“營改增”對建筑行業(yè)的影響及對策分析

1、西安石油大學本科畢業(yè)設計（論文） “營改增”對建筑行業(yè)的影響及對策分析摘 要：2011年，經(jīng)國務院批準，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案?！盃I改增”試點區(qū)域由2012年1月1日上海一地開始，到2013年8月1日全國推開；行業(yè)擴展范圍從最初的“1+6” 個行業(yè)到去年8月1日將廣播影視業(yè)納入試點，再到今年新增鐵路運輸和郵政業(yè)，改革的深度和廣度不斷拓展。2013年減稅規(guī)模超過1400億元左右，作用也日益凸顯。建筑業(yè)作為我國的現(xiàn)行支柱產(chǎn)業(yè)，在國民經(jīng)濟中處于重要的地位。但建筑業(yè)一直以來都征收營業(yè)稅，營業(yè)稅由于存在著重復征稅、不能抵扣進項稅額等問題，制約著建筑業(yè)的發(fā)展。然而，相對于營業(yè)

2、稅，增值稅卻有著可以避免重復征稅的優(yōu)點。對此，為了進一步解決貨物和勞務稅制體系中的重復征稅問題，完善稅收制度，支持現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展，此次“營改增”改革制度得以產(chǎn)生。本文就是從建筑業(yè)的自身特點出發(fā)，結(jié)合當前“營改增”的趨勢，從前瞻的角度來預測和分析“營改增”對建筑業(yè)的稅負體制，財務管理，產(chǎn)品造價等方面的積極和消極影響。并在此基礎上提出各類對策促使建筑業(yè)能平穩(wěn)、合理、積極的融入到“營改增”的大潮流中。關鍵詞：建筑業(yè)；營改增；影響；應對策略目 錄1 導論11.1 研究背景11.2 研究目的及意義11.3 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀21.3.1 國外研究現(xiàn)狀21.3.2 國內(nèi)研究現(xiàn)狀21.4 研究思路與方法41.

3、4.1 研究思路41.4.2 研究方法42 “營改增”相關政策的深度剖析52.1 營業(yè)稅改增值稅的背景52.1.1 營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別52.1.2 營業(yè)稅改增值稅的必要性52.2 營業(yè)稅改增值稅的內(nèi)容62.3 營業(yè)稅改增值稅試點情況和趨勢分析63 建筑業(yè)改征增值稅的必要性與可行性分析83.1 建筑業(yè)改征增值稅的必要性分析83.1.1 建筑業(yè)現(xiàn)行稅收體系的弊端83.1.2 建筑業(yè)改征增值稅的積極作用83.1.3 建筑業(yè)“營改增”的必然趨勢83.2 建筑業(yè)改征增值稅的可行性分析93.2.1 建筑業(yè)“營改增” 實施的重點和難點93.2.1 建筑業(yè)“營改增” 操作的可行性104 “營改增”對建筑業(yè)企

4、業(yè)的影響-以某建筑工程為例114.1 某工業(yè)建筑土建工程的基本情況114.2 對整體稅負的影響124.3 對收入的影響124.4 對成本的影響134.5 對企業(yè)納稅的影響154.6 對利潤、現(xiàn)金流的影響154.7 對轉(zhuǎn)包、分包、掛靠等經(jīng)營形式的影響164.8 結(jié)論165 建筑業(yè)對此次“營改增”的應對策略185.1 企業(yè)應對策略185.2 政府應對策略196 結(jié)論21參考文獻22ii西安石油大學本科畢業(yè)設計（論文）1 導論1.1 研究背景2011年，經(jīng)國務院批準，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案。營改增試點區(qū)域由2012年1月1日上海一地開始，到9月1日以后逐步擴展為10省市

5、的多地，再到2013年8月1日全國推開；行業(yè)擴圍從最初的“1+6”個行業(yè)，到去年8月1日將廣播影視業(yè)納入試點，再到今年新增鐵路運輸和郵政業(yè)，改革的深度和廣度不斷拓展。建筑業(yè)在國民經(jīng)濟中處于重要的地位，除貢獻gdp外，還創(chuàng)造了國民經(jīng)濟賴以高速發(fā)展的道路、橋梁、港口、碼頭、廣場等基礎設施，為提高人民的生活水平建筑了大量住房和文體場館，吸收了大量的社會富裕勞動力，歷次國家經(jīng)濟刺激計劃，無小是從加大基礎設施投入開始的，建筑業(yè)起到領頭羊的作用。伴隨著“營改增”范圍的不斷擴大，營業(yè)稅將逐步退出歷史舞臺，建筑業(yè)的營改增也就勢在必行。我國的基本稅種包括了營業(yè)稅和增值稅兩大稅種。單位或個人在我國境內(nèi)提供應稅勞務

6、，對無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)進行轉(zhuǎn)讓，就其所取得的營業(yè)額征收就是營業(yè)稅。把納稅人的所有收人當做計稅基礎，營業(yè)稅雖然稅率不高，但是重復征稅的問題非常突出，而增值稅在解決重復征稅方面起了很大的作用，世界各國都紛紛采納，因此，把建筑行業(yè)的營業(yè)稅改為增值稅是和時代的發(fā)展相一致的。1.2 研究目的及意義本文研究的目的就是從建筑業(yè)的自身特點出發(fā)，結(jié)合當前“營改增”的趨勢，從前瞻的角度來預測和分析“營改增”對建筑業(yè)的稅負體制，財務管理，產(chǎn)品造價等方面的積極和消極影響。并在此基礎上提出各類對策促使建筑業(yè)能平穩(wěn)、合理、積極的融入到“營改增”的大潮流中。稅負關系著各行各業(yè)的發(fā)展和運行，建筑行業(yè)又具有其獨特的特點，同時

7、恰逢國家稅制改革的浪潮。即將被推在風口浪尖的建筑業(yè)該如何從容不迫的去順應歷史的趨勢，這些正是需要我們?nèi)パ芯康膯栴}。而本文的研究意義也正在于此，具體詳見以下幾點：（1）“營改增”對建筑業(yè)具有必要性及可行性。現(xiàn)行建筑行業(yè)的營業(yè)稅重復征稅問題嚴重。建筑工程耗用的建筑材料等物資屬于增值稅征稅范圍，在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已經(jīng)按流轉(zhuǎn)額繳納了增值稅，可能會由于建筑企業(yè)(如施工單位)不屬于增值稅納稅人，因而購進材料等物資所負擔的進項稅額是無法抵扣的。同時，在計算營業(yè)稅時，外購的建筑材料和其他物資又是營業(yè)稅計稅依據(jù)，還要負擔營業(yè)稅，從而造成了嚴重的重復征稅問題。從稅制完善性的角度看，增值稅和營業(yè)稅如果并行就可能破壞了增值稅

8、的抵扣鏈條，影響了增值稅所發(fā)揮的作用。從建筑業(yè)的生產(chǎn)過程來看，它們的經(jīng)營資金在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中會隨著供應、生產(chǎn)、銷售過程的不斷的進行螺旋式的循環(huán)。從建筑業(yè)資金形態(tài)來看，具體可以表現(xiàn)為儲存資金、生產(chǎn)資金、產(chǎn)品資金等各種不同形式，最后又回到新的貨幣資金形態(tài)。從這個角度來說，建筑業(yè)已經(jīng)基本具備了營業(yè)稅改征增值稅的基本條件。正確認識“營改增”的趨勢和影響在建筑行業(yè)里有極大的理論需要。（2）“營改增” 擴展到建筑業(yè)具有必然性?！盃I改增”改革有利于完善稅收體系，消除重復征稅，促進社會專業(yè)化分工，加強三次產(chǎn)業(yè)融合。尤其在世界經(jīng)濟減速、國內(nèi)經(jīng)濟降溫的背景下，對于減輕企業(yè)負擔、優(yōu)化三大需求結(jié)構(gòu)、促進國民經(jīng)濟健康

9、協(xié)調(diào)發(fā)展具有重要作用與積極意義。所以伴隨著“營改增”范圍的不斷擴大，營業(yè)稅將逐步退出歷史舞臺，建筑業(yè)的“營改增”也就勢在必行。在這種情況下，如何應對“營改增”的變化對建筑業(yè)來說是一個極大的考驗。所以對于“營改增”應對舉措的研究也是業(yè)內(nèi)當前極其需要的。1.3 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.3.1 國外研究現(xiàn)狀參閱相關文獻，其對“營改增”政策的研究成果主要有：增值稅稅種起源于一戰(zhàn)后,率先嘗試使用的是法國，到現(xiàn)在也大概有半個多世紀的歷史,在全球范圍內(nèi)現(xiàn)在已有大約130多個國家征收增值稅,并且這些國家稅收的主要來源就是增值稅。從理論上來說,形成完整的增值稅抵扣鏈條將可以解決重復征稅的問題,抵扣鏈條內(nèi)在的機制也可以

10、降低征稅成本,因此增值稅稅制的理想范圍應該是將增值稅范圍擴張至所有商品和勞務。kayaiidkiiig(1979)認為,增值稅一方面能夠促使納稅人將企業(yè)經(jīng)營的方方面面納入財務核算流程,另一方面針對企業(yè)的偷稅漏稅行為,增值稅的整體鏈條能夠及時將這種行為予以反映和監(jiān)督。國際上著名的增值稅專家艾倫.a.泰特(1992)在參照了各個國家增值稅制度后，比較了其相應的執(zhí)行結(jié)果,最后也提出增值稅的征收范圍應該擴至從生產(chǎn)到零售的各個環(huán)節(jié),除了商品之外,當勞務投入使用時,也應該一同征收增值稅。因此,世界眾多國家將建筑業(yè)納入其征收增值稅的范圍，除非洲少部分國家外，均采用消費型增值稅。允許將購置的所有投入物,包括長

11、期性投入物在內(nèi)的納稅款一次性地予以全部扣除,使得納稅人用于生產(chǎn)應稅貨物的全部外購投入物不在課稅之列”。 但各國對建筑業(yè)增值稅研究的理論尚少。這也就給我國此次稅制改革的全面實行提供了理論的研究空間、1.3.2 國內(nèi)研究現(xiàn)狀（1）參閱相關文獻，其對“營改增”政策的研究成果主要有：對于此次“營改增”政策，有些人很是樂觀：興業(yè)銀行首席經(jīng)濟學家魯政委認為，結(jié)構(gòu)性減稅由此拉開序幕；財政部財政科學研究所副所長劉尚希認為，將消除重復征稅的弊端，有利于減輕企業(yè)稅負。有些人則持謹慎態(tài)度：中國社會科學院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院財貿(mào)所副主任楊志勇認為，因為每個企業(yè)的經(jīng)營狀況、盈利能力不同，并下是每個企業(yè)在每個時期稅負都會下降。

12、有些人則持相反態(tài)度：申銀萬國研究所李慧勇認為，服務業(yè)人工成本比較高，進項發(fā)票不規(guī)范，能抵扣的進項稅額比理論額低；東方網(wǎng)認為，這個政策對物流企業(yè)不利。由于路橋費部分無法獲得增值稅發(fā)票，從而沒法進行進項抵扣，繳納營業(yè)稅時稅率為5%，改為增值稅后稅率為11%，稅負反而增加。2012年5月，中國物流與采購聯(lián)合會在調(diào)研后發(fā)現(xiàn)，物流中的貨物運輸業(yè)普遍稅負增加，而各環(huán)節(jié)稅率不統(tǒng)一等其他問題仍然急需解決。學界，學者們則是相對謹慎的多。夏杰長，管永昊（2012.3）認為，在目前改革試點剛剛開始進行、政策效果尚不明朗的情況下，冒然以增值稅全面取代營業(yè)稅還為時過早，改革應該有相應的配套措施，慎密設計，謹慎前行，穩(wěn)步

13、推進；王玲（2012.6）認為，交通運輸業(yè)中的大、中型企業(yè)是稅制改革的主要受益者，而沒有獨立完整的會計制度的小微企業(yè)很難受益。各類歸屬方案的選擇；劉森、紀營營（2011)認為營業(yè)稅改征增值稅改革應漸進式推進，同時加強地方稅體系建設，加快信息化建設，進一步提高稅收管理水平。謝金榮等（2011)認為，應分步進行，同時調(diào)整財政分配體制。黃洪(2012.3)分析了一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負變化的絕對額和相對額情況，并指出因稅負方向的關注不同或絕對額與相對額不同而選擇不同的稅負模式。唐婧妮（2012.5）認為，營改增削弱非試點地區(qū)生產(chǎn)性服務業(yè)競爭力，進而影響非試點地區(qū)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，最終減少非試點地區(qū)經(jīng)濟財

14、政收入。從上述實務界與學界的分析可以看出，一般認為，營改增，有利于避免重復征稅，減輕稅負。但也存在著諸多的問題，何去何從有待于進一步的嘗試和實施。（2）參閱相關文獻， “營改增”對建筑業(yè)影響研究如下： 許多學者都認為此次“營改增”的作用巨大，對建筑業(yè)積極影響突出。李華杰在財稅金融里指出：首先解決重復征稅問題。要想解決建筑行業(yè)的混合銷售狀況，以及重復征稅問題，就必須要對稅制進行改革，讓增值稅代替營業(yè)稅，保證稅制的完整性，促進產(chǎn)業(yè)分工，提高企業(yè)的發(fā)展程度，讓更多的建筑公司加大科研的力度，大力發(fā)展建筑行業(yè)。其次，促進建筑行業(yè)的整合和發(fā)展。增值稅為所有的建筑行業(yè)提供了一個公平的環(huán)境，企業(yè)之間的競爭雖然

15、激烈，但是良睦競爭，這樣的競爭還能讓建筑行業(yè)優(yōu)勝劣汰，讓管理不善、缺少競爭力的建筑公司淘汰，讓優(yōu)秀的建筑公司更加強大。 張杰在稅收理論與實踐中也指出：首先，從理論上分析，能在一定程度上減少建設成本。其次，有利于施工企業(yè)擴大運營規(guī)模，促進技術進步。 再次，有利于維護建筑市場正常的競爭秩序等等。與此同時，學者們也有著其他的看法。西部財會里指出，首先在進項稅額抵扣及發(fā)票管理上。對于建筑公司負責發(fā)票管理、稅務管理的財務人員來說，工作的難度加大了、對于自身的稅務知識要求也比較高。 其次.多種費用不能抵扣或抵扣很少。再者，收人和稅款不匹配。經(jīng)營管理者manager journal 里也寫到“營改增”對建筑

16、業(yè)影響。其一，施工企業(yè)的實際稅負很可能會增加。其二，商品混凝土等材料增加稅負。其三，建筑勞務費增加稅負。其四，動產(chǎn)租賃業(yè)增加建筑業(yè)稅負。其五，發(fā)票的收集和認證工作難度大等等。這些研究均是有各自的獨到見解，未能從全面論證的角度來考慮問題。使得增值稅在建筑業(yè)的研究始終沒有一個完美的詮釋，這也就給建筑業(yè)稅制改革的實行帶來了一定的困難，同時，就促使學術界給出更多的全面指導。1.4 研究思路與方法1.4.1 研究思路本論文通過對“營改增”相關理論的深刻剖析，結(jié)合建筑業(yè)本身特點， 明確 “營改增”政策在建筑行業(yè)領域?qū)嵤┑谋厝悔厔莺捅匾?，以及其實施的難度，克服措施，論證出最終實施的可行性。以大量數(shù)據(jù)測算為

17、依據(jù)，合理論證企業(yè)稅負狀況和經(jīng)營成本；以“營改增”對建筑業(yè)的財務狀況，稅費抵扣，產(chǎn)品造價等方面的影響，做出簡要總結(jié)與分析。以此來得出“營改增”對建筑業(yè)的總體取向。最終給出建筑業(yè)面臨“營改增”趨勢的舉措與方向。1.4.2 研究方法本論文的完成主要采用了文獻分析法、實地調(diào)查法、層次分析法、，綜合評價法，數(shù)學方法等研究方法。即：通過參閱文獻，搜集網(wǎng)絡資料來進行分析“營改增”的相關理論；再以現(xiàn)行情況為依托，實地了解了建筑業(yè)現(xiàn)行稅收體制的弊端和“營改增”的必然趨勢，以及實施“營改增”的難點和重點。用層次分析法和綜合評價法建立基于“營改增”對建筑企業(yè)的雙重影響體制。用假設法創(chuàng)立不同具體事例，對具體事例的營

18、改增指標量化，從而判斷影響狀況；同時用模擬法和數(shù)學方法從實例中得出結(jié)論。最后以“營改增”體制和建筑行業(yè)自身為出發(fā)點，應用文獻分析法等提出建筑業(yè)應對“營改增”各類影響的有效措施。2 “營改增”相關政策的深度剖析 2.1 營業(yè)稅改增值稅的背景 2.1.1 營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別 營業(yè)稅是對在中國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售小動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。目前，營業(yè)稅稅收占我國全部稅收收入的15%左右。增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。目前，增值稅稅收占我國全部稅收收入的27%左右。營業(yè)說和增值稅在本質(zhì)上都屬于

19、流轉(zhuǎn)稅，是中國最主要的兩個稅種。 二者的最主要區(qū)別在于，一是增值稅可以抵扣進項稅額，而營業(yè)稅沒有抵扣稅額。增值稅是以銷項稅額減除進項稅額的差額為應納稅額，也就是說增值稅可以抵扣進項稅額;營業(yè)稅通常按照營業(yè)收入總額和適用稅率直接計算應納稅額，不能減除進項稅額。二是納稅對象不同。營業(yè)稅的應稅勞務主要包括，建筑業(yè)和交通運輸業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)等部分第三產(chǎn)業(yè)。而增值稅主要針對工業(yè)和商業(yè)零售批發(fā)、餐飲住宿等部分服務業(yè)。三是適用稅率小同。營業(yè)稅稅率在3%到20%小等。而現(xiàn)行增值稅一般納稅人標準稅率為17%，低稅率為13%，小規(guī)模納稅人稅率為3%，出口貨物適用零稅率。2.1

20、.2 營業(yè)稅改增值稅的必要性 我國稅制結(jié)構(gòu)中營業(yè)稅和增值稅都是非常重要的稅種，對我國經(jīng)濟發(fā)展具有一定的影響力，之所以由營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀?，是因為營業(yè)稅已經(jīng)無法適應現(xiàn)時代下經(jīng)濟發(fā)展的需求，跟不上時代經(jīng)濟的潮流走向，必須進行改革才能夠有新的進步，新的提升。我國在經(jīng)濟吃速發(fā)展的新形勢下推行營業(yè)稅改增值稅政策尤為必要。 一.減輕了營業(yè)稅中納稅人的稅負壓力。自我國推行營業(yè)稅改增值稅政策以后，得到了廣人人民的認可，因為它的出行切實站在群眾的利益上去考慮問題，維護了廣人群眾的利益。二.確保了增值稅抵扣鏈條的完整性。營業(yè)稅與增值稅一并推行，會破壞增值稅中的抵扣鏈條，給經(jīng)濟發(fā)展帶來嚴重的威脅，所以將營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)?/p>

21、增值稅勢在必行，它的出現(xiàn)既穩(wěn)固了我國經(jīng)濟的發(fā)展步伐，又完善了其內(nèi)部的抵扣鏈條。極大的發(fā)揮增值稅在經(jīng)濟發(fā)展中的作用，推動經(jīng)濟發(fā)展的合理化進程。三.完善了流轉(zhuǎn)稅制的需要。 傳統(tǒng)的營業(yè)稅中有重復征稅這一現(xiàn)象，在原有的高稅率上又給人民群眾增加了負擔，使得納稅人不堪重負，而對這一問題，改革營業(yè)稅刻不容緩，我國推出營業(yè)稅改增值稅政策是民心所向，人勢所趨。將營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀?，使稅收的覆蓋面更寬廣，大大拓寬了增值稅征稅的范圍，避免了沉重的重復征稅，減輕人民群眾的稅負壓力，給國民經(jīng)濟帶來一定的積極影響。2.2 營業(yè)稅改增值稅的內(nèi)容 2011年11月16日，國家財政部、稅務總局發(fā)布了經(jīng)國務院同意的關于印發(fā)的通知

22、，以及隨后發(fā)布了若干稅收政策的補充通知、上海市試點通知、北京等八省市試點通知等文件。營改增試點主要涉及幾方面內(nèi)容:一是主要產(chǎn)業(yè)方面，本次“營改增”主要選擇交通運輸與部分現(xiàn)代服務業(yè)兩大行業(yè)作為改革試點。二是稅率方面，在現(xiàn)有一檔基本稅率17%、一檔優(yōu)惠稅率13%的基礎上，增加了11%和6%兩檔稅率，交通運輸業(yè)適用11%稅率，部分現(xiàn)代服務業(yè)中的研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務適用6%稅率，對出口勞務實行零稅率。三是計稅方式，規(guī)定交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵政運輸業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、文化體育業(yè)、銷售小動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活性服務業(yè)

23、，原則上適用簡易計稅方法。四是稅收收入歸屬，試點期問保持現(xiàn)行財政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫。因試點產(chǎn)生的財政減收，按現(xiàn)行財政體制由中央和地方分別負擔。此外，有關文件還對納稅人、應稅服務、納稅時問和地點等各項稅制條款做出了相關規(guī)定。2.3 營業(yè)稅改增值稅試點情況和趨勢分析 由于營業(yè)稅改征增值稅涉及面較廣，為保證改革順利實施，國家選擇了上海、北京等省市進行試點。目前部分地區(qū)和行業(yè)試點情況較為順利，積累了相關經(jīng)驗，預計未來“營改增將在全國范圍內(nèi)全面推進。(1)“營改增”試點基本情況 2011年，經(jīng)國務院批準，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)

24、稅改征增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點。至此，貨物勞務稅收制度的改革拉開序幕。自2012年8月1日起至年底，國務院將擴大營改增試點至10省市，北京或9月啟動。截止2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。國務院總理李克強12月4日主持召開國務院常務會議，決定從2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點，至此交通運輸業(yè)已全部納入營改增范圍。自2014年6月1日起，將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。(2) 試點減稅效果逐步顯現(xiàn) 營業(yè)稅改征增值稅試點實施以來，取得了較為明顯的政策效果，有力支持了相

25、關產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。 一是減稅效果顯著，企業(yè)負擔降低。2014年3月13日，財政部稅政司發(fā)布營改增試點運行的基本情況，2013年減稅規(guī)模超過1400億元左右。 二是結(jié)構(gòu)性減稅意圖體現(xiàn)，相關行業(yè)收益。根據(jù)國家統(tǒng)計局調(diào)查，85%的研發(fā)技術和有形動產(chǎn)租賃服務、75%的信息技術和鑒證咨詢服務、70%的文化創(chuàng)意服務業(yè)納稅人稅負均有小同程度下降;加工制造業(yè)等原增值稅一般納稅人因外購交通運輸勞務抵扣增加和部分現(xiàn)代服務業(yè)勞務納入抵扣，稅負也普遍降低。試點小規(guī)模納稅人大部分由原實行5%的營業(yè)稅稅率降為適用3%的增值稅征收率。同時，“營改增”政策的實施吸引更多的國際性跨國公司落戶中國，國際跨國公司生產(chǎn)性服務投資增加將有

26、助于加快服務業(yè)發(fā)展，提升行業(yè)發(fā)展水平。 三是促進工業(yè)企業(yè)專業(yè)化分工，提高企業(yè)生產(chǎn)效率。本次“營改增”拓展了試點行業(yè)和企業(yè)市場空問，拓寬了加工制造業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上增值稅一般納稅人的進項稅額抵扣范圍。根據(jù)國家統(tǒng)計局調(diào)查，試點后，由于外購研發(fā)技術負擔增值稅可以抵扣，部分生產(chǎn)制造企業(yè)進行專業(yè)細化分工意愿增強，向外分離研發(fā)、設計、服務等業(yè)務的積極性提高。營業(yè)稅改征增值稅對于提高創(chuàng)新效率的激勵和引導效應逐步顯現(xiàn)。 四是減輕出口商品與勞務成本，提高國際競爭力?！盃I改增”后，國際運輸和研發(fā)設計被納入出口零稅率范圍，推動了這類服務以不含稅價格參與國際市場競爭。 營業(yè)稅改征增值稅政策實施整體取得了預期效果，但由于仍處于

27、試點階段，社會各界對此仍存在若干疑問。首先，“營改增”是一項重要的減稅政策，但稅改之后，部分企業(yè)稅負出現(xiàn)小降反升的情況。實際上，這主要與企業(yè)所屬行業(yè)、投資周期、材料采購時點等因素有關。其次，部分享受原有營業(yè)稅征收優(yōu)惠政策的企業(yè)，對于新政策的相關規(guī)定認知度不足，存在一定疑慮。再次，試點省市稅收征繳與其他地區(qū)之問銜接有待進一步順暢，抵扣鏈條尚小能在全國范圍內(nèi)循環(huán)。 (3)“營改增”未來走勢分析營業(yè)稅改征增值稅作為稅收制度改革的重要內(nèi)容，國家將堅定小移地推行并實施，目前我國營改增仍處于試點階段，根據(jù)國務院部署，2013年“營改增”作為我國結(jié)構(gòu)性減稅的重要內(nèi)容，將繼續(xù)擴大試點地區(qū)并選擇部分行業(yè)在全國范

28、圍試點。這意味著全國有越來越多的企業(yè)將參與到營改增范圍之列。根據(jù)有關測算，營業(yè)稅改征增值稅后，將帶動gdp增長0.5%左右，第三產(chǎn)業(yè)和生產(chǎn)性服務業(yè)增加值占比將分別提高0.3%和0.2%，高能耗行業(yè)增加值占比降低0.4%;拉動居民消費增長約1.1%，社會投資增長約0.2%，出口增長約0.7%。所以，這就更加肯定了 “營改增” 在建筑業(yè)實施的必然性。3 建筑業(yè)改征增值稅的必要性與可行性分析3.1 建筑業(yè)改征增值稅的必要性分析3.1.1 建筑業(yè)現(xiàn)行稅收體系的弊端根據(jù)現(xiàn)行稅法的有關規(guī)定，建筑行業(yè)屬于營業(yè)稅的征稅范圍，建筑企業(yè)需要按收入全額繳納營業(yè)稅，建筑工程耗用的建筑材料等物資屬于增值稅征稅范圍。在流

29、轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已經(jīng)按流轉(zhuǎn)額繳納了增值稅，可能會由于建筑企業(yè)如（施工單位）不屬于增值稅納稅人，因而購進材料等物資所負擔的進項稅額是無法抵扣的。同時，在計算營業(yè)稅時，外購的建筑材料和其他物資又是營業(yè)稅計稅依據(jù)，還要負擔營業(yè)稅，從而造成了嚴重的重復征稅問題。從稅制完善性的角度看，增值稅和營業(yè)稅如果并行就破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅所發(fā)揮的作用，加大了建筑行業(yè)的稅收負擔。還影響了企業(yè)的設備更新，技術變革，不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。同時在現(xiàn)行體制下，出現(xiàn)了大量的聯(lián)營掛靠、非法轉(zhuǎn)包、隨意肢解工程等建筑行業(yè)不正當行為，嚴重影響了市場秩序。3.1.2 建筑業(yè)改征增值稅的積極作用首先，從理論上分析，能在一定程度上減

30、少建設成本。建筑安裝企業(yè)耗用的建筑材料、其他物資等，約占建筑工程成本的65%左右，它們屬于增值稅征稅范圍，在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已經(jīng)按流轉(zhuǎn)額繳納了增值稅。但按現(xiàn)行稅法規(guī)定，建筑業(yè)屬于營業(yè)稅范疇，施工企業(yè)小是增值稅納稅義務人，購進建筑材料及其他物資所負擔的進項稅額是小能抵扣的;在計算營業(yè)稅時，外購的建筑材料和其他物資的價款(含增值稅)作為營業(yè)稅的計稅依據(jù)，要繳納營業(yè)稅，從而造成了嚴重的重復征稅問題，加重了建設領域的稅收負擔。而增值稅只對貨物或勞務銷售額中增值額部份征稅，有效排除了重復征稅因素，從而降低了基本建設成本。其次，有利于施工企業(yè)擴大運營規(guī)模，促進技術進步。如果建筑業(yè)改征增值稅，那么施工企業(yè)購買的機械

31、設備、生產(chǎn)器具用具等固定資產(chǎn)產(chǎn)生的增值稅進項稅額可以抵扣，這無疑為建筑行業(yè)更新設備、擴大運營規(guī)模提供了有利條件，促使企業(yè)提高機械設備裝備水平，推動施工技術進步，增加企業(yè)競爭實力。另外，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為也將納入增值稅的范疇，這也必將促進施工企業(yè)技術創(chuàng)新，加大研發(fā)的投入。 再次，有利于維護建筑市場正常的競爭秩序。營業(yè)稅改增值稅后，完善了建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上的發(fā)票管理，促進了建筑業(yè)發(fā)票的規(guī)范化、嚴格化，理順了總包、分包之問的稅務關系，對聯(lián)營掛靠、非法轉(zhuǎn)包、隨意肢解工程等建筑行業(yè)不正當競爭行為有一定的制約作用，有利于建筑行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。3.1.3 建筑業(yè)“營改增”的必然趨勢營業(yè)稅改征增值稅作為稅收制度改

32、革的重要內(nèi)容，國家將堅定不移地推行并實施，目前我國營改增仍處于試點階段，試點情況表明成果顯著，這就更加堅定了國家實施的決心。建筑業(yè)在國民經(jīng)濟中處于重要的地位，除貢獻gdp外，還創(chuàng)造了國民經(jīng)濟賴以高速發(fā)展的道路、橋梁、港口、碼頭、廣場等基礎設施，為提高人民的生活水平建筑了大量住房和文體場館，吸收了大量的社會富裕勞動力，歷次國家經(jīng)濟刺激計劃，無小是從加大基礎設施投入開始的，建筑業(yè)起到領頭羊的作用。伴隨著“營改增”范圍的不斷擴大，營業(yè)稅將逐步退出歷史舞臺，建筑業(yè)的營改增也就勢在必行。我國的基本稅種包括了營業(yè)稅和增值稅兩大稅種。單位或個人在我國境內(nèi)提供應稅勞務，對無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)進行轉(zhuǎn)讓，就其所取

33、得的營業(yè)額征收就是營業(yè)稅。把納稅人的所有收人當做計稅基礎，營業(yè)稅雖然稅率不高，但是重復征稅的問題非常突出，而增值稅在解決重復征稅方面起了很大的作用，世界各國都紛紛采納，因此，把建筑行業(yè)的營業(yè)稅改為增值稅是和時代的發(fā)展相一致的。既是建筑行業(yè)發(fā)展的的必然需要，也是國家稅制改革政策發(fā)展的必然趨勢。3.2 建筑業(yè)改征增值稅的可行性分析3.2.1 建筑業(yè)“營改增” 實施的重點和難點 目前獲批的北京市營改增試點方案中，仍然維持了上海市的試點范圍，業(yè)界寄予較大希望的建筑業(yè)營改增試點，并未出現(xiàn)在試點方案中。上述結(jié)果的出現(xiàn)，除了為保證試點的成功，遵循了循序漸進、層層推進改革原則外，建筑業(yè)本身業(yè)務的復雜性以及稅改

34、方案涉及的因素較多，也是導致該行業(yè)稅改方案推遲出臺的一個重要因素。本人認為建筑業(yè)營改增方案實施的重點和難點主要體現(xiàn)以下幾個方而： （1)稅率。盡管建筑業(yè)中的一般納稅人擁有較大比例的可抵扣進項，但是只要進行簡單初步的估算便可知，對建筑業(yè)不再以3%的營業(yè)稅稅率進行征收，而是改為采用新提出的11%增值稅稅率進行增值稅征收，如果無法保證每月平均的進項稅額大于銷售收入的一定比例，建筑業(yè)企業(yè)的稅負不降反升，這就與結(jié)構(gòu)性減稅的初衷，即降低企業(yè)實際稅負的目的相違背，這一問題的存在不利于營改增在建筑業(yè)的推進，如何有效解決這一問題是我們需要進一步研究的重點。 （2)稅改范圍。企業(yè)增值稅稅負的影響因素一般包括稅率和

35、征收范圍兩個方面，一般情況下，稅率越低、征收范圍越大，則銷項稅越小，進項稅越大，企業(yè)稅負就較低;相反，如果稅率定的越高，同時征收的范圍越小，則銷項稅越大，進項稅越小，企業(yè)稅負就較大。當前建筑施工企業(yè)的成本項目中，除了材料、燃料、動力和應稅加工、修理、修配等增值稅應稅項目外，與其經(jīng)濟業(yè)務密切相關的還有勘察設計、監(jiān)理咨詢、物流、運輸、租賃、勞務等營業(yè)稅應稅項目。而從日前公布的上海市試點方案看，納入營改增試點的服務項目只有陸路運輸服務、研發(fā)和技術服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務等。與其相關的大量服務項目還沒有納入到稅改方案中，在此條件下，將單獨實施建筑業(yè)營改增試點，勢必將對建筑施工企業(yè)的稅負帶來

36、較大影響。 (3)征收管理。一方面，從現(xiàn)行稅制看，建筑業(yè)營業(yè)稅屬于地方稅種，也是地方則政收入的重要來源，而增值稅屬于中央與地方共享收入，建筑業(yè)實行增值稅改革必將對地方財政收入帶來重大影響。日前上海市的試點方案中，由于上海市的國地稅沒有分家，試點方案中也只是提出了改征增值稅后，維持原有的中央與地方收入分配比例等方案，涉及稅制的相關問題暫時還沒有明朗。另一方而，對于建筑施工企業(yè)而言，由于其建筑產(chǎn)品具有綜合性、固定性、多樣性及大型性等諸多顯著特點，企業(yè)在經(jīng)營管理過程中普遍存在著跨地區(qū)經(jīng)營，總分包經(jīng)營、物資供應和設備租賃集中管理，以及單個工程項日跨期經(jīng)營等施工企業(yè)特有的生產(chǎn)經(jīng)營形式。在建筑業(yè)稅務征管實

37、務中，也存在著就地繳納、跨地域工程項日營業(yè)稅分成等多種復雜征管方案。上述因素都將給建筑業(yè)的營改增的稅改方案設計帶來較大的影響。3.2.1 建筑業(yè)“營改增” 操作的可行性企業(yè)方面，主要存在的抵扣難問題，其實只要企業(yè)能合理做好銜接，明確增值稅后的相關流程，嚴格做好增值稅發(fā)票的取得，加強公司管理，注意保管和收集相應的增值稅進項抵扣憑證。企業(yè)要針對不能取得進項稅發(fā)票的主要原因，從自身管理上增強堵漏意識。企業(yè)的這些在操作實行上都具有可行性。政府方面，完全可以合理調(diào)整稅率，完善稅負體制，在征收管理上國家也可以實施不同管理方案，政府的各項操作手段也完全可行。因此，建筑業(yè)“營改增”的在操作上是具有可行性的。4

38、 “營改增”對建筑業(yè)企業(yè)的影響-以某建筑工程為例4.1 某工業(yè)建筑土建工程的基本情況為說明問題，以調(diào)研的某工業(yè)建筑土建工程為例，測算“營改增”對企業(yè)財務的影響和整體稅負的增減(不考慮城建稅和教育費附加)，該工程的收入、費用、成本的構(gòu)成在同類工程中具有代表性，具體數(shù)據(jù)如表1所示，表中數(shù)據(jù)表示相應項目的金額。 表1 某工程征收營業(yè)稅與增值稅對比 金額單位（萬元）項目征營業(yè)稅征增值稅見注釋增值稅率銷或進項稅額工程結(jié)算收入50004504.511%銷項495.5營業(yè)稅金3%150工程成本4316.34005.98材料費26172353.69其中：鋼筋型鋼1252107017%進項-181.91水泥43

39、6372.6417%進項-63.35砂石257249.513%進項-7.49機磚3231.023%進項-0.93木材1110.683%進項-0.32其他材料629619.84見注釋進項-9.16機械費375.3328.98見注釋進項-43.62人工費10071007其他機械費9090臨時設備費3029.31見注釋-0.69現(xiàn)場管理費197197利潤533.7498.52所得稅133.42124.63凈利潤400.28373.89新增固定資產(chǎn)87.5進項-14.87增值稅金173.16注： 此列數(shù)據(jù)為：征收營業(yè)稅相應數(shù)據(jù)/（1+增值稅稅率），具體詳見下文分析； 按小規(guī)模納說人50%取得增值稅專用

40、發(fā)票，50%不能取得； 按80%租賃，20%自有設備計算，租賃設備稅率17%； 臨時設備費一般由沙石、水泥、砌體、人工費組成，假設人工費站20%，其他按小規(guī)模納稅人3%的征收率抵扣； 按照上市公司2013平均新購設備固定資產(chǎn)/銷售收入比例為1.75%，假設折舊率10%。4.2 對整體稅負的影響 從表1可見，征營業(yè)稅時企業(yè)整體稅負為:營業(yè)稅150+所得稅133.42=283.42萬元;改征增值稅后企業(yè)整體稅負為:增值稅173.16+所得稅124.63=297.79萬元，稅改后企業(yè)整體稅負增加:297.79-283.42=13.7萬元。企業(yè)利潤減少:400.28-371.86=28.42萬元。營業(yè)

41、稅下的成本為價稅合計數(shù)，因此成本也需進行價稅分離，分成兩部分，一部分為真正的成本，另一部分為進項稅額，改征增值稅后要按取得的進項稅發(fā)票抵扣銷項稅，抵扣的多少與供應商能否開具專用發(fā)票，供應商和銷售商是否為一般納稅人有關。目前大多數(shù)建筑行業(yè)的上游多為中小型企業(yè)，因此如果要想獲得抵扣增值稅發(fā)票難度就會相對比較大，在這個意義上，也許會造成這些企業(yè)稅負過重，利潤下降。此外，改征增值稅后利潤的增減取決于收入、營業(yè)成本減少的比例及營業(yè)稅稅金減少的程度。整體稅負減少，現(xiàn)金流就會增加。整體稅負增加，現(xiàn)金流就會減少。從制度層而講，由于試點僅在部分地區(qū)的部分行業(yè)開展。試點企業(yè)外購的貨物和勞務中還有部分不能進行抵扣。

42、所以試點初期個別企業(yè)可能會因抵扣不完全，造成企業(yè)稅收負擔短期內(nèi)有所增加。 4.3 對收入的影響 征收營業(yè)稅時，以建筑企業(yè)全部工程造價為征稅依據(jù)。稅改后，增值稅為價外稅，計算時應以不含增值稅的工程造價為計稅依據(jù)。增值稅有一個非常重要的特性即轉(zhuǎn)嫁性，稅負會通過銷售轉(zhuǎn)移給購買方，具體到建筑業(yè)“營改增”，長遠看會轉(zhuǎn)移到建設單位，但短時間內(nèi)不會一步到位，因此這里僅考慮無法轉(zhuǎn)嫁下游的情況，這樣有利于比較稅改前后收入、成本、利潤及稅金的變化。 價稅分離具體分析公式為: 不含稅價格=含稅價格/(1+增值稅稅率) 不含稅價格比含稅價格下降百分比=(含稅價格一不含稅價格)/含稅價格*100 =1-1/(1+增值稅

43、稅率)*100 運用以上公式對工程結(jié)算收入進行分析，建筑業(yè)預留稅率窗口為11 %，不含稅收入=含稅收入/1.11，收入將減少9.9%。4.4 對成本的影響 營業(yè)稅下的成本為價稅合計數(shù)，成本也需進行價稅分離，一部分為真正的成本，另一部分為進項稅額，改征增值稅后要按取得的進項稅發(fā)票抵扣銷項稅，抵扣的多少與供應商的能否開具專用發(fā)票和是否為一般納稅人有關。目前建筑業(yè)上游多為小微企業(yè)，從小微企業(yè)獲得抵扣增值稅發(fā)票難度較大，造成改征增值稅企業(yè)稅負會隨之小幅提高，利潤也會隨之下降。(1)對材料費的影響 三大主材 建筑工程的三大主材中鋼筋一般占工程總造價的20%-30%，水泥占造價的20%-30%，這兩項適用

44、增值稅率均為17%，還原成不含稅價格后成本將減少14.5%;木材適用增值稅率為13%，不含稅成本將減少11.5%。 如材料都從小規(guī)模供應商購買，則只能抵扣3%的進項稅額。如采用甲供材，一般比例為工程總造價的40%-60%。甲供材大致可分為三類，一類是甲方購買材料供乙方使用，但是發(fā)票開給乙方，甲算是代購，這種形式下與建筑企業(yè)自己購買材料相同，可享受增值稅抵扣利益;二類是甲方購買材料，發(fā)票開給甲方，甲方再將材料以預付賬款的方式供乙方使用，乙方收到材料后計入預收賬款，最終計入工程成本，預收款抵頂工程結(jié)算款。在營業(yè)稅體制下，施工方在最終開具建筑業(yè)發(fā)票時，應該按不含材料款金額開票，按工料費合計數(shù)納稅，否

45、則建筑企業(yè)就會有偷漏稅的嫌疑，如按工料合計數(shù)開票并納稅，建設單位就會虛增建造成本，少交企業(yè)所得稅和土地增值稅，施工單位就會虛增收入，而無成本和其配比，多納企業(yè)所得稅。稅改后視同甲方銷售材料，給乙方開具增值稅專用發(fā)票，乙方據(jù)此抵扣進項稅額;三類是甲供材直接計入甲方建造成本，并在合同中明確工程造價不含材料費，建筑企業(yè)僅提供勞務，此時建筑企業(yè)領用材料不入賬，只作備查登記。這種情況無論稅改與否，建筑企業(yè)均不承擔與材料費相關的稅負。 地材 所謂地材是指磚、砂料及石料等。一般由建筑企業(yè)在項目所在地自行采購，因地處偏遠，地材生產(chǎn)廠家多為小規(guī)模納稅人，建筑企業(yè)采購地材經(jīng)常不能取得發(fā)票或為降低買價不要發(fā)票。稅改

46、后可要求供應商到稅務局代開專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人適用3%征收率，因此建筑企業(yè)購買地材只能按3%抵扣稅款，此時地材成本將減少2.9%。 混凝土 按照財政部國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知(財稅20099號)，可選擇簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值，這樣建筑企業(yè)只能抵扣6%的增值稅。此時商品混凝土成本減少5.6% 其他材料建筑企業(yè)施工中使用的其他建筑材料多種多樣，稅率亦各不相同。如屬大宗材料向一般納稅人購買，利率為17%，零星材料一般向小規(guī)模納稅人購買，稅率為3%。(2) 對人工費的影響 目前建筑工程人工費已達到工程總造價的30%左右，人工費是否征收、征收多

47、少增值稅就成為稅改后企業(yè)整體稅負增減的一個決定性因素。 各地對稅收政策的掌握和執(zhí)行不盡相同，目前存在兩種征稅方法: 一是分包某個建筑工程的純勞務部分，根據(jù)國家稅務總局關于勞務承包行為征收營業(yè)稅問題的批復(國稅函2006493號)的規(guī)定，建筑勞務企業(yè)應按取得的純勞務分包款全額繳納3%“建筑業(yè)”營業(yè)稅，并在施工地向付款方開具建筑業(yè)發(fā)票。 二是為對方提供勞務派遣服務，則根據(jù)財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知(財稅200316號)的規(guī)定，建筑勞務企業(yè)應就取得的服務費收入繳納5%“服務業(yè)”營業(yè)稅。建筑勞務企業(yè)取得的服務費為建筑勞務公司從對方收取的全部價款減去轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理

48、社會保險及住房公積金后的余額，按這種方式勞務公司實際稅率非常低甚至接近零。建筑勞務企業(yè)到底應按“建筑業(yè)”全額納稅，還是按“服務業(yè)”差額納稅，沒有明確規(guī)定。隨著營業(yè)稅差額納稅的實施，部分稅務機關不允許建筑企業(yè)扣減建筑勞務分包企業(yè)開具的服務業(yè)發(fā)票差額納稅，差額納稅將在建筑勞務領域逐漸淡出。 建筑勞務也屬于建筑業(yè)，但如對建筑勞務企業(yè)按照11%征稅，勢必造成勞務成本飄升，最終造成勞務費價格大幅上揚，而勞務提供者也不會得到真正的實惠，因此對建筑勞務的交納稅種和稅率應審慎對待。從維持原有稅率的角度看，可以維持建筑勞務交納營業(yè)稅的征稅體制，這樣做對勞務提供者及勞務公司較為有利，但建筑企業(yè)在人工費方面不能得到

49、任何抵扣，不利于建筑企業(yè)整體稅負的降低，不易激發(fā)其積極性。從利于建筑企業(yè)抵扣的角度看，對建筑勞務企業(yè)可實施增值稅小規(guī)模納稅人3%的征收率，并區(qū)分建筑工程施工和建筑勞務承包兩類進行稅務處理。對于建筑工程施工按3%征收率交納增值稅，對建筑勞務承包按取得收入與轉(zhuǎn)付工資社會保險等的差額按6%交納增值稅，同時嚴格工資、社會保險等的扣除依據(jù)，即必須是實際為勞務提供人支付。上例中由于不確定性因素較多，人工費按不能抵扣進行測算。(3) 對機械費的影響 建筑企業(yè)機械費約占工程總造價的7%-8%，一般由兩部分組成，一為設備租賃費，二為使用自有設備產(chǎn)生的修理費、折舊費、人工費、燃料費。目前大部分建筑企業(yè)，設備租賃率

50、均在70%-80%，按試點方案有形資產(chǎn)租賃的增值稅稅率為17%。(4)對資產(chǎn)價值及折舊費的影響 新購設備可以抵扣17%進項稅額，設備價值降低14.5%(僅為設備購置價值，不含后續(xù)追加支出)，在估計的設備使用期內(nèi)折舊總額也會降低相同比例。4.5 對企業(yè)納稅的影響(1)流轉(zhuǎn)稅 在營業(yè)稅下應交營業(yè)稅稅金計入損益類科目營業(yè)稅金及附加，在計算利潤時，營業(yè)稅會從收入中扣除。改征增值稅后，增值稅作為價外稅計入應交稅費一 應交增值稅科目。(2)所得稅 所得稅的增減取決于稅改前后利潤的增減，上例利潤有所減少，所得稅也隨之減少。(3)納稅人類別對增值稅稅負的影響 稅改后國稅局會根據(jù)經(jīng)營規(guī)模、產(chǎn)值、資質(zhì)等標準對所有

51、建筑企業(yè)進行一般納稅人或小規(guī)模納稅人認定。年產(chǎn)值到規(guī)定標準，會計核算符合規(guī)定要求，能準確核算進項、銷項稅額的，稅務機關認定其為一般納稅人，否則應劃歸小規(guī)模納稅人管理。一般納稅人稅負比小規(guī)模納稅人低，上例中該企業(yè)是按照一般納稅人測算的，如果按小規(guī)模納稅人測算，則其應交增值稅為不含稅價格的3%即5000/ 1.03 x3 %=145.63萬元，這就出現(xiàn)小規(guī)模納稅人稅負比一般納稅人低的現(xiàn)象，這對促進小規(guī)模納稅人提高會計核算及經(jīng)營管理水平非常不利。(4)分機構(gòu)間材料統(tǒng)供及內(nèi)部調(diào)撥的影響 跨地區(qū)總分機構(gòu)間調(diào)撥材料應視同銷售，否則會產(chǎn)生偷漏稅嫌疑，產(chǎn)生納稅風險。4.6 對利潤、現(xiàn)金流的影響 改征增值稅后利

52、潤的增減取決于收入、營業(yè)成本減少的比例及營業(yè)稅稅金減少的程度。整體稅負減少，現(xiàn)金流就會增加。整體稅負增加，現(xiàn)金流就會減少。4.7 對轉(zhuǎn)包、分包、掛靠等經(jīng)營形式的影響(1)全部轉(zhuǎn)包的影響 建筑法第二十八條規(guī)定:“禁比承包單位將其承包的全部建筑工程轉(zhuǎn)包他人”，但非法轉(zhuǎn)包、非法分包現(xiàn)象在一些地區(qū)屢禁不止，有些建筑企業(yè)承攬到工程后全部轉(zhuǎn)包他人，并按協(xié)議收取承包單位一定比例的管理費或利潤。在工程全部轉(zhuǎn)包的情況下，作為第一承包人的建筑企業(yè)(從發(fā)包方承接工程的單位)應按從發(fā)包方取得的全部工程結(jié)算收入和價外費用計算確定銷售額和銷項稅額，從第二承包人(從第一承包人處承接工程的單位)取得增值稅專用發(fā)票作為其進項稅

53、額，但從其賬務處理中能夠發(fā)現(xiàn)沒有可供抵扣的外購材料，從而很容易判斷出工程全部轉(zhuǎn)包的交易實質(zhì)。一旦稅務機關確認為非法轉(zhuǎn)包，就會禁止第一承包人抵扣進項稅額，此時第一承包人的稅負將大大增加，利潤將大大縮水，這將對非法轉(zhuǎn)包行為起到一定遏制作用。(2)分包的影響 分包分為合法分包和非法分包。作為承包單位的建筑企業(yè)支付給合法分包單位的工程結(jié)算款，取得增值稅專用發(fā)票時其進項稅額可以抵扣。對于非法分包，建筑法第二十九條規(guī)定“禁止總承包單位將工程分包給不具備相應資質(zhì)條件的單位”。如果分包單位是小規(guī)模納稅人或包工頭，抵扣進項稅額將大幅降低，企業(yè)稅負將上升，利潤也隨之減少。如果被相關部門確認為非法分包，企業(yè)將不能獲

54、得可抵扣進項稅額，企業(yè)稅負將更大，這將給企業(yè)帶來損失。因此某種程度上將會抑制企業(yè)的非法分包行為。(3)對工程掛靠的影響掛靠是指不具備施工資質(zhì)或資質(zhì)等級較低的個體戶、無證承包隊為承攬工程，采取掛名、掛靠承包方式，掛靠在施工資質(zhì)等級較高的企業(yè)進行經(jīng)營，而建筑企業(yè)則向這些施工隊、建筑隊收取占工程造價一定比例的掛靠費。為規(guī)避質(zhì)量與安全風險，建筑企業(yè)一般派技術人員進駐施工現(xiàn)場進行管理。這種經(jīng)營方式目前較為普遍，但掛靠雙方對外都不承認存在掛靠關系，被掛靠方一般按自有項目進行核算，掛靠方以開具除掛靠費外的材料費和人工費發(fā)票方式取得工程收入。目前許多掛靠單位購買材料不要發(fā)票，材料采購價格較低。稅改后如果不開具

55、增值稅專用發(fā)票，被掛靠單位就不能獲得抵扣收益，稅負就會提高，如果開具增值稅專用發(fā)票，必須有真實的交易，材料供應商往往會趁機加價，掛靠單位利潤將大幅減少，這將嚴重打擊掛靠行為。4.8 結(jié)論 根據(jù)本文的上述分析，“營改增”在一定程度上增加了施工企業(yè)的實際稅負，但是從國家宏觀治理的角度出發(fā)理順納稅制度勢在必行，對整個國家整體而言是有利的。建筑施工企業(yè)如何在“營改增”給建筑行業(yè)帶來的這場深刻變化過程中，認真分析“營改增”對企業(yè)實際影響和給建筑業(yè)帶來的變化，以及如何應對這些變化和影響，并結(jié)合企業(yè)實際發(fā)揚優(yōu)勢，化解不利因素才是問題的關鍵所在。5 建筑業(yè)對此次“營改增”的應對策略5.1 企業(yè)應對策略（1）大力開展學習、宣傳與籌劃工作 首先要從建筑企業(yè)和增值稅的特點出發(fā)，認真研究新政策的相關規(guī)定，并特別掌握針對本行業(yè)的特別規(guī)定，通過會議、企業(yè)內(nèi)部報紙和網(wǎng)站，對財務人員、企業(yè)管理人員、材料采購人員和預決算人員宣講有關增值稅的專業(yè)知識，增強員工對增值稅基本原理、稅率、納稅環(huán)節(jié)和納稅要求的認識，培養(yǎng)在采購材料、分包環(huán)節(jié)索要專用發(fā)票的意識，確保在稅制改革后能夠立即進行熟練操作和運用。其次要重視人才培養(yǎng)，稅改后對相關業(yè)務人員的工作能力和業(yè)務水平提出更高的要求。要按照德才兼?zhèn)?，以德為先的標準選拔任用有一定專業(yè)理論水平、熟悉財稅法律法規(guī)、工作踏實、認真負責人擔任各級會計機構(gòu)負責人或財