補(bǔ)充存貨PPT課件

1、補(bǔ)充存貨第五章第五章 存存 貨貨學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)存貨的概念及特點(diǎn)存貨的概念及特點(diǎn)存貨的確認(rèn)條件及種類存貨的確認(rèn)條件及種類存貨中原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算存貨中原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法確定存貨結(jié)存數(shù)量的盤存制度確定存貨結(jié)存數(shù)量的盤存制度存貨清查結(jié)果的核算存貨清查結(jié)果的核算 核算的前提核算的前提核算的方法核算的方法盤存的方法盤存的方法資產(chǎn)資產(chǎn)補(bǔ)充存貨第一節(jié)第一節(jié) 存貨概述存貨概述 一、存貨的概念及其確認(rèn)一、存貨的概念及其確認(rèn) （一）存貨的概念（一）存貨的概念 企業(yè)在日常經(jīng)營過程中持有的以下資產(chǎn)：企業(yè)在日常經(jīng)營過程中持有的以下資產(chǎn)：以備耗用的材料或物料；

2、以備耗用的材料或物料；處在生產(chǎn)過程的在產(chǎn)品；處在生產(chǎn)過程的在產(chǎn)品；以備出售的產(chǎn)成品或商品。以備出售的產(chǎn)成品或商品。 對(duì)存貨概念及內(nèi)容對(duì)存貨概念及內(nèi)容可結(jié)合下面的圖示加可結(jié)合下面的圖示加深理解。深理解。補(bǔ)充存貨對(duì)存貨概念及內(nèi)容的理解對(duì)存貨概念及內(nèi)容的理解以備耗用的材料或物料以備耗用的材料或物料處在生產(chǎn)過程的在產(chǎn)品處在生產(chǎn)過程的在產(chǎn)品以備出售的產(chǎn)成品或商品以備出售的產(chǎn)成品或商品存存 貨貨補(bǔ)充存貨 （二）存貨的特點(diǎn)（二）存貨的特點(diǎn) 1.1.是企業(yè)的有形資產(chǎn)，具有物質(zhì)實(shí)體。是企業(yè)的有形資產(chǎn)，具有物質(zhì)實(shí)體。 同固定資產(chǎn)；不同于沒有實(shí)物形同固定資產(chǎn)；不同于沒有實(shí)物形態(tài)的應(yīng)收賬款和無形資產(chǎn)等！也不包括貨幣態(tài)

3、的應(yīng)收賬款和無形資產(chǎn)等！也不包括貨幣資金！資金！ 2.2.變現(xiàn)能力較強(qiáng)。一般能夠在一年內(nèi)轉(zhuǎn)變現(xiàn)能力較強(qiáng)。一般能夠在一年內(nèi)轉(zhuǎn)化為貨幣資金或其他資產(chǎn)?；癁樨泿刨Y金或其他資產(chǎn)。 不同于固定資產(chǎn)不同于固定資產(chǎn);同應(yīng)收賬款等。同應(yīng)收賬款等。補(bǔ)充存貨 3.3.銷售（變現(xiàn)）時(shí)所能取得的現(xiàn)金數(shù)銷售（變現(xiàn)）時(shí)所能取得的現(xiàn)金數(shù)額帶有不確定性，因而應(yīng)在會(huì)計(jì)期末計(jì)算額帶有不確定性，因而應(yīng)在會(huì)計(jì)期末計(jì)算并確認(rèn)資產(chǎn)減值損失（跌價(jià)準(zhǔn)備）。并確認(rèn)資產(chǎn)減值損失（跌價(jià)準(zhǔn)備）。 同應(yīng)收賬款。同應(yīng)收賬款。 4.4.企業(yè)日常經(jīng)營過程中耗用或銷售的企業(yè)日常經(jīng)營過程中耗用或銷售的資產(chǎn)。資產(chǎn)。 不包括工程物資等。不包括工程物資等。補(bǔ)充存貨

4、（三）存貨的確認(rèn)條件（三）存貨的確認(rèn)條件 存貨的確認(rèn)除了要符合存貨的定義外，存貨的確認(rèn)除了要符合存貨的定義外，還應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：還應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件： 1.與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；入企業(yè)； 2.該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。 以上兩點(diǎn)也是確認(rèn)企業(yè)其他有形資以上兩點(diǎn)也是確認(rèn)企業(yè)其他有形資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)）必須具備的條件！產(chǎn)（如固定資產(chǎn)）必須具備的條件！ 補(bǔ)充存貨 （四）存貨的種類（四）存貨的種類 存貨主要構(gòu)成內(nèi)容存貨主要構(gòu)成內(nèi)容原材料：原材料：構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料及主要材料構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料及主要材料在產(chǎn)品：在產(chǎn)品：處

5、于生產(chǎn)過程中的未完工產(chǎn)品處于生產(chǎn)過程中的未完工產(chǎn)品自制半成品：自制半成品：驗(yàn)收入庫的半產(chǎn)品驗(yàn)收入庫的半產(chǎn)品產(chǎn)成品：產(chǎn)成品：驗(yàn)收入庫的完工產(chǎn)品驗(yàn)收入庫的完工產(chǎn)品外購商品：外購商品：購入的準(zhǔn)備對(duì)外銷售的商品購入的準(zhǔn)備對(duì)外銷售的商品包裝物：包裝物：用于包裝產(chǎn)品的各種物品用于包裝產(chǎn)品的各種物品低值易耗品：低值易耗品：不能作為固定資產(chǎn)核算的各種不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如生產(chǎn)工具、勞保用品等。用具物品，如生產(chǎn)工具、勞保用品等。 委托代銷商品：委托代銷商品：委托其他企業(yè)代銷的商品委托其他企業(yè)代銷的商品補(bǔ)充存貨 二、存貨入賬價(jià)值的確定二、存貨入賬價(jià)值的確定 （一）基本確定方法（一）基本確定方法 一

6、般按存貨取得時(shí)的一般按存貨取得時(shí)的實(shí)際成本實(shí)際成本計(jì)價(jià)。計(jì)價(jià)。 （二）不同來源存貨的成本構(gòu)成內(nèi)容（二）不同來源存貨的成本構(gòu)成內(nèi)容 1. 1.購入的存貨（如材料）購入的存貨（如材料） （1 1）買價(jià)。）買價(jià)。 （2 2）采購費(fèi)用）采購費(fèi)用( (如運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)等如運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)等) )。 2. 2.自制的存貨（如產(chǎn)成品）自制的存貨（如產(chǎn)成品） （1 1）直接材料費(fèi)；（）直接材料費(fèi)；（2 2）直接人工費(fèi)；）直接人工費(fèi)； （3 3）制造費(fèi)用。）制造費(fèi)用。補(bǔ)充存貨 3. 3.委托加工的存貨委托加工的存貨 (1)(1)消耗的材料費(fèi)；消耗的材料費(fèi)；(2)(2)加工費(fèi)；加工費(fèi)； (3)(3)往返運(yùn)費(fèi)；往返運(yùn)

7、費(fèi)； (4(4）應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)。）應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)。 4. 4.投資者投入的存貨投資者投入的存貨 按各方評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值或投資協(xié)議確按各方評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值或投資協(xié)議確定的價(jià)值入賬。定的價(jià)值入賬。 5. 5.盤盈的存貨盤盈的存貨 按其同類或類似存貨的市場價(jià)格（重按其同類或類似存貨的市場價(jià)格（重置成本）入賬。置成本）入賬。補(bǔ)充存貨 一、購入原材料采購成本的確定一、購入原材料采購成本的確定 1.買價(jià)。買價(jià)。購貨發(fā)票上的貨款金額購貨發(fā)票上的貨款金額 。 不包括發(fā)票上的增值稅稅額不包括發(fā)票上的增值稅稅額 2.采購費(fèi)用。采購費(fèi)用。如相關(guān)稅費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)如相關(guān)稅費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)和裝卸費(fèi)等。輸費(fèi)和裝卸費(fèi)等。第二節(jié)第二

8、節(jié) 存貨購進(jìn)存貨購進(jìn) 僅以材料采購業(yè)務(wù)為例僅以材料采購業(yè)務(wù)為例補(bǔ)充存貨 與材料采購有關(guān)的稅金有兩種：已取與材料采購有關(guān)的稅金有兩種：已取得增值稅專用發(fā)票的為價(jià)外稅，不計(jì)入采購得增值稅專用發(fā)票的為價(jià)外稅，不計(jì)入采購成本；其余稅金（如進(jìn)口關(guān)稅等）為價(jià)內(nèi)稅，成本；其余稅金（如進(jìn)口關(guān)稅等）為價(jià)內(nèi)稅，計(jì)入采購成本。計(jì)入采購成本。 小額零星采購費(fèi)（如市內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)）不小額零星采購費(fèi)（如市內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)）不計(jì)入采購成本，可計(jì)入管理費(fèi)用。計(jì)入采購成本，可計(jì)入管理費(fèi)用。 購貨購貨企業(yè)企業(yè)銷售銷售企業(yè)企業(yè)發(fā)出商品發(fā)出商品運(yùn)費(fèi)單據(jù)發(fā) 票買價(jià)采購費(fèi)用買價(jià)采購費(fèi)用相關(guān)稅金（不含增值稅）、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)和包裝費(fèi)等補(bǔ)充存貨 二、原材

9、料按二、原材料按實(shí)際成本實(shí)際成本核算的會(huì)計(jì)處理核算的會(huì)計(jì)處理 實(shí)際成本即購入原材料時(shí)發(fā)生的實(shí)際支實(shí)際成本即購入原材料時(shí)發(fā)生的實(shí)際支出。出。 1.基本做法基本做法 在收入材料和發(fā)出材料的環(huán)節(jié)均按實(shí)際在收入材料和發(fā)出材料的環(huán)節(jié)均按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。成本計(jì)價(jià)。此外還有按計(jì)劃成本核算方法！此外還有按計(jì)劃成本核算方法！在途物資在途物資 材料采購實(shí)際成本實(shí)際成本原材料原材料材料入庫實(shí)際成本實(shí)際成本收入材料實(shí)際成本實(shí)際成本生產(chǎn)成本等生產(chǎn)成本等領(lǐng)用材料實(shí)際成本實(shí)際成本發(fā)出材料實(shí)際成本實(shí)際成本收入材料收入材料發(fā)出材料發(fā)出材料補(bǔ)充存貨 2. 收料與付款時(shí)間的幾種不同情況收料與付款時(shí)間的幾種不同情況 由于貨款結(jié)算方式不

10、同所引起由于貨款結(jié)算方式不同所引起 材料已到，憑證已到，貨款已付材料已到，憑證已到，貨款已付；（；（例例5-15-1） 材料已到，憑證已到，貨款未付材料已到，憑證已到，貨款未付；（；（例例5-35-3） 材料已到，憑證未到，貨款未付材料已到，憑證未到，貨款未付；（；（例例5-45-4） 材料未到，憑證已到，貨款已付材料未到，憑證已到，貨款已付；（；（例例5-55-5） 材料已到，原已預(yù)付貨款材料已到，原已預(yù)付貨款。（。（例例4-224-22、2323） 購入處理短缺和損失：應(yīng)分別不同情況購入處理短缺和損失：應(yīng)分別不同情況處理。處理。補(bǔ)充存貨3賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置暫估入庫（例暫估入庫（例5353）；

11、在）；在途材料（例途材料（例5555）的處理）的處理 對(duì)于貨款已付對(duì)于貨款已付,但月末時(shí)仍未但月末時(shí)仍未到達(dá)的材料，應(yīng)設(shè)置到達(dá)的材料，應(yīng)設(shè)置“在途物資在途物資”賬戶核算（見例賬戶核算（見例54）原材料原材料入庫實(shí)際成本發(fā)出實(shí)際成本入庫實(shí)際成本發(fā)出實(shí)際成本期末余額期末余額在途物資在途物資采購實(shí)際成本入庫實(shí)際成本采購實(shí)際成本入庫實(shí)際成本 買價(jià) 采購費(fèi)用期末余額期末余額: 在途物資成本 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 實(shí)際交納數(shù)實(shí)際交納數(shù) 應(yīng)當(dāng)繳納數(shù)應(yīng)當(dāng)繳納數(shù) 【期末余額期末余額 期末余額期末余額 】 進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額 生產(chǎn)成本等 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì): :負(fù)債類負(fù)債類賬戶賬戶賬

12、戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu): :貸增借減貸增借減 在途物資在途物資賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì): :資產(chǎn)資產(chǎn)( (成本成本) )類類賬戶賬戶尚未運(yùn)達(dá)企尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)或尚未入業(yè)或尚未入庫的采購物庫的采購物資等資等 銀行存款等應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款(票據(jù)票據(jù)) 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 現(xiàn)金購買現(xiàn)金購買賒購等賒購等預(yù)付款預(yù)付款注意貨款結(jié)算方式注意貨款結(jié)算方式資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)負(fù)債類賬戶；負(fù)債類賬戶；貸增借減貸增借減補(bǔ)充存貨 4 4. .核算舉例核算舉例 【例例5-5-1 1】企業(yè)購入甲、乙兩種材料到貨。企業(yè)購入甲、乙兩種材料到貨。價(jià)款分別為價(jià)款分別為27 00027 000元、元、28 00028

13、 000元。增值稅元。增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額）9 3509 350元。元。貨款已用銀行存款支貨款已用銀行存款支付。付。 借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 27 000 27 000 乙材料乙材料 28 000 28 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 9 350 9 350 貸：銀行存款貸：銀行存款 64 350 64 350 分錄中應(yīng)寫明明細(xì)科目，以便于登記明細(xì)賬。分錄中應(yīng)寫明明細(xì)科目，以便于登記明細(xì)賬。 應(yīng)交增值稅中的進(jìn)項(xiàng)稅額屬于應(yīng)交增值稅中的進(jìn)項(xiàng)稅額屬于價(jià)外稅價(jià)外稅；可用以；可用以抵扣本企業(yè)銷項(xiàng)稅額。抵扣本企業(yè)銷項(xiàng)稅額。補(bǔ)充存貨 【例例5-25-2（1 1）】企業(yè)用銀

14、行存款支付企業(yè)用銀行存款支付例例5-15-1兩種材料運(yùn)費(fèi)兩種材料運(yùn)費(fèi)5 0005 000元。按材料重量分配元。按材料重量分配（分配過程見教材（分配過程見教材P92P92）。）。 借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 3 0003 000 乙材料乙材料 2 000 2 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 5 000000 【例例5-25-2（2 2）】材料驗(yàn)收入庫。材料驗(yàn)收入庫。 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 30 00030 000 乙材料乙材料 30 00030 000 貸：在途物資貸：在途物資甲材料甲材料 30 00030 000 乙材料乙材料 30 00030 000補(bǔ)充存貨 【例

15、例5-35-3】企業(yè)購入丙材料到貨。價(jià)款為企業(yè)購入丙材料到貨。價(jià)款為30 00030 000元。增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）元。增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5 1005 100元。對(duì)元。對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)方代墊運(yùn)費(fèi)1 4001 400元。元。材料和結(jié)算單據(jù)已到，材料和結(jié)算單據(jù)已到，但貨款尚未支付。但貨款尚未支付。 借：借：原材料原材料丙材料丙材料 31 400 31 400 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 5 100 5 100 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 36 500 36 500 運(yùn)雜費(fèi)構(gòu)成材料實(shí)際采購成本，直接計(jì)入成本。運(yùn)雜費(fèi)構(gòu)成材料實(shí)際采購成本，直接計(jì)入成本。 對(duì)方代墊的運(yùn)雜費(fèi)，應(yīng)由購貨方承擔(dān)，未支付前對(duì)方

16、代墊的運(yùn)雜費(fèi)，應(yīng)由購貨方承擔(dān)，未支付前計(jì)入計(jì)入“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”。補(bǔ)充存貨 【例例5-45-4（1 1）】企業(yè)購入丁材料到貨。企業(yè)購入丁材料到貨。但結(jié)算單據(jù)直到月末時(shí)尚未收到。估計(jì)價(jià)款但結(jié)算單據(jù)直到月末時(shí)尚未收到。估計(jì)價(jià)款62 00062 000元。（元。（材料已到，結(jié)算單據(jù)未到）材料已到，結(jié)算單據(jù)未到） 月末按估價(jià)入賬，以便真實(shí)反映庫存材料情月末按估價(jià)入賬，以便真實(shí)反映庫存材料情況。況。 借：原材料借：原材料丁材料丁材料 62 000 62 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 62 000 62 000 【例例5-45-4（2 2）】下月初沖回上月末丁材料下月初沖回上

17、月末丁材料估價(jià)入庫數(shù)。估價(jià)入庫數(shù)。 借：原材料借：原材料丁材料丁材料 62 00062 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 62 00062 000 沖銷后，待下月收到結(jié)算單據(jù)時(shí)重新入賬。沖銷后，待下月收到結(jié)算單據(jù)時(shí)重新入賬。補(bǔ)充存貨 【例例5-55-5（1 1）】企業(yè)購入戊材料。價(jià)款企業(yè)購入戊材料。價(jià)款100 000100 000元，增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）元，增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17 00017 000元。元。用商業(yè)匯票支付。對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)用商業(yè)匯票支付。對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)5 0005 000元，用元，用銀行存款支付。但材料尚未到達(dá)。（銀行存款支付。但材料尚未到達(dá)。（材料未到，材料未

18、到，憑證已到，貨款已付憑證已到，貨款已付） 借：在途物資借：在途物資戊材料戊材料 105 000 105 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 17 000 17 000 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)某企業(yè)某企業(yè) 117 000 117 000 銀行存款銀行存款 5 000 5 000 如果企業(yè)采用專用記賬憑證，則無法編制這種如果企業(yè)采用專用記賬憑證，則無法編制這種分錄（含付款、轉(zhuǎn)賬兩種業(yè)務(wù)），應(yīng)編簡單分錄。分錄（含付款、轉(zhuǎn)賬兩種業(yè)務(wù)），應(yīng)編簡單分錄。補(bǔ)充存貨關(guān)于關(guān)于”應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”賬戶的說明賬戶的說明在途物資應(yīng)交稅費(fèi)補(bǔ)充存貨 【例例5-55-5（2 2）】購入戊材料驗(yàn)收入庫。購入戊材

19、料驗(yàn)收入庫。 借：原材料借：原材料戊材料戊材料 105 000105 000 貸：在途物資貸：在途物資戊材料戊材料 105 000105 000 補(bǔ)充存貨第三節(jié)第三節(jié) 存貨發(fā)出存貨發(fā)出以材料發(fā)出、庫存商品發(fā)出為例以材料發(fā)出、庫存商品發(fā)出為例 存貨發(fā)出的去向主要有用于產(chǎn)品生產(chǎn)等存貨發(fā)出的去向主要有用于產(chǎn)品生產(chǎn)等（如發(fā)出材料）和對(duì)外銷售（如發(fā)出庫存商（如發(fā)出材料）和對(duì)外銷售（如發(fā)出庫存商品）。發(fā)出存貨時(shí)需確認(rèn)其成本。品）。發(fā)出存貨時(shí)需確認(rèn)其成本。 一、發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法一、發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法 （一）問題的提出（一）問題的提出 由于同一種存貨各批次購入由于同一種存貨各批次購入( (生產(chǎn)生產(chǎn))

20、 )的單的單位成本不同而引起的位成本不同而引起的。見下例：。見下例：補(bǔ)充存貨 【例例】某企業(yè)本月某企業(yè)本月A產(chǎn)品月初余額、產(chǎn)品月初余額、當(dāng)月生產(chǎn)和銷售情況如下：當(dāng)月生產(chǎn)和銷售情況如下：取決于發(fā)出存貨取決于發(fā)出存貨采用的計(jì)價(jià)方法！采用的計(jì)價(jià)方法！發(fā)出存貨計(jì)價(jià)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法直接影響方法直接影響期末存貨成本！期末存貨成本！月末結(jié)余月末結(jié)余1件，成本是多少？件，成本是多少？A A產(chǎn)品產(chǎn)品：月初結(jié)存：月初結(jié)存2 2件件, ,單位成本單位成本280280元元; ;本月生產(chǎn)本月生產(chǎn)2 2件，件，單位成本單位成本260260元。元。本月銷售本月銷售 3 3件。成本件。成本是多少？是多少？補(bǔ)充存貨 （二）（二

21、） 發(fā)出存貨成本計(jì)價(jià)的具體方法發(fā)出存貨成本計(jì)價(jià)的具體方法 1.1.先進(jìn)先出法（先進(jìn)先出法（可隨時(shí)計(jì)算可隨時(shí)計(jì)算） （1 1）基本含義）基本含義 假設(shè)先入庫的存貨盡先發(fā)出。假設(shè)先入庫的存貨盡先發(fā)出。 發(fā)出存貨單價(jià)按最先入庫存貨的單價(jià)發(fā)出存貨單價(jià)按最先入庫存貨的單價(jià)計(jì)算。并依存貨入庫順序類推。計(jì)算。并依存貨入庫順序類推。入庫入庫存貨存貨批次批次1 1批次批次2 2批次批次3 3單價(jià)1單價(jià)2單價(jià)3發(fā)出發(fā)出存貨存貨批次批次1 1批次批次2 2批次批次3 3單價(jià)？單價(jià)？單價(jià)？對(duì)發(fā)對(duì)發(fā)出存貨出存貨的成本的成本可隨時(shí)可隨時(shí)計(jì)算，計(jì)算，也可月也可月末一次末一次性計(jì)算性計(jì)算補(bǔ)充存貨 （2）發(fā)出存貨成本計(jì)算）發(fā)出

22、存貨成本計(jì)算舉例舉例 【例例5-65-6】企業(yè)某年企業(yè)某年4 4月月1 1日結(jié)存甲材料日結(jié)存甲材料850850件件, ,單單位成本位成本1212元。本月元。本月5 5日入庫日入庫500500件件, ,單位成本單位成本1313元；元；1212日發(fā)出日發(fā)出10001000件；件；1616日入庫日入庫12001200件，單位成本件，單位成本1414元；元；2222日發(fā)出日發(fā)出680680件。上述資料的賬戶登記情況如下：件。上述資料的賬戶登記情況如下： 本月發(fā)出甲材料成本本月發(fā)出甲材料成本:(12850+13150) (13350 14 330 ) = 21 320（元）（元）12日發(fā)出日發(fā)出22日發(fā)

23、出日發(fā)出12、1313、141314科目名稱：甲材料 原材料明細(xì)賬原材料明細(xì)賬補(bǔ)充存貨 （3）期末結(jié)存存貨成本計(jì)算舉例期末結(jié)存存貨成本計(jì)算舉例 【例例5-65-6】資料如上，賬戶登記情況如下：資料如上，賬戶登記情況如下： 月末結(jié)存甲材料成本：月末結(jié)存甲材料成本：10 200+23 300-21 320=12 180（元）（元）1412 180 本月購入 本月發(fā)出甲材料成本：本月發(fā)出甲材料成本：21 320元元月初結(jié)存本月發(fā)出30日結(jié)余在先進(jìn)先出在先進(jìn)先出法下，期末結(jié)法下，期末結(jié)存的為后入庫存的為后入庫存貨的成本：存貨的成本：1487012、1313、141314科目名稱：甲材料 原材料明細(xì)賬原

24、材料明細(xì)賬補(bǔ)充存貨 2.2.一次加權(quán)平均法（一次加權(quán)平均法（月末計(jì)算月末計(jì)算） （1 1）基本含義）基本含義 期末時(shí)先計(jì)算出全月存貨的平均單價(jià)；期末時(shí)先計(jì)算出全月存貨的平均單價(jià)； 以加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算月發(fā)出存貨成本。以加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算月發(fā)出存貨成本。 月初結(jié)存成本本月新增成本月初結(jié)存數(shù)量本月新增數(shù)量入庫入庫存貨存貨批次批次1 1單價(jià)1批次批次2 2單價(jià)2批次批次3 3單價(jià)3發(fā)出存貨的成本發(fā)出存貨的成本在月末一次性計(jì)算在月末一次性計(jì)算批次批次1 1單價(jià)1批次批次2 2單價(jià)2批次批次3 3單價(jià)3發(fā)出發(fā)出存貨存貨計(jì)算發(fā)出、計(jì)算發(fā)出、結(jié)存存貨成結(jié)存存貨成本統(tǒng)一單價(jià)本統(tǒng)一單價(jià)加權(quán)平均單價(jià)加權(quán)平均單價(jià)補(bǔ)充存

25、貨 （2 2）發(fā)出存貨成本計(jì)算方法舉例）發(fā)出存貨成本計(jì)算方法舉例 【例例5-65-6】企業(yè)某年企業(yè)某年4 4月月1 1日結(jié)存甲材料日結(jié)存甲材料850850件件, ,單位成本單位成本1212元。本月元。本月5 5日入庫日入庫500500件件, ,單位成本單位成本1313元；元；1212日發(fā)出日發(fā)出10001000件；件；1616日入庫日入庫12001200件，單位成件，單位成本本1414元；元；2222日發(fā)出日發(fā)出680680件。件。22 075.20本月發(fā)出甲材料成本：本月發(fā)出甲材料成本： 13.14 1680 22 075.20 （元）（元）加權(quán)平均單位成本：加權(quán)平均單位成本：（10 200

26、+ +23 300）（）（ 8501700）13.14（元）（元）科目名稱：甲材料 原材料明細(xì)賬原材料明細(xì)賬補(bǔ)充存貨 （3）期末結(jié)存存貨成本計(jì)算舉例期末結(jié)存存貨成本計(jì)算舉例 【例例5-65-6】資料如上，賬戶登記情況如下：資料如上，賬戶登記情況如下：22 075.2011 424.801 3.14月末結(jié)存甲材料成本：月末結(jié)存甲材料成本：10 200+ +23 30022 075.20 11 424.80（元）（元）本月發(fā)出甲材料成本：本月發(fā)出甲材料成本： 22 075.20元元科目名稱：甲材料 原材料明細(xì)賬原材料明細(xì)賬 在加權(quán)平均下，采用的單價(jià)相同，因而期末結(jié)存存貨的成本也在加權(quán)平均下，采用的

27、單價(jià)相同，因而期末結(jié)存存貨的成本也可按如下方法計(jì)算：可按如下方法計(jì)算： 13.113.14 487087011 424.8011 424.80（元）（元）補(bǔ)充存貨 3.3.個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法 按照個(gè)別確認(rèn)的發(fā)出存貨的實(shí)際單位成按照個(gè)別確認(rèn)的發(fā)出存貨的實(shí)際單位成本計(jì)算發(fā)出存貨總成本的一種方法。在這種本計(jì)算發(fā)出存貨總成本的一種方法。在這種方法下，各批存貨必須是可以具體辨認(rèn)的，方法下，各批存貨必須是可以具體辨認(rèn)的，而且各種存貨都要有平時(shí)入庫單位成本的詳而且各種存貨都要有平時(shí)入庫單位成本的詳細(xì)記錄。細(xì)記錄。 企業(yè)在采用發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)，應(yīng)遵循企業(yè)在采用發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)，應(yīng)遵循企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則業(yè)會(huì)計(jì)

28、準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則（2006）中規(guī)定的可比）中規(guī)定的可比性（包括一致性和統(tǒng)一性）中的一致性要求。性（包括一致性和統(tǒng)一性）中的一致性要求。補(bǔ)充存貨 可比性要求中的一致性規(guī)定：可比性要求中的一致性規(guī)定： “同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。當(dāng)在附注中說明?！币恢滦砸恢滦?目的是防止人為調(diào)節(jié)當(dāng)期費(fèi)用和利潤，保證資產(chǎn)真實(shí)。目的是防止人為調(diào)節(jié)當(dāng)期費(fèi)用和利潤，保證資產(chǎn)真實(shí)。 在不同的計(jì)價(jià)方法下，計(jì)算出來的本期發(fā)出存貨成本

29、在不同的計(jì)價(jià)方法下，計(jì)算出來的本期發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存成本是不同的。而前者一般應(yīng)確認(rèn)為本期成本費(fèi)和期末結(jié)存成本是不同的。而前者一般應(yīng)確認(rèn)為本期成本費(fèi)用（如產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售成本）、后者應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。用（如產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售成本）、后者應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。所采用的會(huì)計(jì)政策（如發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法）所采用的會(huì)計(jì)政策（如發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法）補(bǔ)充存貨 二、期末存貨結(jié)存數(shù)量二、期末存貨結(jié)存數(shù)量( (實(shí)物實(shí)物) )的確定方法的確定方法 也稱存貨盤存制度也稱存貨盤存制度 期末結(jié)存存貨數(shù)量的確定方法主要有永續(xù)期末結(jié)存存貨數(shù)量的確定方法主要有永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制兩種。盤存制和實(shí)地盤存制兩種。 ( (一一) )永續(xù)盤

30、存制永續(xù)盤存制 確定確定期末存貨結(jié)存數(shù)量方法之一期末存貨結(jié)存數(shù)量方法之一 1. 1.基本概念基本概念 賬面盤存制。對(duì)各種存貨平時(shí)在有關(guān)明細(xì)賬面盤存制。對(duì)各種存貨平時(shí)在有關(guān)明細(xì)賬中既登記其收入數(shù)量，又登記其發(fā)出數(shù)量，賬中既登記其收入數(shù)量，又登記其發(fā)出數(shù)量，并可隨時(shí)確定存貨結(jié)存數(shù)量的一種方法。并可隨時(shí)確定存貨結(jié)存數(shù)量的一種方法。( (上上面例面例5555采用的方法！采用的方法！) )企業(yè)常用方法企業(yè)常用方法補(bǔ)充存貨 2. 2.永續(xù)盤存制確定永續(xù)盤存制確定期末存貨結(jié)存數(shù)量例示期末存貨結(jié)存數(shù)量例示原材料甲材料本例中甲材料月末結(jié)存數(shù)量：本例中甲材料月末結(jié)存數(shù)量：4000200025003500（千克）（

31、千克）科目名稱：乙材料 原材料明細(xì)賬原材料明細(xì)賬 單位：千克補(bǔ)充存貨 3. 3.優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn) （1 1）賬簿組織健全，收發(fā)手續(xù)嚴(yán)密，）賬簿組織健全，收發(fā)手續(xù)嚴(yán)密，可隨時(shí)提供存貨收發(fā)存信息?？呻S時(shí)提供存貨收發(fā)存信息。 （2 2）便于進(jìn)行存貨清查，以保證賬實(shí)）便于進(jìn)行存貨清查，以保證賬實(shí)相符。相符。 （3 3）利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)存貨庫存的積壓與）利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)存貨庫存的積壓與不足并及時(shí)處理，加速資金周轉(zhuǎn)。不足并及時(shí)處理，加速資金周轉(zhuǎn)。 4. 4.缺點(diǎn)缺點(diǎn) 明細(xì)核算的工作量較大。且容易出現(xiàn)明細(xì)核算的工作量較大。且容易出現(xiàn)賬實(shí)不符的情況，應(yīng)定期或不定期的進(jìn)行賬實(shí)不符的情況，應(yīng)定期或不定期的進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查（實(shí)地盤存）

32、和賬實(shí)核對(duì)。財(cái)產(chǎn)清查（實(shí)地盤存）和賬實(shí)核對(duì)。補(bǔ)充存貨 （二）實(shí)地盤存制（二）實(shí)地盤存制 確定確定期末存貨結(jié)存數(shù)量方法之二期末存貨結(jié)存數(shù)量方法之二 1. 1.基本概念基本概念 以存（結(jié)存）計(jì)耗（耗用、發(fā)出）制。以存（結(jié)存）計(jì)耗（耗用、發(fā)出）制。對(duì)各種存貨平時(shí)在有關(guān)明細(xì)賬中只登記其收對(duì)各種存貨平時(shí)在有關(guān)明細(xì)賬中只登記其收入（增加）數(shù)量，不登記發(fā)出（減少）數(shù)量，入（增加）數(shù)量，不登記發(fā)出（減少）數(shù)量，在會(huì)計(jì)期末時(shí)，先通過實(shí)地盤點(diǎn)確定存貨的在會(huì)計(jì)期末時(shí)，先通過實(shí)地盤點(diǎn)確定存貨的實(shí)際結(jié)存數(shù)（實(shí)際結(jié)存數(shù)（存存），并倒擠出本月發(fā)出（減），并倒擠出本月發(fā)出（減少）數(shù)量（少）數(shù)量（耗耗）的一種方法。）的一種方法

33、。企業(yè)不常用方法企業(yè)不常用方法補(bǔ)充存貨132科目名稱：A商品 庫存商品明細(xì)賬庫存商品明細(xì)賬 單位：千克期末結(jié)存數(shù)量實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)量計(jì)算公式為：實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)量已提未銷數(shù)量已銷未提數(shù)量在途數(shù)量在實(shí)地盤存法下，本期發(fā)出存貨成本發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存成本期末結(jié)存成本可根據(jù)企業(yè)確定的存貨計(jì)價(jià)方法在月末一次計(jì)算。 2. 2.實(shí)地盤存制實(shí)地盤存制確定確定期末存貨結(jié)存數(shù)量例示期末存貨結(jié)存數(shù)量例示補(bǔ)充存貨 3. 3.優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn) 核算手續(xù)簡單。核算手續(xù)簡單。 4. 4.缺點(diǎn)缺點(diǎn) （1）賬簿組織不健全，收發(fā)手續(xù)不嚴(yán)）賬簿組織不健全，收發(fā)手續(xù)不嚴(yán)密，不能隨時(shí)提供存貨收發(fā)存信息。密，不能隨時(shí)提供存貨收發(fā)存信息。 （2）倒擠出的

34、存貨發(fā)出（減少）數(shù)可）倒擠出的存貨發(fā)出（減少）數(shù)可能隱藏非正常耗用因素，進(jìn)而影響生產(chǎn)、銷能隱藏非正常耗用因素，進(jìn)而影響生產(chǎn)、銷售成本的計(jì)算。售成本的計(jì)算。 （3）實(shí)地盤點(diǎn)會(huì)消耗較多的人力物力，）實(shí)地盤點(diǎn)會(huì)消耗較多的人力物力，造成浪費(fèi)造成浪費(fèi)。補(bǔ)充存貨 三、發(fā)出存貨的賬務(wù)處理三、發(fā)出存貨的賬務(wù)處理 在確定發(fā)出存貨的成本后，即可根據(jù)在確定發(fā)出存貨的成本后，即可根據(jù)發(fā)出存貨的不同用途進(jìn)行賬務(wù)處理。發(fā)出存貨的不同用途進(jìn)行賬務(wù)處理。 【例例5-75-7】 企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)A A、B B兩種產(chǎn)品，兩種產(chǎn)品，領(lǐng)用原材料分別為領(lǐng)用原材料分別為185 000185 000元、元、32 00032 000元；元；

35、車間一般性消耗車間一般性消耗( (如用于車間房屋維修等如用于車間房屋維修等) )計(jì)計(jì)1 7001 700元。元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本AA產(chǎn)品產(chǎn)品 185 000185 000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 32 00032 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 1 7001 700 貸：原材料貸：原材料 225 000225 000 補(bǔ)充存貨 【例例5-85-8】基建工程項(xiàng)目領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料基建工程項(xiàng)目領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料10 00010 000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為1 7001 700元。元。 借：在建工程借：在建工程 11 70011 700 貸：原材料貸：原材料 10 00010 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

36、稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 1 7001 700 在正常情況下應(yīng)記入在正常情況下應(yīng)記入“工程物資工程物資”賬戶。賬戶。 關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的說明：關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的說明：按照規(guī)定，企業(yè)購入按照規(guī)定，企業(yè)購入的用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料正常耗用后，其進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣的用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料正常耗用后，其進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣銷項(xiàng)稅額，差額為應(yīng)實(shí)際上交數(shù)。但在改變材料用途銷項(xiàng)稅額，差額為應(yīng)實(shí)際上交數(shù)。但在改變材料用途（如用于基建工程）的情況下，不得抵扣銷項(xiàng)稅額。將（如用于基建工程）的情況下，不得抵扣銷項(xiàng)稅額。將不可抵扣數(shù)記入不可抵扣數(shù)記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶貸方，相當(dāng)于增加了賬戶貸方，相當(dāng)于增

37、加了被抵扣數(shù)（也減少了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣數(shù)）。被抵扣數(shù)（也減少了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣數(shù)）。補(bǔ)充存貨 關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的例示關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的例示 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 3 400 銷項(xiàng)稅額 6 800 （其中1 700屬于非日常 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 1 700 活動(dòng)耗用材料進(jìn)項(xiàng)稅額） 材料正常消耗時(shí)抵扣數(shù)：3 400(元) 實(shí)際應(yīng)上交數(shù) ： 6 8003 400 = 3 400 (元)發(fā)生非日常耗用后抵扣數(shù)：3 4001 700 = 1 700 (元) 實(shí)際應(yīng)上交數(shù) ：6 800 1 700 = 5 100 (元） 或：(6 800+1 700) 3 400 = 5 100 (元)購入材

38、料時(shí)已交數(shù)銷售產(chǎn)品時(shí)應(yīng)交數(shù)材料非正常耗用的應(yīng)轉(zhuǎn)出數(shù)以上會(huì)計(jì)分錄實(shí)際上采用的是該原理處理的以上會(huì)計(jì)分錄實(shí)際上采用的是該原理處理的補(bǔ)充存貨 【例例5-95-9（1 1）】企業(yè)銷售原材料一批，售價(jià)企業(yè)銷售原材料一批，售價(jià)12 00012 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額元，增值稅銷項(xiàng)稅額2 0402 040元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 14 04014 040 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 12 00012 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 2 0402 040 屬于其他業(yè)務(wù)收入，而不是主營業(yè)務(wù)收入；屬于其他業(yè)務(wù)收入，而不是主營業(yè)務(wù)收入；先確認(rèn)收入，暫未減少材料成本！先確認(rèn)收入，暫未減

39、少材料成本！ 【例例5-95-9（2 2）】企業(yè)銷售原材料成本為企業(yè)銷售原材料成本為8 0008 000元。在確認(rèn)收入后結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本。元。在確認(rèn)收入后結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本。 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 8 0008 000 貸：原材料貸：原材料 8 0008 000 補(bǔ)充存貨第四節(jié)第四節(jié) 存貨清查存貨清查 一、存貨清查的概念及原因一、存貨清查的概念及原因 1. 1.存貨清查的概念存貨清查的概念 對(duì)存貨進(jìn)行清查盤點(diǎn)，確認(rèn)其是否賬實(shí)對(duì)存貨進(jìn)行清查盤點(diǎn)，確認(rèn)其是否賬實(shí)相符的方法。相符的方法。財(cái)產(chǎn)清查內(nèi)容之一財(cái)產(chǎn)清查內(nèi)容之一企業(yè)企業(yè)賬面結(jié)存數(shù)賬面結(jié)存數(shù)核對(duì)核對(duì)實(shí)際結(jié)存數(shù)實(shí)際結(jié)存數(shù)補(bǔ)充存貨 2. 2.

40、清查存貨的原因清查存貨的原因 在各種存貨的收發(fā)、計(jì)量和核算過程中在各種存貨的收發(fā)、計(jì)量和核算過程中難免發(fā)生錯(cuò)賬、自然損耗和被盜等，造成難免發(fā)生錯(cuò)賬、自然損耗和被盜等，造成賬賬實(shí)不符實(shí)不符。為保證存貨的真實(shí)性、完整性，有。為保證存貨的真實(shí)性、完整性，有必要對(duì)存貨進(jìn)行清查。必要對(duì)存貨進(jìn)行清查。 造成賬實(shí)不符的基本原因：造成賬實(shí)不符的基本原因： 記賬有誤。記賬有誤。 發(fā)生盤盈或盤虧。發(fā)生盤盈或盤虧。補(bǔ)充存貨 二、基本處理方法二、基本處理方法 （一）對(duì)于記賬錯(cuò)誤：可以按照規(guī)定（一）對(duì)于記賬錯(cuò)誤：可以按照規(guī)定的更正方法更正。的更正方法更正。 （二）對(duì)于盤盈、盤虧（二）對(duì)于盤盈、盤虧 1.1.填寫存貨盈虧

41、的報(bào)告單，報(bào)告負(fù)責(zé)填寫存貨盈虧的報(bào)告單，報(bào)告負(fù)責(zé)人批示，并進(jìn)行賬面調(diào)整。人批示，并進(jìn)行賬面調(diào)整。 2.2.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按照批準(zhǔn)意見進(jìn)行核報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按照批準(zhǔn)意見進(jìn)行核銷處理。銷處理。清查清查盤點(diǎn)盤點(diǎn)全部存貨全部存貨的盤存單的盤存單存貨盈虧存貨盈虧的報(bào)告單的報(bào)告單賬面調(diào)整賬面調(diào)整核銷處理核銷處理報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)補(bǔ)充存貨 三、三、賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；雙重性質(zhì)賬戶。資產(chǎn)類；雙重性質(zhì)賬戶。 賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：見圖示；見圖示；對(duì)應(yīng)賬戶：對(duì)應(yīng)賬戶：見圖示見圖示明細(xì)賬戶：明細(xì)賬戶：待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢、待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢、 待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢原材料等 待處理財(cái)產(chǎn)損溢

42、待處理財(cái)產(chǎn)損溢登記存貨盤虧存貨盤虧處理登記存貨盤盈存貨盤盈處理管理費(fèi)用 原材料等 其他應(yīng)收款管理費(fèi)用營業(yè)外支出存貨盤虧、盤盈存貨盤虧、盤盈【期末余額期末余額：尚未處理的盤盈】期末余額期末余額：尚未 處理的盤虧 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：賬面調(diào)整賬面調(diào)整報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：核銷處理核銷處理按照盤虧原因，按照盤虧原因，如責(zé)任人過失、正如責(zé)任人過失、正常損耗、自然災(zāi)害常損耗、自然災(zāi)害等做不同處理等做不同處理補(bǔ)充存貨 四、核算舉例四、核算舉例 【例例5-105-10（1 1）】企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)一批企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)一批賬外原材料（盤盈）賬外原材料（盤盈） ，總成本為，總成本為32 60032

43、600元。按規(guī)元。按規(guī)定沖減管理費(fèi)用。定沖減管理費(fèi)用。 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前的報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前的賬面調(diào)整賬面調(diào)整: : 借：原材料借：原材料 32 600 32 600 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 32 600 32 600 【例例5-105-10（2 2）】經(jīng)批準(zhǔn)后的經(jīng)批準(zhǔn)后的核銷處理核銷處理: : 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 32 600 32 600 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 32 600 32 600補(bǔ)充存貨 【例例5-115-11（1 1）】企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)一批原材料盤虧，實(shí)際成本為一批原材料盤虧，實(shí)際成本為280 000280 000元，增元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額值稅進(jìn)項(xiàng)稅額47 60047 600元。按規(guī)定計(jì)入元。按規(guī)定計(jì)入( (增加增加) )管理費(fèi)用（實(shí)際成本與進(jìn)項(xiàng)稅額之和）。管理費(fèi)用（實(shí)際成本與進(jìn)項(xiàng)稅額之和）。 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前的報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前的賬面調(diào)整賬面調(diào)整: : 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)