淺析“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響及應對策略

1、淺析“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響及應對策略 摘 要：文章以建筑施工企業(yè)為例，分析了營改增對建筑施工企業(yè)供應商選擇和物資采購、稅務管理和會計核算，以及財務報表等的影響，以更好應對營改增對建筑施工企業(yè)財務和稅務狀況的影響。 關鍵詞：“營改增” 建筑施工企業(yè) 影響與對策 中圖分類號：f810 文獻標識碼：a 文章編號：1004-4914（2016）05-116-02 從2016年5月1日起，營改增試點范圍將擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍。本文以建筑施工企業(yè)為例，分析了營改增對建筑施工企業(yè)供應商選擇和物資采購、稅務管理和會計核算，以及財務報表

2、等的影響，以更好地應對營改增對建筑施工企業(yè)財務和稅務狀況的影響。 一、營改增對建筑施工企業(yè)供應商選擇和物資采購的影響 由于營改增之前，建筑業(yè)的營業(yè)稅率為3%，營改增之后建筑業(yè)按照11%的稅率計征銷項稅，要使企業(yè)的整體稅負低于營改增之前的稅率，是否有足夠的進項稅抵扣是關鍵。 假如某工程含稅合同價位m，則銷項稅額為m/（1+11%）11%=0.0991m，營改增之前應交的營業(yè)稅為m3%，要使營改增前后稅負相等，則進項稅額應為0.0991m-0.03m=0.0691m，則購入可抵扣進項稅的材料的含稅價為0.0691m/0.171.17=0.4756m。也就是可抵扣進項稅額的購進材料占合同總價的比例高

3、于47.56%時，應繳納的增值稅會低于營改增前的營業(yè)稅。 企業(yè)在選擇供應商時，會傾向于能提供增值稅專用發(fā)票的一般增值稅納稅人。由于建筑施工行業(yè)會有較大比重的人工成本，而人工成本又無進項稅可抵扣，企業(yè)可考慮部分勞務讓第三方勞務公司提供，并取得勞務公司的增值稅專用發(fā)票。 對于物資采購，為了能使進項稅抵扣，企業(yè)可考慮延遲部分物資采購或者延后取得增值稅進項發(fā)票。另外，改革前，集團總公司進行集中采購可以節(jié)約采購時間，節(jié)約采購成本。但是改革后，若是集團公司集中采購，則只能由集團公司進行抵扣。因此可以考慮，由成員公司與供應商簽訂合同，發(fā)票抬頭開成成員公司。 二、營改增對建筑施工企業(yè)稅務管理和會計核算的影響

4、施工企業(yè)往往在全國各地會有眾多項目。如果每個項目均配備財務、稅務人員，人工成本大且標準難以統(tǒng)一，可以考慮稅務、財務的集中化處理。 改革前，集團公司可將工程分給成員公司，并代扣代繳營業(yè)稅，在成員公司向集團公司辦理驗工計價時結(jié)轉(zhuǎn)同比例的營業(yè)稅。改革后，集團公司要與其具有法人資格的成員公司簽訂合同，成員公司應就取得的收入在當?shù)乩U納增值稅，集團公司不可代扣代繳，這將加大納稅工作量?？梢钥紤]將原來的法人成員公司撤銷，或者在新設立企業(yè)時，不再考慮將其設為法人，如分公司等。 增值稅專用發(fā)票是施工企業(yè)進行進項稅抵扣的重要憑據(jù)。應加強發(fā)票管理，取得的增值稅專用發(fā)票，須在180天內(nèi)完成認證和抵扣工作。 營改增后，

5、施工企業(yè)的會計核算也會發(fā)生一些變化。營改增之前，施工企業(yè)通過“應交稅費-營業(yè)稅”、“營業(yè)稅金及附加”科目進行營業(yè)稅核算，營改增之后，施工企業(yè)需要在“應交稅費-應交增值稅”科目下進行增值稅核算，同時該科目下設置了“銷項稅額”、“進項稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等科目，增加了會計核算的難度和工作量，企業(yè)應做好相關人員的培訓工作。 三、營改增對建筑施工企業(yè)財務報表的影響 由于增值稅屬于價外稅，而營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，在實施營改增之后，會對施工企業(yè)的財務指標產(chǎn)生影響。 1.營業(yè)收入的變化。在企業(yè)業(yè)務量不變的情況下，營業(yè)收入主要取決企業(yè)提供建筑施工服務的價格。如果下游企業(yè)能夠抵

6、扣進項稅的話，施工企業(yè)的價格理論上可以提升為原來的1.11倍，那么營業(yè)收入其實是沒有變化的。而如果下游企業(yè)不能夠抵扣進項稅，那么下游企業(yè)很可能不會接受提價，則會導致營業(yè)收入下降。 2.營業(yè)成本的變化。營業(yè)成本主要取決于購進的材料和固定資產(chǎn)的折舊。營改增后，由于可以抵扣進項稅，在價格不變的情況下，材料和固定資產(chǎn)的入賬價值均會降低，那么營業(yè)成本也會降低。 3.資產(chǎn)負債率的變化。在采購價格不變的情況下，購進工程物資、固定資產(chǎn)的入賬價值會降低，如果企業(yè)負債總額不變，那么資產(chǎn)負債率會有所提高。 4.凈利潤的變化。凈利潤變化取決于營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、所得稅等的綜合變化。 假設某公司2016

7、年某月的銷貨款為2000萬元，設購進材料800萬元（不含稅），進項稅額136萬，并于當期投入使用。購入固定資產(chǎn)200萬（不含稅），進項稅34萬。繳納營業(yè)稅稅率為3%，改革后繳納增值稅稅率為11%，城建稅和教育費附加合計10%。為簡化，其余項目暫不考慮。營改增對利潤和稅負的影響，如表1所示。 從表1可以看到，如果改革后價格不變，公司凈利潤較改前有所增加。如果公司能夠在改革后提高價格，那么凈利潤會增長較大。稅負總額跟可以抵扣進項稅的材料比例有很大關系。如果價格不變，稅負總額會有所降低，但是利潤變化不大。 四、對分包、掛靠公司的影響 建筑法規(guī)定：“禁止總承包單位將工程分包給不具備相應資質(zhì)條件的單位，

8、禁止分包單位將將其承包的工程再分包?！绷硗饨ㄖㄒ惨?guī)定總承包公司只能將部分工程發(fā)包給分包單位。但在實務中，有些承包單位將全部工程轉(zhuǎn)包給分包單位。而這些分包單位可能存在資質(zhì)不夠、施工水平有限等問題，存在不少安全隱患。營改增之后，如果總承包人全部轉(zhuǎn)包，則能夠從其賬務中發(fā)現(xiàn)沒有可供抵扣的外購材料。而對于“包工頭”或者小規(guī)模納稅人，也無法抵扣進項稅，利潤空間隨之減少。另外下游企業(yè)如能夠抵扣進項稅，也會向上游企業(yè)索要增值稅進項發(fā)票，那么這些“包工頭”或者無資質(zhì)的公司或因無權開具相應發(fā)票而喪失競爭力。一旦稅務機關認定總承包人為非法轉(zhuǎn)包或非法分包，就會禁止總承包人抵扣進項稅額，總承包人的利潤空間也會縮水。這樣一來可以對非法轉(zhuǎn)包或者分包起到了遏制作用。 對于掛靠公司，因為不要發(fā)票，所以購進材料的價格較低。而營改增之后，如果不要發(fā)票，那么就無法抵扣進項稅，那么就會影響這些掛靠公司的利潤空間，并不利于掛靠公司的生存。 參考文獻： 1 穆燕秋（導師