用反復、多次運用 （三）稅務行政處罰的種類（三）稅務行政處罰的種類 1 1、警告（責令限期改正）、警告（責令限期改正） 警告主要適用于情節(jié)輕微或者尚未構成實際危警告主要適用于情節(jié)輕微或者尚未構成實際危 害后果的違法行為。既可以起到教育的作用，又有害后果的違法行為。既可以起到教育的作用，又有 一定的處罰作用。一定的處罰作用。 2 2、罰款、罰款 罰款是對違反稅收法律、法規(guī)，不履行法定義罰款是對違反稅收法律、法規(guī)，不履行法定義 務的當事人的一種經(jīng)濟上的處罰。是對

24、當事人財物務的當事人的一種經(jīng)濟上的處罰。是對當事人財物 的剝奪，因此，必須依法行使。的剝奪，因此，必須依法行使。 3 3、沒收、沒收 沒收是對行政管理相對一方當事人的財產(chǎn)權予以沒收是對行政管理相對一方當事人的財產(chǎn)權予以 剝奪的處罰。剝奪的處罰。 （1 1）對相對一方當事人非法所得的財物的沒）對相對一方當事人非法所得的財物的沒 收；收； （2 2）財物雖系相對一方當事人所有，但因其）財物雖系相對一方當事人所有，但因其 用于非法活動而被沒收。用于非法活動而被沒收。 （四）稅務行政處罰的標準（四）稅務行政處罰的標準 1 1、偷稅、偷稅 （1 1）納稅人偷稅數(shù)額不滿）納稅人偷稅數(shù)額不滿10000100

25、00元（元（1 1萬元）萬元） 或者偷稅數(shù)額占應納稅額不到或者偷稅數(shù)額占應納稅額不到10%10%的，由稅務機關的，由稅務機關 追繳稅款，并處偷稅額追繳稅款，并處偷稅額5 5倍以下的罰款；倍以下的罰款； （2 2）扣繳義務人采取偷稅手段，不繳或者少）扣繳義務人采取偷稅手段，不繳或者少 繳已扣、已收稅款，數(shù)額不滿繳已扣、已收稅款，數(shù)額不滿1000010000元（元（1 1萬元）或萬元）或 者偷稅數(shù)額占應納稅額不到者偷稅數(shù)額占應納稅額不到10%10%的，對其處罰與納的，對其處罰與納 稅人相同。稅人相同。 2 2、騙稅、騙稅 （1 1）企業(yè)事業(yè)單位以假報其所生產(chǎn)或經(jīng)營的商）企業(yè)事業(yè)單位以假報其所生產(chǎn)或

26、經(jīng)營的商 品出口騙取出口退稅數(shù)額不滿品出口騙取出口退稅數(shù)額不滿1000010000元（元（1 1萬元）的；萬元）的； 由稅務機關追繳其騙取的退稅款，處以騙取稅款由稅務機關追繳其騙取的退稅款，處以騙取稅款5 5倍倍 以下罰款。以下罰款。 （2 2）其他單位或個人騙取出口退稅數(shù)額較?。┢渌麊挝换騻€人騙取出口退稅數(shù)額較小 （單位（單位1000010000元以下，個人元以下，個人500500元以下），未構成犯元以下），未構成犯 罪的，由稅務機關追繳其騙取的退稅款，處以騙取罪的，由稅務機關追繳其騙取的退稅款，處以騙取 稅款稅款5 5倍以下罰款。倍以下罰款。 3、逃稅、逃稅 企業(yè)事業(yè)單位逃避納稅義務，未構

27、成犯罪的，由稅企業(yè)事業(yè)單位逃避納稅義務，未構成犯罪的，由稅 務機關追繳其不繳或者少繳的稅款，處以不繳或者少繳務機關追繳其不繳或者少繳的稅款，處以不繳或者少繳 稅款稅款5 5倍以下罰款。倍以下罰款。 4 4、抗稅、抗稅 抗稅情節(jié)較輕微，未構成犯罪的，由稅務機關追繳抗稅情節(jié)較輕微，未構成犯罪的，由稅務機關追繳 其拒繳的稅款，處以拒繳稅款其拒繳的稅款，處以拒繳稅款5 5倍以下罰款。倍以下罰款。 5、欠稅、欠稅 （1 1）納稅人采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手）納稅人采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手 段，欠繳應納稅款，致使稅務機關無法追繳段，欠繳應納稅款，致使稅務機關無法追繳 欠繳的稅款，數(shù)額不滿欠繳的稅款，數(shù)額不滿

28、1000010000元（元（1 1萬元）的，萬元）的， 由稅務機關追繳其欠繳的稅款，處以欠繳稅由稅務機關追繳其欠繳的稅款，處以欠繳稅 款款5 5倍以下罰款。倍以下罰款。 （2 2）納稅人、扣繳義務人拖欠稅款拒繳，稅）納稅人、扣繳義務人拖欠稅款拒繳，稅 務機關可以采取以下措施追繳，并處以不繳或者少務機關可以采取以下措施追繳，并處以不繳或者少 繳稅款繳稅款5 5倍以下罰款。倍以下罰款。 A A、書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從、書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從 其存款中扣繳；其存款中扣繳； B B、扣押、查封、拍賣其價值相當于應納稅款、扣押、查封、拍賣其價值相當于應納稅款 的商品、貨物或者

29、其他財產(chǎn)，以拍賣所得抵繳。的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣所得抵繳。 6、阻礙稅務人員執(zhí)行公務、阻礙稅務人員執(zhí)行公務 納稅人、扣繳義務人以及其他當事人，拒絕、阻納稅人、扣繳義務人以及其他當事人，拒絕、阻 礙稅務機關依法執(zhí)行公務，未使用暴力、威脅方法的，礙稅務機關依法執(zhí)行公務，未使用暴力、威脅方法的， 由公安機關依照由公安機關依照治安管理處罰條例治安管理處罰條例的規(guī)定處罰。的規(guī)定處罰。 7 7、未按規(guī)定登記、申報及進行賬證管理的、未按規(guī)定登記、申報及進行賬證管理的 行為行為 v（1 1）納稅人違反）納稅人違反稅收征收管理法稅收征收管理法關于稅務關于稅務 登記、賬簿及憑證管理、報送財會制度和資料的

30、規(guī)定，登記、賬簿及憑證管理、報送財會制度和資料的規(guī)定， 由稅務機關責令限期改正（先警告），逾期不改正的，由稅務機關責令限期改正（先警告），逾期不改正的， 稅務機關可以處以稅務機關可以處以20002000元元1000010000元的罰款（再罰元的罰款（再罰 款）。款）。 （2 2）扣繳義務人未按）扣繳義務人未按稅收征收管理法稅收征收管理法的規(guī)的規(guī) 定設置、保管扣繳稅款賬簿、憑證及有關資料的，定設置、保管扣繳稅款賬簿、憑證及有關資料的， 由稅務機關責令限期改正（先警告），逾期不改正由稅務機關責令限期改正（先警告），逾期不改正 的，稅務機關可以處以的，稅務機關可以處以20002000元以下罰款（再罰

31、款）；元以下罰款（再罰款）； 情節(jié)嚴重的，則處以情節(jié)嚴重的，則處以2000200050005000元的罰款（重罰元的罰款（重罰 款）?？睿?。 （3 3）納稅人未按規(guī)定期限辦理納稅申報的，或）納稅人未按規(guī)定期限辦理納稅申報的，或 者扣繳義務人未按規(guī)定期限向稅務機關報送扣繳稅者扣繳義務人未按規(guī)定期限向稅務機關報送扣繳稅 款報告的，由稅務機關責令限期改正，并處以款報告的，由稅務機關責令限期改正，并處以20002000 元以下罰款（同時處以罰款）；逾期不改正的，則元以下罰款（同時處以罰款）；逾期不改正的，則 處以處以200020001000010000元的罰款（加重罰款）。元的罰款（加重罰款）。 8、

32、違反發(fā)票管理的行為、違反發(fā)票管理的行為 納稅人、扣繳義務人以及其他當事人，納稅人、扣繳義務人以及其他當事人， 違反發(fā)票管理的規(guī)定，由稅務機關依照違反發(fā)票管理的規(guī)定，由稅務機關依照 發(fā)票管理法發(fā)票管理法沒收非法所得和作案工具、沒收非法所得和作案工具、 罰款、收繳或者查封發(fā)票。罰款、收繳或者查封發(fā)票。 9、瀆職行為、瀆職行為 稅務人員瀆職，未構成犯罪的，給予警稅務人員瀆職，未構成犯罪的，給予警 告、記過、撤職、開除公職等行政處分。告、記過、撤職、開除公職等行政處分。 新的新的稅收征收管理法稅收征收管理法比較注意加強比較注意加強 對稅務機關和稅務人員的監(jiān)督制約，在這方對稅務機關和稅務人員的監(jiān)督制約，

33、在這方 面增加的條款比較多。新法規(guī)定：面增加的條款比較多。新法規(guī)定： （1 1）稅務執(zhí)法要受制約。稅務機關應當建立）稅務執(zhí)法要受制約。稅務機關應當建立 健全內(nèi)部制約和監(jiān)督管理制度。上級稅務機關應健全內(nèi)部制約和監(jiān)督管理制度。上級稅務機關應 當對下級稅務機關的執(zhí)法活動依法進行監(jiān)督。稅當對下級稅務機關的執(zhí)法活動依法進行監(jiān)督。稅 務機關負責征收、管理、稽查、行政復議的人員務機關負責征收、管理、稽查、行政復議的人員 的職責應當明確，并相互分開，相互制約。查詢的職責應當明確，并相互分開，相互制約。查詢 公民儲蓄存款受到嚴格限制，規(guī)定只有在發(fā)現(xiàn)個公民儲蓄存款受到嚴格限制，規(guī)定只有在發(fā)現(xiàn)個 人有逃避納稅義務的

34、嫌疑時，才可以查詢個人儲人有逃避納稅義務的嫌疑時，才可以查詢個人儲 蓄存款，并且須經(jīng)設區(qū)的市（地級市）以上的稅蓄存款，并且須經(jīng)設區(qū)的市（地級市）以上的稅 務局局長批準。務局局長批準。 （2 2）濫用職權將調(diào)離稅務崗位。稅務）濫用職權將調(diào)離稅務崗位。稅務 人員濫用職權，故意刁難納稅人的調(diào)離稅人員濫用職權，故意刁難納稅人的調(diào)離稅 收工作崗位，并給予行政處分；打擊報復收工作崗位，并給予行政處分；打擊報復 的，給予行政處分；構成犯罪的依法追究的，給予行政處分；構成犯罪的依法追究 刑事責任。對違法規(guī)定提前征稅、延緩征刑事責任。對違法規(guī)定提前征稅、延緩征 稅或者攤派稅款的，對直接負責的管理人稅或者攤派稅款

35、的，對直接負責的管理人 員和其他直接責任人員給予行政處分。員和其他直接責任人員給予行政處分。 （3 3）非稅務人員無權參與稅收征收。除稅）非稅務人員無權參與稅收征收。除稅 務機關、稅務人員以及經(jīng)稅務機關依照法律、務機關、稅務人員以及經(jīng)稅務機關依照法律、 行政法規(guī)委托的單位和個人外，任何個人不得行政法規(guī)委托的單位和個人外，任何個人不得 進行稅款的征收活動；未經(jīng)稅務機關依法委托進行稅款的征收活動；未經(jīng)稅務機關依法委托 征收稅款的，責令退還收取的財物，依法給予征收稅款的，責令退還收取的財物，依法給予 行政處分或者行政處罰；構成犯罪的，依法追行政處分或者行政處罰；構成犯罪的，依法追 究刑事責任。究刑事

36、責任。 （五）行政處罰的管轄（五）行政處罰的管轄 1 1、實行屬地原則。、實行屬地原則。 2 2、級別管轄。、級別管轄。 （1 1）稅務行政處罰由縣以上的稅務局決定；）稅務行政處罰由縣以上的稅務局決定； （2 2）對個體工商業(yè)戶及未取得營業(yè)執(zhí)照從事）對個體工商業(yè)戶及未取得營業(yè)執(zhí)照從事 經(jīng)營的單位、個人，罰款在經(jīng)營的單位、個人，罰款在10001000元以下的，由稅務元以下的，由稅務 所決定（授權特定的執(zhí)法主體）。所決定（授權特定的執(zhí)法主體）。 （六）行政處罰的程序（六）行政處罰的程序 稅務違法行為稅務違法行為 違法事實清楚，情節(jié)輕微，違法事實清楚，情節(jié)輕微， 須即時處罰須即時處罰簡易程序簡易程序

37、 案情比較復雜，須經(jīng)調(diào)查案情比較復雜，須經(jīng)調(diào)查 實實 一般程序一般程序 一般程序一般程序 稅務機關稅務機關 受理和立案受理和立案調(diào)查調(diào)查審理審理執(zhí)行執(zhí)行 聽政聽政 二、刑事處罰二、刑事處罰 （一）刑事處罰的特征（一）刑事處罰的特征 刑事處罰的對象是犯罪，而犯罪必須是同時刑事處罰的對象是犯罪，而犯罪必須是同時 具備以下特征：具備以下特征： 1、具有社會危害性。、具有社會危害性。 2、具有刑事違法性。、具有刑事違法性。 3、具有應受刑罰懲罰性。、具有應受刑罰懲罰性。 （二）刑事處罰的種類（二）刑事處罰的種類 1 1、主刑、主刑 （1 1）管制。管制是對犯罪分子不予關押，而在）管制。管制是對犯罪分子

38、不予關押，而在 公安機關的管束和人民群眾的監(jiān)督下限制其人身自公安機關的管束和人民群眾的監(jiān)督下限制其人身自 由的刑罰。管制的期限，為由的刑罰。管制的期限，為3 3個月以上個月以上2 2年以下。對年以下。對 被管制的分子，在勞動中應當同工同酬。被管制的分子，在勞動中應當同工同酬。 （2 2）拘役。拘役是剝奪犯罪分子的短期自由，）拘役。拘役是剝奪犯罪分子的短期自由， 就近實行改造的刑罰。適用于罪行較輕而又需要關就近實行改造的刑罰。適用于罪行較輕而又需要關 押的犯罪分子。拘役的期限，為押的犯罪分子。拘役的期限，為1515天以上天以上6 6個月以下。個月以下。 拘役執(zhí)行期間，犯罪分子每月可以回家拘役執(zhí)行

39、期間，犯罪分子每月可以回家1 12 2天，參天，參 加勞動的，可以酌量發(fā)給報酬。加勞動的，可以酌量發(fā)給報酬。 （3）有期徒刑）有期徒刑 有期徒刑是剝奪犯罪分子一定期限的人身自有期徒刑是剝奪犯罪分子一定期限的人身自 由，實行強制勞動改造的刑罰。有期徒刑的期限，由，實行強制勞動改造的刑罰。有期徒刑的期限， 為為6 6個月個月1515年?？杀O(jiān)獄內(nèi)執(zhí)行，也可在其他勞年?？杀O(jiān)獄內(nèi)執(zhí)行，也可在其他勞 改場所執(zhí)行改場所執(zhí)行 （4 4）無期徒刑）無期徒刑 無期徒刑是剝奪犯罪分子終生自由，強制勞無期徒刑是剝奪犯罪分子終生自由，強制勞 動改造的刑罰。主要是監(jiān)獄內(nèi)執(zhí)行。動改造的刑罰。主要是監(jiān)獄內(nèi)執(zhí)行。 （5 5）死

40、刑）死刑 死刑是剝奪犯罪分子生命的刑罰。只適用于死刑是剝奪犯罪分子生命的刑罰。只適用于 罪大惡極的犯罪分子。罪大惡極的犯罪分子。 2、附加刑、附加刑 （1 1）罰金）罰金 罰金是判處犯罪分子向國家繳納一定數(shù)額金罰金是判處犯罪分子向國家繳納一定數(shù)額金 錢的刑罰。單處罰金一般只適用于輕微犯罪；在錢的刑罰。單處罰金一般只適用于輕微犯罪；在 主刑后附加并處罰金適用于較重的犯罪。罰金執(zhí)主刑后附加并處罰金適用于較重的犯罪。罰金執(zhí) 行有四種情況：行有四種情況：A A、限期一次繳納；、限期一次繳納；B B、分期繳納；、分期繳納； C C、強制繳納；、強制繳納；D D、減少或者免除繳納。、減少或者免除繳納。 （

41、2 2）沒收財產(chǎn)）沒收財產(chǎn) 沒收財產(chǎn)是將犯罪分子個人所有財產(chǎn)的一部沒收財產(chǎn)是將犯罪分子個人所有財產(chǎn)的一部 分或全部強制無償?shù)厥諝w國家所有的刑罰。是重分或全部強制無償?shù)厥諝w國家所有的刑罰。是重 于罰金的財產(chǎn)刑。主要適應于嚴重的經(jīng)濟犯罪。于罰金的財產(chǎn)刑。主要適應于嚴重的經(jīng)濟犯罪。 （三）刑事處罰的標準（三）刑事處罰的標準 1 1、偷稅罪、偷稅罪 處處3 3年以下有期徒刑（年以下有期徒刑（3 3年年6 6個月）或者拘役（個月）或者拘役（6 6 個月個月1515天）。天）。 （1 1）偷稅數(shù)額占應納稅額）偷稅數(shù)額占應納稅額10%10%30%30%，并且偷稅數(shù)，并且偷稅數(shù) 額在額在10000100001

42、00000100000元（元（1 1萬萬1010萬）的；萬）的； （2 2）因偷稅被稅務機關給予二次行政處罰又偷稅）因偷稅被稅務機關給予二次行政處罰又偷稅 的；的； （3 3）扣繳義務人不繳、少繳已扣、已收稅款，數(shù)）扣繳義務人不繳、少繳已扣、已收稅款，數(shù) 額占應納稅額的額占應納稅額的10%10%以上，并且數(shù)額在以上，并且數(shù)額在1000010000元（元（1 1萬元）萬元） 以上的。以上的。 2、騙取出口退稅罪、騙取出口退稅罪 （1 1）數(shù)額較大的）數(shù)額較大的處處5 5年以下有期徒刑或者年以下有期徒刑或者 拘役，并處騙取稅額拘役，并處騙取稅額1 15 5倍罰金；倍罰金； （2 2）數(shù)額巨大或者有

43、其他嚴重情節(jié)的）數(shù)額巨大或者有其他嚴重情節(jié)的處處 5 51010年有期徒刑，并處騙取稅額年有期徒刑，并處騙取稅額1 15 5倍罰金；倍罰金； （3 3）數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)）數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴重情節(jié) 的的處處1010年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處 騙取稅額騙取稅額1 15 5倍罰金或者沒收財產(chǎn)。倍罰金或者沒收財產(chǎn)。 3、抗稅罪、抗稅罪 以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的處處3 3年以下年以下 有期徒刑，并處拒繳稅款有期徒刑，并處拒繳稅款1 15 5倍罰金。倍罰金。 4 4、逃避追繳欠稅罪、逃避追繳欠稅罪 （1

44、1）逃避追繳欠稅數(shù)額在）逃避追繳欠稅數(shù)額在1000010000100000100000元元 （1 1萬萬 1010萬）的萬）的處處3 3年以下有期徒刑或者拘役，年以下有期徒刑或者拘役， 并處或者單處欠繳稅款并處或者單處欠繳稅款1 15 5倍罰金；倍罰金； （2 2）逃避追繳欠稅數(shù)額在）逃避追繳欠稅數(shù)額在100000100000元（元（1010萬）以上萬）以上 的的處處3 37 7年有期徒刑，并處欠繳稅款年有期徒刑，并處欠繳稅款1 15 5倍罰金；倍罰金； 5、虛開增值稅發(fā)票罪和虛開用于出口退、虛開增值稅發(fā)票罪和虛開用于出口退 稅、抵扣稅款的其他發(fā)票罪稅、抵扣稅款的其他發(fā)票罪 （1 1）虛開增值

45、稅專用發(fā)票或者虛開用于）虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于 出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的處處3 3 年以下有期徒刑或者拘役，并處年以下有期徒刑或者拘役，并處2000020000 200000200000元（元（2 2萬萬2020萬）罰金；萬）罰金； （2 2）虛開的數(shù)額較大或者有其他嚴重情）虛開的數(shù)額較大或者有其他嚴重情 節(jié)的節(jié)的處處3 31010年有期徒刑，并處年有期徒刑，并處 5000050000500000500000元（元（5 5萬萬5050萬）罰金；萬）罰金； （3 3）虛開的數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重）虛開的數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重 情節(jié)的情節(jié)的處處1

46、010年以上有期徒刑或者無期徒刑，年以上有期徒刑或者無期徒刑， 并處并處5000050000500000500000元（元（5 5萬萬5050萬）罰金或者萬）罰金或者 沒收財產(chǎn)。沒收財產(chǎn)。 （4 4）虛開增值稅專用發(fā)票，騙取國家稅款）虛開增值稅專用發(fā)票，騙取國家稅款 數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴重，給國家利益造數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴重，給國家利益造 成特別重大損失的成特別重大損失的處無期徒刑或者死刑，處無期徒刑或者死刑， 并處沒收財產(chǎn)。并處沒收財產(chǎn)。 6、偽造或者出售偽造的增值稅專、偽造或者出售偽造的增值稅專 用發(fā)票罪用發(fā)票罪 （1 1）偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票的）偽造或者出售偽造的增值

47、稅專用發(fā)票的處處3 3 年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處2000020000 200000200000元（元（2 2萬萬2020萬）罰金；萬）罰金； （2 2）數(shù)量較大或者有其他嚴重情節(jié)的）數(shù)量較大或者有其他嚴重情節(jié)的處處3 31010年年 有期徒刑，并處有期徒刑，并處5000050000500000500000元（元（5 5萬萬5050萬）罰金；萬）罰金； （3 3）數(shù)量巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的）數(shù)量巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的處處1010 年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處5000050000500000500000 元

48、（元（5 5萬萬5050萬）罰金或者沒收財產(chǎn)。萬）罰金或者沒收財產(chǎn)。 7、非法出售增值稅專用發(fā)票罪、非法出售增值稅專用發(fā)票罪 （1 1）非法出售增值稅發(fā)票的）非法出售增值稅發(fā)票的處處3 3年以下有期徒年以下有期徒 刑、拘役或者管制，并處刑、拘役或者管制，并處2000020000200000200000元（元（2 2萬萬2020 萬）罰金；萬）罰金； （2 2）數(shù)量較大的）數(shù)量較大的處處3 31010年有期徒刑，并處年有期徒刑，并處 5000050000500000500000元（元（5 5萬萬5050萬）罰金；萬）罰金； （3 3）數(shù)量巨大）數(shù)量巨大處處1010年以上有期徒刑或者無期年以上有期徒刑或