普華永道審計筆記

1、本文格式為word版，下載可任意編輯普華永道審計筆記 體驗普華永道 審計筆記 序言 畢業(yè)后來到普華，從事審計工作，如今已經(jīng)五個年頭了。在這五年里，通過和同事們一起努力的工作，得到了一些感悟，也總結(jié)了一些我認(rèn)為不錯的工作方法，這里和大家共享，盼望大家取其精華去其糟粕，為之后的工作帶來關(guān)心。 下面依據(jù)公司的level狀況將我的體會分為a2、a1、sa3和sa21四個階段闡述，并在最終附上了一些我認(rèn)為對大家工作或許會有些關(guān)心的附件，供大家參考。 第一章：a2階段 一心態(tài)要好，要自信 作為新入職的a2，或許在項目上遇到了許多讓自己很迷惑的問題，而這些問題，有時會被自己的a1或者senior認(rèn)為是stu

2、pid的question。這時肯定不能氣餒，覺得自己是不是真的很stupid，或者不適合干這行。其實我可以負(fù)責(zé)任的告知遇到這類困難的新同事，出現(xiàn)這樣的狀況是特別特別正常的。記得我剛進(jìn)公司的時候，做一個小項目，負(fù)責(zé)10個左右的balance sheet科目，當(dāng)時什么也不懂，senior讓我去問客戶要銀行對賬單和余額調(diào)整表，我便原話轉(zhuǎn)告了客戶。誰知道客戶看了看我，問“你是要最終一個月的還是要全年的。我之前也沒要過，哪兒懂這個啊，于是想了想，覺得要全年的確定沒錯，于是就和客戶說了。誰知道她馬上就說“全年的太多了給不了，你們?nèi)ツ暌簿鸵俗罱K一個月的啊。我這個沒面子啊，心想弄了半天你知道啊，知道我是新來

3、了就逗我玩兒。還好我屬于臉皮比較厚的那種，笑著把最終一個月的問客戶要了。事后我認(rèn)真想想，有些事情真的是這樣，做過一遍以后就知道了，但第一次做就很簡單搞不清晰狀況，顯得很stupid。遇到這種狀況的小伴侶，肯定不要有什么挫敗感，甚至以后做事都畏首畏尾的，沒有必要，一次做錯了以后知道了就行了，而且接觸的新東西越多，犯錯的機會就越多，最終閱歷積累的也就越多，這肯定是一件好事。還有一點，不要總覺得自己是rookie，你是一個在學(xué)校里是老大的大四畢業(yè)生。 二draft paper 作為a2，我們接受的第一項任務(wù)或許就是把今年的working paper的架子搭好，那么該如何搭好架子以便我們field w

4、ork時會更efficient呢？下面依據(jù)我的閱歷給大家?guī)c建議。 1. 盡量理解上一年經(jīng)過review了的paper “站在巨人的肩膀上我們會看得更遠(yuǎn)，搭paper的架子也一樣。既然去年的working paper已經(jīng)完成并得到批閱，在客戶整體業(yè)務(wù)，項目的engagement partner和manager的要求沒有 體驗普華永道 大的改變的狀況下我們?yōu)槭裁床粎⒖既ツ甑墓ぷ髂?？因此，我們在搭今年working paper架子的時候就要先問sic(senior incharge)要一下去年database的授權(quán)，然后把去年各step里的底稿download到local，好好熟識一下去年pape

5、r的整體結(jié)構(gòu)和present的思路； 2. 搭架子的時候“寧抄勿創(chuàng) 有些新同事比較喜愛創(chuàng)新，覺得去年做的paper“不怎么樣，應(yīng)當(dāng)改改，甚至全部推倒重來。于是便花了大量的時間去自我創(chuàng)新，但依據(jù)我接觸到的實際狀況，往往結(jié)果卻是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如上一年的paper滿足要求。其實創(chuàng)新并沒有錯，關(guān)鍵是對于一個新入職的a2來說，閱歷缺乏，理解能力有限，很有可能把全年的經(jīng)典不當(dāng)回事，狂刪一通后又不知道該怎么重新搭建。這樣的工作方式基本屬于費勁不討好，應(yīng)當(dāng)堅決杜絕。我這里建議的方法是先按去年的搭今年的架子，覺得那塊兒自己理解不了或是需要改良，和自己的senior溝通一下，這樣既有助于自己的理解，又能讓senior覺得

6、自己是在專心的做，而不是一味的照抄，而且還比較節(jié)約時間； 3. 分析paper的結(jié)構(gòu) 搭paper架子的過程其實也是了解審計方法和思路的過程。一張比較好的paper，它的結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)?shù)奶貏e清楚和完好的，一般包括幾張sheet：tailor procedure的response(做大項目的時候一般會有個ct instruction，我給小伴侶的要求是必需對instruction中的內(nèi)容每條都要寫response，并且建hyperlink到后面的worksheet)、disclosure、lead、breakdown，以及一些retest或者vouching的work sheet。paper的完好性是

7、搭架子是需要滿足的首要條件，也是senior review時重點關(guān)注的部分； 4. paper內(nèi)部的linkage關(guān)系要明確 paper中會有會有許多的數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)都是應(yīng)當(dāng)有來源的，因此我們可以通過建hyperlink的關(guān)系將這些數(shù)據(jù)的來源呈現(xiàn)出來。一般來說，disclosure中的數(shù)據(jù)link到lead或者breakdown，lead中的數(shù)據(jù)應(yīng)link到breakdown中，breakdown中的數(shù)據(jù)應(yīng)link到客戶提供的pbc中。一些用于分析的worksheet中的數(shù)據(jù)比方tie in, retest中的數(shù)據(jù)一部分link到breakdown中，還有一部分可能會link到其他審計底稿。p

8、aper中l(wèi)inkage的建立我的建議是越多越好，能用linkage的絕不key數(shù)。這樣一方面不會造成lead和breakdown對不上的狀況，另一方面將整個審計的脈絡(luò)呈現(xiàn)的十分清晰，更重要的是，這樣做也為senior review和第二年的update提供了便利。 三對pwc的三種基本審計方法的理解 我們的審計過程事實上就是對我們出具的審計報告上的數(shù)據(jù)獲得comfort的過程。如何獲得comfort? soc(summary of comfort)里給出了三種方法 - control testing, substantive test(包括substantive analytical rev

9、iew和test of details)，這里談一下我的理解。 在我看來，這三種獲得comfort的方法事實上是和企業(yè)的進(jìn)展歷程相一致的。在企業(yè)成立的初期，業(yè)務(wù)比較簡潔，收入主要表達(dá)在單筆的合同和收款，本錢主要表達(dá)在單筆的發(fā)票和付款。在這種狀況下對應(yīng)的審計方法其實很好選擇 主要靠抽憑，主要是reperforming和 體驗普華永道 examination的過程?？纯唇^大部分的合同是不是真實，相關(guān)經(jīng)辦人員有沒有把他們家的洗衣費之類的也貼票報了。這其實就是test of details的基本思路，在不會費太大力氣的狀況下采納檢查詳情的方法取得財務(wù)數(shù)據(jù)的comfort。這種方法簡潔、直接、有效，獲得

10、的comfort程度也是最大的； 隨著企業(yè)的進(jìn)展，規(guī)模不斷擴大，以前是一個項目，如今是幾個項目了，這種狀況下審計師要是再撲到全部的詳情里去抽憑就變得不efficient了(雖然還是那么effective)，這時候我們可以用另一種方法，將公司的幾個項目進(jìn)行橫向比較，或是一個項目按年份進(jìn)行縱向比較來獲取comfort。比方說幾獨特質(zhì)基本相同的項目，規(guī)模也基本相同，revenue都大約是100元，其中大部分項目的cost是60元，但有一個項目cost是90元，這時候我們需要“不comfort，覺得“不reasonable，認(rèn)為“it doesnt make sense，關(guān)注其中是否存在虛增本錢的狀況

11、，是不是相關(guān)經(jīng)辦人員把他們家的洗衣費之類的也貼票報了；同樣的，同一個項目前一年毛利是40元，今年業(yè)務(wù)上沒有任何特別狀況發(fā)生但毛利變成了10元，這也需要咱們審計師抱著懷疑的看法進(jìn)行關(guān)注，進(jìn)行analytics。以上所說的橫行和縱向的比較方法就是substantive analytical review的基本思路。 又過了幾年，企業(yè)又進(jìn)展了，不但業(yè)務(wù)種類擴大了還成立了許多個子公司，變成多種經(jīng)營的集團公司了。這種狀況下由于集團內(nèi)部各公司業(yè)務(wù)種類的不同，項目之間變得不行比了，因此之前所述的橫向比較的方法就變得不是很effective了。但這時候我們可以用第三種獲得comfort的方法 control

12、testing。對于一個管理比較完善的集團公司，為了方便其自身的管理，一般都會制定一套sop(standard operating precedures)，里面會分業(yè)務(wù)板塊規(guī)定具體的操作流程，等同于各部門崗位的工作手冊，公司大業(yè)務(wù)性質(zhì)多沒關(guān)系，只要都按制定的操作流程去辦，對于公司管理層來說，就將評價各部門崗位的業(yè)績是否真實這一mission impossible變成了監(jiān)督和考量各部門崗位員工是否根據(jù)sop去做，而后者可以采納抽樣的方法，這就使對集團公司這樣的大公司的業(yè)績考量變得可行和efficient了。對于審計來說也一樣，抽憑抽不過來，比較分析不行比，沒關(guān)系，咱們也沿用上面管理層用的方法。公

13、司sop一般會涵蓋業(yè)務(wù)的各個方面，我們那么需要scoping出對financial statement影響較大的流程，獲得對應(yīng)的sop進(jìn)行understanding，并進(jìn)行evaluation，如何推斷sop有效的話再選樣本進(jìn)行validation，最終給出conclusion，到底是能不能rely on control。這其實就是control testing的基本思路。 四對materiality的理解 materiality(重要性水平)是貫徹審計工作始終的一個特別需要的概念，它是尺度，也是本錢。那么該如何理解om(overall materiality)，以及相關(guān)的pm(plannin

14、g materiality)和sud(summary of unadjusted differences)呢？這里我談一下我的一些理解。 materiality其實是一個容忍度的概念。比方說路人甲實際口袋里有100元，路人乙問審計師這個人口袋里有多少錢，審計師調(diào)查后說有99元，后來實際證明是100元，差1元，路人乙一想，就差1元，算了，這種狀況下審計師披露的數(shù)據(jù)的誤差是報表使用人可以接受的。但假如差10元，估計路人乙就不容許了，審計師披露的數(shù)據(jù)就會被認(rèn)為誤差讓人難以接受，報表使用人就會跳起來。這樣看來，誤差與真實值越小審計師的工作就越杰出，但是另個問題就是越杰出的工作就要做得越細(xì)致，越細(xì)致的工

15、作意味著越多的本錢，這就與審計efficient的精神有背離了。那么我們就要查找一個中間狀態(tài)，比方說5元以下路人乙能接受，5元以上就不能，那么這個5元就是路人乙最大的錯誤容忍度，那我們就可以卡著這個差異去做工 體驗普華永道 作，這樣既能滿足報表使用人的要求，又能節(jié)約審計師的本錢，做到既effective又efficient。這個5元的卡兒，就是materiality(om)的概念。而對于審計師來說，要保持肯定的謹(jǐn)慎性，最好不要卡的那么緊，給自己發(fā)覺的錯誤打點兒富余，比方說20%吧，那么我們工作的時候就以4元作為我們可以接受的誤差標(biāo)準(zhǔn)，這樣即使事后證明我們還有少量的錯誤沒有發(fā)覺，假如差異缺乏1元

16、的話，整體的誤差也不會超過5元(om)。這個20%的富余，就是我們常說的haircut的概念，而4元就是pm的概念。又比方說，路人甲把他的錢分裝在了10個口袋里，那么我們審計師審計的時候需要對每個口袋里的錢數(shù)都進(jìn)行審計，假如這種狀況下我們還以4元作為我們審查的標(biāo)準(zhǔn)的話，有可能一個口袋差1元，10個口袋加起來就是10元了，就大于om了。因此我們引入sud的概念，用om5元除以10，一份就是0.5元，用這個作為我們審計每個口袋里錢數(shù)的誤差就顯得比較合理了。而這里的口袋類似于我們實際工作中的會計科目、或者會計科目的明細(xì)，每個科目或者明細(xì)的可容忍誤差加起來才是我們對會計報表的整體誤差om。 有一點需要

17、說明的是我們審計的基本原那么是double e(effective and efficient)，因此大家在確定om、pm、sud的時候要在參照pwc audit guide的基礎(chǔ)上充分考慮具體項目的實際狀況(比方說報表使用人的看法，報表的使用用處等)，不行只顧著照搬計算公式，尤其是對于那種比較多l(xiāng)ocation的項目，各科目容忍度在單個entity上的安排可能會有一些敏捷把握的因素，建議做一張mapping的表把我們在單個entity、單個account上確定獲得的comfort加總起來和om進(jìn)行比較，而不是光卡著sud的概念埋頭做。 五兩個重點審計步驟的介紹 1. 銀行詢證函和余額調(diào)整表

18、a2在項目上做的第一項任務(wù)往往是發(fā)函證，這里和大家share一下我對發(fā)銀行函證的理解。 向銀行發(fā)放詢證函是為了從銀行這一十分可靠的第三方獲得企業(yè)銀行存款這一科目金額的comfort。這一審計思路說白了就是企業(yè)在銀行的存款有多少我們問問銀行就知道了。但是值得留意的是，作為審計師，我們簽署的審計報告上的銀行存款的金額是企業(yè)賬面上的數(shù)，而并不直接是用銀行中存款的數(shù)，而且在實務(wù)中我們常常會發(fā)覺兩者不等?！捌髽I(yè)賬上的數(shù)為什么不等于銀行賬上的數(shù)？兩者的差額是什么？既然不相等銀行函證會不會失去了意義？ 直觀上來講，企業(yè)存在銀行的錢和銀行里存著的企業(yè)的錢其實說的是一回事兒，因此好像企業(yè)賬上的數(shù)和銀行賬上的數(shù)應(yīng)

19、當(dāng)一致。但現(xiàn)實中，誰家沒個意外狀況什么的？比方說2021年12月31日那天企業(yè)付款了，記了帳，但銀行那天停電了，沒有記上，這樣就有差異了，企付銀未付，誰的數(shù)對，當(dāng)然是企業(yè)的，所以報告上的數(shù)應(yīng)當(dāng)按企業(yè)的數(shù)披露。至于銀行，他的數(shù)需要讓他自己的審計師幫他調(diào)，咱們就不用管了；再比方2021年12月31日那天企業(yè)銀行借款利息到期了銀行自動扣息了，但企業(yè)相關(guān)會計人員當(dāng)天剛好拉肚子了，沒上班，出現(xiàn)差異了，銀付企未付，誰的誰對，當(dāng)然是銀行的，所以報告上的數(shù)應(yīng)當(dāng)按銀行的數(shù)披露，或者說按企業(yè)原有的數(shù)加上扣息的那筆付款之后的數(shù)披露。從上面的例子我們可以看出，企業(yè)賬上的數(shù)和銀行賬上的數(shù)有的時候是可以不一樣的，對于差額

20、企業(yè)要編制銀行余額調(diào)整表，而針對表中的差額(調(diào)整項)，不能放在哪里就不理睬了，要本著實事求是的原那么進(jìn)行分析，企業(yè)錯了企業(yè)調(diào)，銀行錯了銀行調(diào)(企業(yè)不用調(diào)，我們一般只管企業(yè)的調(diào)整)。對銀行余額調(diào)整項的調(diào)整與否，是我們審計師需要重點關(guān)注的事項，也是新同事最簡單犯錯誤的地方。 體驗普華永道 對于銀行函證上的數(shù)字應(yīng)當(dāng)是寫客戶賬面的數(shù)據(jù)還是銀行對賬單上的數(shù)據(jù)這里我們商量一下。理論上來說，報告上披露的數(shù)據(jù)好像離客戶賬面數(shù)要更近一些，試想假如銀行確認(rèn)了客戶賬面上的數(shù)據(jù)，那么我們報告上披露的銀行存款數(shù)據(jù)該多有comfort。但是遺憾的是，銀行一般不會接受拿著企業(yè)的數(shù)到他那兒去函證，他手頭只有他自己的帳，通過銀

21、行對賬單來反映，所以我們就只能拿著銀行對賬單(a)上的數(shù)去做函證，然后審查上文中重點強調(diào)的銀行余額調(diào)整表(b)，最終采納a+b=c(企業(yè)賬面數(shù))的方式去verify我們報表中披露的銀行存款的數(shù)。值得留意的是，c=a+b，a和b的verify缺一不行。 2. 盤點的思路 假如簡潔理解的話，盤點其實就是數(shù)東西，賬上是10個，實際一數(shù)8個，少了兩個，對不上了，我們就認(rèn)為很可能有問題。數(shù)東西的工作是盤點的核心，而對于審計師來說，我們更要關(guān)注的是整個盤點(以存貨盤點為例)的一套規(guī)律。 首先盤點是企業(yè)自己的事，公司制定盤點打算，庫管人員實施，財務(wù)和內(nèi)審人員監(jiān)督，外審人員(也就是我們審計師)只是在必要時(如

22、出具年審報告時)監(jiān)督并抽查符合，每次盤點結(jié)束了參加人員簽字畫押。將上述事項說的再細(xì)致一點我們就可以感覺到盤點工作中需要關(guān)注的問題。1. 我們要獲得公司制定盤點打算并審查其合理性，然后再對應(yīng)的填寫一下我們pwc要求的一些document；2. 詢問客戶針對年審工作盤點的具體時間和各部門參加的人員；3. 我們最終關(guān)注的是金額而非數(shù)量，因此我們需要首先從財務(wù)部獲得盤點當(dāng)日的資產(chǎn)負(fù)債表(一般為2021/12/31)，鎖定存貨的余額，然后獲得對應(yīng)的單項存貨的明細(xì)。這一步特別重要，肯定要保證明細(xì)(分倉庫、分性質(zhì))的合計能和資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的余額能對上；4. 存貨金額的明細(xì)有了，我們還需要拿到單項存貨的金額

23、組成的list(金額=單位本錢*數(shù)量，這個財務(wù)或者倉庫肯定是可以run出來的，我認(rèn)為這個是盤點中最關(guān)鍵的一張list)；5. 到了這一步我們還是不能焦急數(shù)數(shù)，由于金額=單位本錢*數(shù)量，因此在數(shù)數(shù)之前我們還肯定要關(guān)注一下單位本錢這個概念，整體上看看合不合理，再抽上幾個看看當(dāng)時選購的發(fā)票。這一點特別重要，而且往往被人忽視。試想一下如何不去大體上verify一下單項存貨的單位本錢，客戶之前假如貪污了幾個存貨，為了在實物盤點時不被審計師發(fā)覺有差異，就先盤一下數(shù)量，然后用賬上的金額除以數(shù)量倒擠一個數(shù)在單位本錢了，這樣不就蒙混過關(guān)了嘛；6. 之前的五步都做完了，剩下的工作就是看著客戶數(shù)數(shù)以及自己抽樣去數(shù)數(shù)

24、了，這個我就不多說了，照著pwc methodology去弄就行了，另外就是前車之鑒：不要看花眼、不要被存貨砸到、不要掉進(jìn)罐子里。7. 臨走的時候帶上客戶的盤點打算、盤點報告(各部門簽字)和復(fù)印的抽樣樣本。 8. 對于盤點對不上的狀況這里就不贅述了，基本思路和上文中提到的銀行余額調(diào)整項的處理方法一致。9. rollback和rollforward這里也不說了，照著pwc methodology去弄就行。 六與客戶的溝通 1. 審計師的作用 審計師這個行業(yè)為什么會出現(xiàn)？他是為誰服務(wù)的？他的value又在哪里？ 有人說： 審計師是股東找來看住管理層的； 也有人說：審計師是管理層找來忽悠股東的； 有

25、人說： 審計師是小股民找來看住大股東的； 體驗普華永道 也有人說：審計師是大股東找來忽悠小股民的； 有人說： 審計師是投資者找來審定被投資企業(yè)的； 也有人說：審計師是被投資企業(yè)找來忽悠投資者的； 有人說： 審計師是公正的，崇尚真理的，是君子愛才取之有道的； 也有人說：審計師也是個打工的。 2. 推舉基本我讀過的認(rèn)為還不錯的書 提到審計方面的書或許大家會想到cpa的教材，但我這里給大家推舉的是像我這樣非會計專業(yè)畢業(yè)的同事入門用的，我覺得還行，基本思路就是先學(xué)會作一名會計，能和客戶順暢的溝通了，再來談審計的事兒： 如何制單、記賬、報表、報稅、注冊會計師10日讀、查賬業(yè)務(wù)實戰(zhàn)速成、如何合理避稅。 3

26、. 我對cpa學(xué)習(xí)及考試的一些想法 其實從某個方面來說，我在這個話題上沒有太多的發(fā)言權(quán)，因為從某種意義上來講，正是我在這點上的戰(zhàn)略錯誤導(dǎo)致了我會計師職業(yè)生涯的結(jié)束。 記得剛進(jìn)公司的時候，一位師兄和我說“工作是公司的，cpa證是自己的。當(dāng)時我不是很認(rèn)同，因為我覺得一個人的價值取決于他的奉獻(xiàn)，而不是幾張紙。所以我當(dāng)時對cpa的定位不是資格，而是一種能協(xié)作我創(chuàng)造價值的工具。來普華的第一年，我一口氣報了五門，力求讓我這個非會計專業(yè)的同學(xué)能在最短的時間內(nèi)了解審計對應(yīng)的各個方面，結(jié)果可想而知，一門也沒過；第二年還是如此，還是一門沒過。升了senior了，我開始嘗試去主攻會計、財管、稅法這些工作中最核心的科

27、目，學(xué)問把握的還可以，題做不完，考試的效果還是不理想。總的來說，我這種方法能使自己用最快的時間培育sense，分析問題比較全面、出現(xiàn)了問題知道到書的哪一頁去查，和客戶以及同事溝通比較順暢，但最致命的缺點就是做題時間少，考試過不了。因此從如今的結(jié)果上看，我在cpa方面的經(jīng)受有一部分是閱歷，大部分是教訓(xùn)，大家肯定要取其精華取其糟粕，在做好工作的同時通過cpa的考試。 六與上級領(lǐng)導(dǎo)(a1和senior)的溝通 1. 所說的語言要到位 在我看來，一個合格的a2問a1的問題應(yīng)當(dāng)是“通過和客戶的溝通和我的分析，這件事應(yīng)當(dāng)是xxxx的，該怎么處理？。就是說要通過自己的了解gather information

28、，并能把故事完好的說出來； 相比之下，一個合格的a1問senior的問題應(yīng)當(dāng)是“我們了解到，這件事應(yīng)當(dāng)是xxxx的，處理的方法我覺得有幾種幾種，應(yīng)當(dāng)用哪一種？。也就是說不光要把事兒說狀況，還有給出建議，具體選擇哪兒不清晰沒關(guān)系，但要把可能的選項都列出來； 對于一個合格的senior問manager的問題應(yīng)當(dāng)是“我們了解到，這件事應(yīng)當(dāng)是xxxx的，處理的方法有幾種幾種，我覺得該用xxx種，對不對？一個senior尤其是sic光是列outstanding是不夠的，最重要的是要有自己的推斷，而有了結(jié)論，最好也不要自作主見，肯定要和manager溝通，讓他最終拍板，這樣才能保證issue信息傳遞的ef

29、ficient和effective。 體驗普華永道 當(dāng)然，假如一個a2能問出a1甚至是senior的問題他就high perform了，這也是我們應(yīng)當(dāng)在team里鼓舞的。 2. 具備基本的sense、knowledge和technique 這個我推舉大家看一本叫審計一家言的書，作為audit work的入門很不錯。 七為成為a1做預(yù)備 如何在將來勝任a1的工作，最簡潔的方法是在a2的時候就去involve一些本該由a1做的工作。我覺得基本上幾個方面：accounts-這個好辦，a1的科目自己搶著做，不明白的讓a1給些coach；review-a1的一項重要工作就是review a2的工作，所以

30、對于a2來說，在交出東西之前做好self review就是像a1過渡的重要一步；report-a1一般是report給senior的，剛來的a2有時候會比較可怕和high level的同事溝通，我的建議是a2可以選一些生活中的話題和senior溝通找找彼此之間的感覺，克服緊急感?？傊琣2主動去幫助干一些a1的活兒在team里一般是很受歡迎的，至少我就很樂于這種風(fēng)氣，這種風(fēng)氣不但要靠sic來創(chuàng)造和鼓舞，a2自身的看法才是最重要的，最具有確定性的。 第二章：a1階段 一 database 1. 建立項目database時需要用到的幾個database ffm v2.12f(授權(quán))、cn/hk a

31、udit engagement confirmation(independence confirmation)、cn/hk template manager(bank confirmation、preliminary analytical review、final analytical review之類的重要底稿的最新模板)、teamfind v2.12(查詢項目的基本信息和人員)、cn/hk tax risk assessment(tax review)、assurance risk management(arm)/cn/hk pwc audit methodology tools/chin

32、a technical resources(這三個database我們做工時technical方面需要參考) 2. 對database的理解 這里以最簡潔的vse為例談一下我對咱們database整體結(jié)構(gòu)和思路的理解。在我看來，database有兩條主線，一條明線是我們工作的流程，一條暗線是準(zhǔn)那么的滿足。先說第一條線-工作的流程，這個是比較直觀的： 首先我們先說明選擇此類database的緣由(background to the master data)，然后開始做審計打算(planning)，包括“客戶承接與續(xù)約, 獨立性的問題，沒問題的話簽訂“審計業(yè)務(wù)商定書，“初始打算工作及客戶聯(lián)絡(luò)，從大

33、的方面看看公司的管理怎么樣，有沒有什么大的風(fēng)險 -“驗證內(nèi)部掌握要素，然后制定“具體審計策略和具體審計打算，打算做好了“簽字合伙人及簽字經(jīng)理簽署。 體驗普華永道 下來開展具體的現(xiàn)場審計工作，讓spa(或者我們自己)做一下公司的itgc測試，保證依靠的電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)是沒問題的，然后做soc(summary of comfort, 這階段的工作請見第一章第三點中提到的獲得comfort的三種方法 - control testing, substantive test(包括substantive analytical review和test of details)，soc中原那么上來講就寫明了我們打

34、算執(zhí)行的具體審計步驟和獲得的comfort。打算好了下來就是實施，首先找出key risk編寫acm(audit comfort matrix)，然后針對公司不同的process做對應(yīng)的內(nèi)控測試(control testing)，之后做substantive的work，分不同的科目獲得audit evidence。接著執(zhí)行一些other auditing procedures，例如發(fā)放律師詢證函之類的。 最終在completion階段，對subsequent events進(jìn)行批閱，獲得lor(letter of representation)，確定報表數(shù)字 financial statemen

35、t，針對披露要求 complete disclosure checklist，engagement team的partner和manager sign off，signing的partner和manager sign off， hard copy的report最終出具。 另一條暗線相對來說就要隱晦一些：我們審計按照的是審計準(zhǔn)那么，其中規(guī)定了作為一個審計師我們應(yīng)當(dāng)盡到的職責(zé)。換句話說，只要我們按照審計準(zhǔn)那么執(zhí)行了必要的審計程序，就能夠免責(zé)，規(guī)避風(fēng)險。而我們留意到，database里面有許多的紅信封，我們常常說這些steps是肯定要做的，為什么？緣由就是step里面的要求是指向?qū)徲嫓?zhǔn)那么的(pwc

36、 audit guide在我看來可以被理解為審計準(zhǔn)那么的講解和應(yīng)用指南)。我們完成了紅信封里的全部step就意味著我們的audit work是滿足了審計準(zhǔn)那么的。那么是不是說database里其他的沒帶紅信封的step就不用做了呢？我的理解沒帶紅信封的step分成兩類，一類是雖然自身沒帶紅信封，但卻是紅信封step中doclink的對象。比方說各科目的steps被link到soc和acm。它們雖然不是紅信封但卻支持了紅信封，因此也必需要做；另一類就是沒有被link到紅信封的，我曾經(jīng)沒事兒把全部紅信封的step需要link的step都?xì)w置了一遍，發(fā)覺剩下的沒有被link到紅信封的step其實很少

37、，內(nèi)容基本上都是一些special audit或者pwc內(nèi)部管理性質(zhì)的steps。那么這些step是不是肯定要做，又有什么用？我的理解是這些step雖然是在準(zhǔn)那么要求之外，但作為世界會計師事務(wù)所的領(lǐng)軍人物的pwc，我們不能將我們的工作僅限于現(xiàn)有審計準(zhǔn)那么的要求，我們還要在審計工作的嚴(yán)謹(jǐn)和專業(yè)性上超越現(xiàn)有準(zhǔn)那么，盡到補充和推動現(xiàn)有審計準(zhǔn)那么不斷向前進(jìn)展的義務(wù)。這樣，不但超額完成了準(zhǔn)那么規(guī)定的內(nèi)容，而且也會走在同行業(yè)競爭對手的前面，更重要的是，通過實踐獲得了珍貴的閱歷，參加國際和我國審計準(zhǔn)那么的修訂，對整個行業(yè)的影響力大大加強了。 二tb、pbc、working paper和report 我們先用

38、down to top的方式進(jìn)行說明：tb(trial balance)是客戶明細(xì)帳的一部分，包含了各明細(xì)科目期初余額、本期借方發(fā)生、貸方發(fā)生和期末余額，可以被看做是tt(top trial，報表)的明細(xì)，也是賬務(wù)明細(xì)的匯總；pbc(prepare by client)是我們審計師設(shè)計的(一般依據(jù)上一年的被review過的working paper設(shè)計)為了讓客戶的tb符合我們審計的需要讓客戶填列的一套表格，原那么上來說盡量多的與客戶的tb格式和信息分類保持一致；依據(jù)客戶填列的pbc我們制作和填列本期的working paper，由于pbc是依據(jù)上一年的被review過的working pap

39、er設(shè)計的，因此在客戶組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)類型沒有大的變動的狀況下本期working paper應(yīng)當(dāng)和pbc差不多(pbc越能滿足working paper的需要，越double e(efficient and effective)；report上最終披露的內(nèi)容那么是working paper上重要信息的提煉和匯總，一般來說，在working paper 體驗普華永道 的第一張worksheet應(yīng)當(dāng)取名叫report(disclosure)，上面的信息與最終sign off 的report一致。 從top to down的角度來看：首先我們審計師發(fā)表的意見(audit opinion)其實只有兩頁紙

40、，比方最好的狀況，我們出了“無保存審計意見，ok，那也就是說，我們認(rèn)為opinion page后面的審計報告(financial report)是沒有重大異樣的，對應(yīng)的我們審計師要在report上簽字，另外，客戶公司的財務(wù)主管和管理層也認(rèn)為report上的披露信息沒有問題，因此也一一簽字(值得留意的是，根據(jù)規(guī)定，客戶的report應(yīng)當(dāng)由客戶自己來draft，而不應(yīng)當(dāng)由我們審計師代勞)；那么我們是怎么知道report上的信息無重大異樣呢？我們要做working paper，保證report上說的每一句話，寫的每一個說都是經(jīng)過我們的工作驗證的；working paper上的需要我們?nèi)ヲ炞C的數(shù)又是通

41、過什么方式向客戶取得的呢？通過pbc；客戶填寫pbc的根據(jù)那么是他們自己的tb。綜上我們出report的規(guī)律鏈條就清楚可見了：audit opinion link(由 做支持)到report，report link 到 working paper，working paper link 到pbc，pbc link 到 tb。我們再將這個鏈條倒過來就是整個出report的流程：客戶做賬(tb)、客戶依據(jù)賬填寫審計所需信息(pbc)、審計師進(jìn)行審計工作(working paper)、客戶draft審計報告(report)、審計師依據(jù)審計工作的結(jié)果與客戶draft的report進(jìn)行比較，若一致那么出具

42、無保存意見的audit opinion，若不一致且客戶不愿修改report那么出具保存意見的audit opinion。 三與a2的溝通 1. 看法上：a1是上級更是戰(zhàn)友；是老師更是伴侶 2. 方法上：用coach和review兩大法寶努力把手底下的a2克隆成自己(具有a1的能力)，通過完成自我的復(fù)制提高team的efficient level，在本錢不變的狀況下提高team的戰(zhàn)斗力 四與senior的溝通 1. 所說的語言要到位 這點在第一章第六點有提到，這里就不加贅述了。 2. 具備有肯定難度的sense、knowledge和technique 除了上面提到的一、二、三點外，建議大家重點關(guān)

43、注cpa中會計、財管和稅法這三門客。 五為成為senior(sic)做預(yù)備 1. project 一般來說，上一年的sic在本年由于level up會被派到一些相對較大的項目去，而上一年的a1那么自然而然的成為了project的sic，因此在a1的時候就要盡可能多的了解項目的方方面面，多involve一些sic做的work，而不是第二年自己當(dāng)了sic之后再去咨詢(追殺)上一任的sic。 體驗普華永道 2. client 成為sic之后就會發(fā)覺，和客戶的關(guān)系顯得尤為重要。客戶觀賞你的話，資料給的快，審計工作開展的順利，審計調(diào)整談攏的可能性較大；不觀賞的話，有事兒沒事兒就擺出一副甲方的架勢，嫌苦嫌

44、累的不協(xié)作。因此在a1的時候有盡量和客戶保持好的關(guān)系，在不丟到原那么的基礎(chǔ)上我認(rèn)為可以在客戶面前扮演“自己人的角色，讓他感覺你很為他著想，甚至為了削減他的工作量和他一起與sic周旋。 第三章：sa3階段(主要圍繞sic) 一team building 從a1成長為senior尤其是一個team的sic之后，我的感覺，無論是從思想上還是工作內(nèi)容上，在team中角色的改變比較之前會很大。最主要的一點就是從working level走向了management，對應(yīng)的responsibility大了許多，這里所說的responsibility不僅是do and review工作范圍的增加，更重要的是要

45、讓整個team有效的運轉(zhuǎn)起來。這里談一些我的體會。 在我看來，audit team有點兒像nba里的籃球隊。在一個優(yōu)秀的球隊里，三個角色顯得尤為重要：coach(教練)、play maker(穿針引線的球員)、scorer(得分能力很強的球員)。 先說說scorer，最近剛奪得nba總冠軍的lakers里面就有一個，他就是kobe。kobe的得分能力無疑是他當(dāng)選總決賽mvp的最有利武器，當(dāng)球隊的進(jìn)攻陷入僵局的時候，kobe總是能挺身而出，用自己的個人能力掌控競賽，投籃得分，并最終關(guān)心球隊取得勝利。這種在關(guān)鍵時刻舍我其誰的士氣和利用自己的杰出能力關(guān)心team取得勝利的角色在我看來也是我們audi

46、t team里最需要的。就像我們平常表揚一個同事用的最多的一句話就是“這個人很能干，technical很強。但是同時，就像籃球是五個人的運動一樣，team里的人假如都是各干各的，彼此沒有溝通，去客戶要了東西也不管別人有沒有用，information也不share，working paper也互相不去做tie in，先不說efficient的要求能不能到達(dá)，很有可能彼此得出來的結(jié)論最終出現(xiàn)conflict，連effective的要求都達(dá)不到。所以說角色是自己的，故事是大家的，個人能力強演技高當(dāng)然重要，但能不能讓故事最終有個完善的結(jié)局，team里彼此之間的合作也很重要。在這點上，我們要學(xué)kobe、

47、jordan，不要學(xué)james和iverson。 說起play maker，就不得不提起nba04-05以及05-06連續(xù)兩個賽季獲得常規(guī)賽mvp的太陽隊的steve nash，他的助攻和穿針引線讓太陽隊這樣一支基本沒有超級明星的球隊每個人都打出了超級明星般的水平，人們形容太陽隊的進(jìn)攻就像洪水一般流暢和不行阻擋，主教練大范甘迪在nash加入的第一年就說“你們無法想象他讓整個球隊發(fā)生的改變，全部隊員都因為他的到來而變的比以前更強了。這就是一名全明星級的穿針引線球員的作用，或許他并不會像kobe那樣出手得分，但他就像催化劑一樣讓全隊發(fā)生化學(xué)反應(yīng)，和大家一起贏得競賽。我的感覺，我們audit tea

48、m里，尤其是大team里的sic大部分時間應(yīng)當(dāng)是扮演play maker的角色，將team的同事依據(jù)能力和特點進(jìn)行分工，有些同事在具體做工和technical方面見長，那就盡量讓他獨立處理一些issue；有些同事帶小伴侶帶的比較好，那就給他安排一些并不冗雜但是花樣比較繁多的工作讓他帶著小伴侶搞定。這樣一來，team里面各安其位、 體驗普華永道 各負(fù)其責(zé)，作為sic做好coach和review，并且把握一下team的工作進(jìn)度，team management感覺就比較好了。當(dāng)然，一個明星級的sic不能只會傳球(delegate work)，也要會投籃(遇到下面人搞不定的問題在第一時間沖上去給他們一

49、些instructions，還不行就自己撲上去做)。lakers的魔術(shù)師約翰遜當(dāng)年就是這樣一位既會傳球又能進(jìn)攻的球員，他是進(jìn)攻的發(fā)動機，球隊的催化劑，更是在關(guān)鍵時刻接管競賽的人。他曾經(jīng)這樣對他的隊友們說：“把球傳給我吧，我會讓你的生活變得很美妙。 魔術(shù)師約翰遜能夠做到，我們pwc的sic一樣能做到。 對于coach，又要提起當(dāng)當(dāng)奪冠的lakers了，他們的主教練被譽為“禪師的菲爾杰克遜已經(jīng)十枚總冠軍戒指了，一個指頭一個，太牛了！從本次總決賽他的戰(zhàn)術(shù)支配尤其是屢次關(guān)鍵時刻對老將fisher的使用，總冠軍對于他來說當(dāng)之無愧。在我看來，他的勝利與其說是依靠長期積累的戰(zhàn)術(shù)閱歷，不如說是對隊員心理狀態(tài)的

50、深刻了解和運用。他有一句名言“競賽在開始之前就已經(jīng)結(jié)束了，足見其對球隊宏觀上的把握。team manager的角色有些像coach，首先在做項目之前要拿到reasonable的budget，然后book合適的人并給他們安排適當(dāng)?shù)慕巧贫╯chedule，給team足夠的working instructions，準(zhǔn)時review，并在發(fā)覺問題時準(zhǔn)時“叫暫停商議對策。 二工作方法 1. 下現(xiàn)場之前 a. staffing 我的建議是做過此項目的優(yōu)先、口碑好的優(yōu)先、自己帶過的優(yōu)先。 b. budget 這個需要和manager事先商議好，首先要保證的確能按打算完成工作，不要現(xiàn)場做了一段時間了才說人

51、不夠。 c. database、pbc和working paper 一般來說，客戶兩年的業(yè)務(wù)狀況不會改變太大，因此我們在下現(xiàn)場之前就可以依據(jù)去年的database和working paper做一些工作：database里能寫的寫一寫，和上一年比較一下有什么是需要找客戶update的，列個單子出來；pbc照著去年review過的working paper弄一弄，在下現(xiàn)場之前發(fā)給客戶；working paper先依據(jù)各科目的難易程度做一下job allocation，然后讓對應(yīng)的負(fù)責(zé)人把架子照著去年review過的working paper搭一搭，為現(xiàn)場審計工作做好預(yù)備。 總的來說，我們應(yīng)當(dāng)在下現(xiàn)

52、場之前盡量把能做的工作都做了，這樣一方面為現(xiàn)場審計節(jié)約了時間，更重要的是可以通過之前搭架子的工作列出outstanding，有利于提高現(xiàn)場審計的效率和針對性。 2. 現(xiàn)場審計過程中 體驗普華永道 a. 一開始就與組員商量并設(shè)定每天的task和具體review的時間； b. 建議將keyrisk死死的握在自己手里，盡量不delegate；(第一年的sic建議用這種方法，可以通過解決keyrisk作為team management的突破口) c. “一天之際在于前一天晚上。我建議的現(xiàn)場工作階段一天的支配是：第一天晚上列出第二天現(xiàn)場時工作的list；第二天白天依據(jù)前一天晚上的list問客戶問題和收集

53、資料；晚上第一階段整理資料并document；晚上第二階段依據(jù)第一階段的狀況summarize后一天需要問的問題和需要獲得的資料。然后根據(jù)上面的規(guī)律周而復(fù)始。雖然一天的主要工作集中在白天，但工作的planning和closing都是在晚上，“前一天晚上顯得尤為重要。 3. 現(xiàn)場工作結(jié)束 現(xiàn)場工作結(jié)束后，sic肯定要把握項目的主要issue和調(diào)整的緣由。這就需要在review工作時根據(jù)“什么故事 什么問題 - 解決方法 客戶意見的規(guī)律把整個issue的全貌把握清晰。不要manager review時問起什么來都要拉上對應(yīng)做這個科目的小伴侶來說。 三對cpa的一些想法 不但要了解，知道有了問題在哪兒查找答案，更重要的是肯定要爭取通過2-3門，否那么升了sa2或是sa1時壓力會很大。 四與a1、a2的溝通 1. 要學(xué)會心理按摩 大家一起做項目，每個人有每個人的責(zé)任，大家都很不簡單，并且都想把工作做好，因此我們的目標(biāo)都是一致的。在這個大前提下，因為對項目不熟識或是其他的什么緣由有些時候工作沒有做好就也是情有可原的。在這種狀況下，作為sic要多給下屬一些鼓舞和確定(you good job, 已經(jīng)很不錯了)，讓他們放下緊急的心態(tài)，自信而輕松的應(yīng)戰(zhàn)，而不是出了問題就臭罵一頓，給下屬增加更大的心理壓力。今日的a1就是昨天的自己，明天的a1就是