[自考]自考銀行會計學(xué)專業(yè)考點要點復(fù)習(xí)資料

1、第一章總論第一節(jié)我國銀行體系發(fā)展演變歷程及現(xiàn)狀一、我國銀行體系發(fā)展演變歷程從總體上看，我國銀行體系發(fā)展與演變基本上經(jīng)歷了以下三個階段。應(yīng)試提示：注意三個階段中央銀行職能的演變。第二階段：金融資產(chǎn)由單一的存款、現(xiàn)金發(fā)展到商業(yè)票據(jù)、大額定期存單、國庫券、企業(yè)債券和股票等。第三階段：銀行體系深化改革時期（1993年現(xiàn)在）商業(yè)性金融和政策性金融開始分離：（1）商業(yè)銀行：中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國建設(shè)銀行和中國銀行四大國有專業(yè)銀行開始向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)變。（2）四大金融資產(chǎn)管理公司。（3）政策性銀行：國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行和中國進(jìn)出口銀行。（4）中國人民銀行：徹底行使中央銀行的職能。（5）金融市

2、場：發(fā)展十分迅速，l996年建立了全國銀行同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)和統(tǒng)一的外匯市場，商業(yè)票據(jù)市場也有進(jìn)一步發(fā)展，股票債券市場發(fā)展加速，期貨市場得以整合。（6）在金融監(jiān)管方面：逐步頒布了許多金融法規(guī)，如中央銀行法、商業(yè)銀行法、保險法、證券法及票據(jù)法等；證監(jiān)會、保監(jiān)會、銀監(jiān)會等分別成立，形成了以中國人民銀行、證監(jiān)會、保監(jiān)會、銀監(jiān)會各司其職、分工合作促進(jìn)銀行業(yè)、證券業(yè)、保險業(yè)規(guī)范化發(fā)展的金融監(jiān)管體系。二、我國銀行體系現(xiàn)狀（重點、識記）經(jīng)過近二十年的深化改革和發(fā)展，目前我國已形成了以中央銀行為領(lǐng)導(dǎo)，以國有商業(yè)銀行為主體，以政策性銀行、其他商業(yè)銀行和外資（合資）銀行為補(bǔ)充的銀行體系。中國人民銀行作為中央銀行，在國務(wù)

3、院領(lǐng)導(dǎo)下，制定和實施貨幣政策，對金融企業(yè)實施監(jiān)督管理，并且不以盈利為目標(biāo)。各商業(yè)銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)在中央銀行貨幣政策指導(dǎo)下，直接對社會辦理各種金融業(yè)務(wù)，提供各種金融服務(wù)。我國現(xiàn)行銀行體系構(gòu)成如圖11所示。圖1-1 我國現(xiàn)行銀行體系構(gòu)成圖【例題單選題】我國銀行體系的主體是（）。a.中央銀行 b.國有商業(yè)銀行c.政策性銀行d.中國銀監(jiān)會【答案】b【解析】我國銀行體系的主體是國有商業(yè)銀行。【例題單選題】（）是我國的中央銀行。a.中國銀行b.中國工商銀行c.國家開發(fā)銀行d.中國人民銀行【答案】d【解析】中國人民銀行是我國的中央銀行。第二節(jié)現(xiàn)代商業(yè)銀行在國民經(jīng)濟(jì)中的地位和作用商業(yè)銀行是現(xiàn)代金融體系的主

4、體，它通過廣泛吸納社會各方面的閑散貨幣資金，來滿足生產(chǎn)流通及生活等多方面的資金需求，是聯(lián)結(jié)國民經(jīng)濟(jì)的“紐帶”和整個國民經(jīng)濟(jì)的“神經(jīng)中樞”。一、商業(yè)銀行的性質(zhì)和職能 （一） 商業(yè)銀行的性質(zhì)（重點）1.含義商業(yè)銀行是以獲取利潤為經(jīng)營目標(biāo)，以金融資產(chǎn)和負(fù)債為經(jīng)營對象的綜合性、多功能的特殊金融企業(yè)。2.特征（重點）商業(yè)銀行具有現(xiàn)代企業(yè)的基本特征，即以盈利為目標(biāo)，必須依法設(shè)立、依法經(jīng)營、照章納稅、自負(fù)盈虧、自擔(dān)風(fēng)險。3.商業(yè)銀行與工商企業(yè)、非金融機(jī)構(gòu)的區(qū)別（1）商業(yè)銀行與工商企業(yè)的區(qū)別商業(yè)銀行經(jīng)營的是特殊商品貨幣資金，因此，它與一般的從事商品生產(chǎn)與經(jīng)營的工商企業(yè)比較有顯著的區(qū)別，其主要表現(xiàn)是：商業(yè)銀行不

5、從事普通商品的生產(chǎn)和流通，而是經(jīng)營資金和開展信貸活動。它以籌集資金、融通資金和創(chuàng)造貨幣的特殊功能。現(xiàn)代商業(yè)銀行成為了資金活動樞紐，充分發(fā)揮著國家宏觀調(diào)控資金的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。 （2）商業(yè)銀行與非銀行金融機(jī)構(gòu)的區(qū)別商業(yè)銀行作為特殊的金融企業(yè)，與非銀行金融機(jī)構(gòu)相比較，如投資銀行、信托公司、租賃公司、保險公司等，也存在一定差異。非銀行金融機(jī)構(gòu)的資金來源主要依靠發(fā)行股票、債券等業(yè)務(wù)，其資金運(yùn)用則主要以從事非貸款的某一項專門金融業(yè)務(wù)為主，其經(jīng)營范圍相對狹窄，業(yè)務(wù)方式相對簡單。商業(yè)銀行是以吸收存款、發(fā)放貸款和辦理支付結(jié)算業(yè)務(wù)為主，并可以從事中間業(yè)務(wù)和其他服務(wù)性業(yè)務(wù)，與非銀行金融機(jī)構(gòu)相比，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)更廣泛

6、，功能更全面。20世紀(jì)后期，隨著西方國家金融管制放松和金融創(chuàng)新的發(fā)展，商業(yè)銀行與非銀行金融機(jī)構(gòu)間的業(yè)務(wù)不斷交叉，競爭日趨激烈。但商業(yè)銀行憑借其雄厚的實力，仍然在各國金融體系中占有重要地位。（二） 商業(yè)銀行的職能（重點、識記）【應(yīng)試提示】掌握五項職能的名稱、各職能的含義。領(lǐng)會各項職能的體現(xiàn)和發(fā)揮（可作為簡答題）。商業(yè)銀行的職能是由其性質(zhì)所決定的，主要有以下五個基本職能：1.信用中介職能。信用中介是商業(yè)銀行最基本、最能反映其經(jīng)營活動特征的職能。在這個過程中，商業(yè)銀行是作為貨幣資本的貸出者與借入者的中介人或代表，來實現(xiàn)資本融通的，并從吸收資金的成本與發(fā)放貸款利息收入、投資收益的差額中，獲取收入，形成

7、銀行利潤。 商業(yè)銀行通過信用中介職能實現(xiàn)資金盈余和短缺之間的融通，其特點是不改變貨幣資金的所有權(quán)，而是改變其使用權(quán)，這是貨幣資金兩權(quán)分離的特殊運(yùn)動形式，對客觀經(jīng)濟(jì)生活有著重要意義：（1）信用中介職能的發(fā)揮，把暫時從再生產(chǎn)過程中游離出來的閑散資金，轉(zhuǎn)化為用于生產(chǎn)流通的職能資本，在不改變社會資金總量的條件下，通過資本投入量，擴(kuò)大再生產(chǎn)規(guī)模，實現(xiàn)資金增值；（2）信用中介職能的發(fā)揮，把用于消費(fèi)的貨幣資金轉(zhuǎn)化為能帶來價值增值的貨幣資本，從而促進(jìn)社會生產(chǎn)的快速增長；（3）信用中介職能還具有把短期貨幣資金轉(zhuǎn)化為長期貨幣資金的功能；（4）在利潤目標(biāo)的支配下，還可以優(yōu)化資源配置，把貨幣資金由效益低的部門或產(chǎn)業(yè)，

8、引向效益高的部門或產(chǎn)業(yè)，實現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。 2.支付中介職能。含義：支付中介職能即商業(yè)銀行在吸收存款的基礎(chǔ)上，通過向客戶提供支付工具，實現(xiàn)存款在賬戶上的轉(zhuǎn)移，從而清算客戶間的債權(quán)債務(wù)，同時也為客戶兌付現(xiàn)款。這使商業(yè)銀行成為工商企業(yè)單位、團(tuán)體和個人的貨幣保管者、出納和支付代理人。在此基礎(chǔ)上，逐步又發(fā)展了代客保管貴金屬、珠寶、有價證券及其他代理收費(fèi)業(yè)務(wù)等。作用：商業(yè)銀行支付中介職能的發(fā)揮，極大地減少了交易中現(xiàn)金的使用量，節(jié)約了社會流通成本和費(fèi)用，加快了結(jié)算過程和貨幣資金的周轉(zhuǎn)，有利地促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。隨著現(xiàn)代通訊、信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，金融電子化已成為現(xiàn)代商業(yè)銀行的發(fā)展潮流，信用卡、自

9、動柜員機(jī)、電子匯兌、電子聯(lián)行等支付手段的日新月異，極大地拓展了商業(yè)銀行支付中介職能，也更加顯示出這一職能的重要性。3.信用創(chuàng)造職能。商業(yè)銀行在信用中介職能和支付中介職能的基礎(chǔ)上，產(chǎn)生了信用創(chuàng)造職能。 商業(yè)銀行把自己的負(fù)債作為貨幣來流通，具有了信用創(chuàng)造職能。作用：商業(yè)銀行的信用創(chuàng)造職能，對其自身來講，其重要意義在于只有多吸收存款，擴(kuò)大資金來源，才可能多發(fā)放貸款，多增加盈利，實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)。從客觀上看，國家通過調(diào)節(jié)商業(yè)銀行的派生存款機(jī)制，控制其信用創(chuàng)造職能的發(fā)揮，實現(xiàn)對宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控。4.金融服務(wù)職能。銀行間的業(yè)務(wù)競爭日益劇烈。銀行為企業(yè)經(jīng)營決策提供咨詢服務(wù)、理財服務(wù)、融資服務(wù)以及發(fā)放工資等業(yè)務(wù)，

10、為消費(fèi)者個人提供轉(zhuǎn)賬、信貸、信托及經(jīng)紀(jì)人業(yè)務(wù)等。5.調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)職能。調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)職能是指商業(yè)銀行通過其信用中介活動，調(diào)劑社會各部門的資金短缺，同時可實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、消費(fèi)比例投資、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等方面的調(diào)整。此外，商業(yè)銀行通過其在國際市場上的融資活動，還可以調(diào)節(jié)本國的國際收支狀況。現(xiàn)在的商業(yè)銀行已經(jīng)凸顯了職能多元化的發(fā)展趨勢。二、商業(yè)銀行在國民經(jīng)濟(jì)中的地位和作用 （領(lǐng)會）（一） 商業(yè)銀行在國民經(jīng)濟(jì)中的地位現(xiàn)代商業(yè)銀行作為國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，已成為國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)中資金活動的總樞紐，是聯(lián)結(jié)國民經(jīng)濟(jì)各環(huán)節(jié)、各部門的紐帶，是國民經(jīng)濟(jì)體系中的中樞神經(jīng)。1.商業(yè)銀行是國民經(jīng)濟(jì)資金活動的總樞紐。（1）國民經(jīng)濟(jì)不斷循環(huán)周轉(zhuǎn)

11、，在這個過程中，資金通過商業(yè)銀行這個中心，存取借貸、收付劃轉(zhuǎn)，周而復(fù)始地運(yùn)動著。（2）銀行通過貸款發(fā)放和收回，進(jìn)行信用的擴(kuò)張和收縮，控制和調(diào)節(jié)著資金運(yùn)動總量和軌跡。（3）銀行通過信貸結(jié)算業(yè)務(wù)，為企業(yè)提供資金，使其具備生產(chǎn)經(jīng)營條件；企業(yè)獲得經(jīng)營成果，實現(xiàn)利潤，歸還銀行貸款。 所以，商業(yè)銀行的經(jīng)營活動，影響和制約著國民經(jīng)濟(jì)的資金運(yùn)動，調(diào)節(jié)著生產(chǎn)和流通。2.商業(yè)銀行是聯(lián)結(jié)國民經(jīng)濟(jì)各部門、各環(huán)節(jié)的紐帶。國民經(jīng)濟(jì)各部門、各環(huán)節(jié)通過“商品貨幣”形式實現(xiàn)聯(lián)系和銜接，進(jìn)而成為一個相互依存的有機(jī)整體。在這一有機(jī)的統(tǒng)一體中，無論哪個環(huán)節(jié)，哪個部門、企業(yè)出現(xiàn)不協(xié)調(diào)狀況，都可以從銀行資金、信用活動中得到反映。商業(yè)銀行

12、利用這一有利地位，在業(yè)務(wù)活動中，為企業(yè)單位的經(jīng)營決策提供信息，以減少企業(yè)投資的盲目性，降低經(jīng)營風(fēng)險，由此承擔(dān)起紐帶的作用。3.商業(yè)銀行是國民經(jīng)濟(jì)體系的神經(jīng)中樞。國民經(jīng)濟(jì)的資金運(yùn)動是以銀行為出發(fā)點和歸宿點的環(huán)流，使商業(yè)銀行具有資金神經(jīng)中樞的地位。商業(yè)銀行能靈敏地對中央銀行的貨幣政策做出反映，并運(yùn)用信貸、利率等杠桿，對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行有效調(diào)控。所以，商業(yè)銀行在國民經(jīng)濟(jì)調(diào)控體系中具有神經(jīng)中樞的地位，這也是其他部門、單位無法比擬的。（二）商業(yè)銀行在國民經(jīng)濟(jì)中的作用商業(yè)銀行的特殊地位，決定了它在國民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著重要作用：1.籌集和分配資金，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)增長。2.調(diào)節(jié)貨幣供應(yīng)，穩(wěn)定貨幣流通。貨幣流通正常和市場

13、物價穩(wěn)定是生產(chǎn)經(jīng)營正常進(jìn)行、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展、居民生活安定的重要條件。商業(yè)銀行作為從事貨幣信用業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，通過辦理貨幣資金的存取、貸放等業(yè)務(wù)活動，不斷地投放和回籠貨幣資金，以調(diào)節(jié)貨幣流通量。尤其在經(jīng)濟(jì)過熱、通貨膨脹或者需求不足、通貨緊縮的宏觀經(jīng)濟(jì)態(tài)勢下，商業(yè)銀行運(yùn)用其信貸杠桿，發(fā)揮其收縮或擴(kuò)張信用的特殊功能，使市場貨幣供應(yīng)與宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的要求相一致，最終實現(xiàn)貨幣流通正常，國民經(jīng)濟(jì)保持健康、穩(wěn)步運(yùn)行的目的。3.對客戶的經(jīng)營活動進(jìn)行間接管理和制約，促進(jìn)其提高資金使用效率。4.反饋經(jīng)濟(jì)狀況，提供經(jīng)濟(jì)信息。 【例題單選題】（）是商業(yè)銀行最基本的職能。a.信用中介職能b.支付中介職能c.信用創(chuàng)造職能d.

14、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)職能【答案】a【解析】信用中介職能是商業(yè)銀行最基本的職能?！纠}單選題】商業(yè)銀行在吸收存款的基礎(chǔ)上，通過向客戶提供支付工具，實現(xiàn)存款在賬戶上的轉(zhuǎn)移，從而清算客戶間的債權(quán)債務(wù)，同時也為客戶兌付現(xiàn)款。這是商業(yè)銀行的（）職能。a.信用中介職能b.支付中介職能c.信用創(chuàng)造職能d.調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)職能【答案】b【解析】支付中介職能即商業(yè)銀行在吸收存款的基礎(chǔ)上，通過向客戶提供支付工具，實現(xiàn)存款在賬戶上的轉(zhuǎn)移，從而清算客戶間的債權(quán)債務(wù)，同時也為客戶兌付現(xiàn)款?！纠}多選題】下列屬于商業(yè)銀行職能的是（）。a.信用中介職能b.支付中介職能c.創(chuàng)造貨幣職能d.調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)職能e.金融服務(wù)職能【答案】abde【解析】商業(yè)

15、銀行職能包括，信用中介職能、支付中介職能、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)職能和金融服務(wù)職能?！纠}多選題】商業(yè)銀行的作用有（）。a.籌集和分配資金，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)增長b.調(diào)節(jié)貨幣供應(yīng)，穩(wěn)定貨幣流通c.對客戶的經(jīng)營活動進(jìn)行間接管理和制約，促進(jìn)其提高資金使用效率d.制定貨幣政策e.反饋經(jīng)濟(jì)狀況，提供經(jīng)濟(jì)信息【答案】abce【解析】商業(yè)銀行的作用包括，籌集和分配資金，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)增長、調(diào)節(jié)貨幣供應(yīng)，穩(wěn)定貨幣流通、對客戶的經(jīng)營活動進(jìn)行間接管理和制約，促進(jìn)其提高資金使用效率和反饋經(jīng)濟(jì)狀況，提供經(jīng)濟(jì)信息。 第三節(jié)商業(yè)銀行會計基礎(chǔ)理論概念：銀行會計是會計學(xué)的一個分支，它是把會計學(xué)的基本原理和基本方法具體運(yùn)用于銀行企業(yè)的一門專業(yè)會計

16、。銀行會計作為特種會計，是為發(fā)揮銀行職能服務(wù)的。一、商業(yè)銀行會計的特點（重點、領(lǐng)會）（一） 業(yè)務(wù)處理與會計處理的同步性銀行受理、填制和審核客戶或其他行轉(zhuǎn)來的憑證就是經(jīng)辦金融業(yè)務(wù)的第一步，然后憑以記賬、計算、轉(zhuǎn)賬，進(jìn)而編制會計報表等，既處理了業(yè)務(wù)又進(jìn)行了會計核算和賬務(wù)處理。（二） 反映經(jīng)濟(jì)活動的綜合性從銀行會計報表上不僅可以看到銀行營運(yùn)資金的來龍去脈，而且可以反映和監(jiān)督各開戶單位的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況，反映著社會資金的流向與流量。此外，通過各級商業(yè)銀行會計報表的匯總，可以反映一個地區(qū)、一個省乃至全國的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況。因此，商業(yè)銀行會計綜合地反映著國民經(jīng)濟(jì)活動。（三） 會計處理方法的特殊性特殊性是指商

17、業(yè)銀行會計核算與處理方法具有特殊性。表現(xiàn)出具有會計憑證種類多、聯(lián)次多，簽章、印壓嚴(yán)密，處理程序嚴(yán)格等特點。另外，由于商業(yè)銀行的特殊職能和使用的特殊工具，又決定了商業(yè)銀行會計核算方法具有一定的技術(shù)性和防弊性。（四） 提供信息資料的及時性和準(zhǔn)確性（五） 服務(wù)與監(jiān)督的雙重性商業(yè)銀行一方面為企事業(yè)單位、社會團(tuán)體、個人提供著現(xiàn)金收入與資金清算、融通、理財?shù)确?wù)業(yè)務(wù)；另一方面，通過會計這一窗口對自身和社會各部門的經(jīng)濟(jì)往來進(jìn)行有效的監(jiān)督，以保證良好的金融秩序。二、銀行會計核算的要素和基本要求（一）銀行會計核算要素（重點、識記）會計核算的要素是會計所要反映和監(jiān)督的具體內(nèi)容。六大會計要素：【應(yīng)試提示】掌握各要素

18、概念及其包含的內(nèi)容。1.資產(chǎn) 資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。銀行企業(yè)的資產(chǎn)主要包括流動資產(chǎn)（貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、各類貸款、應(yīng)收利息、存放中央銀行款項、存放同業(yè)款項、拆出資金及一年內(nèi)到期的各類投資等）、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)、遞延稅項等。2.負(fù)債負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。銀行企業(yè)的負(fù)債主要包括流動負(fù)債（吸收存款、同業(yè)存放款項、向中央銀行借款、拆入資金、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付利息及各類應(yīng)付預(yù)收款等）、長期負(fù)債及其他負(fù)債等。3.所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后

19、由所有者享有的剩余權(quán)益。股份制銀行的所有者權(quán)益主要包括實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、一般風(fēng)險準(zhǔn)備和未分配利潤等。4.收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。商業(yè)銀行收入來源主要有利息收入、手續(xù)費(fèi)及傭金收入、投資收入、營業(yè)外收入、匯兌損益、公允價值變動損益及其他業(yè)務(wù)收入等。5.費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。商業(yè)銀行的費(fèi)用主要有利息支出、手續(xù)費(fèi)及傭金支出、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用、營業(yè)外支出等。6.利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)

20、期利潤的利得和損失等，其計算方式如下： 營業(yè)收入-營業(yè)支出及損失=營業(yè)利潤營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出=利潤總額利潤總額-所得稅費(fèi)用=凈利潤 （二）銀行會計信息質(zhì)量要求 （難點、領(lǐng)會） （九項）1.真實性銀行應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。2.相關(guān)性（即：有用性）銀行提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預(yù)測。3.明晰性企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。 4.可比

21、性銀行提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。5.一貫性同一家商業(yè)銀行不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。 6.實質(zhì)重于形式銀行應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。7.重要性銀行提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。8.謹(jǐn)慎性銀行對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。 9

22、.及時性銀行對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。（三） 具體要求以上九條會計信息質(zhì)量要求是商業(yè)銀行會計核算的基本原則，也是商業(yè)銀行開展業(yè)務(wù)活動的基本指導(dǎo)思想。中央銀行還制定了商業(yè)銀行具體的會計核算原則：1.錢賬分管，及時記賬。 2.憑證賬表，須經(jīng)復(fù)核。 3.現(xiàn)金收入，先收款后記賬。4.現(xiàn)金支出，先記賬后付款。 5.代收他行票據(jù)，收妥進(jìn)賬。 6.有賬有據(jù)，賬據(jù)相符。7.賬務(wù)處理，日清月結(jié)。 8.內(nèi)外賬務(wù)，定期核對。 9.核算質(zhì)量達(dá)到賬賬、賬款、賬實、賬表、賬據(jù)、賬簿、賬卡和內(nèi)外賬八相符?！纠}單選題】（）是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者

23、控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。a.資產(chǎn)b.負(fù)債c.所有者權(quán)益d.收入【答案】a【解析】資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源?！纠}多選題】下列屬于股份制銀行的所有者權(quán)益的有（）。a.實收資本（或股本）b.資本公積c.盈余公積d.一般風(fēng)險準(zhǔn)備e未分配利潤【答案】abcde【解析】股份制銀行的所有者權(quán)益包括，實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、一般風(fēng)險準(zhǔn)備和未分配利潤。 【例題單選題】同一家商業(yè)銀行不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。這是（）的要求。a.真實性b.謹(jǐn)慎性c.一貫性d.實質(zhì)

24、重于形式【答案】c【解析】一貫性要求，同一家商業(yè)銀行不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。第四節(jié)商業(yè)銀行會計工作的組織商業(yè)銀行的會計工作，是依據(jù)國家有關(guān)法律制度，通過設(shè)立專門的職能機(jī)構(gòu)，并配備專門的會計人員來完成的。積極合理地組織商業(yè)銀行會計工作，是完成核算任務(wù)，充分發(fā)揮其職能作用的重要保證。一、會計工作的主要任務(wù)根據(jù)中央銀行的具體規(guī)定，商業(yè)銀行會計工作的主要任務(wù)是：1.組織會計核算，真實、完整、及時地記錄和反映各項業(yè)務(wù)活動情況和財務(wù)收支狀況。 2.實施會計管理和會計監(jiān)督，維護(hù)財產(chǎn)和資金的安全。3.開展會計分析，披露會計信息。4.提供金融會計服務(wù)，協(xié)調(diào)

25、銀行業(yè)的會計事務(wù)。二、會計管理體制商業(yè)銀行實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”的會計管理體制?？傂胸?fù)責(zé)制定統(tǒng)一的會計規(guī)章制度。各級會計部門是本行會計工作的主管部門。三、會計機(jī)構(gòu)和會計人員 （一） 會計部門設(shè)置三項（二）會計人員的主要職責(zé)四項本章小結(jié)：商業(yè)銀行是以獲取利潤為經(jīng)營目標(biāo)，以金融資產(chǎn)和負(fù)債為經(jīng)營對象的綜合性、多功能的特殊金融企業(yè)。 它具有信用中介職能、支付中介職能、信用創(chuàng)造職能、金融服務(wù)職能和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)職能等。它是國民經(jīng)濟(jì)資金運(yùn)動的總樞紐和國民經(jīng)濟(jì)體系的中樞神經(jīng)，是聯(lián)結(jié)國民經(jīng)濟(jì)各部門、各環(huán)節(jié)的紐帶。在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中發(fā)揮著籌集和分配資金、調(diào)節(jié)貨幣供應(yīng)、穩(wěn)定貨幣流通，提高資金使用效率及提供經(jīng)濟(jì)信息的重要作

26、用。與一般會計相比，商業(yè)銀行會計具有業(yè)務(wù)處理與會計處理的同步性，反映經(jīng)濟(jì)活動的綜合性，會計處理方法的特殊性，提供信息資料的及時性和準(zhǔn)確性以及服務(wù)與監(jiān)督的雙重性等特點。第二章基本核算方法銀行會計的核算方法是根據(jù)會計一般原理，結(jié)合金融企業(yè)的業(yè)務(wù)特點和經(jīng)營管理要求而制定的一套科學(xué)方法。主要包括基本核算方法和各項業(yè)務(wù)的處理方法兩大部分?；竞怂惴椒ㄊ歉黜棙I(yè)務(wù)處理方法的共性和概括，而各項業(yè)務(wù)處理方法則是基本核算方法在各項業(yè)務(wù)處理中的具體應(yīng)用。銀行會計核算以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，當(dāng)期的各項收入和支出按當(dāng)期實際發(fā)生的收支金額確認(rèn)。銀行會計基本核算方法主要包括會計科目與賬戶的設(shè)置、記賬方法的確定與運(yùn)用、會計憑證填

27、制、賬務(wù)組織與賬務(wù)處理、財務(wù)報表編制等。 第一節(jié)會計科目一、會計科目的意義商業(yè)銀行會計科目是指在會計核算時，對商業(yè)銀行會計要素按其性質(zhì)和具體內(nèi)容進(jìn)行分類、匯總并加以命名的類別名稱，是分類記載會計事項的工具，是設(shè)置賬戶和確定財務(wù)報表項目的依據(jù)。 設(shè)置和確定會計科目是會計核算的首要步驟，運(yùn)用會計科目可將龐雜眾多的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)條理化、系統(tǒng)化和明晰化，對外提供口徑統(tǒng)一的數(shù)據(jù)資料。二、會計科目的分類（識記）銀行會計科目一般按科目與財務(wù)報表的關(guān)系進(jìn)行分類，具體分為表內(nèi)科目和表外科目兩大類。（一）表內(nèi)科目識記含義：表內(nèi)科目是用來核算銀行資金實際增減變化情況，并全部列入財務(wù)報表的科目。根據(jù)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則和金融企

28、業(yè)會計制度，銀行表內(nèi)會計科目詳見表21。商業(yè)銀行可根據(jù)實際業(yè)務(wù)需要，增設(shè)一些系統(tǒng)內(nèi)使用的會計科目。在實際工作中，銀行系統(tǒng)內(nèi)的表內(nèi)科目還包括資產(chǎn)負(fù)債共同類科目。1.資產(chǎn)類科目該類科目用于核算各項資產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。這類科目按其流動性又分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等，期末余額在借方。2.負(fù)債類科目該類科目用于核算各項債務(wù)和責(zé)任，反映商業(yè)銀行資金取得和形成的渠道。這類科目按其償還期限的長短，又分為流動負(fù)債、長期負(fù)債及其他負(fù)債等，期末余額在貸方。3.資產(chǎn)負(fù)債共同類該類科目反映商業(yè)銀行往來業(yè)務(wù)，如果期末有借方余額則為資產(chǎn)，如果期末有貸方余額則為負(fù)債。在期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時，根據(jù)

29、其余額方向，分別納入流動資產(chǎn)或流動負(fù)債予以反映。 4.所有者權(quán)益類該類科目用于核算投資者對銀行凈資產(chǎn)的所有權(quán)。主要包括銀行所有者投入的資本金（股本）、留存收益、資本公積、盈余公積及未分配利潤等，期末余額在貸方。5.損益類科目該類科目用于核算一定時期內(nèi)各項財務(wù)收入、財務(wù)支出以及經(jīng)營成果。進(jìn)一步劃分，可分為收入類和成本費(fèi)用支出類科目。收入類科目，余額在貸方；成本費(fèi)用類科目，余額在借方。期末，損益類各科目余額均轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，自身應(yīng)無余額。 （二）表外科目表外科目指不納入資產(chǎn)負(fù)債表及統(tǒng)一財務(wù)報表內(nèi)，用于核算和監(jiān)督不涉及資金實際增減變化的重要業(yè)務(wù)事項的科目。其設(shè)置的目的是為了保護(hù)財產(chǎn)、有價單證和

30、空白重要憑證的安全或積存對業(yè)務(wù)處理有重要作用的資料，如“未發(fā)行國家債券”、“銀行承兌匯票”等科目。三、會計科目代號（編號）與賬號（新增）為便于賬務(wù)處理和電子計算機(jī)的使用，銀行會計科目在制定時都編制科目代號，一般由四位數(shù)字組成。賬戶設(shè)有戶名和賬號，是為了詳細(xì)反映各科目的具體情況，在科目下按開戶單位或資金性質(zhì)設(shè)立。戶名一般為開戶單位的名稱，賬號則是銀行按照各種存貸科目代號以及科目的順序號編制的。在手工操作時期，賬號是由會計科目代號、同城票據(jù)交換號和賬戶順序號組成；在當(dāng)前電子賬簿時代，賬號則由地區(qū)號、網(wǎng)點號、應(yīng)用號、順序號和校驗號等要素組成。有了賬號，在記賬時，用賬號并對照戶名a 5o5ecoy2f#vpmhme1exyoa*usovg#zjyrrzg7hqcagp#imcth37uifnk1oy*$o9yvcop*zo*0nwrlvogle#6g9c$uc