淺談賬外資產(chǎn)的成因、形式及稅務(wù)處理

1、資料來(lái)源：來(lái)自本人網(wǎng)絡(luò)整理！祝您工作順利！淺談賬外資產(chǎn)的成因、形式及稅務(wù)處理 淺談賬外資產(chǎn)的成因、形式及稅務(wù)處理 淺談賬外資產(chǎn)的成因、形式及稅務(wù)處理一個(gè)企業(yè)為了謀求生存和進(jìn)展，就必需適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要，他的再消費(fèi)過(guò)程應(yīng)當(dāng)是不斷進(jìn)展壯大的過(guò)程。然而，在現(xiàn)實(shí)工作中我們發(fā)覺(jué)，個(gè)別企業(yè)在規(guī)模不斷擴(kuò)張、經(jīng)濟(jì)效益不斷提升的同時(shí)，對(duì)外報(bào)表卻是長(zhǎng)期虧損或微利。通過(guò)稽查，我們發(fā)覺(jué)這些企業(yè)的實(shí)有資產(chǎn)與賬面資產(chǎn)嚴(yán)峻不符，即形成所謂的賬外資產(chǎn)包括現(xiàn)金、實(shí)物和債權(quán)等有形資產(chǎn)，正是這些賬外資產(chǎn)為企業(yè)偷稅供應(yīng)了可能。下面就賬外資產(chǎn)的成因、形式及稅務(wù)處理談幾點(diǎn)看法。一、賬外資產(chǎn)的成因企業(yè)賬外資產(chǎn)的形成可以說(shuō)是多種緣由導(dǎo)致，比

2、方說(shuō)為了躲避注冊(cè)資本時(shí)的驗(yàn)資費(fèi)虛假注資隱瞞實(shí)收資本，以及收發(fā)貨物計(jì)量不精確等緣由。但是，導(dǎo)致形成賬外資產(chǎn)的常見(jiàn)緣由是為偷逃稅金所致。一是虛列支出，虛列支出挺直導(dǎo)致本錢(qián)費(fèi)用加大，應(yīng)稅所得額削減，偷逃所得稅。同時(shí)假如是承受虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，又可增大進(jìn)項(xiàng)稅額，削減應(yīng)納增值稅。二是隱瞞應(yīng)稅收入。企業(yè)利用無(wú)票收入局部進(jìn)展收入不計(jì)賬或少計(jì)賬，以此到達(dá)偷逃增值稅和所得稅的目的。三是承受現(xiàn)金捐贈(zèng)不入賬，以期偷逃所得稅。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)要想生存和進(jìn)展就必需維持并且擴(kuò)大再消費(fèi)，那么，由于虛列支出或隱瞞收入的資金那么須又投入到再消費(fèi)之中，很明顯，這些沒(méi)有來(lái)源的資金局部就會(huì)形成賬外資產(chǎn)。二、賬外資產(chǎn)的表現(xiàn)形式

3、企業(yè)由于偷逃稅行為而行成的賬外資產(chǎn)最初為貨幣資金，當(dāng)又投入到再消費(fèi)時(shí)，就會(huì)存在于各個(gè)消費(fèi)和流通環(huán)節(jié)，表現(xiàn)為不同的資金形態(tài)。1、賬外固定資產(chǎn)。多表現(xiàn)為新上的固定資產(chǎn)如設(shè)備、廠房、土地不在賬目上反映。2、存貨溢余。包括產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、原材料等貨物，在實(shí)際盤(pán)點(diǎn)時(shí)實(shí)際數(shù)量大于賬面數(shù)量。3、虛假應(yīng)付賬款。主要表現(xiàn)是企業(yè)賬面上的“應(yīng)付賬款大于實(shí)際對(duì)應(yīng)客戶的“應(yīng)付賬款，而事實(shí)上已用賬外資金局部和全部?jī)敻?，緣由是企業(yè)按商定期限償付債務(wù)時(shí)，賬面資金沒(méi)有足夠的余額用于支付。另一種狀況最常見(jiàn)的是“其它應(yīng)付款，企業(yè)為防止出現(xiàn)虛假應(yīng)付款而引起的風(fēng)險(xiǎn)，多實(shí)行虛擬人名或以股東及經(jīng)營(yíng)者的身份，做為應(yīng)付款的對(duì)方，并依據(jù)賬外現(xiàn)金

4、狀況轉(zhuǎn)為企業(yè)賬內(nèi)資金重新進(jìn)入現(xiàn)金流轉(zhuǎn)。4、隱瞞賬戶。即將賬外的貨幣資金存放于未向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的銀行賬戶，或存放在個(gè)人儲(chǔ)蓄賬戶之中。5、盤(pán)虧。盤(pán)虧做為賬外資產(chǎn)存在的一種特別表現(xiàn)形式，比方產(chǎn)成品出售后不計(jì)收入，一方面是產(chǎn)成品盤(pán)虧，而另一方面那么是收入的隱瞞。賬外資產(chǎn)的存在具有周期循環(huán)性。一般狀況講當(dāng)企業(yè)的賬外資產(chǎn)足夠多時(shí)，造成實(shí)際經(jīng)營(yíng)規(guī)模與賬目反映狀況相距甚遠(yuǎn)，此時(shí)，企業(yè)有可能實(shí)行再次注資等其它合法的形式將賬外資產(chǎn)轉(zhuǎn)為賬內(nèi)資產(chǎn)，所以賬外資產(chǎn)的存在具有肯定的時(shí)限性，同時(shí)，企業(yè)如重復(fù)以往的偷稅行為，那么會(huì)又出現(xiàn)新的賬外資產(chǎn)。但是，任何企業(yè)也不行能對(duì)賬外資產(chǎn)做到準(zhǔn)時(shí)處置以轉(zhuǎn)入賬內(nèi)資產(chǎn)，由此產(chǎn)生賬外資產(chǎn)的

5、周期性。三、賬外資產(chǎn)與應(yīng)納稅費(fèi)的關(guān)系企業(yè)實(shí)行不同偷稅手段所形成的賬外資產(chǎn)，其賬外資產(chǎn)額與偷漏稅費(fèi)之間的比例關(guān)系不同。企業(yè)采納虛列支出所形成的賬外資產(chǎn)，主要影響企業(yè)所得稅，按所得稅稅率33計(jì)算，賬外資產(chǎn)額與偷逃稅金比為1：033。在實(shí)行虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、運(yùn)票發(fā)票、廢舊物資收買(mǎi)票、農(nóng)副產(chǎn)品收買(mǎi)票等可抵扣增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)，同時(shí)影響流轉(zhuǎn)稅金，且影響增值稅的比例就是其抵扣稅的比例。假如企業(yè)實(shí)行隱瞞收入的方法進(jìn)展偷稅，那么，即影響所得稅又影響流轉(zhuǎn)稅。按增值稅率17，企業(yè)所得稅率33，城建稅率7，訓(xùn)練費(fèi)附加3，平均銷(xiāo)售利潤(rùn)率10，且個(gè)人所得稅忽視不計(jì)。1、單純隱瞞收入型。即全部支出全部入賬，只是隱瞞局部收

6、入。10000元賬外資產(chǎn)影響流轉(zhuǎn)稅10000117x17=145299元；城建稅145299x7=1017l元；附加費(fèi)145299x3=4359元；企業(yè)所得稅(10000145299一101214359)x33=277256元。稅費(fèi)合計(jì)為4374085元。也就是說(shuō)賬外資產(chǎn)金額與偷逃稅費(fèi)之比為l：0437。2、購(gòu)、銷(xiāo)均隱瞞即縮小規(guī)模型。這種類(lèi)型偷稅手段狀況下，其偷逃稅金額那么不能按賬外資金挺直計(jì)算，須依據(jù)其平均銷(xiāo)售利潤(rùn)率推算出銷(xiāo)售額。此時(shí)的賬外資產(chǎn)是由隱瞞收入的利潤(rùn)和所偷逃的增值稅金組成，賬外資產(chǎn)金額除以毛利率和增值稅率之和等于不含稅銷(xiāo)售額。10000元賬外資產(chǎn)影響增值稅10000元(10 17

7、)x17=629629元；城建稅629629x7=44074元；訓(xùn)練費(fèi)附加629629x3=18888元；企業(yè)所得稅(100006296294407418888)x33=10“50元；共影響稅費(fèi)497041元。即賬外資產(chǎn)金額與偷逃稅費(fèi)之比為l：079。四、賬外資產(chǎn)稅務(wù)處理中的誤區(qū)在日常稅務(wù)稽查中，對(duì)賬外資產(chǎn)經(jīng)常有兩種傾向，一種是注重賬面規(guī)律的審查，無(wú)視賬實(shí)的核對(duì)，或者對(duì)溢余的貨物不做處理和進(jìn)一步追究；另一種是對(duì)產(chǎn)成品 淺談賬外資產(chǎn)的成因、形式及稅務(wù)處理第2頁(yè)或庫(kù)存商品的盤(pán)虧金額按偷稅挺直處理。事實(shí)上這兩種做法都存在偏向，一是賬外資產(chǎn)只是偷稅行為導(dǎo)致資金存在形式的現(xiàn)象，并非是偷稅的過(guò)程，還有賬外

8、資金形成仍有諸多其它緣由，因此，在現(xiàn)代社會(huì)無(wú)罪推定原那么指導(dǎo)下，賬外資產(chǎn)不能做為定案的挺直依據(jù)。二是盤(pán)虧或盤(pán)盈是一個(gè)問(wèn)題的兩個(gè)方面，都是因賬實(shí)不符所引起的，做為賬外資產(chǎn)一經(jīng)發(fā)覺(jué)那么必需進(jìn)一步查明其緣由。三是以產(chǎn)成品盤(pán)虧做為定案根據(jù)，簡(jiǎn)單產(chǎn)生推理錯(cuò)誤。例如一企業(yè)某月消費(fèi)產(chǎn)品100件，賬面入庫(kù)80件，實(shí)際出售90件，計(jì)賬收入為60件，那么，月底實(shí)際庫(kù)存為10件，賬面庫(kù)為20件，隱瞞收入數(shù)量為30件，盤(pán)虧10件。因此，以挺直盤(pán)虧數(shù)量10件，做為隱瞞收入的數(shù)量明顯有誤。假如上例中當(dāng)月賬面產(chǎn)品入庫(kù)為60件，那么，月末盤(pán)盈10件，仍舊隱瞞了銷(xiāo)售數(shù)量30件。五、賬外資產(chǎn)稅務(wù)處理對(duì)賬外資產(chǎn)處理我們主要有兩種形

9、式，一是核定征收，二是其它證據(jù)佐證下，以賬外資產(chǎn)金額為依據(jù)按偷稅處理。1、賬目混亂，不能精確核算應(yīng)納稅金，按規(guī)定核定其應(yīng)納稅額。對(duì)企業(yè)賬目與現(xiàn)有資產(chǎn)嚴(yán)峻不符，企業(yè)又提不出合理的理由，如統(tǒng)計(jì)錯(cuò)誤，估量誤差等，那么可以定該企業(yè)賬目混亂難以查賬。根據(jù)征管法第三十五條第四款和施行細(xì)那么之規(guī)定進(jìn)展處理。這種狀況一般適用于存貨上有出入，不涉及較大其它賬外資產(chǎn)并且不能獲得賬外資產(chǎn)形成的相關(guān)證據(jù)。此外，這種處理方法只是對(duì)檢查期的納稅狀況進(jìn)展核定征收，不具有追溯性，相對(duì)其他稅務(wù)處理較輕。2、與其它證據(jù)相結(jié)合，形成證據(jù)鏈條，按偷稅處理。一個(gè)企業(yè)存有賬外資產(chǎn)并不能挺直證明該企業(yè)具有偷稅行為，只能做為一種間接證據(jù)，根據(jù)無(wú)罪推定的原那么，在沒(méi)有其它證據(jù)的狀況下，僅憑間接證據(jù)不能定案，為此要非常注重對(duì)其它證據(jù)的搜集，就是通過(guò)其它證據(jù)證明賬外資產(chǎn)是由隱瞞收入或虛列支出而形成，并由于形成完好證據(jù)鏈條以做為定案依據(jù)。這些相關(guān)證據(jù)一般指賬外資產(chǎn)資金來(lái)源是企業(yè)小金庫(kù)和賬外收入，或證明其隱瞞了實(shí)際消費(fèi)產(chǎn)量，或賬面單價(jià)與實(shí)際售價(jià)不符以及納稅人在詢問(wèn)筆錄中成認(rèn)賬外資產(chǎn)資金來(lái)源于隱瞞收入和獲得虛構(gòu)支出的行為等有關(guān)狀況，這些證據(jù)的形式可以是簽定結(jié)論，現(xiàn)場(chǎng)堪查記錄，詢問(wèn)筆錄、書(shū)證