會(huì)計(jì)學(xué)原理講義第五章

1、專業(yè)好文檔第五章 企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算凡以營利為目的，擁有獨(dú)立經(jīng)濟(jì)資源，進(jìn)行獨(dú)立的核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體都是企業(yè)，它們與非營利性質(zhì)的行政事業(yè)等單位相比，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容上是有區(qū)別的。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容更為復(fù)雜，因而，它的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容也較為完整。通常，在涉及初級會(huì)計(jì)核算的各類教科書中，均以企業(yè)的會(huì)計(jì)核算為主，本課程也不例外。將經(jīng)濟(jì)主體按不同業(yè)務(wù)性質(zhì)和行業(yè)劃分，常常分為政府、公共及公用事業(yè)、社會(huì)團(tuán)體和其他社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織、工業(yè)企業(yè)(制造企業(yè))、商品流通企業(yè)、施工企業(yè)、交通運(yùn)輸企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)、金融保險(xiǎn)企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、科技（包含網(wǎng)絡(luò)技術(shù)）行業(yè)、網(wǎng)絡(luò)營銷、物流、咨詢和投資服務(wù)等各類別，在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)中，不可能對

2、各類經(jīng)濟(jì)主體的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容一一述及，甚至也不可能對某一類企業(yè)的會(huì)計(jì)核算作具體、詳細(xì)的闡述，只能就各類經(jīng)濟(jì)組織、或者說各類企業(yè)共同的、基本的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算方法和核算程序作一闡述，至于各種、各類經(jīng)濟(jì)主體特別是各種企業(yè)的會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)，將能在有關(guān)專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)的課程中獲得解決。從第二章的論述中我們得知，會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對象的具體內(nèi)容，賬戶和會(huì)計(jì)科目按會(huì)計(jì)要素設(shè)置，報(bào)表以會(huì)計(jì)要素為框架構(gòu)成，因此，會(huì)計(jì)要素的核算是各類企業(yè)會(huì)計(jì)核算的最基本內(nèi)容，本章就是按會(huì)計(jì)要素逐步展開，組織起企業(yè)的基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算，其中涉及到產(chǎn)品成本核算的內(nèi)容，主要體現(xiàn)工業(yè)企業(yè)(制造企業(yè))成本核算的特點(diǎn)。第一節(jié) 資產(chǎn)的核算資產(chǎn)是企業(yè)所擁有或

3、控制的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。資產(chǎn)是企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的必備的物質(zhì)基礎(chǔ)。對資產(chǎn)組織核算，目的在于反映企業(yè)實(shí)際擁有資產(chǎn)的數(shù)額，確保資產(chǎn)的安全完整，提高資產(chǎn)的利用效果。資產(chǎn)按流動(dòng)性一般分為：流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)、遞延資產(chǎn)及其他資產(chǎn)等。一、流動(dòng)資產(chǎn)的核算流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金及各種存款、短期內(nèi)的交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。（一）庫存現(xiàn)金和銀行存款的核算1庫存現(xiàn)金的核算。庫存現(xiàn)金指存放在企業(yè)出納柜里的貨幣資金?，F(xiàn)金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中不可缺少的重要資產(chǎn)，也是流動(dòng)性最強(qiáng)，收付業(yè)

4、務(wù)最為頻繁的資產(chǎn)，所以，現(xiàn)金的收入、付出和管理必須嚴(yán)格遵守現(xiàn)金管理?xiàng)l例的要求。為了加強(qiáng)現(xiàn)金的核算和管理，必須設(shè)置“庫存現(xiàn)金”賬戶。本賬戶核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金，借方登記現(xiàn)金的收入數(shù)，貸方登記的現(xiàn)金的付出數(shù)，如有余額在借方，表示庫存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)。現(xiàn)金除設(shè)置總賬外，還必須設(shè)置日記賬進(jìn)行序時(shí)核算（現(xiàn)金流水賬），以便每日業(yè)務(wù)終了，與實(shí)有的庫存現(xiàn)金數(shù)進(jìn)行核對、清點(diǎn)。庫存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理：凡涉及收到現(xiàn)金等使庫存現(xiàn)金增加的業(yè)務(wù)，應(yīng)借記本賬戶，貸記相關(guān)對應(yīng)賬戶。凡涉及支付現(xiàn)金等使庫存現(xiàn)金減少的業(yè)務(wù)，應(yīng)借記相關(guān)對應(yīng)賬戶，貸記本賬戶。企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目。2銀行存款的核算。銀行存款

5、指企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。它與現(xiàn)金的不同點(diǎn)僅僅在于兩者的存放地點(diǎn)不同，故在國外，將銀行存款也稱為現(xiàn)金（美式會(huì)計(jì)的核算方式）。企業(yè)將除零星開支以外的貨幣資金存放在銀行，一方面可以保護(hù)貨幣資金的安全，另一方面也可以減少大量的貨幣流通，便于國家進(jìn)行宏觀調(diào)控。因此，根據(jù)國家規(guī)定，企業(yè)必須在銀行開立賬戶，除零星開支用現(xiàn)金支付外，其余都必須通過銀行進(jìn)行收支結(jié)算。銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外部存款等類別的款項(xiàng)則在“其他貨幣資金”中核算?！按娣旁谥醒脬y行的各種款項(xiàng)，包括業(yè)務(wù)資金的調(diào)撥、辦理同城票據(jù)交換和異地跨系統(tǒng)資金匯劃、提取或繳存現(xiàn)金等業(yè)務(wù)，則在“存

6、放中央銀行款項(xiàng)”賬戶中核算。為了加強(qiáng)對銀行存款收、付、存的核算和管理，必須設(shè)置“銀行存款”賬戶。本賬戶核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。借方登記企業(yè)存入銀行的各種款項(xiàng)，貸方登記企業(yè)從銀行支取的各種款項(xiàng)，余額在借方，表示企業(yè)銀行存款的實(shí)有數(shù)。除設(shè)置“銀行存款”總賬外，還必須設(shè)置“銀行存款日記賬”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額，及時(shí)反映企業(yè)銀行存款的存入、支取和結(jié)存情況。“銀行存款日記賬”還應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，條件允許一天一對，否則3-5天一對，應(yīng)保證至少每月核對一次，核對賬面如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)至相符。銀行存款的主要賬務(wù)處

7、理：凡涉及收到款項(xiàng)存入銀行等使銀行存款增加的業(yè)務(wù)，應(yīng)借記本賬戶，貸記相關(guān)對應(yīng)賬戶。凡涉及通過存款賬戶支付款項(xiàng)等使銀行存款減少的業(yè)務(wù)，應(yīng)借記相關(guān)對應(yīng)賬戶，貸記本賬戶。銀行存款的使用和管理也應(yīng)遵照對銀行存款的管理規(guī)范嚴(yán)格執(zhí)行。（二）短期性投資的核算短期性投資資產(chǎn)是指對各種隨時(shí)能夠變現(xiàn)或轉(zhuǎn)賣的、持有時(shí)間不超過一年的有價(jià)證券的投資，以及不超過一年的其他投資。其中，有價(jià)證券是指各種能隨時(shí)變現(xiàn)或轉(zhuǎn)賣的債券、股票等。企業(yè)利用暫時(shí)閑置不用的資金購入一年期內(nèi)的股票、債券作為短期投資，目的是為了獲得投資收益。作為短期投資的資金必須保證在生產(chǎn)經(jīng)營需要時(shí)及時(shí)收回。為了保持短期投資的交易性資金能及時(shí)流回，所購入的股票、

8、債券就必須是易于出售的。為了核算企業(yè)短期性投資資金的投出和收回，應(yīng)按購入的證券或投資的意圖及類別，選擇設(shè)置如下賬戶分別對其進(jìn)行核算?！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)”賬戶。如果企業(yè)買入金融資產(chǎn)，并無意圖或沒有能力持有至到期日，應(yīng)開設(shè)“交易性金融資產(chǎn)”賬戶核算該項(xiàng)資產(chǎn)。本賬戶核算企業(yè)為交易目的所持有的債權(quán)投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值加量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也在本賬戶核算。本賬戶可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別開設(shè)“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。本賬戶增加一般登記在“借方”，減少一般登記在“貸方”，期末視投資變現(xiàn)情況會(huì)有不同賬面數(shù)據(jù)的

9、表現(xiàn)，但一般期末余額應(yīng)在總賬賬戶的“借方”。本賬戶借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理：企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，按其公允價(jià)值，借記本賬戶（成本），按發(fā)生交易的費(fèi)用，借記“投資收益”賬戶，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等賬戶。交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”賬戶，貸記“投資收益”賬戶。資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值余額的差額，

10、借記本賬戶（公允價(jià)值變動(dòng)），貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶；公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。出售交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等賬戶，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記本賬戶，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)”賬戶，貸記或借記“投資收益”賬戶。2.若企業(yè)購買時(shí)有意圖或有能力對非衍生金融資產(chǎn)持有至到期，則應(yīng)視持有期限長短，納入“持有至到期投資”賬戶中進(jìn)行核算。短（三）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對其他單位或個(gè)人的貨幣、商品或勞務(wù)的求償權(quán)(或稱索取權(quán)、索求權(quán))。主

11、要包括：應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款等。1應(yīng)收賬款的核算。應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售材料、產(chǎn)品、商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)，應(yīng)向購買單位收取的款項(xiàng)。在信用經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)常常由于賒銷產(chǎn)生應(yīng)收賬款，通常也稱為應(yīng)收銷貨款。應(yīng)收賬款屬于短期性債權(quán)，一般按交易日或銷售時(shí)確定的債權(quán)金額入帳。企業(yè)提供商業(yè)信用產(chǎn)生應(yīng)收賬款，同時(shí)也就不可避免地會(huì)發(fā)生壞賬。壞賬是指企業(yè)無法收回的應(yīng)收賬款，它是商品經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的一種具體體現(xiàn)。由此產(chǎn)生的損失稱為壞賬損失。正是由于壞賬的不可避免性，會(huì)計(jì)上將壞賬損失視為壞賬費(fèi)用，按照國際會(huì)計(jì)慣例，預(yù)先估計(jì)可能發(fā)生的損失數(shù)，采用計(jì)提“壞賬準(zhǔn)備的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。因此，應(yīng)

12、收賬款的核算也包括壞賬準(zhǔn)備的核算。為了核算企業(yè)應(yīng)收賬款的發(fā)生和收回，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶。本賬戶核算企業(yè)因銷售材料、產(chǎn)品、商品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位收取的賬款。借方登記應(yīng)收賬款的發(fā)生數(shù)，貸方登記應(yīng)收賬款的收回?cái)?shù)，本賬戶余額在借方，表示尚未收回的應(yīng)收賬款。（期末如為貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。）本賬戶還應(yīng)按購貨單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬。（其中，因銷售商品、提供勞務(wù)等，采用遞延方式收取合同或協(xié)議價(jià)款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，在“長期應(yīng)收款”賬戶中核算。應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理：企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款，按應(yīng)收金額，借記本賬戶，按確認(rèn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等賬戶。收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”等賬戶

13、，貸記本賬戶。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，借記本賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶、收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記本賬戶。為了核算壞賬準(zhǔn)備的提取數(shù)和壞賬損失的實(shí)際發(fā)生數(shù)，應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。其貸方登記按照應(yīng)收賬款的一定比例提取的壞賬準(zhǔn)備金；借方登記每月實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，沖銷壞賬準(zhǔn)備金的數(shù)額。余額一般在貸方，表示已經(jīng)提取尚未沖銷的壞賬準(zhǔn)備金。如為借方余額，則表示實(shí)際發(fā)生的壞賬數(shù)大于已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的差額。2預(yù)付賬款的核算。預(yù)付賬款是指企業(yè)根據(jù)合同的規(guī)定預(yù)付給供貨單位的貨款。預(yù)付貨款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方，

14、不設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶。企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價(jià)款，也在本賬戶核算。企業(yè)預(yù)付貨款往往出于以下兩種原因：一是按購銷合同的規(guī)定必須預(yù)付一部分貨款給供貨單位；二是由于供貨單位產(chǎn)品質(zhì)量好，貨源緊張，企業(yè)自愿預(yù)付部分貨款，以便購到該種產(chǎn)品。不管是哪種原因，發(fā)生時(shí)一般通過“預(yù)付賬款”賬戶核算。為了核算預(yù)付貨款的發(fā)生和轉(zhuǎn)銷，應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶。本賬戶借方登記預(yù)付貨款的支付數(shù)，貸方登記收到商品或收回預(yù)付貨款時(shí)的轉(zhuǎn)銷數(shù)。本賬戶余額在借方，表示已經(jīng)預(yù)付尚未轉(zhuǎn)銷的預(yù)付貨款。（期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。）本賬戶按供貨單位設(shè)置明細(xì)賬。預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理：企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記本賬戶，貸記

15、“銀行存款”等賬戶。收到所購物資，按應(yīng)計(jì)入購入物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等賬戶，按應(yīng)支付的金額，貸記本賬戶。補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記本賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；退回多付的款項(xiàng)做相反的會(huì)計(jì)分錄。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。 企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價(jià)款，借記本賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。按工程進(jìn)度結(jié)算工程價(jià)款，借記“在建工程”賬戶，貸記本賬戶、“銀行存款”等賬戶。3應(yīng)收票據(jù)的核算。應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售產(chǎn)品、商品、提供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票。包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。換句話說，是指企業(yè)持有的尚未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是指由收款人或付款人簽發(fā)，由

16、承兌人承兌，并于到期日向收款人或執(zhí)票人支付款項(xiàng)的票據(jù)。企業(yè)收到尚未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票，可于到期日向承兌人收取款項(xiàng)，所以，應(yīng)收票據(jù)就是以票據(jù)作為結(jié)算工具的應(yīng)收款項(xiàng)。設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)” 賬戶核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品等而收到的商業(yè)匯票。本賬戶借方登記收到應(yīng)收票據(jù)的票面金額，貸方登記應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額。本賬戶余額在借方，表示企業(yè)持有的、尚未到期收回商業(yè)匯票的票面金額，即應(yīng)收票據(jù)的結(jié)存數(shù)。本賬戶可按開出、承兌商業(yè)匯票的單位或票據(jù)種類設(shè)置明細(xì)賬。應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理：企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記本賬戶，按確認(rèn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。涉及增值

17、稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”等賬戶，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本賬戶或“短期借款”賬戶。將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等賬戶，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本賬戶，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等賬戶。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。商業(yè)匯票到期，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本賬戶。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類

18、、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷。4其他應(yīng)收款的核算。其他應(yīng)收款指企業(yè)除應(yīng)收賬款、預(yù)付貨款、應(yīng)收票據(jù)以外的其他各種應(yīng)收及暫付款，包括各種賠款、備用金、應(yīng)收補(bǔ)貼款等。設(shè)置“其他應(yīng)收款”賬戶核算上述各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。本賬戶借方登記其他應(yīng)收款的增加數(shù)，貸方登記其他應(yīng)收款的減少數(shù)。本賬戶余額在借方，表示應(yīng)收而尚未收回的各種其他應(yīng)收款。本賬戶應(yīng)按付款單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬。其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理：企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)時(shí)

19、，借記本賬戶，貸記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理”等賬戶；收回或轉(zhuǎn)銷各種款項(xiàng)時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶，貸記本賬戶。（四）存貨的核算存貨，顧名思義是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或者耗用而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)，包括各類材料、燃料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、包裝物、低值易耗品等。存貨是流動(dòng)資產(chǎn)中的一個(gè)重要項(xiàng)目，它的金額通常占企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的絕大部分。存貨在不同類型的企業(yè)內(nèi)容有所不同。制造企業(yè)的存貨一般包括：原材料、輔助材料、燃料、在途物資、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。商品流通企業(yè)的存貨一般包括：各種商品和非商品材料物資，如庫存商品等。對存貨可按其存放地點(diǎn)不同分為庫存存貨、

20、在途存貨和委托加工存貨。為了加強(qiáng)存貨的核算和管理，需要設(shè)置“存貨采購”和“存貨”類賬戶。這兩類賬戶在具體企業(yè)也可進(jìn)一步細(xì)分為：“材料采購”、“商品采購”、“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”、“發(fā)出商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”（或稱包裝物及低值易耗品）等賬戶?！按尕洸少彙辟~戶核算企業(yè)采購材料、商品等的采購成本。本賬戶借方登記采購材料、商品等支付的買價(jià)以及相關(guān)費(fèi)用，即存貨的采購成本，貸方登記采購過程完成后，轉(zhuǎn)入“存貨”賬戶的存貨采購成本。本賬戶余額一般在借方，表示企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的在途存貨采購成本?！按尕洝鳖愘~戶用來核算企業(yè)庫存存貨的實(shí)有額。本賬戶借方登記庫存存貨的增加數(shù)，貸方登記庫存存

21、貨的減少數(shù)。本賬戶余額一般在借方，表示庫存存貨的實(shí)有數(shù)。本賬戶一般按存貨種類設(shè)置明細(xì)賬。如果區(qū)別采用計(jì)劃成本和實(shí)際成本核算和反映存貨類資產(chǎn)的成本，還應(yīng)同時(shí)開設(shè)“存貨成本差異”類賬戶，如“材料成本差異”賬戶，同時(shí)核算和反映由于材料以不同成本入賬引起的實(shí)際成本和計(jì)劃成本、賬面成本間帶來的差異。存貨類的主要賬務(wù)處理：1.因購買材料、商品引起存貨類資產(chǎn)增加時(shí)，應(yīng)先借記“存貨采購”類賬戶，貸記其他相關(guān)對應(yīng)賬戶。2購買結(jié)束，結(jié)轉(zhuǎn)材料、商品入庫后，應(yīng)做結(jié)轉(zhuǎn)分錄，反映庫存的增加，借記“存貨”類賬戶，貸記“存貨采購”類賬戶。3.因人為或其他原因造成存貨類資產(chǎn)毀損、盤點(diǎn)損失、盤點(diǎn)增加、處理存貨時(shí)，應(yīng)借記相關(guān)對應(yīng)或

22、清理核算賬戶，貸記“存貨”類賬戶。4.因出售存貨類資產(chǎn)引起存貨減少，應(yīng)借記“主營業(yè)務(wù)收入”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”及其他相關(guān)對應(yīng)賬戶，貸記“存貨”類賬戶。5.因接受其他主體或個(gè)人以存貨類資產(chǎn)投資，應(yīng)借記“存貨”類賬戶，貸記“實(shí)收資本”（或股本）或其他相關(guān)對應(yīng)賬戶。6.因以存貨類資產(chǎn)方式接受捐贈(zèng)，引起的存貨增加，應(yīng)借記“存貨”類賬戶，貸記“資本公積（其他資本公積）”等相關(guān)對應(yīng)賬戶。（五）流動(dòng)資產(chǎn)核算舉例豐源工廠20年3月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：例1 從銀行存款中提取現(xiàn)金600元備用。從銀行存款中提取現(xiàn)金，現(xiàn)金增加，記入“庫存現(xiàn)金”賬戶借方，同時(shí)銀行存款減少，記入“銀行存款”賬戶貸方。會(huì)計(jì)分錄為：借

23、： 庫存現(xiàn)金 600貸： 銀行存款 600例2 用銀行存款35，000元購人材料一批，同時(shí)用現(xiàn)金支付運(yùn)輸費(fèi)900元，裝卸搬運(yùn)費(fèi)300元。企業(yè)采購材料，應(yīng)通過“材料采購”賬戶歸集材料的買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)，核算材料的采購成本。因此，這筆會(huì)計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生，一方面“存貨采購”賬戶增加，記入借方；另一方面“銀行存款”賬戶和“庫存現(xiàn)金”賬戶減少，記入貸方。會(huì)計(jì)分錄為：借： 材料采購 36,200(35,000+900+300)貸：銀行存款 35,000庫存現(xiàn)金 1,200(900+300)例3 企業(yè)用上月預(yù)付貨款購買材料，作價(jià)3,000元，另用現(xiàn)金支付運(yùn)雜費(fèi)用200元。用預(yù)付貨款購買材料，預(yù)付貨款減少，記入“預(yù)付

24、賬款”賬戶貸方，同時(shí)材料增加，其買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)記入“材料采購”賬戶借方，另現(xiàn)金減少，記入“庫存現(xiàn)金”賬戶貸方。會(huì)計(jì)分錄為:借： 材料采購 3,200(3,000+200) 貸： 預(yù)付帳款 3,000庫存現(xiàn)金 200例4 銷售a產(chǎn)品一批，貨款25,000元，尚未收到。企業(yè)銷售產(chǎn)品的收入叫做產(chǎn)品銷售收入，產(chǎn)品銷售收入的增加記入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方，同時(shí)，貨款尚未收到，記入“應(yīng)收賬款”賬戶的借方。會(huì)計(jì)分錄為：借： 應(yīng)收帳款 25,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 25，000例5 銷售b產(chǎn)品一批，貨款10,000元，購貨單位開出并承兌一張期限為2個(gè)月的商業(yè)匯票，用作抵付貨款。企業(yè)銷售產(chǎn)品，產(chǎn)品銷售收入增

25、加，記入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方，同時(shí)，收到已承兌的商業(yè)匯票，“應(yīng)收票據(jù)”賬戶增加，記入借方。會(huì)計(jì)分錄為：借： 應(yīng)收票據(jù) 10,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10，000例6 本月到期的商業(yè)匯票4，000元，票款如數(shù)收回。匯票到期，辦理收款手續(xù)，一方面收回款項(xiàng)增加“銀行存款”賬戶，記入借方，另一方面，“應(yīng)收票據(jù)”賬戶減少，記入貸方。會(huì)計(jì)分錄為：借： 銀行存款 4，000 貸：應(yīng)收票據(jù) 4，000例7 職工王林出差借支差旅費(fèi)1，000元，用現(xiàn)金支付。職工借支差旅費(fèi)，在未報(bào)銷前，列入“其他應(yīng)收款”賬戶，報(bào)銷時(shí)再?zèng)_銷該賬戶，并轉(zhuǎn)入有關(guān)費(fèi)用賬戶。因此，這筆會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生，一方面借記“其他應(yīng)收款”賬戶，同時(shí)

26、，貸記“庫存現(xiàn)金”賬戶。會(huì)計(jì)分錄為：借： 其他應(yīng)收款王林 1，000 貸：庫存現(xiàn)金 1，000例8 月初根據(jù)上月末應(yīng)收賬款賬面余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金1，200元。壞賬的發(fā)生和提取，用“管理費(fèi)用”賬戶同時(shí)核算。這筆會(huì)計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生，一方面使“管理費(fèi)用”增加，費(fèi)用賬戶在借方增加，因此應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶借方，另一方面壞賬準(zhǔn)備金增加，通過記入“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方。（“壞賬準(zhǔn)備”賬戶是“應(yīng)收賬款”賬戶的備抵賬戶，提取壞賬是為了及時(shí)反映不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)，以便及時(shí)、客觀的反映應(yīng)賬款無法收回造成的損失或費(fèi)用，因此，“壞賬準(zhǔn)備”的記錄方向正好和“應(yīng)收賬款”相反。）會(huì)計(jì)分錄為：借： 管理費(fèi)用 1，200

27、貸：壞賬準(zhǔn)備 1，200例9 本月實(shí)際發(fā)生壞賬950元。實(shí)際發(fā)生壞賬，沖抵已提壞賬準(zhǔn)備金。所以，一方面“壞賬準(zhǔn)備”賬戶減少，記入借方，另一方面沖減“應(yīng)收賬款”賬戶，記入貸方。會(huì)計(jì)分錄為：借： 壞賬準(zhǔn)備 950 貸：應(yīng)收賬款 950例10 本月購入的兩批材料均已到達(dá)，并全部驗(yàn)收入庫，共計(jì)39，400元，結(jié)轉(zhuǎn)材料采購成本。結(jié)轉(zhuǎn)材料采購成本就是將原歸集在“材料采購”（“存貨采購”）賬戶的材料采購成本轉(zhuǎn)入“原材料”（“存貨”）賬戶，以便反映材料的實(shí)際成本。所以，結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)一方面“原材料”賬戶增加，記入借方，同時(shí)，“材料采購”賬戶減少，記入貸方。會(huì)計(jì)分錄為：借： 原材料 39，400 貸：材料采購 39，4

28、00（36，200+3，200）例11 月初用暫時(shí)閑置的資金購買銀海股份有限公司股票2萬股，每股10元。開出支票付清股票款項(xiàng)和股票代購手續(xù)費(fèi)3000元。此筆會(huì)計(jì)事項(xiàng)屬于企業(yè)的短期性投資行為，暫時(shí)閑置的資金購買，意圖不是長期持有，故使用“交易性金融資產(chǎn)”賬戶核算。這筆交易的發(fā)生，一方面使“交易性金融資產(chǎn)成本”賬戶增加，記入借方，交易發(fā)生的費(fèi)用沖減“投資收益”賬戶，記入借方。另一方面，開出支票，使“銀行存款”賬戶減少，記入貸方。會(huì)計(jì)分錄為：借： 交易性金融資產(chǎn)成本 200，000 投資收益手續(xù)費(fèi) 3，000 貸：銀行存款 203，000例12 月末，由于急需資金，企業(yè)將上述銀海股份有限公司股票全部

29、售出，每股12元，轉(zhuǎn)讓收入240，000元已存入銀行。此筆會(huì)計(jì)事項(xiàng)仍屬于企業(yè)的短期性投資行為。企業(yè)短期投資購買股票、債券，在需要資金時(shí)，可在證券市場上出售或轉(zhuǎn)讓。出售或轉(zhuǎn)讓可能高于或低于原短期性投資成本，形成投資收益或投資損失，一般通過“投資收益”賬戶核算。投資收益記入賬戶貸方，投資損失記入賬戶借方。此筆會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)按賣價(jià)記入“銀行存款”賬戶借方，交易若發(fā)生的費(fèi)用也應(yīng)沖減“投資收益”賬戶，記入借方。若無則不需反映。另一方面，售出股票，使“交易性金融資產(chǎn)成本”賬戶減少，記入貸方。（如遇資產(chǎn)負(fù)債表日，則應(yīng)同時(shí)使用“公允價(jià)值變動(dòng)”賬戶反映所持有股票或債券在持有期間發(fā)生的價(jià)值波動(dòng)）會(huì)計(jì)分錄為：借： 銀

30、行存款 240，000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 200，000 投資收益 40，000二、長期性投資的核算長期性投資是指不能在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。長期性投資與短期性投資的區(qū)別主要在于投資的目的和性質(zhì)不同。短期性投資的主要目的是利用暫時(shí)閑置的資金購入能隨時(shí)變現(xiàn)的有價(jià)證券，達(dá)到短時(shí)間理財(cái)獲利、謀取一定投資收益的目的。長期投資的目的不僅在于獲取投資收益，往往也為了影響和控制其他企業(yè)。全面和客觀的反映企業(yè)的長期性投資行為，一般應(yīng)視長期性投資的購買種類、對象和購買目的，開設(shè)以下賬戶進(jìn)行清晰的核算和反映。1.持有至到期投資的核算。持有至到期投資，是指企業(yè)買入的到期日固定、回

31、收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。應(yīng)開設(shè)“持有至到期投資”賬戶核算。本賬戶核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。本賬戶可按持有至到期投資的類別和品種，分別開設(shè)“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。本賬戶增加一般登記在“借方”，減少一般登記在“貸方”，期末視投資變現(xiàn)情況會(huì)有不同賬面數(shù)據(jù)的表現(xiàn)，但一般期末余額應(yīng)在總賬賬戶的“借方”。本賬戶借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。持有至到期投資的主要賬務(wù)處理：企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記本賬戶（成本），按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”賬戶，按實(shí)際支付

32、的金額，貸記“銀行存款”等賬戶，按其差額，借記或貸記本賬戶（利息調(diào)整）。資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”賬戶，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”賬戶，按其差額，借記或貸記本賬戶（利息調(diào)整）。持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記本賬戶（應(yīng)計(jì)利息），按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”賬戶，按其差額，借記或貸記本賬戶（利息調(diào)整）。將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允

33、價(jià)值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶，按其賬面余額，貸記本賬戶（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息），按其差額，貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。出售持有至到期投資，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”、等賬戶，按其賬面余額，貸記本賬戶（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息），按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。本賬戶期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。由于企業(yè)購入及持有的金融資產(chǎn)，在持有期間會(huì)出現(xiàn)減值，因此，企業(yè)在核算中，還應(yīng)同時(shí)開設(shè)“持有至到期投資的減值準(zhǔn)備”，按持有至到期投資類別和品種開設(shè)明細(xì)賬戶，進(jìn)行對持有至到

34、期投資的金融資產(chǎn)的減值情況的核算和反映。2.可供出售金融資產(chǎn)的核算本賬戶核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。企業(yè)由于自身投資和對資金使用的需要，對有些超過一年或一個(gè)營業(yè)周期以上的投資性金融資產(chǎn)，需要在未到期的持有期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)變現(xiàn)，對長期性投資中的這類出售金融資產(chǎn)的行為，通過本賬戶核算，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。本賬戶按可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種，分別開設(shè)“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。本賬戶期末借方余額，反映企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶進(jìn)行核算

35、和反映。主要賬務(wù)處理：（1）取得：企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)按其公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和，借記本賬戶（成本），按支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”賬戶，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等賬戶。企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，應(yīng)按債券的面值，借記本賬戶（成本），按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”賬戶，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等賬戶，按差額，借記或貸記本賬戶（利息調(diào)整）。（2）出售：出售可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等賬戶，按其賬面余額，貸記本賬戶（成本、公允價(jià)值變動(dòng)、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息），按

36、應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，借記或貸記“資本公積其他資本公積”賬戶，按其差額，貸記或借記“投資收益”賬戶。3.長期股權(quán)投資的核算企業(yè)購買其他企業(yè)發(fā)行的股票，其意圖不僅在于獲得投資收益，而可能是為了進(jìn)行控制。這產(chǎn)生了企業(yè)資金使用中的長期股權(quán)投資財(cái)務(wù)行為。通過開設(shè)“長期股權(quán)投資”賬戶進(jìn)行核算和反映。本賬戶核算企業(yè)持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。本賬戶可按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，還應(yīng)當(dāng)分別“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。本賬戶期末借方余額，反映企業(yè)長期股權(quán)投資的價(jià)值。長期性投資核算舉例：例13 企業(yè)購買5年期國庫券50，0

37、00元，用銀行存款支付。此筆會(huì)計(jì)事項(xiàng)仍屬于企業(yè)的長期性投資行為。企業(yè)投資資金，購買超過一年或一個(gè)營業(yè)周期以上的股票、債券，以實(shí)現(xiàn)資金的保值增值，或者實(shí)現(xiàn)對其他經(jīng)濟(jì)主體的控制。長期性性投資應(yīng)視企業(yè)投資購買的長期金融資產(chǎn)類別和意圖，進(jìn)行核算。該筆5年期國債的購買行為，如果企業(yè)打算持有至到期兌現(xiàn)，則應(yīng)視為“持有至到期投資”核算，若無持有至到期的意圖或能力，則應(yīng)視為“可供出售金融資產(chǎn)”核算。無論視為何種投資行為，一方面，均使該類投資增加，應(yīng)登記入該賬戶的借方。另一方面，購買債券，使“銀行存款”賬戶減少，應(yīng)記入貸方。以下分兩種持有方式進(jìn)行反映，假定于發(fā)行日購買，未含應(yīng)付未付利息：若購買5年期國債，意圖持

38、有至到期兌現(xiàn)，會(huì)計(jì)分錄為：借： 持有至到期投資成本 50，000 貸：銀行存款 50，000若購買5年期國債，不確定持有期限，會(huì)計(jì)分錄為：借： 可供出售金融資產(chǎn)成本 50，000 貸：銀行存款 50，000例14 原購入長城公司三年期債券已到期，現(xiàn)還本付息，收回本金35，000元，利息5，000元，款項(xiàng)已存入銀行。此筆會(huì)計(jì)事項(xiàng)仍屬于企業(yè)的長期性投資行為。企業(yè)購買該筆3年期企業(yè)債券，已持有至到期兌現(xiàn)，由此推算企業(yè)作為持有至到期投資進(jìn)行核算。實(shí)際處理中，翻查原有憑證賬務(wù)處理中，必可找到當(dāng)初購買時(shí)的賬務(wù)處理進(jìn)行核對。既然債券已于到期兌現(xiàn)，一方面，使“持有至到期投資”賬戶減少，記入貸方。另一方面，兌現(xiàn)

39、債券，使“銀行存款”賬戶增加，應(yīng)記入借方。同時(shí)，還收到了持有債券獲得的債券利息，應(yīng)反映“投資收益”增加，記入貸方。會(huì)計(jì)分錄為：借： 銀行存款 40（35，000+5，000） 貸：持有至到期投資成本 35，000 投資收益 5，000三、長期應(yīng)收款的核算長期應(yīng)收款，是指企業(yè)除了銷售商品或提供勞務(wù)等主要經(jīng)營行為所產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)以外的長期應(yīng)收款項(xiàng)，它的索償期限一般超過一年或一個(gè)營業(yè)周期。主要包括企業(yè)因融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)、采用遞延方式等具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)等產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)等。應(yīng)開設(shè)“長期應(yīng)收款”賬戶核算和反映。實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，也通過本核算。本賬戶可按債務(wù)人進(jìn)行

40、明細(xì)核算。本賬戶一般登記增加在借方，減少在貸方。本賬戶期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的長期應(yīng)收款。四、固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等。固定資產(chǎn)是企業(yè)的主要?jiǎng)趧?dòng)資料。固定資產(chǎn)與流動(dòng)資產(chǎn)比較，其特點(diǎn)主要是固定資產(chǎn)能多次參加生產(chǎn)經(jīng)營過程，不改變其實(shí)物形態(tài)，其減少的價(jià)值隨著固定資產(chǎn)的磨損，逐漸地、部分地以折舊形式計(jì)入產(chǎn)品或商品成本，并隨著產(chǎn)品或商品的銷售，價(jià)值的實(shí)現(xiàn)而轉(zhuǎn)化為貨幣資金。這些貨幣資金以補(bǔ)償基金的形式逐漸積累起來，待固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)重新購置固定資產(chǎn)，達(dá)到實(shí)物形態(tài)更新的目

41、的。固定資產(chǎn)可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，其中，按經(jīng)濟(jì)用途分類，可以分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；按所有權(quán)分類，可以分為自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)；按使用情況分類，可以分為使用中固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)和不需用固定資產(chǎn)。為了對固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理，需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”賬戶。為適應(yīng)固定資產(chǎn)價(jià)值逐漸磨損、逐漸轉(zhuǎn)移的特點(diǎn)，需要同時(shí)設(shè)置“累計(jì)折舊”賬戶進(jìn)行核算和反映?！肮潭ㄙY產(chǎn)”賬戶核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，其借方登記因購入、自行建造、融資租入等原因增加的固定資產(chǎn)原始價(jià)值，貸方登記因出售、報(bào)廢、盤虧、毀損等原因減少的固定資產(chǎn)原始價(jià)值。本賬戶余額在借方，表示企業(yè)實(shí)有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。本

42、賬戶可按固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。融資租入的固定資產(chǎn)，可在本賬戶設(shè)置“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)賬戶。企業(yè)購置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，也通過本賬戶核算。“累計(jì)折舊”賬戶核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊數(shù)額，其貸方登記每個(gè)會(huì)計(jì)期間提取的折舊數(shù)額，以及購進(jìn)等原因增加的固定資產(chǎn)已提折舊數(shù)，借方登記因出售、報(bào)廢、盤虧等原因而轉(zhuǎn)銷的固定資產(chǎn)累計(jì)折舊數(shù)額。本賬戶余額在貸方，表示企業(yè)實(shí)有固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊數(shù)額?！袄塾?jì)折舊”賬戶是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵，或稱抵減賬戶(抵減帳戶的概念將在下一章介紹)，兩個(gè)賬戶相抵的差額，即為固定資產(chǎn)的凈值。固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理：（一）企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按

43、應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，借記本賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”賬戶，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)再轉(zhuǎn)入本賬戶。購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，按應(yīng)付購買價(jià)款的現(xiàn)值，借記本賬戶或“在建工程”賬戶，按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)付款”賬戶，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶。（二）自行建造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，借記本賬戶，貸記“在建工程”賬戶。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)、但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。（三）融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額（租賃開始日租

44、賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用），借記本賬戶或“在建工程”賬戶，按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款”賬戶，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”等賬戶，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶。租賃期屆滿，企業(yè)取得該項(xiàng)固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)賬戶轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)賬戶。（四）固定資產(chǎn)存在棄置義務(wù)的，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值，借記本賬戶，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”賬戶。在該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，計(jì)算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”賬戶。（五）處置固定資產(chǎn)時(shí)，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清

45、理”賬戶，按已提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”賬戶，按其賬面原價(jià)，貸記本賬戶。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)核算舉例：例15 購入全新汽車一輛，用銀行存款支付170，000元。此筆會(huì)計(jì)事項(xiàng)一方面使“固定資產(chǎn)”賬戶增加，記入借方，另一方面使“銀行存款”賬戶減少，記入貸方。會(huì)計(jì)分錄為：借： 固定資產(chǎn) 170，000貸：銀行存款 170，000例16 用銀行存款購入一幢已使用過的房屋，對方賬面原價(jià)800，000元，已提折舊200，000元，雙方協(xié)議價(jià)600，000元。購入房屋增加企業(yè)的固定資產(chǎn)。由于該項(xiàng)固定資產(chǎn)是已使用過的，因而要同時(shí)反映其價(jià)值的磨損程度，即累計(jì)折舊。所以，此

46、筆 會(huì)計(jì)事項(xiàng)使固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊均同時(shí)增加，銀行存款減少。 會(huì)計(jì)分錄為： 借： 固定資產(chǎn) 800,000 貸：累計(jì)折舊 200,000 銀行存款 600,000例17 出售多余的一臺全新機(jī)器設(shè)備，購入時(shí)支付價(jià)款3，800元，安裝費(fèi)300元?，F(xiàn)按原價(jià)出售，出售收入尚未收到。減少固定資產(chǎn)要沖銷原記錄。此項(xiàng)固定資產(chǎn)在購入時(shí)屬于需要安裝的機(jī)器設(shè)備，安裝成本等費(fèi)用記入固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，現(xiàn)需要一并沖銷。同時(shí)，出售收入尚未收到，記入“應(yīng)收賬款”賬戶。會(huì)計(jì)分錄為：借： 應(yīng)收帳款 4，100 貸：固定資產(chǎn) 4，100(3,800+300)(固定資產(chǎn)折舊的提取將在費(fèi)用部分講述)五、無形資產(chǎn)的核算無形資產(chǎn)是指企業(yè)

47、長期使用而沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，所以不在無形資產(chǎn)規(guī)范里核算。無形資產(chǎn)，顧名思義即沒有物質(zhì)實(shí)體，它體現(xiàn)為企業(yè)擁有的一種權(quán)利，且使用這種權(quán)利可以獲得超額利潤的能力。企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)一般按研究階段和開發(fā)支出階段分別核算。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)與發(fā)生時(shí)記入當(dāng)期損益。開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：（一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。判斷無形資產(chǎn)的開發(fā)在技術(shù)上是否具有可行性，應(yīng)當(dāng)以目前階段的成果為基礎(chǔ)，并提供相關(guān)證據(jù)和材料，證明企業(yè)

48、進(jìn)行開發(fā)所需的技術(shù)條件等已經(jīng)具備，不存在技術(shù)上的障礙或其它不確定性。比如，企業(yè)已經(jīng)完成了全部計(jì)劃、設(shè)計(jì)和測試活動(dòng)，這些活動(dòng)是使資產(chǎn)能夠達(dá)到設(shè)計(jì)會(huì)話數(shù)中的功能、特征和技術(shù)所必需的活動(dòng)，或經(jīng)過專家鑒定等。（二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。它意味著企業(yè)能夠說明其開發(fā)無形資產(chǎn)的目的（三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式。無形資產(chǎn)是否能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)對運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的市場情況進(jìn)行可靠預(yù)計(jì)，以證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場并能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益，或能夠證明市場上存在對該無形資產(chǎn)的需求。（四）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。企業(yè)能夠證

49、明可以取得無形資產(chǎn)開發(fā)所需的技術(shù)、財(cái)務(wù)和其他資源，以及獲得這些資源的相關(guān)計(jì)劃。企業(yè)自有資金不足以提供支持的，應(yīng)能夠證明存在外部其他方面的資金支持，如銀行等金融機(jī)構(gòu)聲明愿意為該無形資產(chǎn)的開發(fā)提供所需資金等。（五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量。企業(yè)對研究開發(fā)的支出應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，比如，直接發(fā)生的研究人員工資、材料費(fèi)，以及相關(guān)設(shè)備折舊費(fèi)等。同時(shí)從事多項(xiàng)研究開發(fā)活動(dòng)的，所發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)在各項(xiàng)研究開發(fā)活動(dòng)之間進(jìn)行分配；無法合理分配的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)往往價(jià)值較大，可以在多個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營周期內(nèi)為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，因而它的價(jià)值也將在其提供經(jīng)濟(jì)利益的期間內(nèi)一部分一部分

50、地?cái)備N為費(fèi)用，以便與各期收入相配比。無形資產(chǎn)是企業(yè)有償取得的。企業(yè)無形資產(chǎn)的取得有購入、自創(chuàng)和其他單位投資轉(zhuǎn)入三個(gè)途徑。無形資產(chǎn)的取得一般按成本入賬。為了對無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，應(yīng)設(shè)置“無形資產(chǎn)”帳戶。本賬戶核算企業(yè)各種無形資產(chǎn)的價(jià)值，借方登記因購入、自創(chuàng)、投資轉(zhuǎn)入等原因增加的無形資產(chǎn)價(jià)值，貸方登記無形資產(chǎn)的攤銷價(jià)值。本賬戶余額在借方，表示尚未攤銷的無形資產(chǎn)價(jià)值，反映無形資產(chǎn)的成本，即無形資產(chǎn)的現(xiàn)有價(jià)值。本賬戶可按無形資產(chǎn)項(xiàng)目開設(shè)明細(xì)賬戶。為了核算無形資產(chǎn)隨著經(jīng)營期間的推移，其價(jià)值逐漸在經(jīng)營過程中轉(zhuǎn)移并獲得補(bǔ)償，應(yīng)同時(shí)開設(shè)“累計(jì)攤銷”賬戶，核算和反映企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。本賬

51、戶可按無形資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)按期（月）計(jì)提無形資產(chǎn)的攤銷，借記“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等，貸記本賬戶。處置無形資產(chǎn)應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)累計(jì)攤銷。本賬戶貸方登記無形資產(chǎn)每期計(jì)提的攤銷數(shù)，借方登記已累計(jì)計(jì)提的“累計(jì)攤銷”。本賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額。無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理：（一）企業(yè)外購的無形資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本的金額，借記本賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，按應(yīng)予資本化的支出，借記本賬戶，貸記“研發(fā)支出”賬戶。（二）無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)按已計(jì)提的累計(jì)攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，按其賬面余額，貸記本賬戶，按其差額，借記“營業(yè)外支出

52、”賬戶。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。（三）處置無形資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額等，借記“銀行存款”等賬戶，按已計(jì)提的累計(jì)攤銷，借記“累計(jì)攤銷”賬戶，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”、“銀行存款”等賬戶，按其賬面余額，貸記本賬戶，按其差額，貸記“營業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得”科目或借記“營業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”賬戶。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。無形資產(chǎn)核算舉例：例18 用銀行存款150,000元購入a產(chǎn)品的專利權(quán)。購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，使企業(yè)無形資產(chǎn)價(jià)值增加，記入“無形資產(chǎn)”賬戶借方，同時(shí)銀行存款減少，記入“銀行存款”賬戶貸方。(購入的無形資產(chǎn)應(yīng)在受益期內(nèi)攤銷

53、，攤銷方法將在本章費(fèi)用部分講述)會(huì)計(jì)分錄為：借： 無形資產(chǎn) 150，000貸：銀行存款 150，000例19 新興公司轉(zhuǎn)讓一塊土地的使用權(quán)5年，本企業(yè)花費(fèi)200，000元買下，用銀行存款支付。此筆會(huì)計(jì)事項(xiàng)仍然屬于購入無形資產(chǎn)，記入“無形資產(chǎn)”賬戶借方，同時(shí)銀行存款減少，記入該賬戶貸方。會(huì)計(jì)分錄為：借： 無形資產(chǎn) 200，000貸：銀行存款 200，000六、商譽(yù)的核算本賬戶核算企業(yè)合并中形成的商譽(yù)價(jià)值。商譽(yù)發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”科目，比照“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶進(jìn)行處理。本賬戶借方登記企業(yè)合并中確定的商譽(yù)價(jià)值，貸方登記商譽(yù)價(jià)值的轉(zhuǎn)出數(shù)，本賬戶余額在借方。本賬戶期末借方余額，反

54、映企業(yè)商譽(yù)的價(jià)值。非同一控制下企業(yè)合并中確定的商譽(yù)價(jià)值，借記本賬戶，貸記有關(guān)賬戶。七、遞延資產(chǎn)的核算遞延資產(chǎn)是指不能全部計(jì)入當(dāng)年損益、應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用，包括租入固定資產(chǎn)的改良及大修理支出等。遞延資產(chǎn)本質(zhì)上是一種費(fèi)用，是效益要期待將來的會(huì)計(jì)期間去實(shí)現(xiàn)的費(fèi)用。由于這些費(fèi)用支出的數(shù)額較大，如果把它們與支出年度的收入相配比，就不能正確計(jì)算當(dāng)期的經(jīng)營成果。因而，應(yīng)將它們進(jìn)行遞延處理。遞延資產(chǎn)與另一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)待攤費(fèi)用相比，并無本質(zhì)上的多大差別，都屬于遞延費(fèi)用。二者的主要區(qū)別在于攤銷期間不同，遞延資產(chǎn)是在以后若干年度內(nèi)分期攤銷的遞延費(fèi)用，而待攤費(fèi)用是在一年內(nèi)攤銷的遞延費(fèi)用。通常設(shè)置“長期待

55、攤費(fèi)用”核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，應(yīng)在以后年度內(nèi)分期攤銷、期限在一年以上的各項(xiàng)（資產(chǎn)性）費(fèi)用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。其借方登記該類長期遞延資產(chǎn)的發(fā)生數(shù)，貸方登記該類長期遞延資產(chǎn)的攤銷數(shù)。本賬戶余額在借方，反映企業(yè)尚未攤銷完畢的長期待攤費(fèi)用，本賬戶可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。本賬戶期末借方余額。企業(yè)發(fā)生的長期待攤費(fèi)用，借記本賬戶，貸記“銀行存款”、“原材料”等賬戶。攤銷長期待攤費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等賬戶，貸記本賬戶。對于籌備企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)一次記入當(dāng)期損益，不在本賬戶核算。長期待攤費(fèi)用核算舉例：例20 企業(yè)用銀行存款5，000元支付租入的一項(xiàng)

56、固定資產(chǎn)的大修理支出。此筆會(huì)計(jì)事項(xiàng)使得企業(yè)的長期待攤費(fèi)用增加，記入該賬戶借方，銀行存款減少，記入該賬戶的貸方。遞延資產(chǎn)的價(jià)值將在其受益期內(nèi)攤銷，攤銷方法將在本章“費(fèi)用”部分講述。會(huì)計(jì)分錄為：借：長期待攤費(fèi)用 5，000貸：銀行存款 5，000此外，對于企業(yè)因經(jīng)確認(rèn)可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。應(yīng)單獨(dú)開設(shè)“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶進(jìn)行專門核算，該賬戶也包括對根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)的虧損及稅款抵減產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)進(jìn)行核算。此賬戶可按可抵扣暫時(shí)性差異等項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，期末借方余額，反映企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。第二節(jié) 負(fù)債的核算負(fù)債是企業(yè)所承擔(dān)的、能以貨幣計(jì)量、將以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。負(fù)債所代表的是企業(yè)對其債權(quán)人所承擔(dān)的全部經(jīng)濟(jì)責(zé)任。負(fù)債是企業(yè)資金來源的一大部分，其數(shù)量和結(jié)構(gòu)對企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展有著直接的影響。負(fù)債與資產(chǎn)的比例、負(fù)債與所有者權(quán)益的比例等，是衡量企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和資本結(jié)構(gòu)是否合理，未來獲利能力大小的