風(fēng)險(xiǎn)提示卡在煤礦二級(jí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的運(yùn)用

1、風(fēng)險(xiǎn)提示卡在煤礦二級(jí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的運(yùn)用 摘要本文結(jié)合煤礦企業(yè)內(nèi)審工作實(shí)踐，對(duì)內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)提示卡的工作模式進(jìn)行探索，并總結(jié)其運(yùn)用效果，旨在充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)第三道防線的監(jiān)督作用，提升企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)。 關(guān)鍵詞風(fēng)險(xiǎn)源辨識(shí);風(fēng)險(xiǎn)防控;風(fēng)險(xiǎn)提示卡;后續(xù)審計(jì) 一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示卡的工作模式 （一）風(fēng)險(xiǎn)源的辨識(shí)及提取。風(fēng)險(xiǎn)源辨識(shí)就是對(duì)未來(lái)可能發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)原因的一種預(yù)測(cè)，預(yù)測(cè)越準(zhǔn)確，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理所起的作用就越大。只有把相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素辨識(shí)出來(lái)，才能進(jìn)入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段及后續(xù)防控階段。進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)源辨識(shí)，首先要在尊重科學(xué)和負(fù)責(zé)的前提下，充分應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)分析與關(guān)鍵控制點(diǎn)、現(xiàn)實(shí)情景分析、人因可靠性分析，最大限度地把可能存在的各類

2、風(fēng)險(xiǎn)因素都辨識(shí)出來(lái)；其次對(duì)風(fēng)險(xiǎn)程度預(yù)期高且外部監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)高的問(wèn)題，納入“內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示（通知）卡”的管理范疇。（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是在基于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素（風(fēng)險(xiǎn)源）后果嚴(yán)重程度與發(fā)生可能性分析判斷的基礎(chǔ)上作出評(píng)估，即風(fēng)險(xiǎn)=風(fēng)險(xiǎn)因素引發(fā)損失的可能性引發(fā)損失的嚴(yán)重程度。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)，為謹(jǐn)防“朗福德陷阱”，要在堅(jiān)持全面風(fēng)險(xiǎn)防控的同時(shí)突出重點(diǎn)，即在對(duì)可能導(dǎo)致重特大損失的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行評(píng)估時(shí)，應(yīng)格外小心、警惕，采取不同等級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)防控。通過(guò)對(duì)辨識(shí)出的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行評(píng)估，按風(fēng)險(xiǎn)程度及防范難度分為高、中、低三個(gè)層級(jí)，進(jìn)行分級(jí)管理，達(dá)到有效防控風(fēng)險(xiǎn)的目的。各級(jí)組織、各職能部門應(yīng)根據(jù)各自崗位履行相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)

3、防控職責(zé)，做到分級(jí)管理。由于決策層、管理層與操作層所處的地位與分工不同，掌握的資源各異，在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分級(jí)管理時(shí)履行的職責(zé)、發(fā)揮的作用也各不相同?！皟?nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示（通知）卡”工作模式的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)是不進(jìn)入正式審計(jì)報(bào)告，但必須要無(wú)條件嚴(yán)格控制風(fēng)險(xiǎn)程度高且外部監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)高的風(fēng)險(xiǎn)因素（風(fēng)險(xiǎn)源）；分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)則依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)防控過(guò)程中決策層、管理層與操作層所起作用的大小，對(duì)所屬單位及部門風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行三級(jí)管理。一是將風(fēng)險(xiǎn)單位管理層與操作層落實(shí)控制的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題設(shè)定為三級(jí)問(wèn)題（見(jiàn)表1），采用“內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示（通知）卡”，送達(dá)問(wèn)題單位或部門的主要領(lǐng)導(dǎo)。二是將上級(jí)管理機(jī)構(gòu)管理層干預(yù)方可控制的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題設(shè)定為二級(jí)問(wèn)題（見(jiàn)表2），升

4、級(jí)采用“內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示（通知）卡內(nèi)審重大事項(xiàng)報(bào)告單”，呈報(bào)至上級(jí)管理機(jī)構(gòu)的總會(huì)計(jì)師、總經(jīng)理、董事長(zhǎng)、黨組織。三是將需要上級(jí)管理機(jī)構(gòu)決策層推動(dòng)解決的問(wèn)題設(shè)定為一級(jí)問(wèn)題，再升級(jí)為董事會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的議案。（三）風(fēng)險(xiǎn)提示卡的傳遞路徑及管理。對(duì)內(nèi)部審計(jì)揭示的二級(jí)、三級(jí)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，按風(fēng)險(xiǎn)級(jí)次管理要求送達(dá)或呈報(bào)“內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示（通知）卡”后，由審計(jì)部門專項(xiàng)督促風(fēng)險(xiǎn)防控建議措施的落實(shí)。對(duì)內(nèi)部審計(jì)揭示的一級(jí)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，首先將“內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示（通知）卡”報(bào)送董事會(huì)秘書處；其次由審計(jì)部門與董事會(huì)秘書處共同督促，直至形成董事會(huì)議案，經(jīng)董事會(huì)會(huì)議形成董事會(huì)決議后，由審計(jì)部門專項(xiàng)督促風(fēng)險(xiǎn)防控建議措施的落實(shí)。

5、風(fēng)險(xiǎn)管理的最終目的是使日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中需要防控的風(fēng)險(xiǎn)因素得以有效控制，從而避免經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。“內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示（通知）卡”在風(fēng)險(xiǎn)防控方面堅(jiān)持分級(jí)防控、動(dòng)態(tài)防控和閉環(huán)控制三原則。風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)提示（通知）卡三級(jí)分類過(guò)程體現(xiàn)的就是分級(jí)防控；后續(xù)跟蹤審計(jì)體現(xiàn)的是動(dòng)態(tài)防控；風(fēng)險(xiǎn)源識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)納入“內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示（通知）卡”管理、后續(xù)跟蹤審計(jì)、追責(zé)等全流程體現(xiàn)的是閉環(huán)控制。在風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)中，有的企業(yè)只是為了滿足體系審核的要求，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)因素的辨識(shí)，形成風(fēng)險(xiǎn)因素辨識(shí)清單，就不了了之；有的企業(yè)進(jìn)一步進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，形成內(nèi)部審計(jì)正式報(bào)告，且提出風(fēng)險(xiǎn)防控建議措施，但停留在紙面并未有效落實(shí)，使風(fēng)險(xiǎn)管理工作失去應(yīng)有

6、之義。而我們創(chuàng)新的“內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示（通知）卡”在PDCA閉環(huán)管理工作模式基礎(chǔ)上，按照定問(wèn)題、定措施、定經(jīng)辦人、定責(zé)任人、定時(shí)間的“五定五落實(shí)”原則，結(jié)合實(shí)際建立了內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)管理臺(tái)賬（見(jiàn)表3），進(jìn)行專項(xiàng)管理，并明確后續(xù)跟蹤審計(jì)的時(shí)間以及不按要求實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)承擔(dān)的追責(zé)責(zé)任。（四）案例說(shuō)明。2018年1月對(duì)所屬貿(mào)易子公司進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，經(jīng)過(guò)關(guān)鍵控制點(diǎn)、人因可靠性分析后，認(rèn)為H公司向民營(yíng)企業(yè)預(yù)付貨款存在風(fēng)險(xiǎn)，且風(fēng)險(xiǎn)程度較高，因是按合同預(yù)付貨款，確定為三級(jí)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，并提取納入“內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示（通知）卡”管理，于2018年2月26日編制送達(dá)編號(hào)為002的“H公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示（通知）卡”。具體內(nèi)容包

7、括：（1）風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容H貿(mào)易公司向民營(yíng)企業(yè)預(yù)付貨款。（2）發(fā)現(xiàn)時(shí)徑2018年1月22日至26日，按集團(tuán)要求例行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)。（3）風(fēng)險(xiǎn)描述2017年，H貿(mào)易公司按合同約定向民營(yíng)企業(yè)預(yù)付3筆貨款計(jì)1200萬(wàn)元，貨權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)在預(yù)付款支付后辦理，存在風(fēng)險(xiǎn)。（4）防范建議建議H貿(mào)易公司在以后貿(mào)易業(yè)務(wù)過(guò)程中嚴(yán)禁在未取得實(shí)質(zhì)性貨權(quán)情況下預(yù)付貨款，即使有特殊原因要在未取得實(shí)質(zhì)性貨權(quán)情況下預(yù)付貨款，也必須在采取保全措施后支付。（5）后續(xù)審計(jì)擬于2018年7月對(duì)此風(fēng)險(xiǎn)提示內(nèi)容進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。2018年7月29日至8月1日，H公司審計(jì)部對(duì)此進(jìn)行后續(xù)跟蹤審計(jì)。經(jīng)核實(shí)，公司2018年前半年對(duì)民營(yíng)企業(yè)的17筆預(yù)付款資金總額31

8、73.27萬(wàn)元，均是以貨物到港到站且取得貨權(quán)轉(zhuǎn)移證明后按合同約定支付的。2019年1月審計(jì)再?gòu)?fù)核發(fā)現(xiàn)，H公司2018年共向民營(yíng)企業(yè)預(yù)付貨款66筆、金額10,314萬(wàn)元，均按“H公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示（通知）卡”風(fēng)險(xiǎn)防控建議預(yù)付，所有對(duì)民營(yíng)企業(yè)的預(yù)付款項(xiàng)未發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)。 二、風(fēng)險(xiǎn)提示卡的運(yùn)用效果及展望 風(fēng)險(xiǎn)管理之所以能夠做到事前預(yù)防，就是因?yàn)橥ㄟ^(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)因素并采取相應(yīng)措施對(duì)其進(jìn)行控制。2018年針對(duì)預(yù)付款項(xiàng)管理、合同管理、現(xiàn)金使用管理，對(duì)4家單位出具了5份三級(jí)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示（通知）卡，1份二級(jí)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示（通知）卡，涉及金額過(guò)億元。接到“內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示（通知）卡”的單位或部門均按要求制定了整改防范措施，取得了預(yù)期效果，有效防止了風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。針對(duì)所屬某子公司注冊(cè)資本金到位不及時(shí)的問(wèn)題，呈報(bào)二級(jí)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示（通知）卡內(nèi)審重大事項(xiàng)報(bào)告單，在報(bào)告遞交兩個(gè)月內(nèi)一次性補(bǔ)足了所屬子公司注冊(cè)資本金。“內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示（通知）卡”的實(shí)行,既使風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題在要求時(shí)間內(nèi)得以100%有效控制，又避免了外部監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)可能造成的壓力和影響，得到各級(jí)管理人員的一致認(rèn)同。2018年、2019年僅在公司直屬單位和所屬國(guó)有股份制子公司進(jìn)行試行，2020年擬推廣至混合所有制資源整合子公司。這種既有風(fēng)險(xiǎn)分析，又有風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策，還有后續(xù)跟蹤審計(jì)及責(zé)任追究的靈活、便捷、注重實(shí)效的卡單式“