研發(fā)費用會計處理問題的探討【畢業(yè)論文 任務(wù)書 文獻綜述 開題報告】

1、研發(fā)費用會計處理問題的探討【畢業(yè)論文+任務(wù)書+文獻綜述+開題報告】 (2011屆)畢業(yè)論文(設(shè)計) 題 目: 研發(fā)費用會計處理問題的探討 姓 名: 專 業(yè): 會 計 學(xué) 班 級: 學(xué) 號: 指導(dǎo)教師: 導(dǎo)師職稱: 摘 要:本文針對目前企業(yè)里研發(fā)費用的會計處理問題展開討論,首先在引言部分寫明研發(fā)費用在我國高新技術(shù)企業(yè)所扮演的重要角色。第二部分,著重介紹我國研發(fā)費用會計處理的歷史演變和各階段所呈現(xiàn)出的不同特點。第三部分,分析評價各階段會計處理方法的合理性與不足以及國際趨同,并指出有條件資本化所存在的問題。第四部分在上述部分的基礎(chǔ)上,分析我國研發(fā)費用會計處理問題的現(xiàn)狀以及特點,并指出其合理性與不足。

2、第五部分通過分析我國企業(yè)會計準(zhǔn)則中對于資本化的五個條件,分析研發(fā)費用在準(zhǔn)則中的創(chuàng)新之處,從中對研發(fā)費用所產(chǎn)生的兩種會計處理的構(gòu)想。最后,筆者以計算機軟件上市公司2007年年報為案例,分析研發(fā)支出在計算機軟件上市公司的利潤中所占比例,進一步說明其重要性。 關(guān)鍵詞:研發(fā)費用;有條件資本化;研究與開發(fā);會計準(zhǔn)則 abstract: the text aims at the discussion how to handle the accounting problem on the r&d expenses in enterprises. the main body divides into five

3、 parts: the first part under the theoretical analysis is to study the content,features,scope,and other factors in high-tech enterprises and r&d activities.it is the theoretical foundation of the analysis of high-tech enterprise r&d expenditure accounting problems.the second parts underacomparative a

4、nalysis methods is to carry out international comparison of r&d expenditure accounting treatment and disclosure of the countries in the world and analysis so as to draw on the chinas high-tech enterprise accounting and disclosure system.the third part analysis the old and new chinese r&d accounting

5、treatment and disclosure which reveals the current situation and problems and the necessity and urgency to improve the accounting system.the fourth part through the adoption of the combination of theory and case analysis makes out the solution of the r&d expenditure accounting treatment and disclosu

6、re of a high-tech enterprises in china.the fifth part is the conclusion and prospect,including the main point of view in this research,and the future direction of the in-depth study. however, it is a pity that there still has been a lot of problems in the disclosure of r&d expense information by ent

7、erprises in china in the six part which is concluding comments. key words: r&d expenditure; conditional capitalization; research and development; accounting standards 目 錄一、引言1二、會計準(zhǔn)則下研發(fā)費用的會計處理2(一)研究與開發(fā)階段的劃分過程及特征2(二)我國研發(fā)費用會計處理問題的三個階段3三、研發(fā)費用的會計處理變化的評價及其影響分析4(一)與國際會計準(zhǔn)則趨同4(二)研發(fā)費用會計處理問題的評價及其影響分析5(三)允許研發(fā)費用

8、資本化所存在的問題6四、我國研發(fā)費用的現(xiàn)狀及特點分析8(一)我國研發(fā)費用的現(xiàn)狀8(二)我國研發(fā)費用會計處理特點分析8五、研發(fā)費用會計處理在準(zhǔn)則中的創(chuàng)新9(一)符合資本化的五個條件9(二)兩種研發(fā)費用會計處理的構(gòu)想9(三)案例分析11六、結(jié)論13參考文獻15致 謝17一、引言 知識經(jīng)濟的背景下,技術(shù)創(chuàng)新的加快,市場競爭尤為激烈,企業(yè)為了謀求生存和發(fā)展必須具備自己的核心競爭力,而這一切都不能離開企業(yè)的研發(fā)活動。為了保持企業(yè)的核心競爭力和持久的優(yōu)勢,企業(yè)尤其是高新企業(yè)往往致力于研發(fā)活動,即創(chuàng)新的競爭,那么研發(fā)費用的會計處理問題就成為會計界關(guān)注的焦點。與此同時,企業(yè)如何有效地對研發(fā)費用進行會計核算,從

9、而增強企業(yè)的發(fā)展、盈利能力、以及技術(shù)創(chuàng)新能力;政府部門如何制定研發(fā)投入政策,從而提高研發(fā)活動對經(jīng)濟的貢獻,長期以來一直也是學(xué)術(shù)界,企業(yè)界以及政府部門關(guān)注的問題。只有重視研發(fā)活動,適當(dāng)?shù)剡x擇會計處理方法,正確地引導(dǎo)企業(yè)的研發(fā)活動,才能更好地促進企業(yè)的發(fā)展與創(chuàng)新。 根據(jù)我國研發(fā)支出投入的總體情況表明,結(jié)合信息產(chǎn)業(yè)部的統(tǒng)計數(shù)據(jù)大致可以了解我國企業(yè)研發(fā)的投入情況。我國于2006年的電子信息類企業(yè)研發(fā)投入如下表所示:表 1-1 2006 年我國電子信息類企業(yè)研發(fā)投入前十名單位:萬元資料來源:國家信息產(chǎn)業(yè)部網(wǎng)站企業(yè)名稱 研發(fā)經(jīng)費營業(yè)收入研發(fā)占營業(yè)收入比重貝爾阿爾卡特99,5121,501,8286.63%

10、北大方正116,54563,088,3503.77%中興通訊283,2692,303,16812.30%聯(lián)想控股280,00013,894,6892.02%海信190,3024,353,3444.37%tcl190,0004,685,5234.06%美的177,6605,182,2813.43%華潤微電子125,529288,08043.57%華為技術(shù)586,8746,588,018.91%海爾672,86510,801,5766.23% 從表1-1大致可以看出,近年來,雖然我國高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的投入量逐年增加,但是我國企業(yè)的研發(fā)費用投入量仍然遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于世界其他國家的企業(yè)。如上表所示,200

11、3年研發(fā)經(jīng)費投入量占其營業(yè)收入的平均比例為4.27%,而2006 年該項數(shù)據(jù)則為5.17%,數(shù)據(jù)表明我國企業(yè)對研發(fā)活動的重視程度確實加大。由此可見,研發(fā)支出的會計處理方法與信息披露的規(guī)范程度,不僅影響到會計信息的質(zhì)量,還影響到會計信息的質(zhì)量監(jiān)督成本與提供成本,更是很可能影響絕大部分企業(yè)和管理者的相關(guān)管理理念和商業(yè)價值取向,如科研投資觀念、企業(yè)業(yè)績考核等,從而在多個方面影響了全國的整體經(jīng)濟管理水平。因此,對于我國高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)支出會計問題的研究,具有重大的理論意義和應(yīng)用價值。1二、會計準(zhǔn)則下研發(fā)費用的會計處理(一)研究與開發(fā)階段的劃分過程及特征 企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號?無形資產(chǎn)準(zhǔn)則要求企業(yè)將研發(fā)工

12、作劃分為研究階段和開發(fā)階段,并且僅允許開發(fā)支出資本化,研究階段的支出作為當(dāng)期費用,而開發(fā)階段的支出在符合條件時全部資本化,不能區(qū)分研究階段與開發(fā)階段的支出全部作為當(dāng)期費用。但如何劃分兩個階段卻沒有具體標(biāo)準(zhǔn)與界定,這就導(dǎo)致難以準(zhǔn)確計量各部分支出的金額。 企業(yè)的研發(fā)活動一般分為三個階段:技術(shù)引進,內(nèi)部研發(fā)自主研發(fā)、合作研發(fā)。相較于高新技術(shù)發(fā)達的國外企業(yè)而言,企業(yè)對創(chuàng)新的需求不足,整體上自主創(chuàng)新能力匱乏,以至于國內(nèi)企業(yè)并沒有成為科技創(chuàng)新的主體。大多數(shù)企業(yè)的研發(fā)活動仍沒有引起足夠的重視,因為他們尚處于引用技術(shù)待以吸收消化的階段,與此同時,企業(yè)的管理層與報表使用者亦沒有對研發(fā)活動創(chuàng)造的價值有充分的認(rèn)識與

13、了解。但是隨著國內(nèi)外市場競爭不斷加劇,規(guī)模經(jīng)濟優(yōu)勢不復(fù)存在,我國企業(yè)研發(fā)活動實現(xiàn)內(nèi)部化,導(dǎo)致研發(fā)費用增加,那么研發(fā)信息的需求也會隨之增加。除此之外,規(guī)模較大的公司的研發(fā)活動已經(jīng)進入合作研發(fā)階段,實現(xiàn)了研發(fā)的國際化。2 研發(fā)活動作為一種投資行為,就具有風(fēng)險性和時間性等投資活動的特性。而研發(fā)活動又具有其本身的特殊性,具體表現(xiàn)在以下幾個方面: 1、相較于投資活動而言,有更大的不確定性。 投資活動都存在風(fēng)險性,特別是建立在新的科學(xué)技術(shù)知識基礎(chǔ)上且擁有激烈的技術(shù)競爭和商品競爭的投資行為。所以研發(fā)結(jié)果只有能轉(zhuǎn)化為商品才能產(chǎn)生效益,因此,研發(fā)活動的不確定性遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其他投資活動。研發(fā)活動的主要風(fēng)險包括:1技術(shù)

14、風(fēng)險。由于受多方面的限制如產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)化、研發(fā)技術(shù)規(guī)律、行業(yè)技術(shù)壟斷等因素,研發(fā)成果的結(jié)果都具有失敗的可能性,具有不可預(yù)測性。2環(huán)境風(fēng)險。企業(yè)研發(fā)活動會隨著生態(tài)、社會及法律環(huán)境等多種意識形態(tài)因素的改變而改變,從而使研發(fā)活動承受更多的風(fēng)險。 3同行競爭風(fēng)險。企業(yè)的競爭失敗意味著同業(yè)競爭者的研發(fā)投入活動遠(yuǎn)領(lǐng)先于企業(yè)或是由于其研發(fā)成果的產(chǎn)業(yè)化工作不到位而導(dǎo)致競爭失敗。 4運營風(fēng)險。當(dāng)前的知識經(jīng)濟時代背景決定了科學(xué)技術(shù)發(fā)展的迅猛,若管理者在決定研發(fā)活動的發(fā)展方向出現(xiàn)偏差時,加之資金渠道不順暢以及技術(shù)人員流失等都有可能導(dǎo)致研發(fā)活動出現(xiàn)失敗的情況。3 2、一定程度上計量比較困難。 科技含量的投入一般都有其特殊

15、性,有別于其他生產(chǎn)投入要素。這是因為:1新知識的投入很有可能導(dǎo)致原有知識儲量中部分知識被淘汰更新,這就使得知識的累計投入并非單純的一加一的關(guān)系。因此,相較于企業(yè)而言,研發(fā)活動的確認(rèn)和計量都具有很大的彈性。2知識的本質(zhì)就是無形且難以量化的。3研發(fā)成果過渡到真實的生產(chǎn)力是需要時間的,有的甚至必須得經(jīng)過數(shù)年才能取得正的現(xiàn)金流量值。(二)我國研發(fā)費用會計處理問題的三個階段 目前,我國尚未發(fā)布獨立的會計準(zhǔn)則對研發(fā)支出進行具體說明,僅僅是在無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則當(dāng)中對研發(fā)費用的會計處理方法進行了說明。我國研發(fā)費用亦經(jīng)歷了三個階段,三種模式。4 1、全部資本化階段 我國1993年7月1日實施的工業(yè)企業(yè)財務(wù)制度第4

16、9條、商品流通企業(yè)財務(wù)制度第51條以及企業(yè)財務(wù)通則第27條規(guī)定,會計核算中依法購入取得的無形資產(chǎn)研發(fā)支出通常都予以全部資本化,并在企業(yè)的各個獲益階段進行分?jǐn)?。財政部?995年草擬的會計準(zhǔn)則研究與開發(fā)(征求意見稿)第7條中具體規(guī)定:“企業(yè)依法并自創(chuàng)取得的商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)成本,應(yīng)根據(jù)法律程序取得時確定發(fā)生的相關(guān)支出如聘請律師費、注冊費等”。由此可見,我國企業(yè)應(yīng)在研發(fā)支出活動形成無形資產(chǎn)時,貸記“銀行存款”等科目,而借方科目仍未進行明確的劃分與界定,故我國在現(xiàn)階段采取的研發(fā)費用會計處理方法是予以全部資本化。 2、全部費用化階段 2001年1月1日起實施的企業(yè)會計準(zhǔn)則?無形資產(chǎn)中規(guī)定:“企業(yè)

17、按照法律程序自行開發(fā)取得的無形資產(chǎn),發(fā)生的注冊費、律師費等費用基礎(chǔ)可以確認(rèn)其入賬價值;在研發(fā)過程中發(fā)生的借款費用、材料支出、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、直接參與開發(fā)人員的工資和福利費等直接計入當(dāng)期損益;已經(jīng)計入各階段費用的研發(fā)支出,在該無形資產(chǎn)依法成功申請取得專利權(quán)時,不得將原已計入費用的研發(fā)費用資本化”。綜上所述,研發(fā)費用可以全部計入當(dāng)期損益,對研發(fā)支出采取的也是一種費用化模式的會計處理方式。 3、有條件資本化階段 我國于2006年2月15日頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號?無形資產(chǎn)規(guī)定:企業(yè)研發(fā)項目的支出,應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段的支出與開發(fā)階段的支出,企業(yè)內(nèi)部研究階段支出,發(fā)生時應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。企業(yè)開發(fā)階段

18、的支出,符合有關(guān)條件時,即進行資本化處理,確認(rèn)為無形資產(chǎn)。5綜上所述,準(zhǔn)則采取的是“有條件資本化”的會計處理方法。三、研發(fā)費用的會計處理變化的評價及其影響分析(一)與國際會計準(zhǔn)則趨同表 3-1不同國家r&d支出會計處理的比較國家研究階段開發(fā)階段披露中國費用化有條件資本化報表附注中披露計入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額。美國費用化費用化可以在利潤表的正文中披露,也可在財務(wù)報表附注中披露英國基礎(chǔ)研究與應(yīng)用研究成本均費用化滿足一定的開發(fā)成本必須資本化滿足一定的開發(fā)成本必須資本化對于資本化的研發(fā)支出在資產(chǎn)負(fù)債表的“無形固定資產(chǎn)”項目中反映。對于費用化的研發(fā)支出只要求公營公司、銀行、保險公司

19、和大的私營公司披露日本費用化費用化(允許企業(yè)對研發(fā)支出予以資本化)要求會計期間內(nèi)的研究與開發(fā)支出攤提金額和遞延金額應(yīng)在企業(yè)財務(wù)報表中公布iasb費用化滿足一定的開發(fā)成本必須資本化要求對研發(fā)行程的無形資產(chǎn)相關(guān)情況進行披露 如上表3-1所示,經(jīng)濟全球化會引發(fā)會計國際的趨同化,目前大多數(shù)發(fā)達國家在一定條件下允許并且要求企業(yè)對研發(fā)支出予以資本化。日本的研發(fā)費用在符合一定條件下,可予以資本化并在5年內(nèi)攤銷,不過其實務(wù)中的采用較為穩(wěn)健的直接攤銷法?？梢娢覈髽I(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定在一定條件下研發(fā)支出予以資本化的做法與國際上的普遍做法相一致,有利于我國會計準(zhǔn)則與國際接軌。6(二)研發(fā)費用會計處理問題的評價及其影響分

20、析 1、資本化處理評價 資本化處理的這種做法比較符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,從一定程度上可以減少企業(yè)短期的投機行為。但是其不足之處在于全部資本化處理有悖于穩(wěn)健性原則,而且會計操作難度較大,隨之帶來的負(fù)面問題較多。如資本化后帶來的虛增資產(chǎn)收益,從而導(dǎo)致企業(yè)面臨風(fēng)險。除此之外,若企業(yè)開發(fā)多種項目,項目成功或者失敗時按照何種標(biāo)準(zhǔn)來劃分確認(rèn),都具有很大的主觀性,操作實屬難以把握。 2、費用化處理評價 費用化處理雖然核算簡單,不僅遞延企業(yè)應(yīng)交所得稅同時也遵循了謹(jǐn)慎性原則,但是由于企業(yè)對研發(fā)投入日益重視,企業(yè)投資者并不能從會計報表中了解企業(yè)全部費用化后投資回報的有效信息。其主要的缺點在于以下幾個方面: 1費用化不

21、符合配比原則 研發(fā)費用產(chǎn)生的未來收益可能會存在于多個會計期間,若僅憑未來收益的不確定性與風(fēng)險性就將當(dāng)期研發(fā)支出全部費用化是極不合理的行為。 2費用化不符合真實性原則 全部費用化難以準(zhǔn)確反映企業(yè)經(jīng)營成果,有悖于會計信息的真實完整,結(jié)果會導(dǎo)致會計信息失真。其主要表現(xiàn)在全部費用化可能會導(dǎo)致企業(yè)虛減利潤,使企業(yè)轉(zhuǎn)盈為虧。 3不符合一致性原則 外購軟件支出的企業(yè)將其支出計入無形資產(chǎn),而自行開發(fā)活動的軟件只在特定條件下予以資本化,相同的無形資產(chǎn)卻因取得方式不一樣而導(dǎo)致采取的處理方式也不一樣,這大大失去了會計信息的可比性與一致性,影響企業(yè)管理層分析會計信息采取相關(guān)決策。 4如果采用全部費用化,企業(yè)利潤下降,

22、而管理層收入與當(dāng)期利潤息息相關(guān),單純地采取費用化的處理方法阻礙了技術(shù)進步。 3、有條件資本化的處理評價 有條件資本化本身比單一費用化或是單一資本化更合理,筆者認(rèn)為理由有以下幾點:1與資產(chǎn)的定義相符合。企業(yè)研究與開發(fā)活動是過去的事項,已經(jīng)投入了大量的經(jīng)費,由企業(yè)擁有并控制,它不是為了取得當(dāng)前的利益,而是為未來產(chǎn)生經(jīng)濟利益。當(dāng)研究開發(fā)成功時,既可以成為企業(yè)的一項資產(chǎn),也可以使開發(fā)成本得到可靠的計量,顯然與資產(chǎn)的定義相符合。2有利于協(xié)調(diào)我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則。中國加入世貿(mào)組織后,中國的經(jīng)濟已經(jīng)緊密地與世界接軌,全球化的投資和對外貿(mào)易更加自由化與多元化。中國會計準(zhǔn)則與國際慣例接軌是環(huán)境發(fā)展變化的必

23、然要求,這樣與國際趨同的同時,縮小其與國際會計準(zhǔn)則之間的差異,最大程度上實現(xiàn)了經(jīng)濟全球化,利益最大化。因此,一定條件下資本化的選擇具有很大的現(xiàn)實意義。3遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。研究與開發(fā)活動是兩個互相聯(lián)系的階段,研究活動是一個基礎(chǔ)階段,具有探索性,帶來經(jīng)濟效益的結(jié)果非常不確定,而且受益對象并不明顯。而開發(fā)活動是將研究成果進一步付諸于實踐,確定帶來經(jīng)濟利益的可能性比較高,并且受益對象是特定的,所以應(yīng)當(dāng)將研究過程中發(fā)生的支出進行費用化,計入當(dāng)期損益。而開發(fā)過程中發(fā)生的費用,將其分為成功或者失敗兩種可能性,在開發(fā)成功進行時就將其資本化,失敗時就進行費用化,計入當(dāng)期損益,這比上述兩種情況(全部資本化和全部

24、費用化)更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。4符合謹(jǐn)慎性與相關(guān)性原則。單一的費用化與單一的資本化都是互補的關(guān)系,前者遵循謹(jǐn)慎性原則,卻損害了相關(guān)性原則,而后者能遵循相關(guān)性原則,但又忽視了謹(jǐn)慎性原則。有條件的資本化恰恰符合兩者的關(guān)系,同時遵循了相關(guān)性與謹(jǐn)慎性原則,既避免了費用化帶來的低估資產(chǎn),同時也最大程度地降低了資本化所面臨的風(fēng)險。7(三)允許研發(fā)費用資本化所存在的問題 1、操作性難以準(zhǔn)確把握。 雖然目前我國針對研發(fā)費用采取的會計處理方法與國際會計準(zhǔn)則相適應(yīng),但是其中不乏存在諸多實際操作問題。會計管理者與使用者往往會因為判斷的主觀性或復(fù)雜性,使其造成會計工作的部分困擾。主要問題表現(xiàn)在以下幾個方面: 1研究階

25、段與開發(fā)階段的劃分會比較主觀。 盡管準(zhǔn)則中明確規(guī)定,將企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出,區(qū)分為研究階段支出與開發(fā)階段支出。但在實務(wù)操作中,由于無形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)復(fù)雜、且風(fēng)險較大,有時研究階段和開發(fā)階段本身就存在一定的交叉與聯(lián)系,難以用一種標(biāo)準(zhǔn)來確定。因此,要嚴(yán)格將企業(yè)的研發(fā)活動清楚地劃分為研究階段與開發(fā)階段存在一定困難,其界定仍需要人為地判斷。 2開發(fā)階段支出予以資本化的判斷比較主觀。 盡管準(zhǔn)則要求若符合五項資本化確認(rèn)條件時即應(yīng)予以資本化,但“有條件”資本化在一定程度上仍相對主觀,五項資本化確認(rèn)條件中也存在模糊的定義,并未對所有的研發(fā)活動做出詳盡客觀的判斷與解釋,所以筆者認(rèn)為開發(fā)階段支出予以資本化的判

26、斷尚仍需依賴于有經(jīng)驗的以及對企業(yè)會計準(zhǔn)則熟悉的會計工作者加以判斷,其主觀性在一定時間內(nèi)難以改變。 3從事多項開發(fā)活動的企業(yè)在費用的分配及處理上比較主觀。 準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的支出若同時從事并用于支持多項開發(fā)活動的,必須按照相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)針對各項不同的開發(fā)活動進行分配。但分配標(biāo)準(zhǔn)以及分配的明確程度仍具有主觀性,容易造成一些不法企業(yè)有漏洞可鉆。 2、準(zhǔn)則的某些要求增大了企業(yè),特別是高新技術(shù)企業(yè)進行利潤操縱的空間。 由于上述問題存在的主觀性,準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用會計處理方法也增大了企業(yè)尤其是高科技企業(yè)進行利潤操作的空間。若企業(yè)管理人員人為地將研究階段的費用作為開發(fā)階段的支出,從而對其部分少計費用或

27、者資本化處理,提高當(dāng)期利潤和資產(chǎn)。反之,企業(yè)人為地將開發(fā)階段的支出作為研究階段的支出,從而對其部分進行費用化處理,減少當(dāng)期利潤和資產(chǎn),以達到偷逃稅款的目的,從而造成稅收管理部門難以查清事實真相。除此之外,由于對上述階段中研發(fā)活動的劃分以及開發(fā)階段予以資本化等都存在主觀性,企業(yè)管理者可以利用上述漏洞調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤。 3、劃分階段的不明確導(dǎo)致存在操縱盈余。 在這種情況下,企業(yè)管理者完全可以按自己確定的標(biāo)準(zhǔn)對研究與開發(fā)階段進行“合理”劃分。例如企業(yè)存在虧損時,可以利用時間差提早確認(rèn)開發(fā)階段以增加開發(fā)支出金額,降低年度虧損額。若是在盈利期間,延遲確認(rèn)開發(fā)支出,減少可用于資本化的開發(fā)支出金額,從而達到降低

28、企業(yè)盈利的目的。四、我國研發(fā)費用的現(xiàn)狀及特點分析(一)我國研發(fā)費用的現(xiàn)狀 新經(jīng)濟時代研發(fā)支出的特點已隨經(jīng)濟、文化環(huán)境的變化而變化,與此同時,相應(yīng)的會計理論亦會隨著環(huán)境的變化而改變。 1、轉(zhuǎn)化周期較短?，F(xiàn)如今我國科研成果轉(zhuǎn)化為商品的周期日益變短,往往是在高新技術(shù)發(fā)展區(qū)域,創(chuàng)新與技術(shù)發(fā)明已經(jīng)同等重要。例如二十世紀(jì)七八十年代的周期在七年,而八九十年代的周期即為六年,科技進步帶動經(jīng)濟發(fā)展的速度可謂日新月異。 2、研發(fā)成為企業(yè)獲取競爭優(yōu)勢的最主要因素。在新的發(fā)展時代.創(chuàng)新是企業(yè)的生命之源和競爭之源,國內(nèi)百度搜索網(wǎng)站的成功即是一個典型的成功案例?？梢?創(chuàng)新與技術(shù)不僅可以為企業(yè)謀求更大的福利而且也是影響企業(yè)

29、發(fā)展和成功的關(guān)鍵性因素。 3、研發(fā)費用開支數(shù)額較大。企業(yè)要謀求發(fā)展,研發(fā)支出必不可少。研發(fā)投入已逐漸成為企業(yè)的一項日?；?、制度化開支。國際知名企業(yè)科技研發(fā)投入一般都占其銷售額的5%以上,有的甚至?xí)^10%,例如我國華為技術(shù)有限公司在研發(fā)費用上的投入僅次于微軟公司,占其銷售額的10%以上。 4、研發(fā)主體轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)。美國雜志商業(yè)周刊1997年調(diào)查研究機構(gòu)發(fā)現(xiàn),在大多數(shù)優(yōu)秀的研究機構(gòu)中,但凡高新技術(shù)名列前茅的企業(yè),企業(yè)研發(fā)的重視程度通常都非常之高。例如貝爾實驗室,ibm研究實驗室以及微軟研究實驗室。綜上所述,如今企業(yè)發(fā)展的趨勢已由過去的技術(shù)引進轉(zhuǎn)變?yōu)槿缃竦淖灾餮邪l(fā),企業(yè)也已經(jīng)成為社會開展研發(fā)活動的

30、主體。8(二)我國研發(fā)費用會計處理特點分析 目前,我國對研發(fā)費用采取有條件資本化的做法一方面與我國當(dāng)今國情相適應(yīng),另一方面也加快了我國與國際會計準(zhǔn)則的趨同。主要原因在于以下幾個方面:首先,我國尚處于社會主義初級階段,經(jīng)濟體制發(fā)展尚未完善,國內(nèi)企業(yè)規(guī)模性質(zhì)復(fù)雜,競爭空間相對較大。其次,企業(yè)進行研發(fā)項目期限相對較長且收益時限也比較長,企業(yè)一次性不會投入大量的研發(fā)費用,所以采用收益與費用配比原則較為合理。再者,若企業(yè)一直存在采取費用化原則,可能會使管理層出現(xiàn)操縱利潤的現(xiàn)象,加劇企業(yè)短期行為,致使企業(yè)研發(fā)費用降至為零。最后,企業(yè)計入費用化的研發(fā)支出越多,產(chǎn)生的遞延稅款也會增多,既不利于同業(yè)之間的良性公

31、平競爭,也不利于國家擴大財政收入。五、研發(fā)費用會計處理在準(zhǔn)則中的創(chuàng)新(一)符合資本化的五個條件 1、完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。 2、具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。 3、無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式,包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)產(chǎn)生新的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)本身存在市場,無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的,應(yīng)當(dāng)證明其有用性。 4、有足夠的技術(shù)、財務(wù)和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。 5、歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。9(二)兩種研發(fā)費用會計處理的構(gòu)想 l、近期內(nèi)保證能夠形成無形資產(chǎn)的開發(fā)費用,在項目開始時就可以將開發(fā)階段的費用

32、資本化,待開發(fā)成功后,確認(rèn)為無形資產(chǎn),期末列入資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)賬戶。會計分錄為: 開始時: 借: 無形資產(chǎn)?開發(fā)某項無形資產(chǎn) 貸:銀行存款 成功完成開發(fā)時: 借: 無形資產(chǎn)?無形資產(chǎn)的自創(chuàng)品牌 貸:無形資產(chǎn)?開發(fā)的無形資產(chǎn) 未能形成無形資產(chǎn)時: 借:管理費用 貸:無形資產(chǎn)?開發(fā)的無形資產(chǎn) 2、由于有些研發(fā)項目跨度較大,期限較長,研發(fā)項目進展中可能會出現(xiàn)同類技術(shù),從而使研發(fā)項目的技術(shù)失去了創(chuàng)新性,提高了研發(fā)的風(fēng)險,引起可收回金額低于賬面價值的情況?；谏鲜銮闆r的發(fā)生,根據(jù)國際會計準(zhǔn)則的規(guī)定,可以在每期期末對研發(fā)成本進行重估后再計提減值準(zhǔn)備。如果有跡象表明研發(fā)技術(shù)存在減值的情況,那么可以根據(jù)在每一

33、會計期末,記錄實際情況所發(fā)生的研發(fā)項目以及減值準(zhǔn)備。這樣處理的目的是將無形資產(chǎn)與研發(fā)成本聯(lián)系起來,從而保持與無形資產(chǎn)會計處理的一致性并且為資本市場提供傳遞決策有用以及相關(guān)的企業(yè)信息。 3、研發(fā)項目的會計賬務(wù)處理程序 研發(fā)項目發(fā)生時: 借:研發(fā)支出?費用化支出 ?資本化支出 貸:原材料 應(yīng)付職工薪酬 銀行存款 期末: 借:管理費用?研發(fā)支出 貸:研發(fā)支出?費用化支出 在對市場同類技術(shù)的調(diào)查中,若發(fā)生上述情況則做減值處理: 借:資產(chǎn)減值損失 貸:研發(fā)支出減值準(zhǔn)備 成功獲得專利權(quán)時: 借:管理費用?研發(fā)支出 無形資產(chǎn) 研發(fā)支出減值準(zhǔn)備 貸:研發(fā)支出?費用化支出 ?資本化支出 上述會計分錄主要是針對我

34、國國內(nèi)企業(yè)準(zhǔn)則中有條件采用資本化模式根據(jù)實務(wù)情況所進行的分析記錄。(三)案例分析 本案例以滬深兩市43家計算機軟件公司在2007年的年報為研究對象,從內(nèi)外部環(huán)境出發(fā),利用軟件自身特性,剖析了軟件上市公司研發(fā)費用資本化動因及關(guān)鍵點,從而提高軟件公司研發(fā)費用決策相關(guān)性建議。選擇采用資本化的關(guān)鍵點。 根據(jù)軟件產(chǎn)品的生產(chǎn)特點,軟件產(chǎn)品的生產(chǎn)過程大致分為八個步驟:市場可行性、經(jīng)濟可行性、技術(shù)可行性、系統(tǒng)分析、程序設(shè)計、系統(tǒng)測試和撰寫系統(tǒng)說明及指導(dǎo)書,而選擇資本化的關(guān)鍵點就是在這八個步驟之間選擇資本化時點的問題。1當(dāng)開發(fā)的軟件前景比較樂觀,根據(jù)企業(yè)本身的條件預(yù)計研發(fā)軟件成功的可能性比較高時,在確定前三個步

35、驟時即軟件的市場可行性、經(jīng)濟可行性和初步技術(shù)可行性后就可以資本化,既符合了資本化的條件,而之前的一切相關(guān)費用支出也計入損益。2技術(shù)可行性建立的時點,不是指系統(tǒng)規(guī)劃階段的技術(shù)可行性研究已經(jīng)完成,而是表明系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設(shè)計活動結(jié)束后就已經(jīng)開始建立具體邏輯設(shè)計方案與物理設(shè)計方案,這時在程序設(shè)計階段時將開始的開發(fā)成本予以資本化才能標(biāo)志著技術(shù)可行性已經(jīng)實施。3從程序設(shè)計的時間點開始,部分研究開發(fā)費用資本化。fasb第86號公報建議以技術(shù)可行性作為資本化的起點,并將技術(shù)可行性建立的時點定義為:所有必要的系統(tǒng)規(guī)劃,分析、設(shè)計以及程序測試等活動皆已完成,并有詳細(xì)設(shè)計或?qū)嵱媚Ｐ蜑樽糇C者,實際就是從程序設(shè)計的時間

36、點開始,部分研究開發(fā)費用資本化。10 2、軟件計算機公司研發(fā)費用基本情況統(tǒng)計(如下表) 表5-12007年43家軟件計算機公司開發(fā)費用資本化情況:項目全部費用化的公司部分資本化的公司數(shù)量3310比例76.74%23.26% 從表5-1可以看出,自2007年起,我國會計準(zhǔn)則將研發(fā)支出全部費用化改為允許在滿足一定條件下資本化,然而一定條件下的資本化的界定停留在表面階段而且由于部分資本化條件是由會計人員主觀判定的,對其影響較大。所以我國軟件計算機公司在實務(wù)中一般也采取國外計算機軟件相類似的會計處理方法,大多數(shù)都選擇費用化。相反,往往是那些剛成立不久的公司采取部分資本化,因為在公司成長初期,如果將研發(fā)

37、支出費用化會影響公司的創(chuàng)立和發(fā)展從而不利于公司的成長。 表5-21o家部分資本化的公司開發(fā)支出占總資產(chǎn)的比重公司名稱開發(fā)支出總資產(chǎn)開發(fā)支出占總資產(chǎn)的比例清華同方105032193.89.306.03%航天信息6513000.004261993577.600.15%億陽信通49115579.702223631470.782.21%湘郵科技2508440.27758112832.100.33%復(fù)旦復(fù)華1088556.841074375465.730.10%長城信息244927.191557301474.130.20%石基信息8465509.83634205881.990.01%海隆軟件880000

38、.00251928879.130.23%大華股份3595624.173792792181.710.95%科大訊飛7037032.00270488895.352.60%表5-3開發(fā)費用資本化金額對凈利潤的影響公司名稱開發(fā)支出凈利潤影響凈利潤的比重基本每股收益稀釋每股收益科大訊飛7037032.0053557384.5611.17%0.670.67航天信息6513000.00592995272.760.93%1.531.53億陽信通49115579.70126523586.2433%0.430.43湘郵科技2508440.276728649.1231.69%0.0560.056復(fù)旦復(fù)華108855

39、6.8428289588.403.27%0.0590.059長城信息244927.1964830055.330.32%0.2250.225石基信息8465509.83101347069.047.10%2.172.17海隆軟件880000.0026480128.562.82%0.620.62大華股份3595624.1784323252.743.62%1.691.69清華同方105032193.89637180354.5714.01%0.740.74 通過以上表格信息數(shù)據(jù)的統(tǒng)計,可以發(fā)現(xiàn)2007年執(zhí)行準(zhǔn)則后,計算機軟件上市公司研發(fā)費用存在以下特征:1采用資本化的大部分上市公司開發(fā)支出占總資產(chǎn)的比重

40、極小如表5-2所示,比率為1%以下的公司大約在70%;2大部分上市公司的開發(fā)支出對凈利潤的影響并不大,如表5-3所示,影響在15%以下的公司占80%,在5%以下的公司占50%;3每股收益越高的公司,其開發(fā)支出影響凈利潤越小(如每股收益在1元以上的公司的開發(fā)支出占凈利潤的影響大約在8%以下。);4七成以上軟件上市公司仍然繼續(xù)采用研發(fā)支出費用化。 3、提高計算機軟件公司研發(fā)費用相關(guān)性決策的建議 (1)提高完善研發(fā)費用的監(jiān)管措施。 計算機軟件公司的研發(fā)費用不僅涉及到公司內(nèi)部商業(yè)秘密,同時也是提升企業(yè)自身核心競爭力的重要組成部分。研發(fā)費用會計處理的違規(guī)操作現(xiàn)象亦會造成會計信息使用者很大的風(fēng)險。因此,監(jiān)

41、管部門應(yīng)聯(lián)合相關(guān)部門制定相應(yīng)的措施,監(jiān)督企業(yè)詳盡披露研發(fā)費用,完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。 (2)擴大計算機軟件上市公司研發(fā)費用披露的范圍。 由于計算機軟件公司的盈余管理部分主要包括收入確認(rèn)和研發(fā)費用兩個部分。因此,除了按照要求披露研發(fā)費用信息以外,軟件公司應(yīng)擴展披露研發(fā)費用的其他相關(guān)內(nèi)容,例如財務(wù)報表附注中可以披露以下信息:項目進程及未來可能的變化和風(fēng)險;企業(yè)未來的業(yè)績與市場潛力;項目的發(fā)展前景與核心技術(shù)等。這些信息在某種程度上降低了風(fēng)險,提高了信息預(yù)測決策的準(zhǔn)確性,并對信息使用人的決策有著重要的影響。 (3)按照規(guī)定對進行研發(fā)費用會計處理及信息披露的企業(yè)進行嚴(yán)格督促。 企業(yè)必須按照會計準(zhǔn)則規(guī)定嚴(yán)

42、格執(zhí)行,滿足資本化條件的開發(fā)支出應(yīng)在“開發(fā)支出”科目下列示明細(xì),企業(yè)費用化的研發(fā)費用應(yīng)該要在“管理費用”科目下列示明細(xì),同時還要求企業(yè)確認(rèn)無形資產(chǎn)的研發(fā)支出金額以及在附注中披露計入當(dāng)期損益。六、結(jié)論 由于研發(fā)活動對于企業(yè)的生存與發(fā)展都具有重要的決定作用和影響能力,而對研發(fā)支出采取資本化還是費用化的處理方法又會對企業(yè)的無形資產(chǎn)業(yè)績考核、財務(wù)狀況和價值產(chǎn)生各種不同的影響。本文通過對研發(fā)費用會計處理問題的探討,從本質(zhì)上分析了它的特點,影響分析及評價,并從實踐中引用計算機軟件上市公司案例來說明研發(fā)費用對于高新技術(shù)企業(yè)的重要性。筆者得出的結(jié)論就是,不能將研發(fā)費用會計處理問題單獨地從其自身環(huán)境中脫離出來,

43、而更應(yīng)該將其結(jié)合行業(yè)特點,對其進行具體研究,具體分析,從而更好地完善研發(fā)費用會計處理問題。參考文獻1 梁萊歆,趙娜.對中小高科技企業(yè)研發(fā)支出會計處理的思考j.會計之友,2010,7:22-24.2 賈明琪,鄒燕,郝麗娜. 研發(fā)支出資本化對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新影響的實證研究j.科技管理研究,2010,6:141-142.3 徐修乾,張杰軍,吳運高,楊博.有利于企業(yè)加大研發(fā)投入的研發(fā)支出會計處理方式研究j.中國科技論壇,2009,6:64-65.4 龍淑華.論新準(zhǔn)則對研發(fā)支出的會計處理j.商場現(xiàn)代化,2007,7:324.5 齊稚平等.研發(fā)費用會計處理及披露j.財會通訊,2007,7:9-60.6 龍淑華

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45、信息披露問題及其對策j.沿海企業(yè)與科技,2006 10:45-47.14 閻康年,吳樂斌,馬誠.r&d與企業(yè)原動力?中外著名企業(yè)科技研發(fā)及案例剖析m.北京:中國經(jīng)濟出版社,2004:17-61.15 汪祥耀,鄧川.澳大利亞會計準(zhǔn)則及其國際趨同戰(zhàn)略研究m.上海:立信會計出版社,2005:353-355.16 汪祥耀,駱銘民.中國新會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則比較m.上海:立信會計出版社,2006:45-47,89?92.17 aboody, d.and b.km information asymmetry, r&d,and insider gains.the journal of finance,

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47、ly 2009:0306-686x.20 dennis r.oswald.the determinants and value relevance of the choice of accounting for research and development expenditures in the united kingdomj.journal of business finance & accounting.2007,12:1-24.畢業(yè)論文(設(shè)計)任務(wù)書題 目: 研發(fā)費用會計處理問題的探討 系 別:商學(xué)系 專 業(yè): 會計學(xué) 一、主要任務(wù)與目標(biāo): 在嘉興學(xué)院南湖學(xué)院規(guī)定的畢業(yè)論文撰寫期間內(nèi)

48、,根據(jù)師生共同商定的畢業(yè)論文選題研發(fā)費用會計處理問題的探討,綜合運用本科階段所學(xué)專業(yè)知識和相關(guān)學(xué)科知識,撰寫一篇具有一定的理論價值和應(yīng)用價值、篇幅不少于8000字的畢業(yè)論文。希望通過畢業(yè)論文的撰寫能夠?qū)ζ髽I(yè)研發(fā)費用的問題有更深層次的認(rèn)識。對其存在的的原因及影響進行深入的研究,并綜合國內(nèi)外企業(yè)研發(fā)費用投入的比較,說明科技創(chuàng)新對于企業(yè)的重要性,提出相應(yīng)的應(yīng)對措施,促進市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。二、主要內(nèi)容與基本要求:(一)研究的主要內(nèi)容 課題研究集中于以下幾個方面:(1)對會計準(zhǔn)則中研究和開發(fā)支出的會計處理變化的評價及其影響分析。(2)我國研發(fā)費用會計處理的現(xiàn)狀及特點分析。(3)對研發(fā)的定義、特征以及研

49、發(fā)支出范圍做出界定,進而與國際研發(fā)準(zhǔn)則的內(nèi)容相比較。(4)在充分借鑒國內(nèi)外研究成果基礎(chǔ)上,針對存在的障礙提出對策。(二)基本要求 根據(jù)畢業(yè)論文設(shè)計參考選題及老師所提供的主要中英文參考書目(文獻),檢索相關(guān)中文文獻的數(shù)量要求不得少于20篇,外文文獻不得少于2篇;嚴(yán)格按照畢業(yè)論文撰寫進度和計劃,完成文獻綜述、開題報告、外文翻譯以及畢業(yè)論文撰寫等項工作。文獻綜述應(yīng)較全面地反映與該課題直接相關(guān)的國內(nèi)外研究成果,特別是近年來的最新發(fā)展成果與研究動態(tài),并應(yīng)指出該課題需要進一步解決的問題,力求層次清晰、格式規(guī)范;開題報告在主要說明所選課題的歷史背景、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀和發(fā)展均勢的基礎(chǔ)上,明確研究的基本內(nèi)容,擬解

50、決的主要問題和研究方法及措施等;外文翻譯的文獻應(yīng)與畢業(yè)論文選題密切相關(guān),要求翻譯每篇2000單詞以上的外文翻譯二篇,應(yīng)忠實原文、語言流暢。畢業(yè)論文應(yīng)結(jié)構(gòu)完整、觀點鮮明、論證充分、思維嚴(yán)密、內(nèi)容充實、格式規(guī)范,力求有所創(chuàng)新。三、計劃進度: 2010.11.05?2010.11.22 完成畢業(yè)論文選題 2010.11.23?2011.01.10 完成文獻綜述、開題報告及外文翻譯 2011.02.21?2011.03.11 完成畢業(yè)論文初稿,確定實習(xí)單位 2011.03.12?2011.05.03 畢業(yè)實習(xí),修改論文 2011.05.04?2011.05.12 畢業(yè)論文定稿 2011.05.23?2

51、011.06.03 畢業(yè)論文答辯推薦參考文獻: 1 梁萊歆,趙娜.對中小高科技企業(yè)研發(fā)支出會計處理的思考j.會計之友,2010.22-24.2 賈明琪,鄒燕,郝麗娜. 研發(fā)支出資本化對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新影響的實證研究j.科技管理研究,2010.141-142.3 徐修乾,張杰軍,吳運高,楊博.有利于企業(yè)加大研發(fā)投入的研發(fā)支出會計處理方式研究j.中國科技論壇,2009.64-65.4 龍淑華.論新準(zhǔn)則對研發(fā)支出的會計處理j.商場現(xiàn)代化,20077.324.5 齊稚平等.研發(fā)費用會計處理及披露j.財會通訊,2007,7:9-60.6 龍淑華.企業(yè)研發(fā)支出有條件資本化會計問題研究d:碩士學(xué)位論文.上海:華東交通