世界領(lǐng)先企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)

1、世界領(lǐng)先公司的內(nèi)部審計(jì) 這是翻譯的幾個(gè)大公司的內(nèi)部審計(jì)概況，希望與大家共享業(yè)界的理論、工具和方法！ 案例：世界領(lǐng)先公司的審計(jì)部門一、 新時(shí)代的審計(jì)-IBM IBM去年的全球雇員是30萬，收入884億美圓，利潤81億美圓。Janet Andersen （簡稱JA）是IBM內(nèi)部審計(jì)與業(yè)務(wù)控制部門（Internal Audit & Business Controls）的首席審計(jì)師。1、 專門的團(tuán)隊(duì)216人向JA直接匯報(bào)，其中125人是職業(yè)的審計(jì)師。有一小隊(duì)支持人員負(fù)責(zé)提供控制培訓(xùn)、推進(jìn)審計(jì)計(jì)劃和總結(jié)控制中存在的問題。一名技術(shù)人員提供審計(jì)工具并對(duì)我們?cè)谌虻臋C(jī)動(dòng)部隊(duì)提供支持。IBM的審計(jì)團(tuán)隊(duì)以及使用的

2、審計(jì)和控制工具是一流的，但是其最與眾不同的是審計(jì)與控制、系統(tǒng)和流程的結(jié)合。內(nèi)審不是控制改進(jìn)建議唯一的來源渠道，內(nèi)審要與遍布在IBM各業(yè)務(wù)部門的控制團(tuán)隊(duì)緊密結(jié)合，一起工作。業(yè)務(wù)控制（BC）部門的員工要向業(yè)務(wù)部門或財(cái)務(wù)管理部門匯報(bào)，幫助一線的管理者實(shí)施更好的控制。IA和BC的結(jié)合是成功的關(guān)鍵。因此，JA的團(tuán)隊(duì)稱為IA&BC。IA&BC與業(yè)務(wù)部門保持很好的溝通，例如，提供培訓(xùn)并定期發(fā)送IA&BC期刊。這些努力使得在IBM存在很好的控制文化氛圍。在IA&BC中，有人會(huì)負(fù)責(zé)全球的業(yè)務(wù)控制實(shí)踐，著眼于與電子商務(wù)、流程再造和效率改進(jìn)建議相關(guān)的全球范圍的控制措施。這些控制專家可以為內(nèi)審人員提供建議與咨詢，并與

3、相關(guān)流程的實(shí)施業(yè)務(wù)部門保持溝通，共同改善。還有一些人負(fù)責(zé)聯(lián)盟、收購與合資，確保我們有能力遵循正確的控制程序。此外，IBM還關(guān)注發(fā)展中國家，這些國家的IBM業(yè)務(wù)不會(huì)應(yīng)用全部的流程和控制措施。2、應(yīng)用系統(tǒng)的認(rèn)證和審計(jì)度（ASCA）和半年控制評(píng)估（SACA）這兩種方法使IBM達(dá)到很高的審計(jì)水準(zhǔn)。ASCA確保開發(fā)任何新的或新更改的系統(tǒng)之前都要經(jīng)過審計(jì)，以保證它們達(dá)到預(yù)期目的。這與質(zhì)量復(fù)核不同，更加全面并以控制為導(dǎo)向。IBM已經(jīng)為ASCA審核過程申請(qǐng)了專利。ASCA團(tuán)隊(duì)審視應(yīng)用系統(tǒng)，確?？刂平∪刂泣c(diǎn)和文檔管理。IBM審計(jì)部有三個(gè)子部門，各有一個(gè)經(jīng)理負(fù)責(zé)此事。業(yè)務(wù)部門使用SACA(半年控制自我評(píng)估

4、)流程評(píng)估和報(bào)告控制情況。為了得出SACA排名，IA&BC提供了一系列調(diào)查問卷，包含8個(gè)基本的問題，各個(gè)業(yè)務(wù)部門可以對(duì)這些問卷更改和個(gè)性化?；卮鸬慕Y(jié)果要按照矩陣的方式交叉比對(duì)，看存在那些交叉問題。這種方法可以使其從不同角度關(guān)注重要的問題。它很好用，主要體現(xiàn)在：業(yè)務(wù)部門是控制的核心；確保矩陣結(jié)構(gòu)的組織的各部分相互充分溝通。3、教育和知識(shí)共享IBM內(nèi)的專業(yè)人員（BC）都是風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任人，他們都意識(shí)到其識(shí)別和管理業(yè)務(wù)部門風(fēng)險(xiǎn)的職責(zé)。這部分是因?yàn)楦叨劝l(fā)展的內(nèi)部教育與知識(shí)共享機(jī)制，也是因?yàn)楦邔庸芾碚邔?duì)IA&BC function.的支持。JA的團(tuán)隊(duì)自己開發(fā)諸如專業(yè)審計(jì)訓(xùn)練、專業(yè)寫作、審計(jì)團(tuán)隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)力和審計(jì)專用

5、語言（ACL）的課程。IA&BC 有兩名專職人員負(fù)責(zé)教育。除了這些及IBM標(biāo)準(zhǔn)的介紹課程外，JA還敦促她的控制專家參加其他業(yè)務(wù)部門組織的培訓(xùn)項(xiàng)目，如供應(yīng)鏈管理、采購和全球融資等。對(duì)于企業(yè)范圍內(nèi)的知識(shí)共享，JA的團(tuán)隊(duì)有幾個(gè)有力措施：與相關(guān)控制人員共享我們的審計(jì)報(bào)告、控制報(bào)告、業(yè)務(wù)流程審核，確保他們能夠發(fā)現(xiàn)問題并在各自的業(yè)務(wù)部門使用這些信息。審計(jì)部每季度組織業(yè)務(wù)控制論壇，不同業(yè)務(wù)部門的經(jīng)理應(yīng)邀來參加并探討控制的問題。另外還有在線用戶討論區(qū)。每年有兩次JA要與IBM的高層經(jīng)理討論公司的整體的控制問題也關(guān)注各部門專門的問題。然后JA的高級(jí)經(jīng)理會(huì)每季度把這些談話傳播下去，對(duì)于審計(jì)一線經(jīng)理，審計(jì)部要求其每

6、月與各業(yè)務(wù)部門的主管密切合作。在變化的時(shí)代，IBM的IA&BC部門保持與時(shí)俱進(jìn)的方式是靠新流程支持（NPS）部門的努力。該部門主要負(fù)責(zé)審視新業(yè)務(wù)流程的控制情況，他們會(huì)為業(yè)務(wù)部門做咨詢，說明控制狀況并就新流程的一些重要影響因素培訓(xùn)IA&BC的團(tuán)隊(duì)成員，發(fā)布一些信息并更改審計(jì)程序。所有這些都集中關(guān)注客戶滿意度。組織的矩陣結(jié)構(gòu)、控制團(tuán)隊(duì)的貢獻(xiàn)和協(xié)作以及關(guān)注教育和知識(shí)共享都集中于此。二、 INTEL承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)Risk Buster項(xiàng)目在INTEL是不同尋常的。INTEL全球雇員6萬人，去年?duì)I業(yè)額是250億美圓。在日益變化的技術(shù)行業(yè)中，Risk Buster本來應(yīng)該作為瞄準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)并減輕風(fēng)險(xiǎn)的工具，但是在IN

7、TEL，Risk Buster項(xiàng)目并不是如何避免風(fēng)險(xiǎn)，而是如何獲取、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。在Risk Buster項(xiàng)目中，內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理對(duì)審計(jì)人員的排名是按照他們?cè)谀稠?xiàng)審計(jì)中承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)量來決定的，通常通過獎(jiǎng)勵(lì)程序，要給予承擔(dān)最大風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)員獎(jiǎng)賞，換句話說，就是獎(jiǎng)賞捕捉到最大機(jī)會(huì)而超過審計(jì)預(yù)期目的審計(jì)員。審計(jì)部歡迎風(fēng)險(xiǎn)似乎與常理不符，但其經(jīng)理解釋，這與INTEL的文化相關(guān)（鼓勵(lì)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)），公司要求每個(gè)人都遵從公司的文化，包括審計(jì)人員。沒有風(fēng)險(xiǎn)就沒有收益INTEL的主席格魯夫說過只有偏執(zhí)狂才能生存，對(duì)INTEL來說，這意味著承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)成為日常業(yè)務(wù)。例如，公司對(duì)產(chǎn)品研發(fā)的投資模式往往領(lǐng)先于市場(chǎng)需求，公司可能建造一

8、些針對(duì)將來的制造廠和附屬設(shè)施，在建造這些東西前，產(chǎn)品甚至還沒有設(shè)計(jì)。另一個(gè)例子是Intel Inside的合作市場(chǎng)營銷活動(dòng)，它建立在INTEL在其他產(chǎn)品中創(chuàng)造產(chǎn)品的理念。最初這一想法由一名副總裁提出，馬上，一個(gè)由市場(chǎng)營銷專家、財(cái)務(wù)人員和律師組成的團(tuán)隊(duì)就設(shè)計(jì)出了Intel Inside的商標(biāo)。經(jīng)過千心萬苦，終于與下游廠家達(dá)成了這一創(chuàng)新協(xié)議。在此例中，INTEL抓住了機(jī)會(huì)，不用等到管理層告訴他們?cè)觞N做，這就是主動(dòng)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的精神和文化。目標(biāo)管理審計(jì)部實(shí)施目標(biāo)管理，即確定目標(biāo)并設(shè)計(jì)策略實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。制定年度目標(biāo)，每月衡量進(jìn)程，效績考核以目標(biāo)的完成程度進(jìn)行。經(jīng)過客戶調(diào)查，公司制定年度審計(jì)計(jì)劃，決定需要多少資

9、源。然后制定零基預(yù)算，即審計(jì)部會(huì)劃定一條線，線上的是必須要審計(jì)的項(xiàng)目，下一層是審計(jì)部認(rèn)為要審但資源可能不夠的項(xiàng)目，在零基線下的項(xiàng)目暫時(shí)不需要審計(jì)。年度計(jì)劃經(jīng)審核后，制定季度計(jì)劃，可能還要根據(jù)管理層的需要更改。對(duì)這些特別需求，我們可能會(huì)邀請(qǐng)客坐審計(jì)師，他們來自業(yè)務(wù)部門或外部審計(jì)師。培訓(xùn)審計(jì)團(tuán)隊(duì)通過優(yōu)勢(shì)劣勢(shì)分析決定需要改進(jìn)的領(lǐng)域，然后制定計(jì)劃，可能包括：改變招聘模式與戰(zhàn)略，開發(fā)技能和專項(xiàng)培訓(xùn)計(jì)劃，設(shè)計(jì)自動(dòng)操作流程，改善客戶服務(wù)等。對(duì)于員工招募模式，INTEL的審計(jì)部是作為一個(gè)輪崗的部門，也是公司的一個(gè)培訓(xùn)基地。審計(jì)員通常要在審計(jì)部呆上2年，經(jīng)理要3年，主要培訓(xùn)他們的控制理念和方法，可以使他們?cè)谌?/p>

10、司游刃有余。由于審計(jì)工作主要是外勤，所以審計(jì)員至少有65%的時(shí)間在外。審計(jì)部也計(jì)劃從校園招募的人員，主要是MBA。以前公司通常從事務(wù)所招牌專業(yè)人員，但是現(xiàn)在愈發(fā)需要多樣化的審計(jì)人員，他們最好有工程背景或信息系統(tǒng)知識(shí)。因?yàn)镮NTEL是一個(gè)工程公司，所以審計(jì)員必須發(fā)展工程和研發(fā)方面的能力。對(duì)INTEL來說，在職培訓(xùn)是其重要的經(jīng)營哲學(xué)之一，所有雇員都要接受在職培訓(xùn)，從應(yīng)用技術(shù)到職業(yè)技能，如談判和操作E-MAIL系統(tǒng)。像談判及項(xiàng)目管理等審計(jì)人員必須技能以及要轉(zhuǎn)到其他部門所需技能通常在內(nèi)部網(wǎng)上發(fā)布。對(duì)于專業(yè)的審計(jì)人員，如基建審計(jì)，他們也能在內(nèi)部網(wǎng)上學(xué)習(xí)到相關(guān)的知識(shí)。此外，每個(gè)審計(jì)員每年至少有3000美圓

11、的培訓(xùn)費(fèi)。審計(jì)部的自動(dòng)化流程包括審計(jì)專用語言（ACL）和TeamMate，除這些標(biāo)準(zhǔn)的技術(shù)外，它還通過內(nèi)部網(wǎng)廣泛地傳播知識(shí)加強(qiáng)溝通。如何增值以前，審計(jì)部的價(jià)值就是提交給客戶一份遵循性的審計(jì)報(bào)告，但是客戶需求的更多，今天審計(jì)部是業(yè)務(wù)伙伴，能夠與業(yè)務(wù)人員一起診斷經(jīng)營，使其更有效地運(yùn)作。審計(jì)部向業(yè)務(wù)部門咨詢?nèi)绾胃纳屏鞒?，如何識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)和制定控制。這是一種趨勢(shì)，但是審計(jì)部應(yīng)該有一種機(jī)制去顯示其如何增值，關(guān)鍵是把審計(jì)和咨詢的專業(yè)知識(shí)拿到桌面上來，使管理層認(rèn)識(shí)到這些專業(yè)知識(shí)的價(jià)值。三、微軟的工具夠酷毫無疑問，在微軟的審計(jì)部技術(shù)是其核心特征，而且這種技術(shù)環(huán)境也使得審計(jì)人員和內(nèi)部客戶之間在溝通審計(jì)結(jié)果、推進(jìn)工作

12、和合作、達(dá)成解決方案和發(fā)布信息等方面均要依賴技術(shù)。另人吃驚的卻是，微軟這家價(jià)值4000億美圓，擁有28000人的公司僅有18名審計(jì)員，但他們卻可以控制微軟在全球的風(fēng)險(xiǎn)。微軟是一家軟件廠商，但是近年卻開始多元化經(jīng)營，現(xiàn)在它擁有Expedia, 一家旅行定票網(wǎng)站，CarPoint, 一家汽車信息與市場(chǎng)營銷的站點(diǎn),以及Microsoft Encarta ， 它經(jīng)營百科全書的光盤。除了經(jīng)營網(wǎng)站，微軟還有70多家遍布各地的分公司，所以對(duì)審計(jì)部的挑戰(zhàn)在于：不僅要評(píng)估微軟的核心產(chǎn)業(yè)，即軟件工程和開發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，還要識(shí)別、評(píng)估和減輕這些領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)管理器和問題管理器審計(jì)部有非?？岬墓ぞ?，在微軟，如果不懂得如何

13、應(yīng)用技術(shù)，那就沒法開展工作。審計(jì)管理器和問題管理器是兩個(gè)非常先進(jìn)的工具。審計(jì)管理器是審計(jì)團(tuán)隊(duì)的流程工具，它提高審計(jì)的工作效率。它使審計(jì)員的工作前后一致，有系統(tǒng)的展開，使部門內(nèi)外的人員都可以追蹤審計(jì)流程，查看審計(jì)結(jié)果。審計(jì)管理器后端是文件管理器，前端是HTML格式的界面，這使審計(jì)員對(duì)審計(jì)相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行組織，并快速、交互式地獲取信息。一些功能都有相關(guān)的模版，如報(bào)告模版和訪談模版。這是一個(gè)方便而且動(dòng)態(tài)的發(fā)布機(jī)制，使每個(gè)人都能得到審計(jì)相關(guān)問題的通知。該工具有點(diǎn)象網(wǎng)站，有三個(gè)階段，計(jì)劃、外勤、報(bào)告，每個(gè)階段都有問題清單和模版供大家以相同的格式輸入信息，每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都有一個(gè)文件夾，當(dāng)模版使用時(shí)，文件夾就創(chuàng)建

14、了。審計(jì)管理器的管理功能是一頁界面，它對(duì)所有的審計(jì)項(xiàng)目都一樣，但是可以按不同的字段索引查詢。這是一個(gè)網(wǎng)上報(bào)告，有HTML連接，可以用瀏覽器獲取相關(guān)信息。例如審計(jì)報(bào)告概要讓讀者看簡要，同時(shí)有一個(gè)完整報(bào)告的連接，你可以看更詳細(xì)的信息，圖表和分析工具。這是一個(gè)決策支持系統(tǒng)，審計(jì)部不強(qiáng)制實(shí)施控制，而是給客戶與其決策相關(guān)的信息。通過審計(jì)管理器，審計(jì)部可以與客戶溝通項(xiàng)目計(jì)劃，包括發(fā)布日期，時(shí)間期限等，審計(jì)部可以比較承諾日與實(shí)際發(fā)布日，這可以用來評(píng)估效績。項(xiàng)目管理的功能實(shí)際上已經(jīng)包含在該工具中了。當(dāng)審計(jì)人員與高層溝通時(shí)，他們必須盡量簡要地說明，但也需要隨時(shí)準(zhǔn)備給他們所有相關(guān)的信息。通過這個(gè)工具，高層可以根據(jù)

15、需要看到各個(gè)層次的信息。問題管理器用來解決審計(jì)跟進(jìn)程序的問題。審計(jì)跟進(jìn)是一項(xiàng)勞動(dòng)密集型的工作，如果管理的不好，很可能使審計(jì)流程放慢。該工具屬于管理會(huì)計(jì)部門，他們負(fù)責(zé)問題的跟進(jìn)解決，每季度跟蹤數(shù)據(jù)庫，并與審計(jì)按期接口，按季向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告。而且，審計(jì)委員會(huì)每年會(huì)有兩次收到有關(guān)內(nèi)審和外審問題的狀況報(bào)告。當(dāng)問題解決之后，文件存檔而且可以隨時(shí)查詢。該工具不但在公司內(nèi)傳播了知識(shí)，而且問題可以較快地解決。我們可以在上面回答問題，查詢進(jìn)展，對(duì)問題建立優(yōu)先級(jí)，推進(jìn)問題和解決方案的討論。由于問題管理器嵌入到公司的郵件系統(tǒng)中，所以審計(jì)員可以提醒某些人注意尚未解決的問題。有巨大創(chuàng)造力的業(yè)務(wù)伙伴微軟的員工都是賦有創(chuàng)造

16、性、自信、好奇的特征，他們愛好改進(jìn)商業(yè)的新技術(shù)和新方法。審計(jì)人員通常被分配在各個(gè)專業(yè)領(lǐng)域，如司庫和國際商務(wù)。負(fù)責(zé)某一領(lǐng)域的審計(jì)員有責(zé)任指導(dǎo)另一名審計(jì)員，以便在兩年一次的輪崗中，每個(gè)人都較容易地進(jìn)入角色。審計(jì)團(tuán)隊(duì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的感覺很好地與管理層對(duì)付風(fēng)險(xiǎn)的方法結(jié)合起來，這就是價(jià)值增值的過程。審計(jì)部的建議與管理層的年度目標(biāo)結(jié)合的很好，管理層對(duì)業(yè)務(wù)的看法和審計(jì)部的看法之間如何能協(xié)調(diào)一致是很關(guān)鍵的。審計(jì)部總要仔細(xì)聆聽管理層的建議，這樣審計(jì)部的員工就會(huì)更好地理解風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)團(tuán)隊(duì)是嚴(yán)于律己的，他們總是會(huì)關(guān)注是否為公司創(chuàng)造了更多的價(jià)值。他們盡量減少遵循性審計(jì)的份量而更關(guān)注于成為業(yè)務(wù)部門的合作伙伴?？蛻?/p>

17、都很聰明、機(jī)智，為了增加審計(jì)部的工作價(jià)值，就必須提供可操作性的解決方案。審計(jì)人員都在做一流的工作，提供解決方案，使用和改善有益于工作的技術(shù)，尋找自己的興趣點(diǎn)。他們團(tuán)結(jié)在一起，盡力為他人服務(wù)。微軟內(nèi)審的未來內(nèi)審正在面臨的挑戰(zhàn)是公司動(dòng)態(tài)的迅速演進(jìn)的商業(yè)模式。對(duì)審計(jì)部的經(jīng)理來說，最重要的事是領(lǐng)先變化、評(píng)估未來兩年審計(jì)人員所需的能力。四、通用汽車：指引未來GM World展覽會(huì)的大部分還隱藏在帆布下，這里將舉行一個(gè)多媒體展示會(huì)，內(nèi)容是1908年開始的通用汽車是如何發(fā)展壯大的。通用汽車是世界上最大的制造公司和全線汽車產(chǎn)品制造商，它在73個(gè)國家擁有39萬雇員，擁有子公司、合資公司和附屬機(jī)構(gòu)共約260多家。

18、GM World即觀瞻了通用汽車輝煌的歷史，也展望了未來國際化電站項(xiàng)目。充滿挑戰(zhàn)、風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇的未來是通用汽車審計(jì)服務(wù)（GMAS）團(tuán)隊(duì)最關(guān)注的事。Wagner是該部門總經(jīng)理，她曾就職于菲力普石油公司和化學(xué)銀行的審計(jì)主管，目前是內(nèi)審協(xié)會(huì)的高級(jí)副主席。內(nèi)審協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)審的最新定義使內(nèi)部審計(jì)師愈發(fā)向咨詢師的角色靠近。該定義正好與Wagner對(duì)GMAS的定位相符。而必要的條件就是必須有綜合知識(shí)的審計(jì)人員，多樣化的商業(yè)背景和IT技術(shù)Walter是GMAS的IT部主管，具有豐富的商業(yè)背景并曾在安達(dá)信就職。他說，一提起雇員和審計(jì)技術(shù)，我們實(shí)際是在尋找對(duì)商業(yè)和技術(shù)都有很深理解的人士。盡管我們今天實(shí)施綜合的審計(jì)是將I

19、T審計(jì)師和業(yè)務(wù)審計(jì)師結(jié)合稱為一個(gè)團(tuán)隊(duì)，但我們?nèi)匀幌Ｍ粋€(gè)人就具有全部技能，技術(shù)是精益的、全球化企業(yè)的主要?jiǎng)恿?。GM的戰(zhàn)略目標(biāo)反映在審計(jì)部的戰(zhàn)略目標(biāo)中，戰(zhàn)略目標(biāo)僅僅是GMAS最優(yōu)實(shí)踐的一部分，而其他的內(nèi)容風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施和積極的業(yè)務(wù)伙伴正在推動(dòng)GMAS向業(yè)界最優(yōu)前進(jìn)。2000年戰(zhàn)略目標(biāo)1999年GMAS重新定義了它的使命并按照新的審計(jì)實(shí)踐實(shí)施了一項(xiàng)戰(zhàn)略計(jì)劃，計(jì)劃表明，讓GMAS成為業(yè)界領(lǐng)導(dǎo)者。有5項(xiàng)戰(zhàn)略目標(biāo)：F 為審計(jì)客戶提供例外和公認(rèn)的價(jià)值提供；F 創(chuàng)造激情、開發(fā)專業(yè)能力；F 開發(fā)先進(jìn)的方法和技術(shù)；F 最優(yōu)執(zhí)行；F 按照最優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)考核這些目標(biāo)采取幾個(gè)方法實(shí)現(xiàn)：正式的客戶反饋流程、鑒別員工積極性和效績

20、的年度計(jì)劃會(huì)議、以Lotus Notes為基礎(chǔ)的工具和萬維網(wǎng)工具幫助審計(jì)員改善效率和效果、標(biāo)桿方法。業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理服務(wù)GMAS最近經(jīng)重組進(jìn)入公司的服務(wù)鏈系統(tǒng)，這些服務(wù)鏈上的部門財(cái)務(wù)、環(huán)境、控制、咨詢、信息技術(shù)使得GMAS有能力發(fā)展必備的知識(shí)和技能，可以為GM的各業(yè)務(wù)部門提供更好的服務(wù)。GMAS在風(fēng)險(xiǎn)管理的全球流程負(fù)責(zé)人項(xiàng)目中擔(dān)任重要的角色。該項(xiàng)目是企業(yè)級(jí)風(fēng)險(xiǎn)管理項(xiàng)目的關(guān)鍵組成部分。風(fēng)險(xiǎn)管理為評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、識(shí)別機(jī)會(huì)、優(yōu)先考慮關(guān)鍵任務(wù)和建立責(zé)任體系等方面提供綜合的、系統(tǒng)的、動(dòng)態(tài)的流程。該項(xiàng)目建立了管理風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)與業(yè)務(wù)部門一起合作建立這種基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)提供培訓(xùn)、協(xié)助推進(jìn)控制自我評(píng)估、維護(hù)

21、包括控制知識(shí)和最好做法的全球知識(shí)庫。他們使用投票技術(shù)并結(jié)合訪談技術(shù)和基本原因分析等解決問題。這既是一個(gè)知識(shí)共享的工具，也是一個(gè)管理報(bào)告系統(tǒng)。風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)注三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，戰(zhàn)略、經(jīng)營和流程層面的風(fēng)險(xiǎn)。以Lotus Notes為基礎(chǔ)的知識(shí)共享工具是跨國風(fēng)險(xiǎn)管理的有效武器，為不同文化和語言的GM專業(yè)人士提供知識(shí)。流程風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)庫幫助GMAS與業(yè)務(wù)部門實(shí)施控制自我評(píng)估，并使用知識(shí)共享的推進(jìn)模塊每天將風(fēng)險(xiǎn)和控制的知識(shí)提供給審計(jì)員和業(yè)務(wù)管理人員。這些電子工具使審計(jì)人員充分思考和判斷，但是他們決不會(huì)使用沒有個(gè)人判斷和經(jīng)驗(yàn)的定制的審計(jì)方法。積極的業(yè)務(wù)合作伙伴在e-GM項(xiàng)目中，GMAS被賦予新的職責(zé)，即電子商務(wù)項(xiàng)

22、目的合作伙伴，他們幫助業(yè)務(wù)部門勾畫新流程、開發(fā)新系統(tǒng)。e-GM完全是指導(dǎo)業(yè)務(wù)的新方法，這使得審計(jì)人員在成為團(tuán)隊(duì)中的一員。GMAS擅長咨詢，在審計(jì)和自我評(píng)估方面與會(huì)計(jì)師事務(wù)所相象。對(duì)于e-GM項(xiàng)目，審計(jì)部發(fā)展了一個(gè)跨職能的團(tuán)隊(duì)，含蓋IT、審計(jì)和咨詢的職能。審計(jì)部參與e-GM項(xiàng)目的方式類似于參與一般的系統(tǒng)開發(fā)項(xiàng)目，要與項(xiàng)目小組成員一起工作，給他們提控制建議，幫助他們梳理流程。實(shí)際上已經(jīng)是流程制定者之一。要成為業(yè)務(wù)單位的合作伙伴，最重要的因素是在審計(jì)部內(nèi)發(fā)展跨學(xué)科的團(tuán)隊(duì)。GMAS目前由400名專業(yè)人士組成，遍布世界五大州，使用20多種語言，提供多種審計(jì)和咨詢服務(wù)，如流程圖制作、分析風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估控制、建

23、立風(fēng)險(xiǎn)框架等。有巨大創(chuàng)造力的業(yè)務(wù)伙伴 微軟的員工都是賦有創(chuàng)造性、自信、好奇的特征，他們愛好改進(jìn)商業(yè)的新技術(shù)和新方法。審計(jì)人員通常被分配在各個(gè)專業(yè)領(lǐng)域，如司庫和國際商務(wù)。負(fù)責(zé)某一領(lǐng)域的審計(jì)員有責(zé)任指導(dǎo)另一名審計(jì)員，以便在兩年一次的輪崗中，每個(gè)人都較容易地進(jìn)入角色。審計(jì)團(tuán)隊(duì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的感覺很好地與管理層對(duì)付風(fēng)險(xiǎn)的方法結(jié)合起來，這就是價(jià)值增值的過程。審計(jì)部的建議與管理層的年度目標(biāo)結(jié)合的很好，管理層對(duì)業(yè)務(wù)的看法和審計(jì)部的看法之間如何能協(xié)調(diào)一致是很關(guān)鍵的。審計(jì)部總要仔細(xì)聆聽管理層的建議，這樣審計(jì)部的員工就會(huì)更好地理解風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)團(tuán)隊(duì)是嚴(yán)于律己的，他們總是會(huì)關(guān)注是否為公司創(chuàng)造了更多的價(jià)值。他們盡

24、量減少遵循性審計(jì)的份量而更關(guān)注于成為業(yè)務(wù)部門的合作伙伴?？蛻舳己苈斆?、機(jī)智，為了增加審計(jì)部的工作價(jià)值，就必須提供可操作性的解決方案。審計(jì)人員都在做一流的工作，提供解決方案，使用和改善有益于工作的技術(shù)，尋找自己的興趣點(diǎn)。他們團(tuán)結(jié)在一起，盡力為他人服務(wù)。微軟內(nèi)審的未來內(nèi)審正在面臨的挑戰(zhàn)是公司動(dòng)態(tài)的迅速演進(jìn)的商業(yè)模式。對(duì)審計(jì)部的經(jīng)理來說，最重要的事是領(lǐng)先變化、評(píng)估未來兩年審計(jì)人員所需的能力。四、通用汽車：指引未來GM World展覽會(huì)的大部分還隱藏在帆布下，這里將舉行一個(gè)多媒體展示會(huì)，內(nèi)容是1908年開始的通用汽車是如何發(fā)展壯大的。通用汽車是世界上最大的制造公司和全線汽車產(chǎn)品制造商，它在73個(gè)國家擁

25、有39萬雇員，擁有子公司、合資公司和附屬機(jī)構(gòu)共約260多家。GM World即觀瞻了通用汽車輝煌的歷史，也展望了未來國際化電站項(xiàng)目。充滿挑戰(zhàn)、風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇的未來是通用汽車審計(jì)服務(wù)（GMAS）團(tuán)隊(duì)最關(guān)注的事。Wagner是該部門總經(jīng)理，她曾就職于菲力普石油公司和化學(xué)銀行的審計(jì)主管，目前是內(nèi)審協(xié)會(huì)的高級(jí)副主席。內(nèi)審協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)審的最新定義使內(nèi)部審計(jì)師愈發(fā)向咨詢師的角色靠近。該定義正好與Wagner對(duì)GMAS的定位相符。而必要的條件就是必須有綜合知識(shí)的審計(jì)人員，多樣化的商業(yè)背景和IT技術(shù)Walter是GMAS的IT部主管，具有豐富的商業(yè)背景并曾在安達(dá)信就職。他說，一提起雇員和審計(jì)技術(shù)，我們實(shí)際是在尋找對(duì)商

26、業(yè)和技術(shù)都有很深理解的人士。盡管我們今天實(shí)施綜合的審計(jì)是將IT審計(jì)師和業(yè)務(wù)審計(jì)師結(jié)合稱為一個(gè)團(tuán)隊(duì)，但我們?nèi)匀幌Ｍ粋€(gè)人就具有全部技能，技術(shù)是精益的、全球化企業(yè)的主要?jiǎng)恿ΑM的戰(zhàn)略目標(biāo)反映在審計(jì)部的戰(zhàn)略目標(biāo)中，戰(zhàn)略目標(biāo)僅僅是GMAS最優(yōu)實(shí)踐的一部分，而其他的內(nèi)容風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施和積極的業(yè)務(wù)伙伴正在推動(dòng)GMAS向業(yè)界最優(yōu)前進(jìn)。2000年戰(zhàn)略目標(biāo)1999年GMAS重新定義了它的使命并按照新的審計(jì)實(shí)踐實(shí)施了一項(xiàng)戰(zhàn)略計(jì)劃，計(jì)劃表明，讓GMAS成為業(yè)界領(lǐng)導(dǎo)者。有5項(xiàng)戰(zhàn)略目標(biāo)：F 為審計(jì)客戶提供例外和公認(rèn)的價(jià)值提供；F 創(chuàng)造激情、開發(fā)專業(yè)能力；F 開發(fā)先進(jìn)的方法和技術(shù)；F 最優(yōu)執(zhí)行；F 按照最優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)考核這些目

27、標(biāo)采取幾個(gè)方法實(shí)現(xiàn)：正式的客戶反饋流程、鑒別員工積極性和效績的年度計(jì)劃會(huì)議、以Lotus Notes為基礎(chǔ)的工具和萬維網(wǎng)工具幫助審計(jì)員改善效率和效果、標(biāo)桿方法。業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理服務(wù)GMAS最近經(jīng)重組進(jìn)入公司的服務(wù)鏈系統(tǒng)，這些服務(wù)鏈上的部門財(cái)務(wù)、環(huán)境、控制、咨詢、信息技術(shù)使得GMAS有能力發(fā)展必備的知識(shí)和技能，可以為GM的各業(yè)務(wù)部門提供更好的服務(wù)。GMAS在風(fēng)險(xiǎn)管理的全球流程負(fù)責(zé)人項(xiàng)目中擔(dān)任重要的角色。該項(xiàng)目是企業(yè)級(jí)風(fēng)險(xiǎn)管理項(xiàng)目的關(guān)鍵組成部分。風(fēng)險(xiǎn)管理為評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、識(shí)別機(jī)會(huì)、優(yōu)先考慮關(guān)鍵任務(wù)和建立責(zé)任體系等方面提供綜合的、系統(tǒng)的、動(dòng)態(tài)的流程。該項(xiàng)目建立了管理風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)與業(yè)務(wù)部門一起合作建

28、立這種基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)提供培訓(xùn)、協(xié)助推進(jìn)控制自我評(píng)估、維護(hù)包括控制知識(shí)和最好做法的全球知識(shí)庫。他們使用投票技術(shù)并結(jié)合訪談技術(shù)和基本原因分析等解決問題。這既是一個(gè)知識(shí)共享的工具，也是一個(gè)管理報(bào)告系統(tǒng)。風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)注三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，戰(zhàn)略、經(jīng)營和流程層面的風(fēng)險(xiǎn)。以Lotus Notes為基礎(chǔ)的知識(shí)共享工具是跨國風(fēng)險(xiǎn)管理的有效武器，為不同文化和語言的GM專業(yè)人士提供知識(shí)。流程風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)庫幫助GMAS與業(yè)務(wù)部門實(shí)施控制自我評(píng)估，并使用知識(shí)共享的推進(jìn)模塊每天將風(fēng)險(xiǎn)和控制的知識(shí)提供給審計(jì)員和業(yè)務(wù)管理人員。這些電子工具使審計(jì)人員充分思考和判斷，但是他們決不會(huì)使用沒有個(gè)人判斷和經(jīng)驗(yàn)的定制的審計(jì)方法。積極的業(yè)務(wù)合

29、作伙伴在e-GM項(xiàng)目中，GMAS被賦予新的職責(zé)，即電子商務(wù)項(xiàng)目的合作伙伴，他們幫助業(yè)務(wù)部門勾畫新流程、開發(fā)新系統(tǒng)。e-GM完全是指導(dǎo)業(yè)務(wù)的新方法，這使得審計(jì)人員在成為團(tuán)隊(duì)中的一員。GMAS擅長咨詢，在審計(jì)和自我評(píng)估方面與會(huì)計(jì)師事務(wù)所相象。對(duì)于e-GM項(xiàng)目，審計(jì)部發(fā)展了一個(gè)跨職能的團(tuán)隊(duì)，含蓋IT、審計(jì)和咨詢的職能。審計(jì)部參與e-GM項(xiàng)目的方式類似于參與一般的系統(tǒng)開發(fā)項(xiàng)目，要與項(xiàng)目小組成員一起工作，給他們提控制建議，幫助他們梳理流程。實(shí)際上已經(jīng)是流程制定者之一。要成為業(yè)務(wù)單位的合作伙伴，最重要的因素是在審計(jì)部內(nèi)發(fā)展跨學(xué)科的團(tuán)隊(duì)。GMAS目前由400名專業(yè)人士組成，遍布世界五大州，使用20多種語言，

30、提供多種審計(jì)和咨詢服務(wù)，如流程圖制作、分析風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估控制、建立風(fēng)險(xiǎn)框架等。五、沃爾-馬特：世界級(jí)的審計(jì)沃爾-馬特是美國零售業(yè)的奇跡。它不僅僅是折扣店、大型購物中心和批發(fā)店的連續(xù)發(fā)展模式，而且已經(jīng)成為美國的文化象征。每個(gè)美國城市都至少有一個(gè)沃爾-馬特店，而在過去的10年里，公司的店面及飲食業(yè)在全球都迅速地?cái)U(kuò)張。沃爾-馬特在美國有2560家店和470家會(huì)員俱樂部，在世界其他地區(qū)有1000家店，公司在美國和其他地區(qū)的雇員分別是88萬人和25萬人。Sam Walton的經(jīng)營哲學(xué)是：工作最出色、客戶最滿意、價(jià)格最低。在1962年開第一家店時(shí)就確立了三個(gè)信條是：尊重個(gè)人、服務(wù)客戶、追求卓越。除此外，Wal

31、-Mart還遵循Sam的經(jīng)營原則：關(guān)注你的業(yè)務(wù)、與你的同事分享你的經(jīng)驗(yàn)、與你的業(yè)務(wù)伙伴溝通、贊美成功、注意傾聽、超越客戶預(yù)期、控制費(fèi)用、突破管理逆流而上、智慧。Wal-Mart顯然很關(guān)注員工、業(yè)務(wù)和它的領(lǐng)導(dǎo)力。John Lewis在5年前成為副總裁和首席審計(jì)官時(shí)就接受了這一挑戰(zhàn)。他受命管理327名審計(jì)員并對(duì)審計(jì)方法實(shí)施大規(guī)模的改進(jìn)。John Lewis說，當(dāng)我接受使命時(shí)，審計(jì)部的職能基本還停留于遵循性審查的階段，更多的是外部審計(jì)的支持和對(duì)存貨的盤點(diǎn)。他迅速明確了部門的長短期目標(biāo)，包括經(jīng)營審計(jì)、流程審計(jì)、價(jià)值增值審計(jì)、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、與審計(jì)客戶的戰(zhàn)略伙伴關(guān)系、資格認(rèn)證激勵(lì)、職業(yè)發(fā)展和教育培訓(xùn)項(xiàng)目。

32、這些目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)花了5年時(shí)間并為Wal-Mart節(jié)省了3億美圓，這些主要是通過遵守制度和成本降低等方面實(shí)實(shí)在在的節(jié)約。戰(zhàn)略伙伴關(guān)系首先是與客戶建立戰(zhàn)略伙伴關(guān)系，審計(jì)部做的其他任何事情都跟植于此，因?yàn)槿绻蛻舨徽J(rèn)為你有價(jià)值，你就很難與他們打交道。Lewis發(fā)動(dòng)了幾個(gè)計(jì)劃以實(shí)現(xiàn)這種關(guān)系。引進(jìn)客戶反饋調(diào)查，收集關(guān)鍵信息，明確客戶滿意度、相關(guān)評(píng)論和關(guān)注焦點(diǎn)，以改進(jìn)以后的審計(jì)程序和方法。他還開發(fā)了價(jià)值增值說明程序用于清晰地說明審計(jì)部如何為公司省了錢。該程序表明了主要的風(fēng)險(xiǎn)并量化風(fēng)險(xiǎn)然后為了督促管理層改進(jìn)而公布審計(jì)部發(fā)現(xiàn)的問題。然后每年把節(jié)省的錢通報(bào)給高層管理者、審計(jì)委員會(huì)和董事會(huì)。此外，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程在建立

33、伙伴關(guān)系的過程中起到重要作用。該評(píng)估流程是花費(fèi)5-6小時(shí)，由20多名高級(jí)管理人參加的工作會(huì)議，推進(jìn)人是審計(jì)部的代表。該會(huì)議的核心是包括審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、風(fēng)險(xiǎn)種類和討論線索的風(fēng)險(xiǎn)分析構(gòu)架。他們盡量使這一過程簡單，只關(guān)注兩種風(fēng)險(xiǎn)：不可控風(fēng)險(xiǎn)，如法規(guī)和政治風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，可控可避免的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)又可分為戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)、經(jīng)營和誠信風(fēng)險(xiǎn)。與會(huì)者使用投票技術(shù)可以快速、不記名投票。每類風(fēng)險(xiǎn)按可能性和重要性排序。會(huì)議的結(jié)果是要產(chǎn)生審計(jì)計(jì)劃。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程除了有助于建立客戶關(guān)系，還是進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的第一步。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的目的是理解、測(cè)量、控制風(fēng)險(xiǎn)，使業(yè)務(wù)可以在預(yù)測(cè)關(guān)鍵事件和迅速實(shí)施最優(yōu)決策前提下達(dá)成其目標(biāo)。它要求持續(xù)不斷

34、地、有效地在部門間交換信息，使風(fēng)險(xiǎn)可以識(shí)別和控制。五、沃爾-馬特：世界級(jí)的審計(jì)沃爾-馬特是美國零售業(yè)的奇跡。它不僅僅是折扣店、大型購物中心和批發(fā)店的連續(xù)發(fā)展模式，而且已經(jīng)成為美國的文化象征。每個(gè)美國城市都至少有一個(gè)沃爾-馬特店，而在過去的10年里，公司的店面及飲食業(yè)在全球都迅速地?cái)U(kuò)張。沃爾-馬特在美國有2560家店和470家會(huì)員俱樂部，在世界其他地區(qū)有1000家店，公司在美國和其他地區(qū)的雇員分別是88萬人和25萬人。Sam Walton的經(jīng)營哲學(xué)是：工作最出色、客戶最滿意、價(jià)格最低。在1962年開第一家店時(shí)就確立了三個(gè)信條是：尊重個(gè)人、服務(wù)客戶、追求卓越。除此外，Wal-Mart還遵循Sam的

35、經(jīng)營原則：關(guān)注你的業(yè)務(wù)、與你的同事分享你的經(jīng)驗(yàn)、與你的業(yè)務(wù)伙伴溝通、贊美成功、注意傾聽、超越客戶預(yù)期、控制費(fèi)用、突破管理逆流而上、智慧。Wal-Mart顯然很關(guān)注員工、業(yè)務(wù)和它的領(lǐng)導(dǎo)力。John Lewis在5年前成為副總裁和首席審計(jì)官時(shí)就接受了這一挑戰(zhàn)。他受命管理327名審計(jì)員并對(duì)審計(jì)方法實(shí)施大規(guī)模的改進(jìn)。John Lewis說，當(dāng)我接受使命時(shí)，審計(jì)部的職能基本還停留于遵循性審查的階段，更多的是外部審計(jì)的支持和對(duì)存貨的盤點(diǎn)。他迅速明確了部門的長短期目標(biāo)，包括經(jīng)營審計(jì)、流程審計(jì)、價(jià)值增值審計(jì)、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、與審計(jì)客戶的戰(zhàn)略伙伴關(guān)系、資格認(rèn)證激勵(lì)、職業(yè)發(fā)展和教育培訓(xùn)項(xiàng)目。這些目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)花了5年時(shí)

36、間并為Wal-Mart節(jié)省了3億美圓，這些主要是通過遵守制度和成本降低等方面實(shí)實(shí)在在的節(jié)約。戰(zhàn)略伙伴關(guān)系首先是與客戶建立戰(zhàn)略伙伴關(guān)系，審計(jì)部做的其他任何事情都跟植于此，因?yàn)槿绻蛻舨徽J(rèn)為你有價(jià)值，你就很難與他們打交道。Lewis發(fā)動(dòng)了幾個(gè)計(jì)劃以實(shí)現(xiàn)這種關(guān)系。引進(jìn)客戶反饋調(diào)查，收集關(guān)鍵信息，明確客戶滿意度、相關(guān)評(píng)論和關(guān)注焦點(diǎn)，以改進(jìn)以后的審計(jì)程序和方法。他還開發(fā)了價(jià)值增值說明程序用于清晰地說明審計(jì)部如何為公司省了錢。該程序表明了主要的風(fēng)險(xiǎn)并量化風(fēng)險(xiǎn)然后為了督促管理層改進(jìn)而公布審計(jì)部發(fā)現(xiàn)的問題。然后每年把節(jié)省的錢通報(bào)給高層管理者、審計(jì)委員會(huì)和董事會(huì)。此外，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程在建立伙伴關(guān)系的過程中起到重要

37、作用。該評(píng)估流程是花費(fèi)5-6小時(shí)，由20多名高級(jí)管理人參加的工作會(huì)議，推進(jìn)人是審計(jì)部的代表。該會(huì)議的核心是包括審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、風(fēng)險(xiǎn)種類和討論線索的風(fēng)險(xiǎn)分析構(gòu)架。他們盡量使這一過程簡單，只關(guān)注兩種風(fēng)險(xiǎn)：不可控風(fēng)險(xiǎn)，如法規(guī)和政治風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，可控可避免的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)又可分為戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)、經(jīng)營和誠信風(fēng)險(xiǎn)。與會(huì)者使用投票技術(shù)可以快速、不記名投票。每類風(fēng)險(xiǎn)按可能性和重要性排序。會(huì)議的結(jié)果是要產(chǎn)生審計(jì)計(jì)劃。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程除了有助于建立客戶關(guān)系，還是進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的第一步。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的目的是理解、測(cè)量、控制風(fēng)險(xiǎn)，使業(yè)務(wù)可以在預(yù)測(cè)關(guān)鍵事件和迅速實(shí)施最優(yōu)決策前提下達(dá)成其目標(biāo)。它要求持續(xù)不斷地、有效地在部門間交換信

38、息，使風(fēng)險(xiǎn)可以識(shí)別和控制。業(yè)務(wù)流程審計(jì)業(yè)務(wù)流程審計(jì)是建立在3E原則上的，即效果性，達(dá)到目標(biāo)；效率性，投入最少資源達(dá)到目標(biāo)；經(jīng)濟(jì)性，最低成本達(dá)到目標(biāo)。Wal-Mart的業(yè)務(wù)流程審計(jì)的基礎(chǔ)是審計(jì)范圍（audit universe）內(nèi)的七個(gè)核心流程。包括：1、 戰(zhàn)略規(guī)劃：核心是成長戰(zhàn)略，如進(jìn)入什麼市場(chǎng)。流程的負(fù)責(zé)人是CEO和管理委員會(huì)。2、 資產(chǎn)采購3、 人力資源4、 商品采購5、 物流6、 信息系統(tǒng)7、 連鎖店經(jīng)營狀況在進(jìn)行控制評(píng)估會(huì)議時(shí)，這些流程的代表會(huì)參加，審計(jì)計(jì)劃圍繞這些核心流程展開。發(fā)展人力資源Lewis實(shí)施了認(rèn)證激勵(lì)計(jì)劃，即當(dāng)員工取得職業(yè)資格的時(shí)候給予現(xiàn)金補(bǔ)償，（如考取CIA或CPA資格

39、）；還有教育培訓(xùn)計(jì)劃，即為業(yè)務(wù)部門培訓(xùn)人才。 審計(jì)員要向?qū)徲?jì)部承諾工作兩年，每年有40小時(shí)的培訓(xùn)，如果他們想去其他部門，審計(jì)部幫助其選擇部門。每年我們要更換10%的審計(jì)員。將來，審計(jì)部計(jì)劃更充分地開發(fā)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理項(xiàng)目，使得行動(dòng)計(jì)劃與股東價(jià)值的改善聯(lián)系在一起。Wal-Mart的審計(jì)部團(tuán)隊(duì)在過去的5年里學(xué)到幾個(gè)教訓(xùn)：不要試圖在一年內(nèi)完成所有的事，關(guān)鍵是明確哪項(xiàng)事對(duì)你和公司是最重要的。業(yè)務(wù)流程審計(jì)業(yè)務(wù)流程審計(jì)是建立在3E原則上的，即效果性，達(dá)到目標(biāo)；效率性，投入最少資源達(dá)到目標(biāo)；經(jīng)濟(jì)性，最低成本達(dá)到目標(biāo)。Wal-Mart的業(yè)務(wù)流程審計(jì)的基礎(chǔ)是審計(jì)范圍（audit universe）內(nèi)的七個(gè)核心流程。

40、包括：1、 戰(zhàn)略規(guī)劃：核心是成長戰(zhàn)略，如進(jìn)入什麼市場(chǎng)。流程的負(fù)責(zé)人是CEO和管理委員會(huì)。2、 資產(chǎn)采購3、 人力資源4、 商品采購5、 物流6、 信息系統(tǒng)7、 連鎖店經(jīng)營狀況在進(jìn)行控制評(píng)估會(huì)議時(shí)，這些流程的代表會(huì)參加，審計(jì)計(jì)劃圍繞這些核心流程展開。發(fā)展人力資源Lewis實(shí)施了認(rèn)證激勵(lì)計(jì)劃，即當(dāng)員工取得職業(yè)資格的時(shí)候給予現(xiàn)金補(bǔ)償，（如考取CIA或CPA資格）；還有教育培訓(xùn)計(jì)劃，即為業(yè)務(wù)部門培訓(xùn)人才。 審計(jì)員要向?qū)徲?jì)部承諾工作兩年，每年有40小時(shí)的培訓(xùn)，如果他們想去其他部門，審計(jì)部幫助其選擇部門。每年我們要更換10%的審計(jì)員。將來，審計(jì)部計(jì)劃更充分地開發(fā)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理項(xiàng)目，使得行動(dòng)計(jì)劃與股東價(jià)值的改

41、善聯(lián)系在一起。Wal-Mart的審計(jì)部團(tuán)隊(duì)在過去的5年里學(xué)到幾個(gè)教訓(xùn)：不要試圖在一年內(nèi)完成所有的事，關(guān)鍵是明確哪項(xiàng)事對(duì)你和公司是最重要的。內(nèi)部審計(jì)最佳實(shí)務(wù)By Ivy Mclemore 內(nèi)部審計(jì)的角色正在向公司風(fēng)險(xiǎn)警察轉(zhuǎn)變,就象他們財(cái)務(wù)部門的同事一樣,內(nèi)部審計(jì)師運(yùn)用他們運(yùn)營效率的知識(shí),擴(kuò)大了他們的內(nèi)部咨詢活動(dòng),最終大大增加了價(jià)值。不久以前，經(jīng)理人員還認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就象片兒警一樣僅僅“巡邏”于潛在的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。雖然他們的名稱還一樣，但現(xiàn)在一流公司的內(nèi)部審計(jì)師已經(jīng)調(diào)整他們的活動(dòng)更多地集中于組織資源最佳化和完成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和任務(wù)。通過內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（一個(gè)內(nèi)部審計(jì)商業(yè)組織和信息中心，位于佛羅里達(dá)州阿爾塔蒙特

42、斯普林斯），內(nèi)部審計(jì)爭取到了許多原不屬于內(nèi)部審計(jì)的控制職責(zé)，象流程再造和新增的全面質(zhì)量管理。雖然內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)還需要和外部審計(jì)一起遵循法律和政府的規(guī)定，影響會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)保證所有企業(yè)遵守規(guī)章。這些新增的活動(dòng)僅僅是內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的一部分。事實(shí)上，美國證券交易委員會(huì)的一項(xiàng)要求已經(jīng)把內(nèi)部審計(jì)引向一個(gè)更重要的咨詢角色。1998年9月在一項(xiàng)改變收入環(huán)境的努力中，SEC發(fā)文要求公司管理層和華爾街提高數(shù)字的誠實(shí)性和財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的透明度，更多關(guān)注公司長期前景而不是最后一季所得。結(jié)果許多內(nèi)部審計(jì)部門開始較少關(guān)注短期行為（雖然還是他們的職責(zé)），更多致力于公司長期戰(zhàn)略的形成和完善。內(nèi)部審計(jì)師開始和業(yè)務(wù)部門經(jīng)理一道確定可以提

43、高效率的區(qū)域。例如，接下來的新年休假，芝加哥Household國際的2000年問題主管Tom Wilkie Jr.將和他的同事保證2000年轉(zhuǎn)換的平穩(wěn)過渡.他說他將和內(nèi)部審計(jì)組一起評(píng)定公司信息系統(tǒng)的狀況,他獲得的見識(shí)將有助于對(duì)組織如何處理未來IT挑戰(zhàn)達(dá)成共識(shí)。引人注目的出新雅芳公司的內(nèi)部審計(jì)部門就經(jīng)歷了一次比其他公司大的出新。兩年前，Jack Hudson在紐約就任雅芳全球內(nèi)部審計(jì)主管，他的部門被稱作“內(nèi)部控制警察”。Hudson的目標(biāo)是使他的部門成為運(yùn)營部門和公司管理層的業(yè)務(wù)伙伴。“我們根據(jù)公司戰(zhàn)略行為和目標(biāo)調(diào)整我們的審計(jì)策略。”Hudson說，“當(dāng)一個(gè)新的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降臨，我們?cè)O(shè)法從開始就進(jìn)入

44、總比等到項(xiàng)目執(zhí)行了再說這個(gè)不對(duì)那個(gè)不對(duì)要好?！毖欧纪ㄟ^雇傭員工執(zhí)行原本草率行事的初始檢查，成為內(nèi)部審計(jì)新角色的先鋒。Hudson以雇傭那些訓(xùn)練了兩年對(duì)公司有切實(shí)了解的人，來替代尋找職業(yè)審計(jì)師。從那時(shí)起，審計(jì)師能夠到幾乎所有的部門，象營銷、戰(zhàn)略計(jì)劃，從這些地方的工作中他們?cè)鲩L了見識(shí)、培養(yǎng)了多面手?！拔覀円哺淖兞宋覀儗?duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的看法?！盚udson說，“過去我們根據(jù)有特性的區(qū)域以及他們的財(cái)務(wù)指標(biāo)來決定哪兒需要審計(jì)，現(xiàn)在我們利用我們的資源尋求哪些風(fēng)險(xiǎn)需要更多關(guān)注，風(fēng)險(xiǎn)被定義為阻礙實(shí)現(xiàn)全部公司目標(biāo)的攔路虎?！毙畔⒓夹g(shù)增效一個(gè)值得注意的內(nèi)部審計(jì)部門再造發(fā)生在明尼阿波利斯市的Cargill公司,一個(gè)在59

45、個(gè)國家擁有超過82000名雇員的農(nóng)業(yè)、金融、工業(yè)品生產(chǎn)批發(fā)和國際貿(mào)易商。Cargill部門再造的第一步成就是通過軟件使得公司基于風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的員工數(shù)量和差旅費(fèi)大減。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門強(qiáng)調(diào)經(jīng)驗(yàn)的價(jià)值，開始雇傭有著豐富業(yè)務(wù)背景的審計(jì)師。“員工有平均18個(gè)月的工作經(jīng)驗(yàn)并不能有助于我們的可信度。”Cargill副總經(jīng)理、全球?qū)徲?jì)主管Rich Peter說，“許多我們的客戶不會(huì)看到同一個(gè)審計(jì)師兩次，但我們能將審計(jì)師數(shù)量從150減到75，靠的就是事先好的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，從而知道如何分配我們的資源。”Cargill已經(jīng)定義了組織內(nèi)的大約25個(gè)業(yè)務(wù)流程，并且培訓(xùn)1至2名審計(jì)師成為每個(gè)流程的專家。12名審計(jì)師僅僅做風(fēng)險(xiǎn)評(píng)

46、價(jià)，這些業(yè)務(wù)流程專家從采集、整頓、新業(yè)務(wù)模型以及其他影響整個(gè)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的角度關(guān)注管理及業(yè)務(wù)。這種轉(zhuǎn)變已經(jīng)有將近7年了，那時(shí)審計(jì)師在Cargill的平均工作年限已經(jīng)從18個(gè)月增加到12年，簽發(fā)審計(jì)報(bào)告的平均時(shí)間從25天減至9天。每次審計(jì)后通過電子郵件分發(fā)客戶調(diào)查，根據(jù)客戶反應(yīng)的評(píng)價(jià)衡量審計(jì)成效。調(diào)查包括審計(jì)范圍是否清晰、是否涵蓋業(yè)務(wù)關(guān)鍵部位、審計(jì)師是否盡職。最終的結(jié)果？Cargill的內(nèi)部審計(jì)師通常95%根據(jù)增加價(jià)值和合適的技能設(shè)置。“業(yè)務(wù)部門并不喜歡內(nèi)部審計(jì)來?！边~阿密AnswerThink咨詢集團(tuán)CFO解決方案經(jīng)理Jorge Sarria說，“但是由于已經(jīng)增加的價(jià)值，他們還是加入到將存貨成本和

47、周期降低到公司最初要求內(nèi)部審計(jì)規(guī)定范圍的項(xiàng)目中來。”在俄亥俄的Hudson AnswerThink咨詢集團(tuán)CFO解決方案常務(wù)董事Adds Jeff Rosengard說：“公司看他們的內(nèi)部審計(jì)部門更象一個(gè)咨詢部門，他們能帶給人們從人力資源、工程到處理整個(gè)價(jià)值鏈。無論何時(shí)我們幫客戶組建一個(gè)項(xiàng)目小組，我們堅(jiān)持必須有人來自董事會(huì)的內(nèi)部審計(jì)部門，因?yàn)樗麄冇泻芎玫臉I(yè)務(wù)本身和流程的知識(shí)以及非常好的系統(tǒng)知識(shí)。”在Laurence A. Reiger的“內(nèi)部審計(jì)最佳實(shí)務(wù)”報(bào)告中集中講述了內(nèi)部審計(jì)的四個(gè)主要組成：人、程序、技術(shù)和知識(shí)。位于芝加哥的安達(dá)信業(yè)務(wù)處理風(fēng)險(xiǎn)咨詢?nèi)虺?wù)董事Reiger認(rèn)為，創(chuàng)建一個(gè)世界級(jí)

48、的內(nèi)審部門的真正動(dòng)力是融合這四個(gè)部分。1人?！拔覀兛吹饺藗?cè)噲D創(chuàng)建一個(gè)基于能力的組織，勝于雇傭一流的內(nèi)部審計(jì)師。”Reiger說，“他們認(rèn)識(shí)到如果著眼于他們必須去做的事情，他們需要各種各樣的能力?！盧eiger引用了一個(gè)Intel的例子，他們認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)過程需要各種各樣的工程師。2程序。公司開始創(chuàng)建貫穿組織的風(fēng)險(xiǎn)語言?！霸谛聤W爾良的一個(gè)能源公司Entergy，通過確定組織中存在的明顯的35或40種不同的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)創(chuàng)建了一種風(fēng)險(xiǎn)語言?！盧eiger說，“許多公司都在努力創(chuàng)造一種共同的程序語言，因?yàn)樗仁鼓愠浇M織的界限，盡管這是很難去做的。”3技術(shù)?！皟?nèi)部審計(jì)師需要使用技術(shù)理解他們所遵循的程序，

49、”Reiger說，“把你使用的方法嵌入組織內(nèi)所有內(nèi)部審計(jì)師都能接觸到的基于技術(shù)的平臺(tái)是很重要的?！?知識(shí)。許多公司象Cargill一樣在每次審計(jì)結(jié)束發(fā)放客戶滿意調(diào)查確定增值額。確定一個(gè)審計(jì)師積極相關(guān)的一個(gè)途徑就是要求客戶反饋。審計(jì)師要有效地完成他們的工作，他必須能夠使用知識(shí)?！拔挥谌鹗康奶K黎世保險(xiǎn)，全世界大約400名內(nèi)部審計(jì)人員都有權(quán)使用集中的知識(shí)庫，以決定各種業(yè)務(wù)部門的最佳實(shí)務(wù)?！盧eiger說，“知識(shí)庫的目的是幫助你所審計(jì)的業(yè)務(wù)部門減少當(dāng)前的業(yè)務(wù)問題?！眱?nèi)部審計(jì)在21世紀(jì)初將更少扮演交通警的角色，可是沒有人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的符合性形象將消失。許多公司正在進(jìn)行的試圖再造內(nèi)審部門的挑戰(zhàn)將權(quán)衡符合性

50、和增值活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)最佳實(shí)務(wù)這兒是芝加哥安達(dá)信全球最佳實(shí)務(wù)主管Susan J.Leandri提供的一些內(nèi)部審計(jì)最佳實(shí)務(wù)。培育增值型客戶中心營造一個(gè)暢通的客戶中心很可能是創(chuàng)造成功內(nèi)部審計(jì)組織最重要的一環(huán)。一個(gè)增值型客戶中心可以給內(nèi)部審計(jì)帶來更高的價(jià)值，增進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的能力以滿足客戶需求，最終提高客戶滿意度。通過識(shí)別和描述審計(jì)客戶的方法，內(nèi)部審計(jì)在打造審計(jì)所需的公共視野上邁出了第一步。一旦完成對(duì)審計(jì)客戶的描述，自然會(huì)確定客戶需求和期望，并將他們的需求排序。當(dāng)這一切完成后，內(nèi)部審計(jì)師將不斷充當(dāng)起運(yùn)營顧問和業(yè)務(wù)伙伴的角色，而不僅僅是風(fēng)險(xiǎn)檢查者。“如果你的業(yè)務(wù)處理合適的話，你可以接觸到改變業(yè)務(wù)所需的各種資

51、源，關(guān)注到未來市場(chǎng)會(huì)發(fā)生的變化?！盠eandri說。擴(kuò)大風(fēng)險(xiǎn)定義，改進(jìn)審計(jì)計(jì)劃，有效改善業(yè)務(wù)處理能力評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)處理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)審組織存在的根本原因。通過可靠的風(fēng)險(xiǎn)聚焦方法識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，保證對(duì)業(yè)務(wù)處理的審計(jì)發(fā)現(xiàn)是相關(guān)重要的。引導(dǎo)公司改進(jìn)審計(jì)計(jì)劃，關(guān)注全面的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將利于優(yōu)化公司的價(jià)值。當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)的定義擴(kuò)大了，許多業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將被識(shí)別和減輕，業(yè)務(wù)處理控制得以增強(qiáng)。其結(jié)果公司增值，內(nèi)部審計(jì)作為業(yè)務(wù)伙伴的形象得到強(qiáng)化。利用溝通策略改進(jìn)審計(jì)報(bào)告，鼓勵(lì)知識(shí)共享和學(xué)習(xí)型組織內(nèi)部審計(jì)師和客戶之間溝通最重要的形式是審計(jì)報(bào)告。有效的溝通策略，譬如給人印象深刻的清晰的書寫，將提高審計(jì)報(bào)告的處理，保證更多的審計(jì)建議得以執(zhí)行。溝通

52、的另一個(gè)重要方面是使用技術(shù)方法使信息交換更便捷。新技術(shù)下的信息交換對(duì)于知識(shí)共享和組織學(xué)習(xí)來說是至關(guān)重要的。正是補(bǔ)充個(gè)人知識(shí)、減少重復(fù)勞動(dòng)、排除差錯(cuò)等方法提高了業(yè)務(wù)處理能力。另外，有效的知識(shí)共享也造就的強(qiáng)有力的內(nèi)審組織和成功的企業(yè)?！斑@就是怎樣寫出更有效的會(huì)被采用的審計(jì)報(bào)告?！盠eandri說。保證內(nèi)部審計(jì)師具備傳統(tǒng)和非傳統(tǒng)審計(jì)背景成功的內(nèi)審組織認(rèn)為組建一流內(nèi)審團(tuán)隊(duì)的辦法是不要限定員工具有傳統(tǒng)的審計(jì)背景。這些先進(jìn)的內(nèi)審團(tuán)隊(duì)由各種資歷的專業(yè)人才組成。法律、會(huì)計(jì)、營銷、供應(yīng)計(jì)劃等專門人才給內(nèi)審組織帶來了特殊的才能和視角。當(dāng)他們完成內(nèi)審組織的工作，這些審計(jì)師一般會(huì)轉(zhuǎn)到公司內(nèi)的其他部門。這樣，他們利用他

53、們業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和控制的知識(shí)又極大地增加了所在部門的價(jià)值。再造內(nèi)審組織，不斷改進(jìn)審計(jì)程序“早些時(shí)候，公司設(shè)計(jì)流程要從外界獲益是很難得?！盠eandri說，“但處在一個(gè)最佳實(shí)務(wù)時(shí)代，你隨便挑本雜志就可以發(fā)現(xiàn)最佳實(shí)務(wù)的文章?！盠eandri引用一個(gè)無線通信公司AirTouch使用最佳實(shí)務(wù)的例子，這家有著4億美元無線產(chǎn)品銷售的公司的內(nèi)審部門僅有10人，他們絕大多數(shù)工作采用了他們稱之為合作審計(jì)的方法。Leandri說：“他們實(shí)際上和公司內(nèi)的其他人合作，采用方方面面改進(jìn)的方法進(jìn)行審計(jì)?！钡茿irTouch內(nèi)審職責(zé)上最與眾不同的是在過去三年樹立了將咨詢和內(nèi)控評(píng)價(jià)相結(jié)合的典范。其結(jié)果使公司多了一種有助于評(píng)定未來

54、風(fēng)險(xiǎn)、執(zhí)行最佳實(shí)務(wù)的診斷工具。不斷地改進(jìn)強(qiáng)化內(nèi)審程序、重塑內(nèi)審職責(zé)，減少了審計(jì)報(bào)告周期，增加了與客戶目標(biāo)的趨同性，有助于減少去除不能增加價(jià)值或不必要的控制步驟。將技術(shù)整合到審計(jì)程序各方面以增加效率如同任一個(gè)業(yè)務(wù)程序，內(nèi)部審計(jì)也可以通過技術(shù)手段大大增強(qiáng)。省時(shí)高效的技術(shù)有助于內(nèi)部審計(jì)師更快更精確地完成審計(jì)程序，從而為客戶帶來更多的價(jià)值，增加客戶滿意度。除了加快審計(jì)過程和報(bào)告周期，技術(shù)也擴(kuò)大了審計(jì)范圍，增加了審計(jì)發(fā)現(xiàn)的可能。一體化的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，以及使用技術(shù)改善審計(jì)師和客戶之間就審計(jì)的溝通，是技術(shù)改進(jìn)審計(jì)程序的兩個(gè)重要方面。“部分最佳實(shí)務(wù)取決于組織掌握技術(shù)的快慢，”Leandri說，“適應(yīng)技術(shù)越快

55、，在現(xiàn)在或?qū)淼氖袌?chǎng)競(jìng)爭中就越有利?！蔽鞣絻?nèi)部審計(jì)十大發(fā)展趨勢(shì)1年月正式成立的世界貿(mào)易組織（）與世界銀行、國際貨幣基金組織，被稱為世界經(jīng)濟(jì)的三大支柱。在歷經(jīng)年的漫長等待之后的年月日，世界貿(mào)易組織第四屆部長級(jí)會(huì)議審定并通過了中國加入世界貿(mào)易組織的決定。 入世必將對(duì)我國的審計(jì)工作產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。作為我國審計(jì)工作主力軍的內(nèi)部審計(jì)，如何應(yīng)對(duì)入世？如何與國際內(nèi)部審計(jì)接軌？本欄將組織有關(guān)文章，以饗讀者。 近年來，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展和其作用的發(fā)揮在世界各國產(chǎn)生了廣泛的影響，得到了產(chǎn)業(yè)界、政府部門和學(xué)術(shù)界的充分肯定。然而，要使內(nèi)部審計(jì)專業(yè)在新的世紀(jì)里更加受到重視，內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員必須不斷努力，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的未來發(fā)展

56、趨勢(shì)進(jìn)行前瞻性的預(yù)測(cè)。目前，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)已成立專門小組研究內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的未來趨勢(shì)。 從控制到風(fēng)險(xiǎn) 在過去數(shù)十年中，控制導(dǎo)向?qū)徲?jì)是內(nèi)審人員普遍使用的審計(jì)方法。它使審計(jì)人員容易將審計(jì)重點(diǎn)偏向于單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)，而忽視了單位本身的目標(biāo)。在未檢查組織目標(biāo)和所處風(fēng)險(xiǎn)前直接評(píng)估控制程序，其結(jié)果意義不大，因?yàn)閷徲?jì)人員無法判斷哪些是最重要的控制，哪些控制對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)而言是最重要的，以及缺少哪些控制。這一審計(jì)模式已經(jīng)帶來許多問題，如過度控制情況日益嚴(yán)重，多余的控制阻礙了組織程序的正常運(yùn)作，溝通變得更加困難，許多人員從事無附加價(jià)值的工作；固定的、過時(shí)的控制限制了企業(yè)的發(fā)展，用以應(yīng)付審計(jì)的無效率的控制不斷增加；

57、同時(shí)，由于控制的變更滯后于組織作業(yè)的快速改變，使對(duì)原有的、與組織目前所面臨的風(fēng)險(xiǎn)根本無關(guān)的控制的審計(jì)變得更無意義。 沒有風(fēng)險(xiǎn)就沒有控制，控制只為管理風(fēng)險(xiǎn)而存在。不分析風(fēng)險(xiǎn)而想有效地評(píng)價(jià)控制是不可能的。最新的控制模型如美國的報(bào)告、加拿大的報(bào)告、英國的報(bào)告及南非的報(bào)告，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估引入了內(nèi)部控制并將其列為控制的核心，在風(fēng)險(xiǎn)管理上向前邁進(jìn)了一步，不僅是管理上重要的里程碑，也是審計(jì)特別是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的重要的里程碑。以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)使審計(jì)人員開始關(guān)心組織所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)人員必須根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的思路開展對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)估，使審計(jì)報(bào)告將目前的控制與策略計(jì)劃和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估連接起來。 從風(fēng)險(xiǎn)到環(huán)境 環(huán)境是風(fēng)險(xiǎn)的根源，控制系統(tǒng)就是針對(duì)它設(shè)計(jì)的。組織暴露于周邊不斷變化的條件和情況所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)中。風(fēng)險(xiǎn)的來源對(duì)組織產(chǎn)生威脅的危險(xiǎn)和創(chuàng)造潛在收益的機(jī)遇，必須成為風(fēng)險(xiǎn)分析的焦點(diǎn)。這些條件，情況，危險(xiǎn)和機(jī)遇就是可能影響組織的環(huán)境。 環(huán)境包括一組相關(guān)內(nèi)容：（）通用環(huán)境：國際的，經(jīng)濟(jì)的，法規(guī)的，政治的，環(huán)保的，知識(shí)的，科技的，社會(huì)的；（）社會(huì)環(huán)境：社會(huì)的，私人的，非盈利性的，公共的，以及宗教的；（）行業(yè)環(huán)境：各類不同的私人行業(yè)，公共行業(yè)，中介行業(yè)，以及這些行業(yè)的產(chǎn)品，流程，資源和其他市場(chǎng)要素；（）組織環(huán)