【南京大學(xué)920會計學(xué)】核心考點及真題精講課程—講義

1、 920會計學(xué) 核心考點及真題精講課程講義 南京大學(xué)920會計學(xué)（核心考點及真題精講課程內(nèi)部講義）海文考研專業(yè)課教研中心76中國絕對第一的專業(yè)課輔導(dǎo)平臺 海文考研專業(yè)課頻道 目錄第一部分 招生簡章&招生目錄&參考書目深度解析31.1 南京大學(xué)招生簡章深度解析31.2 南京大學(xué)會計學(xué)專業(yè)招生目錄深度解析5第二部分 真題回顧及其解析62.1真題分析62.2 真題剖析72.2.1 2008年真題72.2.2 2009年真題232.2.3 2010年真題362.2.3 2011年真題49附錄62附錄一、南京大學(xué)2012年碩士生招生專業(yè)目錄說明62附錄二、南京大學(xué)碩士生招生常見問題答復(fù)65附錄三、南京大

2、學(xué)2012年碩士研究生錄取工作意見71第一部分 招生簡章&招生目錄&參考書目深度解析1.1 南京大學(xué)招生簡章深度解析（由于南京大學(xué)2013年碩士生招生簡章一般到9月中旬左右才出，所以這部分對比分析就以近兩年的招生簡章為例）1、2011招生簡章和2012招生簡章對比分析之招生信息年份學(xué)科專業(yè)數(shù)計劃招生人數(shù)推免人數(shù)或比例2011166個3300余名(包括科學(xué)學(xué)位和專業(yè)學(xué)位)相關(guān)學(xué)科、專業(yè)接收推薦免試研究生的人數(shù)一般為招生規(guī)模的30%。，各院系專業(yè)比例有所不同2012179個3400余名(包括科學(xué)學(xué)位和專業(yè)學(xué)位)相關(guān)學(xué)科、專業(yè)接收推薦免試研究生的人數(shù)一般為招生規(guī)模的30%。，各院系專業(yè)比例有所不同由

3、上表得知，2012相對2011發(fā)生了如下變化，招生規(guī)模有所擴大，但是實際扣除免試的，大概有2400的人數(shù)，這個規(guī)模在江蘇來說并不是最多的，它的招生人數(shù)的界定也是為了保證其生源質(zhì)量的提高，保持其精英教育，所以說考南大研究生難度比較大，建議同學(xué)，一定要充分準(zhǔn)備，并且充分了解各方面的信息，公共課和專業(yè)課都要下足功夫，不可偏廢。2、2011招生簡章和2012招生簡章對比分析之考試方式年份考試方式考試科目命題方式2011全國統(tǒng)考政治，數(shù)學(xué)（一、二、三），非外國語言文學(xué)專業(yè)的英語（一、二）、日語、俄語，西醫(yī)綜合、教育學(xué)基礎(chǔ)綜合、心理學(xué)基礎(chǔ)綜合、歷史學(xué)基礎(chǔ)、計算機學(xué)科專業(yè)基礎(chǔ)綜合，mba聯(lián)考、法律碩士聯(lián)考由

4、教育部考試中心命題其余科目由我校命題2012全國統(tǒng)考思想政治理論、數(shù)學(xué)（一、二、三），非外國語言文學(xué)專業(yè)的英語（一、二）、日語、俄語，西醫(yī)綜合、教育學(xué)基礎(chǔ)綜合、心理學(xué)基礎(chǔ)綜合、歷史學(xué)基礎(chǔ)、計算機學(xué)科專業(yè)基礎(chǔ)綜合，管理類聯(lián)考綜合能力、法律碩士聯(lián)考由教育部考試中心命題其余科目由我校命題由上表得知，2012相對2011基本沒有變化，每年考試的科目都基本相同，會計學(xué)專業(yè)考的四門科目是101政治201英語一或202俄語或203日語303數(shù)學(xué)三920會計學(xué)（含會計原理、管理會計、財務(wù)會計、成本會計），所以考試方式可以先參照去年的簡章，等2013年新的簡章出來后了解下即可。3、2012招生簡章1）報名條件（

5、1）中華人民共和國公民。（2）擁護中國共產(chǎn)黨的領(lǐng)導(dǎo)，愿為社會主義現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù)，品德良好，遵紀(jì)守法。（3）考生的學(xué)歷必須符合下列條件之一（有特殊說明的除外）a.國家承認(rèn)學(xué)歷的應(yīng)屆本科畢業(yè)生；b.具有國家承認(rèn)的大學(xué)本科學(xué)歷的人員；c.國家承認(rèn)學(xué)歷的同等學(xué)力考生（這類考生須以第一作者身份在全國中文核心期刊發(fā)表過與報考專業(yè)相關(guān)的研究論文），包括本科結(jié)業(yè)生、成人高校應(yīng)屆本科畢業(yè)生、獲得高職高專畢業(yè)證書后經(jīng)兩年或兩年以上（從高職高專畢業(yè)到錄取為碩士生當(dāng)年的9月1日，下同）達到與大學(xué)本科畢業(yè)生同等學(xué)力的人員；d.已獲碩士學(xué)位或博士學(xué)位的人員，可以再次報考委托培養(yǎng)或自籌經(jīng)費的碩士生。（4）普通高等學(xué)校應(yīng)屆本

6、科畢業(yè)生須經(jīng)所在學(xué)校教務(wù)處或?qū)W工處同意；在職人員須經(jīng)本人所在單位人事部門同意；其他人員由人事檔案所在單位同意。（5）年齡一般不超過40周歲。報考委托培養(yǎng)和自籌經(jīng)費的考生年齡不限。（6）身體健康狀況符合我校規(guī)定的體檢要求。2）報名方式 先于2011年10月10日至31日網(wǎng)上報名，再于2011年11月10日至14日到我校研究生院招生辦公室現(xiàn)場報名。3）報名時間、地點網(wǎng)上報名時間：2011年10月10日31日（具體以教育部規(guī)定為準(zhǔn)） 現(xiàn)場報名時間：2011年11月10日14日（具體以教育部規(guī)定為準(zhǔn)）4）考試時間時間與全國碩士研究生入學(xué)考試規(guī)定時間相同，地點由南京大學(xué)安排。 每年的報名條件都基本一樣，

7、大家需要了解一下，注意一下是否符合報名條件，不然到時候報名不通過就比較麻煩了。報名時間都是每年10月中旬開始在網(wǎng)上先報名，然后11月中旬到現(xiàn)場確認(rèn)，具體的時間要看到時候的通知?？荚嚂r間以教育部規(guī)定為準(zhǔn)，地點是學(xué)校自己安排。1.2 南京大學(xué)會計學(xué)專業(yè)招生目錄深度解析2011年招生目錄專業(yè)代碼 120201 專業(yè)名稱 會計學(xué) 招生人數(shù) 16（20進復(fù)試取16） 研究方向 01財務(wù)會計理論與方法02管理會計理論與方法03財務(wù)管理理論與實務(wù)04審計理論與方法 考試科目 101政治201英語一或202俄語或203日語303數(shù)學(xué)三920會計學(xué)（含會計原理、管理會計、財務(wù)會計、成本會計） 復(fù)試：財務(wù)管理、會

8、計學(xué) 參考書目 會計學(xué)概論（第二版）楊雄勝主編，南京大學(xué)出版社；管理會計馮巧根著，人民大學(xué)出版社，2008年版；財務(wù)會計王躍堂 、陳麗花編著，南京大學(xué)出版社；成本會計學(xué)歐陽清、楊雄勝主編，首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)出版社。復(fù)試參考書：財務(wù)管理導(dǎo)論陳志斌著，南京大學(xué)出版社。 備 注 不接受單獨考試。本專業(yè)為江蘇省重點學(xué)科。2012年招生目錄專業(yè)代碼 120201 專業(yè)名稱 會計學(xué) 招生人數(shù) 17 （21進復(fù)試取17）研究方向 01財務(wù)會計理論與方法02管理會計理論與方法03財務(wù)管理理論與實務(wù)04審計理論與方法 考試科目 101政治201英語一或202俄語或203日語303數(shù)學(xué)三920會計學(xué)（含會計原理、管理會

9、計、財務(wù)會計、成本會計） 復(fù)試：財務(wù)管理、會計學(xué) 參考書目 會計學(xué)概論（第二版）楊雄勝主編，南京大學(xué)出版社；管理會計馮巧根著，人民大學(xué)出版社，2008年版；財務(wù)會計王躍堂 、陳麗花編著，南京大學(xué)出版社；成本會計學(xué)歐陽清、楊雄勝主編，首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)出版社。復(fù)試參考書：財務(wù)管理導(dǎo)論陳志斌著，南京大學(xué)出版社。 備 注 不接受單獨考試。本專業(yè)為江蘇省重點學(xué)科。分析： 從上面可以看出，這兩年會計學(xué)專業(yè)的招生目錄基本沒變化，預(yù)計今年也不會有太大的變化，每年的招生人數(shù)大概15到20個之間，這個不包括保送生在內(nèi)。四門考試科目每年都一樣，不過外語的話，南大的除了可以考英語外，還可以考俄語和日語，對一些外語專業(yè)準(zhǔn)備

10、跨專業(yè)考會計的同學(xué)來說比較有利。會計學(xué)初試和復(fù)試的參考書也沒變化，按照前面強化班的講義復(fù)習(xí)即可。商學(xué)院的導(dǎo)師是在開學(xué)之后互選的，聯(lián)系導(dǎo)師的話可以等初試完了聯(lián)系，如果你連初試都過不了，那么提前聯(lián)系了幫助也不大。具體關(guān)于導(dǎo)師的情況介紹，在南大商學(xué)院網(wǎng)站上有詳細(xì)說明，第二部分 真題回顧及其解析通過真題的學(xué)習(xí)和掌握，可以幫助學(xué)生把握考試重點。每年的考點在歷年試題中幾乎都有重復(fù)率，因此，通過對歷年真題的把握，可以掌握今年考試的重點。另外，可以通過對歷年真題的學(xué)習(xí)，把握出題者的思路及方法。每種考試都有自己的一種固定的模式和結(jié)構(gòu)，而這種模式和結(jié)構(gòu)，通過認(rèn)真揣摩歷年真題，可以找到命題規(guī)律和學(xué)習(xí)規(guī)律。因此，本部

11、分就真題進行詳細(xì)剖析，以便考生掌握命題規(guī)律、知悉命題的重點、難點、高頻考點，幫助考生迅速搭建該學(xué)科考試的側(cè)重點和命題規(guī)則。2.1真題分析年份題型分值考察范圍（章、節(jié)、知識點）考察難度（了解、理解、掌握、應(yīng)用）2011概念辨析36企業(yè)合并，資金需要量預(yù)測，預(yù)測分析，產(chǎn)品組織決策，制造費用分配，金融資產(chǎn)了解簡答48銷售收入，責(zé)任中心，標(biāo)準(zhǔn)成本制度，外幣報表折算，每股收益，財務(wù)報表，戰(zhàn)略管理會計，平衡記分卡了解，理解計算36作業(yè)成本法理解，掌握，應(yīng)用論述30分部報告，收入費用利得損失和利潤表了解，理解，掌握2010概念辨析36利潤指標(biāo)，財務(wù)報表折算，金融工具，成本性態(tài)，作業(yè)成本法，匯率確定了解簡答4

12、8財務(wù)報表，資產(chǎn)減值，合并報表理論，非經(jīng)常損益，輔助生產(chǎn)費用分配，實物期權(quán)原則了解，理解計算實務(wù)36可供出售金融資產(chǎn)，成本計算轉(zhuǎn)換，綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)法，成本還原理解，掌握，應(yīng)用論述公允價值，標(biāo)準(zhǔn)成本制度，作業(yè)成本制度了解，理解，掌握2009概念辨析30合并報表理論，會計職業(yè)，金融工具，每股收益，決策相關(guān)成本概念，租賃分類了解簡答72存貨可變現(xiàn)凈值，或有事項，作業(yè)成本法，收入費用觀與資產(chǎn)負(fù)債觀，當(dāng)期營業(yè)觀與損益滿計觀，財務(wù)報表折算了解，理解計算實務(wù)48長期股權(quán)投資，平行結(jié)轉(zhuǎn)法，成本計算轉(zhuǎn)換，分項逐步結(jié)轉(zhuǎn)法理解，掌握，應(yīng)用論述30公允價值，企業(yè)合并了解，理解，掌握2008概念辨析30套期，每股收益，所

13、得稅會計，會計調(diào)整，金融資產(chǎn)，輔助車間費用分配了解簡答72資本保全，或有事項，分部報告，金融資產(chǎn)金融負(fù)債，養(yǎng)老金，財務(wù)報表附注，企業(yè)合并，投資決策方法，標(biāo)準(zhǔn)成本差異了解，理解計算實務(wù)48長期股權(quán)投資，折舊、輔助車間費用分配、平行結(jié)轉(zhuǎn)、分項逐步結(jié)轉(zhuǎn)理解，掌握，應(yīng)用注：由于2012年的真題還未公布，所以2012年真題解析將在沖刺班的時候給大家解析。綜合來說，南京大學(xué)會計學(xué)專業(yè)課這幾年的題型變化不大，主要有概念辨析、簡答題、論述題和計算實務(wù)題，難度略有增加，計算及實務(wù)題的分值相對減少，更側(cè)重于對基礎(chǔ)知識點的掌握和對理論知識的理解與積累。在復(fù)習(xí)時，對于了解的知識點，復(fù)習(xí)的時候，注意對知識點含義的理解，

14、盡量記憶知識點的核心意思，然后以自己的語言進行專業(yè)性的表述；對于熟悉的知識點，在記憶的基礎(chǔ)上，能夠適當(dāng)延伸，而不局限于知識點，跟相關(guān)內(nèi)容能夠聯(lián)系起來，形成自己的知識脈絡(luò)，把知識點串聯(lián)起來；對于掌握的知識點，在記憶和理解的基礎(chǔ)上，能夠熟練應(yīng)用，心中有數(shù)，可以從不同角度來運用知識點解答題目，回答問題，而不僅僅是照搬書本。2.2 真題剖析2.2.1 2008年真題【點評】本年份真題包括以下3種題型：6道概念辨析題，每道題5分，總計30分；9道問答題，每道題8分，總計72分;2道計算題，每道題24分，總計48分。和往年考試題目對比，題型有一點變化，其中，計算題的分值有所增加，而且題目類型也少了論述題，

15、但是簡答題題量增加?？偟目磥恚兓皇呛艽?，但是理論部分的難度有所下降，少了論述題，多了問答題；計算題雖然分值增加，但是計算量也加大許多，每道題都有4個小題，而且考到的知識點也比較多，不過難度適中?！绢}目】一、概念辨析題（每題5分，計30分）1、 公允價值套期、現(xiàn)金流量套期與境外經(jīng)營凈投資套期【參考答案】公允價值套期，是指對已確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾，或該資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾中可辨認(rèn)部分的公允價值變動風(fēng)險進行的套期?，F(xiàn)金流量套期，是指對現(xiàn)金流量的變動風(fēng)險進的行套期。境外經(jīng)營凈投資套期，是指對境外經(jīng)營凈投資外匯風(fēng)險進行的套期?！痉治觥刻灼诒Ｖ底鳛樨攧?wù)會計中衍生金融工具一章的

16、重要概念，很容易出到考題，需要了解和記憶，套期保值的含義，三種具體的分類，套期工具和被套期工具，這幾個概念都是需要理解與記憶的，應(yīng)該牢記。2、 基本每股收益與稀釋每股收益【參考答案】基本每股收益只考慮當(dāng)期實際發(fā)行在外的普通股股份，按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤除以當(dāng)期實際發(fā)行在外的普通股的加權(quán)平均數(shù)計算確定。稀釋每股收益是以基本每股收益為基礎(chǔ)，假設(shè)企業(yè)所有發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股均已轉(zhuǎn)換為普通股，從而分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤以及發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算而得的每股收益?！痉治觥棵抗墒找娴?個核心概念屬于了解和理解的內(nèi)容，書上面沒有，但是一般老師在上課的時候都會講到。在強化班

17、講義中財務(wù)會計金融工具部分有這4個概念的講解，同學(xué)也可以從其他相關(guān)教科書上整理出這些概念，以加強自己的理解和記憶。3、 暫時性差異、應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異【參考答案】暫時性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異?？傻挚蹠簳r性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異?！痉治觥繒簳r性差異屬于財務(wù)會計中所得稅會

18、計的主要內(nèi)容，屬于基礎(chǔ)概念，需要理解和記憶，除了這3個概念外，關(guān)于所得稅會計其他的基本概念：資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，遞延所得稅資產(chǎn)，遞延所得稅負(fù)債，都是需要了解的內(nèi)容，很容易會考到概念辨析題目，需要注意。4、 追溯調(diào)整法與追溯重述法【參考答案】追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生是即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表的相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。追溯重述法，是指對企業(yè)發(fā)生的前期差錯，視同該項差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進行重新列示和披露?！痉治觥孔匪菡{(diào)整法和追溯重述法分別是會計調(diào)整里面會計政策變更和前期差錯更正的調(diào)整方法，需要理解和記憶，考試的話主要

19、考概念辨析和問答題。除了這兩個名詞，關(guān)于會計政策變更和差錯更正如何處理也要了解，要清楚更正的方法和流程。5、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)與持有至到期投資【參考答案】交易性金融資產(chǎn)是企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及下列各類資產(chǎn)之外的非衍生金融資產(chǎn)：(1)貸款和應(yīng)收款項；(2)持有至到期投資；(3)交易性金融資產(chǎn)。持有至到期投資，是指企業(yè)有明確意圖并有能力持有至到期，到期日固定、回

20、收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。以下非衍生金融資產(chǎn)不應(yīng)劃分為持有至到期投資：(1)初始確認(rèn)時劃分為交易性非衍生金融資產(chǎn)；(2)初始確認(rèn)時被指定為可供出售非衍生金融資產(chǎn)；(3)符合貸款和應(yīng)收款項定義的非衍生金融資產(chǎn)。【分析】金融資產(chǎn)是財務(wù)會計中的重點內(nèi)容，不僅考理論，還會考會計實務(wù)題目。金融資產(chǎn)中重點的3個概念就是交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)。每個的含義與特點都要了解清楚，然后就是各自的會計處理過程，分別取得時、持有期間和處置時考慮，然后注意資產(chǎn)減值的處理，而且很容易和其他知識結(jié)合在一起考查。關(guān)于持有至到期投資的會計處理，把書上的例題弄懂即可，知道實際利率法和攤余成本如何

21、去計算，具體的會計處理就容易理解了。6、 交互分配法與代數(shù)分配法【參考答案】交互分配法，通常指一次交互分配法，是將輔助生產(chǎn)費用先在輔助生產(chǎn)車間之間進行一次交互分配，再將交互分配后重新調(diào)整的輔助生產(chǎn)費用在輔助生產(chǎn)車間以外的其他受益車間、部門進行直接分配的分配方法。代數(shù)分配法，是應(yīng)用代數(shù)中解多元一次方程組的原理，計算出各輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品和勞務(wù)的單位成本，再根據(jù)各個受益車間、部門耗用輔助產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量計算分配其應(yīng)承擔(dān)的輔助生產(chǎn)費用的分配方法?！痉治觥枯o助生產(chǎn)費用是成本會計中的重點內(nèi)容，不僅要清楚每種方法的含義與優(yōu)缺點，而且要清楚具體的計算過程，08年的成本計算題目中就考查了一次交互分配法，需要

22、熟練掌握各自的計算，書上的例題需要重點復(fù)習(xí)，最好可以自己不看書做一遍，加深理解和記憶。【題目】二、簡答題（每題8分，計72分）1、 試論收益計量與資本保全的關(guān)系，并舉例說明。【參考答案】資本保全的核心思想是經(jīng)濟學(xué)的真實權(quán)益理論，資本保全就是將這一思想體現(xiàn)到會計實務(wù)中去，要求企業(yè)計量收益之時以不侵蝕資本為條件，運用一定方法，通過對資本循環(huán)時投入的資本量與資本循環(huán)結(jié)束時收回的資本量進行比較，來保證投入資本價值量的完整與再生產(chǎn)的正常進行。資本保全從靜態(tài)看是保持投入資本的完整無缺，它要求企業(yè)在生產(chǎn)過程中，成本補償和利潤分配要保持資本的完整性，保證權(quán)益不受侵蝕。只有在原資本已得到維持或成本已經(jīng)彌補之后，

23、才能確認(rèn)收益。即：本期凈收益=期末凈資產(chǎn)+本期派發(fā)業(yè)主款本期業(yè)主新投資期初凈資產(chǎn)。資本保全從動態(tài)看是還包括企業(yè)留存收益的保全。留存收益屬于下一會計期間必須保全的凈資產(chǎn)的一部分，也就是在確認(rèn)下一會計期間的收益時，要以維持它的完整性為前提。當(dāng)然在特殊情況下，企業(yè)留存收益也可用于分配，但往往受到法律限制。資本保全又可分為財務(wù)資本保全和實物資本保全。財務(wù)資本保全觀點認(rèn)為資本保全意味著在扣除本期所有者出資和分配后，期末凈資產(chǎn)的財務(wù)（或貨幣）金額必須大于期初凈資產(chǎn)的財務(wù)（或貨幣）金額，才算取得利潤。實物資本保全觀點認(rèn)為資本保全意味著在扣除本期所有者出資和分配后，企業(yè)期末實物生產(chǎn)能力（或企業(yè)達到期末實物生產(chǎn)

24、能力所需的資源或資金），必須大于期初實物生產(chǎn)能力，才算取得利潤。不同之處主要在于企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債價格變動影響的處理。財務(wù)資本保全一般采用歷史成本，計量單位既可用名義貨幣，也可用不變幣值的貨幣；實物資本保全采用現(xiàn)行成本的計量屬性，可采用名義貨幣或不變幣值的貨幣作為計量單位?！痉治觥抠Y本保全的概念在會計學(xué)概論第八章經(jīng)營成果確認(rèn)中關(guān)于利潤確認(rèn)的時候有涉及，內(nèi)容雖然很少，但是屬于比較重要的內(nèi)容。05年曾考查過相同的知識點，所以需要理解和掌握。在強化班講義中，此知識點曾做過單獨的歸納和整理，可以作為參考，幫助記憶。2、闡述企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的含義。【參考答案】或有負(fù)債，是指過去的交易或者事

25、項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計量。不滿足或有負(fù)債確認(rèn)條件的即為不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的或有負(fù)債?；蛴匈Y產(chǎn)，是指過去的交易或事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，對或有資產(chǎn)一般不應(yīng)確認(rèn)。如果企業(yè)因清償或有事項而確認(rèn)的負(fù)債所需指出全部或部分預(yù)期應(yīng)由第三方或其他方補償，而且此補償金額只有在基本確定能夠收到時，才能作為資產(chǎn)予以確認(rèn)，而且確認(rèn)的金額不允許超過所確認(rèn)的負(fù)債金額。或有資產(chǎn)通常由導(dǎo)致經(jīng)濟利益可能流入企業(yè)的未計劃的事項或其他未

26、預(yù)料到的事項形成?；蛴匈Y產(chǎn)不應(yīng)在財務(wù)報表中予以確認(rèn)，因為確認(rèn)或有資產(chǎn)可能會導(dǎo)致那些可能永遠(yuǎn)不會實現(xiàn)的收益得到確認(rèn)。但是，收益基本肯定會實現(xiàn)時，相關(guān)資產(chǎn)已不是或有資產(chǎn)，此時將其確認(rèn)是恰當(dāng)?shù)?。?yīng)對或有資產(chǎn)進行持續(xù)評價，以確保情況的發(fā)展在財務(wù)報表中得到適當(dāng)?shù)姆从?。?jīng)濟利益基本肯定會流入時，該資產(chǎn)和相關(guān)收益應(yīng)在變化發(fā)生當(dāng)期的財務(wù)報表上予以確認(rèn)。經(jīng)濟利益只是很可能會流入時，企業(yè)應(yīng)披露該或有資產(chǎn)?！痉治觥炕蛴惺马棇儆跈?quán)益會計中比較重要的內(nèi)容，關(guān)于或有事項，要了解它涉及的幾個基本概念：或有事項、或有負(fù)債、或有資產(chǎn)和預(yù)計負(fù)債，各自的含義一定要搞清楚不能混淆。然后就是概念之間的區(qū)別和聯(lián)系，同學(xué)可以自己歸納一下，

27、便于自己理解和掌握。強化班講義中也有歸納，可以作為參考。3、企業(yè)應(yīng)分業(yè)務(wù)與地區(qū)分部分別披露有關(guān)財務(wù)會計信息。在確定地區(qū)分部時應(yīng)考慮哪些因素？【參考答案】分部報表是指在企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告中，按照確定的企業(yè)內(nèi)部組成部分（業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部）提供的各組成部分有關(guān)收入、資產(chǎn)和負(fù)債等有關(guān)信息的報表，從而進一步提高會計信息的可利用度。 業(yè)務(wù)分部是指供單項產(chǎn)品或勞務(wù)，或組成相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)、并承擔(dān)著不同于其它業(yè)務(wù)分部所承擔(dān)的風(fēng)險和報酬。業(yè)務(wù)分部與一般意義的部門并不完全相同。對干企業(yè)來說，某一業(yè)務(wù)部門可以是一個業(yè)務(wù)分部，也可以由若干個業(yè)務(wù)部門組成一個業(yè)務(wù)分部；可以將生產(chǎn)某一產(chǎn)品或提供某種勞務(wù)的部門作為一

28、個業(yè)務(wù)分部，也可將具有相似風(fēng)險和回報的生產(chǎn)若干種產(chǎn)品或勞務(wù)的部門組成一個業(yè)務(wù)分部。地區(qū)分部是指在一個特定的經(jīng)濟環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)，并且承擔(dān)著不同于其它經(jīng)濟環(huán)境中經(jīng)營的組成部分所承擔(dān)的風(fēng)險和回報。地區(qū)分部與一般意義的地區(qū)也不完全相同。劃分地區(qū)分部的一個重要的依據(jù)就在于各分部之間具有不同的經(jīng)營風(fēng)險和回報，而不單純是以某行政區(qū)域作為其劃分依據(jù)。不能將有重大不同風(fēng)險和回報的經(jīng)營區(qū)域劃分為一個地區(qū)分部。企業(yè)在實際劃分地區(qū)分部時可考慮的因素主要有生產(chǎn)經(jīng)營所在地經(jīng)濟和政治情況，以及生產(chǎn)經(jīng)營所在地生產(chǎn)經(jīng)營是否相似和是否有外匯管制等。分部報表不是將所有分部的信息都單獨對外披露。分部信息披露遵循“效益大于成本”

29、的原則，只有那些相對重要的，達到一定標(biāo)準(zhǔn)的分部才可以單獨對外披露。地區(qū)分部確定需考慮的因素：1）重要性的標(biāo)準(zhǔn)。一般情況下，判斷其重要性主要是依據(jù)其是否達到下列各項標(biāo)準(zhǔn)中的至少一項：一個分部的收入，包括對外營業(yè)收入、對其他分部的營業(yè)收入達到企業(yè)各分部收入總額的10以上；分部營業(yè)利潤（或虧損）占所有盈利（或虧損）分部合計的10以上；分部資產(chǎn)總額占所有分部資產(chǎn)總額合計的10以上。2）報表分部75的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)的地區(qū)分部符合上述三項10的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)為報表分部后，確定為報告分部的各地區(qū)分部的對外營業(yè)收入額應(yīng)達到企業(yè)總收入的75的比例。也就是說，在分部報表中披露的對外營業(yè)收入額必須達到企業(yè)總收入的75。如果未

30、達到總收入的75的標(biāo)準(zhǔn)，則必須增加報表分部的數(shù)量，直到達到75的比例。3）報告分部的數(shù)量不超過十個。在分部報表中披露的對外營業(yè)收入額必須達到企業(yè)總收入的75。未達到總收入75的標(biāo)準(zhǔn)，必須增加分部的數(shù)量，但增加分部的數(shù)量，也不是無止境，企業(yè)會計制度中規(guī)定納入分部報表的各個分部最多為10個，如果重要的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部超過十個時，則應(yīng)當(dāng)將某些類似的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部予以合并，使報告分部的數(shù)量達到這一要求。在企業(yè)將兩個或多個地區(qū)分部合并為單一的地區(qū)分部時，必須考慮其在長期財務(wù)業(yè)績、以及經(jīng)營風(fēng)險和回報方面具有的相似性。分部確定除遵循以上標(biāo)準(zhǔn)外，還應(yīng)注意保持報表分部在不同會計期間的一貫性。如果前期某一分

31、部未滿足上述三個條件之一而未納入分部報表的編制范圍，本年度由于經(jīng)營狀況改變等原因達到上述條件而應(yīng)納入分部報表編制范圍，應(yīng)該對以前會計年度相關(guān)的分部信息予以重編，以使分部相關(guān)信息可比。【分析】分部報告屬于財務(wù)會計中會計報告中的重點內(nèi)容，07年曾考查過概念辨析。所以對于分部報告，需要了解其含義與作用。關(guān)于地區(qū)分部與業(yè)務(wù)分部的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，由于會計準(zhǔn)則解釋公告第3號取消了業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部的劃分，而改為經(jīng)營分部，這部分內(nèi)容了解即可。但是關(guān)于經(jīng)營分部，需要了解其含義，同樣，報告分部的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)也是要理解和記憶的內(nèi)容。4、存在活躍市場報價的金融資產(chǎn)與金融負(fù)債確定公允價值應(yīng)體現(xiàn)哪些具體要求？【參考答案】存在活躍

32、市場的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，活躍市場中的報價應(yīng)當(dāng)用于確認(rèn)其公允價值?；钴S市場中的報價是指易于定期從交易所、經(jīng)紀(jì)商、行業(yè)協(xié)會、定價服務(wù)機構(gòu)等獲得的價格，且代表了在公平交易中實際發(fā)生的市場交易價格。具體要求：(1)在活躍市場上，企業(yè)已持有的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債報價，應(yīng)當(dāng)是現(xiàn)行出價；企業(yè)擬購入金融資產(chǎn)報價，應(yīng)當(dāng)是現(xiàn)行要價。活躍市場中存在的公開報價是公允價值的最好依據(jù)。公允價值不應(yīng)該取決于特定企業(yè)的因素。(2)企業(yè)持有可抵銷市場風(fēng)險的交易性金融資產(chǎn)時，可采用市場中間價值確定可抵銷市場風(fēng)險頭寸的公允價值；同時，用出價或要價作為確定凈敞口的公允價值。(3)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債沒有現(xiàn)行出價或要價，但最近交易日后經(jīng)

33、濟環(huán)境沒有發(fā)生重大變化的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用最近交易的市場報價確定該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價值。(4)企業(yè)有足夠的證據(jù)表明最近交易的市場報價不是公允價值的，應(yīng)當(dāng)對最近交易的市場報價作出適當(dāng)調(diào)整，以確定該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價值?！痉治觥筷P(guān)于公允價值，在會計學(xué)概論和財務(wù)會計兩書中多處有涉及，屬于必須要掌握的會計計量屬性。而且考查的頻率也相當(dāng)高，要了解其含義，理解公允價值與歷史成本之間的差別，了解公允價值確定的相關(guān)要求和公允價值在新會計準(zhǔn)則的使用，掌握相關(guān)重要準(zhǔn)則使用公允價值具體的會計處理，特別是金融資產(chǎn)和企業(yè)合并中關(guān)于公允價值的應(yīng)用。這個知識點涉及到的內(nèi)容較多，而且很容易和其他知識點結(jié)合起來考查

34、，所以需要重點復(fù)習(xí)與掌握。5、闡述養(yǎng)老金計劃中的設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃，并進行比較?！緟⒖即鸢浮吭O(shè)定提存計劃，是在企業(yè)年金計劃中根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)確定企業(yè)單方或與職工雙方每期固定的繳費水平，而不確定未來對職工支付年金的水平，也不提供最低保證，職工在退休時每期所能獲得的年金水平主要取決于企業(yè)和職工的繳費金額以及企業(yè)年金基金投資運營產(chǎn)生的投資收益，投資風(fēng)險完全由職工承擔(dān)。設(shè)定收益計劃，是在企業(yè)年金計劃中根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)(職工服務(wù)年限、工資水平等)確定每個職工退休后每期的年金收益水平，由此倒算出企業(yè)每期應(yīng)為職工繳費的金額。由于職工在退休后每期所能獲得的年金是固定的，年金繳費和投資運營的風(fēng)險都由企業(yè)承擔(dān)

35、。設(shè)定提存計劃和設(shè)定收益計劃的會計處理存在相同之處：(1)會計處理的理論基礎(chǔ)相同，都遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，將企業(yè)年金作為一種費用，在職工為企業(yè)服務(wù)的期間(即為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的期間)按照受益對象進行確認(rèn)，而不是企業(yè)實際或應(yīng)支付給職工年金的期間確認(rèn)；(2)管理模式都以信托關(guān)系為基礎(chǔ)，企業(yè)將年金資產(chǎn)委托給保險公司等金融機構(gòu)(受托人)進行管理和運營，因而企業(yè)年金基金作為獨立的會計主體進行確認(rèn)、計量和列報；(3)企業(yè)年金基金資產(chǎn)都按照公允價值進行確認(rèn)和列報。不過設(shè)定提存計劃和設(shè)定收益計劃無論在繳費金額、風(fēng)險承擔(dān)、年金費用確定等諸多方面存在較大不同，具體區(qū)別如下表所示： 設(shè)定提存計劃設(shè)定收益計劃繳費

36、對象企業(yè)單方繳費或企業(yè)與員工共同繳費企業(yè)單方繳費繳費水平固定水平，事先確定由未來收益水平，投資收益水平等確定收益水平由繳費水平和投資收益共同決定固定水平，事先確定風(fēng)險承擔(dān)職工承擔(dān)投資風(fēng)險企業(yè)承擔(dān)投資風(fēng)險精算假設(shè)無需精算假設(shè)，因此無精算損益需要精算假設(shè)，產(chǎn)生精算損益折現(xiàn)與否無需折現(xiàn)需要折現(xiàn)年金費用固定費用，由繳費水平?jīng)Q定綜合考慮各個因素計算確定【分析】養(yǎng)老金計劃是養(yǎng)老金會計的核心內(nèi)容，必須要理解和掌握，這個知識點07年考查過問答題。對于設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃，了解各自的含義，然后掌握兩種的區(qū)別，最后關(guān)于我國的養(yǎng)老金計劃要有一個清楚的了解，內(nèi)容不是很難，理解記憶即可。6、財務(wù)報表附注應(yīng)按什么順

37、序披露？【參考答案】企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號財務(wù)報表列報中規(guī)定附注一般按照下列順序披露：（1） 財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)。（2） 遵循會計準(zhǔn)則的聲明。（3） 重要會計政策的說明，包括財務(wù)報表項目的計量基礎(chǔ)和會計政策的確定依據(jù)等。（4） 重要會計估計的說明，包括下一會計期間內(nèi)很可能導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值重大調(diào)整的會計估計的確定依據(jù)等。（5） 會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明。（6） 對已在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表中列示的重要項目的進一步說明，包括終止經(jīng)營稅后利潤的金額及其構(gòu)成情況等。（7） 或有和承諾事項、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說明的事項。另外，

38、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日前提議或宣布發(fā)放的股利總額和每股股利金額（或向投資者分配的利潤總額），而以下三項中未在與財務(wù)報表一起。公布的其他信息中披露的，應(yīng)當(dāng)也在附注中披露：企業(yè)注冊地、組織形式和總部地址企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動母公司以及集團最終母公司的名稱?！痉治觥?財務(wù)報表附注屬于財務(wù)會計中財務(wù)報告一篇的重點內(nèi)容，07年考查過與之相關(guān)的兩道問答題。關(guān)于財務(wù)報表附注，首先是了解附注披露的內(nèi)容有哪些，然后是為什么要披露，最后是披露有什么用，掌握了這三點內(nèi)容，財務(wù)報表附注這個知識點就算完全掌握了。7、闡述確定合并日（或購買日）應(yīng)滿足的條件以及合并費用的處理。【參考

39、答案】企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合并日或購買日確認(rèn)因企業(yè)合并取得的資產(chǎn)、負(fù)債。按照本準(zhǔn)則第五條和第十條規(guī)定，合并日或購買日是指合并方或購買方實際取得對被合并方或被購買方控制權(quán)的日期，即被合并方或被購買方的凈資產(chǎn)或生產(chǎn)經(jīng)營決策的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給合并方或購買方的日期。同時滿足下列條件的，通?？烧J(rèn)為實現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移：（一）企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會等通過。（二）企業(yè)合并事項需要經(jīng)過國家有關(guān)主管部門審批的，已獲得批準(zhǔn)。（三）參與合并各方已辦理了必要的財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。（四）合并方或購買方已支付了合并價款的大部分（一般應(yīng)超過50），并且有能力、有計劃支付剩余款項。（五）合并方或購買方實際上已經(jīng)控制了被合并方或被購買方的

40、財務(wù)和經(jīng)營政策，并享有相應(yīng)的利益、承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險。企業(yè)合并過程中發(fā)生的費用應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同的情況處理：(1) 合并方為進行的企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，包括為進行企業(yè)合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務(wù)費用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。(2) 為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費、傭金等，應(yīng)當(dāng)計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計量金額。(3) 企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等手續(xù)費，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。【分析】企業(yè)合并在財務(wù)會計中的重要性無須多言，屬于必須掌握的內(nèi)容，而且基本上每年都有考點涉及到。合并日的確定條件和合并費用的處理，

41、只是其中兩個小知識點。此外關(guān)于企業(yè)合并，需要掌握同一控制下和非同一控制下的處理方法，能夠靈活應(yīng)用解答會計實務(wù)問題。書上相關(guān)的兩道例題的會計處理過程一定要自己親自做一遍加深記憶。企業(yè)合并是考會計實務(wù)題得重要考點和難點。8、從理論與實踐兩個角度評價凈現(xiàn)值法與內(nèi)部報酬率法?！緟⒖即鸢浮績衄F(xiàn)值（net present value）是一項投資所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流的折現(xiàn)值與項目投資成本之間的差值。凈現(xiàn)值法是評價投資方案的一種方法。該方法利用凈現(xiàn)金效益量的總現(xiàn)值與凈現(xiàn)金投資量算出凈現(xiàn)值，然后根據(jù)凈現(xiàn)值的大小來評價投資方案。凈現(xiàn)值為正值，投資方案是可以接受的；凈現(xiàn)值是負(fù)值，從理論上來講，投資方案是不可接受的，但

42、是從實際操縱層面來說這也許會跟公司的戰(zhàn)略性的決策有關(guān)，比如說是為了支持其他的項目，開發(fā)新的市場和產(chǎn)品，尋找更多的機會獲得更大的利潤。 此外， 回避稅收也有可能是另外一個原因。當(dāng)然凈現(xiàn)值越大，投資方案越好。凈現(xiàn)值法的優(yōu)點：(1)使用現(xiàn)金流量。公司可以直接使用項目所獲得的現(xiàn)金流量，相比之下，利潤包含了許多人為的因素。在資本預(yù)算中利潤不等于現(xiàn)金。(2)凈現(xiàn)值包括了項目的全部現(xiàn)金流量，其它資本預(yù)算方法往往會忽略某特定時期之后的現(xiàn)金流量。如回收期法。(3)凈現(xiàn)值對現(xiàn)金流量進行了合理折現(xiàn)，有些方法在處理現(xiàn)金流量時往往忽略貨幣的時間價值。如回收期法、會計收益率法。凈現(xiàn)值法的缺點：(1)資金成本率的確定較為困

43、難，特別是在經(jīng)濟不穩(wěn)定情況下，資本市場的利率經(jīng)常變化更加重了確定的難度。(2)凈現(xiàn)值法說明投資項目的盈虧總額，但沒能說明單位投資的效益情況，即投資項目本身的實際投資報酬率。這樣會造成在投資規(guī)劃中著重選擇投資大和收益大的項目而忽視投資小，收益小，而投資報酬率高的更佳投資方案。(3)在凈現(xiàn)值法的基礎(chǔ)上考慮風(fēng)險，得到兩種不確定性決策方法，即肯定當(dāng)量法和風(fēng)險調(diào)整貼現(xiàn)率法。但肯定當(dāng)量法的缺陷是肯定當(dāng)量系數(shù)很難確定，可操作性比較差。而風(fēng)險調(diào)整貼現(xiàn)率法則把時間價值和風(fēng)險價值混在一起，并據(jù)此對現(xiàn)金流量進行貼現(xiàn)，不盡合理。另外，運用由capm模型確定的單一風(fēng)險調(diào)整貼現(xiàn)率也是不合乎實際情況的，如果存在管理決策的靈

44、活性措施，用固定的貼現(xiàn)率計算凈現(xiàn)值就更不準(zhǔn)確了。內(nèi)部收益率法(internal rate of return)是用內(nèi)部收益率來評價項目投資財務(wù)效益的方法。所謂內(nèi)部收益率，就是使得項目流入資金的現(xiàn)值總額與流出資金的現(xiàn)值總額相等的利率、換言之就是使得凈現(xiàn)值(npv)等于零時的折現(xiàn)率。內(nèi)部收益率法的優(yōu)點是能夠把項目壽命期內(nèi)的收益與其投資總額聯(lián)系起來，指出這個項目的收益率，便于將它同行業(yè)基準(zhǔn)投資收益率對比，確定這個項目是否值得建設(shè)。使用借款進行建設(shè)，在借款條件（主要是利率）還不很明確時，內(nèi)部收益率法可以避開借款條件，先求得內(nèi)部收益率，作為可以接受借款利率的高限。但內(nèi)部收益率表現(xiàn)的是比率，不是絕對值，一

45、個內(nèi)部收益率較低的方案，可能由于其規(guī)模較大而有較大的凈現(xiàn)值，因而更值得建設(shè)。所以在各個方案選比時，必須將內(nèi)部收益率與凈現(xiàn)值結(jié)合起來考慮。 凈現(xiàn)值法和內(nèi)部報酬率法的比較：凈現(xiàn)值法和內(nèi)部報酬率法都是對投資方案未來現(xiàn)金流量計算現(xiàn)值的方法。運用凈現(xiàn)值法進行投資決策時，其決策準(zhǔn)則是：npv為正數(shù)，（投資的實際報酬率高于資本成本或最低的投資報酬率）方案可行；npv為負(fù)數(shù)，（投資的實際報酬率低于資本成本或最低的投資報酬率）方案不可行；如果是相同投資的多方案比較，則npv越大，投資效益越好。凈現(xiàn)值法的優(yōu)點是考慮了投資方案的最低報酬水平和資金時間價值的分析；缺點是npv為絕對數(shù)，不能考慮投資獲利的能力。所以，凈

46、現(xiàn)值法不能用于投資總額不同的方案的比較。運用內(nèi)部報酬率法進行投資決策時，其決策準(zhǔn)則是：irr大于公司所要求的最低投資報酬率或資本成本，方案可行；irr小于公司所要求的最低投資報酬率，方案不可行；如果是多個互斥方案的比較選擇，內(nèi)部報酬率越高，投資效益越好。內(nèi)部報酬率法的優(yōu)點是考慮了投資方案的真實報酬率水平和資金時間價值；缺點是計算過程比較復(fù)雜、繁瑣。在一般情況下，對同一個投資方案或彼此獨立的投資方案而言，使用兩種方法得出的結(jié)論是相同的。但在不同而且互斥的投資方案時，使用這兩種方法可能會得出相互矛盾的結(jié)論。造成不一致的最基本的原因是對投資方案每年的現(xiàn)金流入量再投資的報酬率的假設(shè)不同。凈現(xiàn)值法是假設(shè)

47、每年的現(xiàn)金流入以資本成本為標(biāo)準(zhǔn)再投資；內(nèi)部報酬率法是假設(shè)現(xiàn)金流入以其計算所得的內(nèi)部報酬率為標(biāo)準(zhǔn)再投資。資本成本是更現(xiàn)實的再投資率，因此，在無資本限量的情況下，凈現(xiàn)值法優(yōu)于內(nèi)部報酬率法。【分析】投資決策方法是管理會計中比較重要的內(nèi)容，03年和06年都考查過相關(guān)的問答題。關(guān)于投資決策的方法，不僅要掌握每個方法的含義，還需要了解各自的優(yōu)缺點。對于具體的應(yīng)用，初試時不作為重點考查，了解書上的例題即可。但是復(fù)試在財務(wù)管理中這是重點內(nèi)容，除了相關(guān)的問答題外還考查具體應(yīng)用的計算題。9、闡述標(biāo)準(zhǔn)成本差異的兩因素分析法與三因素分析法及其應(yīng)用?！緟⒖即鸢浮抗潭ㄖ圃熨M用差異分析方法有“二因素分析法”和“三因素分析法

48、”。二因素分析法，是指固定制造費用差異分解為耗費差異和能量差異。其計算公式為：固定制造費用耗費差異=固定制造費用實際數(shù)-固定制造費用預(yù)算數(shù)固定制造費用能量差異=固定制造費用預(yù)算數(shù)-固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本=固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率生產(chǎn)能量-固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時=(生產(chǎn)能量-實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時)固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率三因素分析法，是指將固定制造費用成本差異分為耗費差異、效率差異和閑置能量差異三個部分。它是將二因素分析法的“能量差異”因素繼續(xù)分解為兩個部分。其計算公式如下：固定制造費用閑置能量差異=固定制造費用預(yù)算數(shù)-實際工時固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率=(生產(chǎn)能量-實際工時)固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)

49、分配率固定制造費用效率差異=實際工時固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率-實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率=(實際工時-實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時)固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率【分析】標(biāo)準(zhǔn)成本法是成本會計中的重點內(nèi)容，05年考查過對成本差異的處理方法。關(guān)于標(biāo)準(zhǔn)成本法，理論內(nèi)容和實際應(yīng)用都是需要掌握的內(nèi)容。理論內(nèi)容部分需要了解其產(chǎn)生的背景，具體的含義，基本特點，計算步驟、成本差異分析與處理以及優(yōu)缺點，這個方面容易出現(xiàn)簡答題和論述題。實際應(yīng)用要會運用標(biāo)準(zhǔn)成本法進行成本計算，注意其中關(guān)于成本差異的會計分錄，容易結(jié)合起來考查?！绢}目】三、計算分析題（每題24分，計48分）1、某集團公內(nèi)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)如下：母公司p擁有a和b兩家

50、子公司，其中，對a公司的投資比例為70%，對b公司的投資比例為80%。2006年12月31日，子公司a自母公司手中將其擁有的對子公司b60%的股權(quán)購入，即公司b成為公司a的子公司。為此，a公司支付銀行存款500萬元，一臺設(shè)備（原價600萬，已提折舊200萬評估價值為500萬），發(fā)行500萬股自身普通股（每股面值1元市價每股2元）作為對價。合并前，a、b公司所有者權(quán)益構(gòu)成如下：a公司b公司股本3600萬股本600萬資本公積1000萬資本公積200萬盈余公積800萬盈余公積400萬未分配利潤2000萬未分配利潤800萬合計7400萬合計2000萬要求：根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號長期股權(quán)投資（1）作出a

51、公司取得b公司股權(quán)的會計處理并說明理由。（2）如果p公司對b公司的投資比例為30%，能對b公司施加重大影響，作出a公司取得b公司股權(quán)的會計處理并說明理由。（3）如果p公司對b公司的投資比例為80%，能對b公司實施控制。a公司從p公司手中收購b公司30%的股權(quán)，能對b公司施加重大影響。b公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為2200萬，其中：固定資產(chǎn)的賬面價值為400萬，公允價值為550萬，平均折舊年限為5年；無形資產(chǎn)的賬面價值為220,萬，公允價值為270萬，攤銷年限為10年。a公司的出資額為：一種情況，銀行存款200，對甲公司的長期股權(quán)投資賬面價值400萬，雙方協(xié)議價700萬；另一種情況，銀行存款20

52、0萬，對甲公司的長期股權(quán)投資賬面價值400萬，雙方協(xié)議價300.作出a公司取得b公司股權(quán)的會計處理并說明理由。（4）假定在2007年度b公司利潤表中的賬面凈利潤為500萬，b公司按50%的比例向其股東分配現(xiàn)金股利。請為a公司作出2007年度對b公司的會計處理。（分別上述兩種情況，即a公司取得b公司60%的股權(quán)和a公司取得b公司30%的股權(quán)）。【參考答案】（1）a、b同屬于p控制的子公司，a取得b公司60%的股權(quán)成為b公司的母公司，屬于同一控制下企業(yè)合并，同一控制下取得長期股權(quán)投資按照賬面價值核算，所以長期股權(quán)投資成本=200060%=1200萬借：固定資產(chǎn)清理 400 累計折舊 200 貸：固

53、定資產(chǎn) 600借：長期股權(quán)投資 1200 資本公積 200 貸：固定資產(chǎn)清理 400 銀行存款 500 股本 500（2）b不是p的子公司，a、b不屬于同一控制，a取得b公司60%股權(quán)屬于非同一控制下的企業(yè)合并，取得的長期股權(quán)投資成本按照付出對價的公允價值核算。長期股權(quán)投資成本=500+500+5002=2000借：固定資產(chǎn)清理 400 累計折舊 200 貸：固定資產(chǎn) 600借：長期股權(quán)投資 2000 貸：固定資產(chǎn)清理 400 銀行存款 500 股本 500 資本公積股本溢價 500 營業(yè)外收入 100（3）a公司從p公司手中收購30%的股權(quán)，能對b公司施加重大影響，為企業(yè)合并以外的方式取得股

54、權(quán)投資，初始投資成本為支付對價的公允價值，后續(xù)計量采用權(quán)益法核算。初始投資成本大于應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；初始投資成本小于應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，調(diào)整長期股權(quán)投資初始投資成本的賬面價值，并計入當(dāng)期損益。第一種情況：初始投資成本=200+700=900 大于應(yīng)享有的份額220030%=660借：長期股權(quán)投資b（成本） 900 貸：銀行存款 200 長期股權(quán)投資甲 400 投資收益 300第二種情況：初始投資成本=200+300=500 小于應(yīng)享有的份額 220030%=660借：長期股權(quán)投資b（成本） 500 b（損益調(diào)整）1