企業(yè)流動資產(chǎn)的評估

1、企業(yè)流動資產(chǎn)的評估文獻綜述國外研究現(xiàn)狀在市場經(jīng)濟較為發(fā)達的國家，資產(chǎn)評估業(yè)已具有百年以上的發(fā)展歷史，不僅具有相當(dāng)?shù)囊?guī)模和影響，而且積累了豐富經(jīng)驗，成為經(jīng)濟活動中不可或缺的經(jīng)濟鑒證類中介服務(wù)行業(yè)，為市場經(jīng)濟的有效運轉(zhuǎn)發(fā)揮黃積極的作用。各國也因此形成了不同的資產(chǎn)評估監(jiān)管體系。美國的資產(chǎn)評估體系包括政府評估體系和民間評估體系兩個部分，政府評估體系主要是為了計征財產(chǎn)稅而進行的，政府設(shè)有專門的評估機構(gòu)，并專門委任負(fù)責(zé)納稅評估的官員。民間評估體系是美國資產(chǎn)評估行業(yè)的主要部分，包括不動產(chǎn)評估、動產(chǎn)評估、企業(yè)價值評估及其它各類評估。英國資產(chǎn)管理也分為政府管理體系和民間自律性管理體系兩大體系。政府資產(chǎn)評估體系，

2、主要服務(wù)于征稅目的。民間評估機構(gòu)在發(fā)展過程中逐漸建立了行業(yè)協(xié)會組織，其主要職能是制定行業(yè)操作規(guī)范和行為準(zhǔn)則，對評估人員進行監(jiān)管、教育和培訓(xùn)，保持和政府部門的聯(lián)系，為會員提供服務(wù)。澳大利亞資產(chǎn)評估管理工作分政府職能和社會職能兩個層次。國內(nèi)研究現(xiàn)狀我國從80年代末才開始對資產(chǎn)評估的理論與實踐問題進行研究，由于時間短、經(jīng)驗少等原因，資產(chǎn)評估理論尚不完善，甚至在一定程度上阻礙了資產(chǎn)評估行業(yè)的發(fā)展。邵華清、王斌（2005）等學(xué)者對企業(yè)流動資產(chǎn)評估中應(yīng)注意的問題作了詳細說明：要選擇合理的評估基準(zhǔn)日；明確評估對象和范圍；分清主次、掌握重點；充分考慮市場變現(xiàn)原則等。陳桂鋒（2009）結(jié)合其評估工作實踐，談了做

3、好實物類流動資產(chǎn)評估的關(guān)鍵點。他指出首先做好實物類流動資產(chǎn)評估方案的設(shè)計及清查布置，然后根據(jù)實物類流動資產(chǎn)的特點和評估目的，選擇合理的評估方法進行評估。同時還指出，對實物類流動資產(chǎn)的數(shù)量確定要從企業(yè)的生產(chǎn)流程和管理制度開始，還應(yīng)注意區(qū)分不同的轉(zhuǎn)讓目的，正確處理市價中待實現(xiàn)的利潤和稅金。魯雅君（2009）指出了新會計準(zhǔn)則下的流動資產(chǎn)評估的特點，然后對如何在新會計準(zhǔn)則下對企業(yè)流動資產(chǎn)進行評估提出了自己的看法，具有一定的參考價值?，F(xiàn)有的關(guān)于資產(chǎn)評估監(jiān)管的學(xué)術(shù)討論散見于各種資產(chǎn)評估刊物中，但卻沒有一本關(guān)于流動資產(chǎn)評估監(jiān)管的專著?！菊苛鲃淤Y產(chǎn)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，可以在一年或超過一年的一個經(jīng)營周

4、期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn),包括貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨和其他流動資產(chǎn)等。由于流動資產(chǎn)具在周轉(zhuǎn)速度快、變現(xiàn)能力強、形態(tài)多樣化等特點，所以一直是企業(yè)會計評估中的重點和難點。本文首先于闡述了流動資產(chǎn)的特點和分類、流動資產(chǎn)評估的特點，接著介紹了流動資產(chǎn)評估的方法重置成本法、歷史成本法、現(xiàn)行市價法，然后把流動資產(chǎn)劃分為實物類流動資產(chǎn)、貨幣類流動資產(chǎn)、債權(quán)類流動資產(chǎn)，通過于實例詳細說明了這幾種資產(chǎn)評估方法在各類流動資產(chǎn)中的具體運用，最后分析了這幾種評估方法的優(yōu)缺點?！娟P(guān)鍵詞】流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)評估流動資產(chǎn)評估方法流動資產(chǎn)評估是資產(chǎn)評估的重要內(nèi)容之一，但由于流動資產(chǎn)的特性，與企業(yè)其他資產(chǎn)的評估存在很多不同

5、，現(xiàn)在流動資產(chǎn)評估方法主要有方法重置成本法、歷史成本法、現(xiàn)行市價法。一、流動資產(chǎn)的含義及特點（一）流動資產(chǎn)含義流動資產(chǎn)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，可以在一年或超過一年的一個經(jīng)營周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。包括：現(xiàn)金、各種存款以及貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨和其他流動資產(chǎn)等。（二）流動資產(chǎn)的特點與固定資產(chǎn)相比，流動資產(chǎn)的特點主要表現(xiàn)在以下幾個方面：1周轉(zhuǎn)速度快。周轉(zhuǎn)速度快是流動資產(chǎn)最主要的特征，流動資產(chǎn)在使用中只經(jīng)歷一個生產(chǎn)經(jīng)營周期，就改變其實物形態(tài)，并將其全部價值轉(zhuǎn)移到所形成的產(chǎn)品中去，構(gòu)成成本費用的一個組成部分，然后從營業(yè)收入中得到補償。判斷一項資產(chǎn)是否是流動資產(chǎn)，關(guān)鍵是看其周轉(zhuǎn)情況

6、。2變現(xiàn)能力強。變現(xiàn)能力強是流動資產(chǎn)的一個顯著的標(biāo)志。各種形態(tài)的流動資產(chǎn)都可以在較短的時間內(nèi)出售或變賣，具有較強的變現(xiàn)能力，是企業(yè)對外支付和償還債的物質(zhì)基礎(chǔ)。當(dāng)然不同形態(tài)的流動資產(chǎn)，其變現(xiàn)速度是有區(qū)別的，按變現(xiàn)能力強弱排序，首先是貨幣資產(chǎn)；其次是短期投資；然后是較易變現(xiàn)的應(yīng)收賬款；最后是存貨。3形態(tài)多樣性。流動資產(chǎn)存在的形態(tài)呈現(xiàn)多樣性的特點。不同行業(yè)流動資產(chǎn)的存在形態(tài)千差萬別，即使在同一行業(yè)的不同部門，流動資產(chǎn)的存在形態(tài)也有很大的差別。二、流動資產(chǎn)的分類（一）按流動資產(chǎn)所處的領(lǐng)域分類1.生產(chǎn)領(lǐng)域的流動資產(chǎn)2.流通領(lǐng)域的流動資產(chǎn)（二）按現(xiàn)行會計制度分類1.貨幣資金2.應(yīng)收及預(yù)付賬款3.短期投資4

7、.存貨（三）按流動資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營中的形態(tài)和作用分類1.儲備資產(chǎn)2.生產(chǎn)資產(chǎn)3.成品資產(chǎn)4.結(jié)算資產(chǎn)5.貨幣資產(chǎn)（四）按流動資產(chǎn)存在的形態(tài)分類1實物類流動資產(chǎn)，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲備的具有實物形態(tài)的資產(chǎn)，主要包括各種材料、在產(chǎn)品、半成品、低值易耗品、包裝物等。實物類流動資產(chǎn)評估是流動資產(chǎn)評估的重要內(nèi)容。2貨幣類流動資產(chǎn)，是指現(xiàn)金和各項存款等具有現(xiàn)金等價物性質(zhì)的流動資產(chǎn)。貨幣類流動資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款和短期內(nèi)準(zhǔn)備變現(xiàn)的短期投資。3債權(quán)類流動資產(chǎn)，是指沒有一定的實物形態(tài)的具有債權(quán)性質(zhì)的流動資產(chǎn)。債權(quán)類流動資產(chǎn)主要包括各種應(yīng)收預(yù)付款項、待攤費用等。4.其他流動資產(chǎn)三、流動資產(chǎn)評估

8、的特點及程序（一）流動資產(chǎn)評估的特點流動資產(chǎn)的特點使流動資產(chǎn)評估與其他資產(chǎn)的評估相比，具有以下特點： 1.流動資產(chǎn)評估是單項評估。流動資產(chǎn)評估是以單項資產(chǎn)為評估對象，根據(jù)其本身的特點進行評估，不需要以其綜合獲利能力進行綜合價值評估。 2流動資產(chǎn)評估要合理確定評估基準(zhǔn)日。資產(chǎn)評估是確定資產(chǎn)在某一時點上的價值，而流動資產(chǎn)由于其流動性和波動性，使得不同形態(tài)的流動資產(chǎn)隨時都在變化，不可能人為地停止流動資產(chǎn)的運轉(zhuǎn)，因此，流動資產(chǎn)評估對時點的要求比較嚴(yán)格，所選評估基準(zhǔn)日應(yīng)盡可能在會計期末，或盡可能與資產(chǎn)評估結(jié)論利用的時間相一致，并在規(guī)定的時間進行盤點和清查，確定流動資產(chǎn)的數(shù)量和賬面價值，防止重復(fù)和遺漏。3

9、.評估要分清主次，掌握重點。在流動資產(chǎn)評估之前必須認(rèn)真進行資產(chǎn)清查，這直接影響著評估質(zhì)量的好壞。但是，由于流動資產(chǎn)往往數(shù)量較大、種類較多，清查工作量很大，因此，需要同時考慮評估的時間要求和評估成本。流動資產(chǎn)評估往往需要根據(jù)不同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和流動資產(chǎn)分布的特點，對其分清主次、重點和一般，選擇不同的方法進行清查和評估。清查采用的方法可以是抽查、重點清查和全面盤點。當(dāng)抽查核實中發(fā)現(xiàn)原始資料或清查盤點工作可靠性較差時，要擴大抽查范圍，直至核查全部流動資產(chǎn)。4流動資產(chǎn)的賬面價值基本上可以反映其現(xiàn)值。由于流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度快，變現(xiàn)能力強，無需考慮資產(chǎn)的功能性貶值因素，(資產(chǎn)的實體性損耗的計算也只適用于

10、低值易耗品、包裝物以及呆滯、積壓物資的評估)，在價格變化不大的情況下，資產(chǎn)的賬面價值基本上可以反映流動資產(chǎn)的現(xiàn)值，因此，在特定的情況下，對流動資產(chǎn)較適合采用歷史成本法評估。這就必然使流動資產(chǎn)的評估對企業(yè)會計核算資料的依賴性比較高。 （二）流動資產(chǎn)評估的程序1.確定評估對象和評估范圍 （1）鑒定流動資產(chǎn)的資產(chǎn)屬性。 （2）查核待評估流動資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)。 （3）清查核實檢測待評流動資產(chǎn)。主要從事以下四個方面的工作：檢查核實各種存貨的實際數(shù)量與企業(yè)提供的申報數(shù)字是否一致；對實物形態(tài)的流動資產(chǎn)進行質(zhì)量檢測和技術(shù)鑒定；對需要評估的各類預(yù)付款項和應(yīng)收款項進行核實；對需要評估的貨幣資金進行核實。 2.對企業(yè)存貨

11、市場進行分析預(yù)測 3.對企業(yè)的債權(quán)情況進行分析 4.選擇合理的評估途徑和方法 5.評定估算流動資產(chǎn)，撰寫評估分析報告或評估說明 四、流動資產(chǎn)評估的基本方法 （一）成本法1歷史成本法的概念歷史成本法，亦稱賬面價值法。其基本含義是：任何一種資產(chǎn)的取得，都以當(dāng)時購建或交換時實際發(fā)生的成本計算，資產(chǎn)價值一經(jīng)入帳，以后就按其實際成本減去以該實際成本為基礎(chǔ)提取的折舊額后的余額作為資產(chǎn)的價值。根據(jù)歷史成本法的基本含義，其資產(chǎn)評估的基本公式為：資產(chǎn)評估價值資產(chǎn)原始價值按資產(chǎn)原始價值提取的累計折舊額2歷史成本法的適用范圍。（1）一定時期內(nèi)價格變動不大的單項流動資產(chǎn)。（2）購進期短，其購進價格接近或相等于市場現(xiàn)行

12、價格的流動資產(chǎn)。（3）特殊的、無法類比的原材料，半成品或配件等流動資產(chǎn)。3歷史成本法進行流動資產(chǎn)評估的步驟。（1）清查待評估的流動資產(chǎn)。（2）以有關(guān)的待評估流動資產(chǎn)的會計記錄為依據(jù)，確定帳面價值。（3）按照有關(guān)規(guī)定，合理的計算減值因素。流動資產(chǎn)評估中涉及的減值因素主要有：有形損耗。質(zhì)量因素。品種因素。庫存因素。（4）最后，計算出待評估流動資產(chǎn)的評估價值。（二）重置成本法1重置成本法的概念。所謂重置成本法是指將過去購置的資產(chǎn)按目前在市場上的價格來計價或按目前制造該資產(chǎn)的成本，同時考慮損耗、完工程度等確定重估價值的方法。是從購買者角度出發(fā)，按現(xiàn)時條件重新購買被評估資產(chǎn)所需的費用來確認(rèn)資產(chǎn)價值的一種

13、方法。根據(jù)重置成本法的含義，其資產(chǎn)評估的基本公式為：資產(chǎn)評估價值完全再購置成本減值因素2重置成本法的適用范圍。應(yīng)用重置成本法對流動資產(chǎn)進行評估主要適用于價格變動較大，處于各種形態(tài)的流動資產(chǎn)的評估。3重置成本法評估資產(chǎn)的步驟。（1）被評估資產(chǎn)的對象及范圍一經(jīng)確定，即應(yīng)根據(jù)該資產(chǎn)實體特性等基本情況，用評估基準(zhǔn)日市價估算其重置全價（即完全再購置成本）；（2）確定減值因素，并將其匯總；（3）計算確定最后的評估結(jié)果。（三）現(xiàn)行市價法1現(xiàn)行市價法的概念?，F(xiàn)行市價法，亦稱公允市價法、市場價格比較法，是指通過比較被評估資產(chǎn)與最近出售類似資產(chǎn)的異同，并將類似資產(chǎn)的市場價格進行調(diào)整，從而確定被評估資產(chǎn)價值的一種資

14、產(chǎn)評估方法。其計算公式為：資產(chǎn)評估價值全新資產(chǎn)的市場價格減值因素2現(xiàn)行市價法的適用范圍。（1）市場法適用的前提是充分有效、活躍的公開市場，在非有效市場很難采用。（2）市場法運用的關(guān)鍵是市場必須存在可比較的資產(chǎn)及其交易活動。應(yīng)用現(xiàn)行市價法評估流動資產(chǎn)的適用范圍是：購置時間較長，市場價格變動幅度較大的流動資產(chǎn)。3現(xiàn)行市價法評估資產(chǎn)的步驟。（1）確定評估對象和評估指標(biāo)。（2）進行市場調(diào)查，具有相同或類似資產(chǎn)的市場基本信息資料。（3）分析整理資料并驗證其準(zhǔn)確性，確定參照物。（4）將被評估資產(chǎn)與參照物進行比較（5）分析高速差異。（6）確定評估結(jié)論。五、流動資產(chǎn)評估案例以大成機械公司為例（一）大成機械公司

15、流動資產(chǎn)概況大成機械公司是國家在“一五”時期建設(shè)的大型機械公司，主要生產(chǎn)推土機、挖掘機、鏟運機、裝載機等大型機械，年銷售收入5458萬元，年凈利潤653萬元。在評估基準(zhǔn)日2010年9月30日，該公司流動資產(chǎn)共計68,367,628.16元，具體構(gòu)成如下：貨幣資金1,232,275.65元，短期投資307,000.00元，預(yù)付賬款923,157.46元，應(yīng)收賬款45,059,915.28元，其他應(yīng)收款3,253,758.59元，存貨25,605,156.38元，其中原材料8,689,230.45元，產(chǎn)成品16,915,925.63元。待攤費用675,295.25元。（二）評估目的該公司為實行股份

16、制改造進行資產(chǎn)評估。（三）評估基準(zhǔn)日評估基準(zhǔn)日為2010年9月30日。（四）流動資產(chǎn)評估程序和方法1.貨幣資金的評估程序和方法公司提供的貨幣資金賬面金額為1,232,275.65元。其中現(xiàn)金為182,666.03元，銀行存款1,049,609.62元。（1）現(xiàn)金的評估程序和方法。評估人員于2010年10月16日對現(xiàn)金進行了現(xiàn)場盤點。具體過程見表1和表2。表1庫存現(xiàn)金盤點表現(xiàn)金清點情況賬目核對面額張數(shù)金額（元）項目金額（元）100元231.00 23,100.00 盤點日賬戶余額59,174.60 50元15.00 750.00 加：收入憑證未入賬55,000.00 20元42.00 840.0

17、0 減：付出憑證示入賬84,529.90 10元178.00 1,780.00 調(diào)整后現(xiàn)金余額29,644.70 5元151.00 755.00 實點現(xiàn)金29,644.70 2元499.00 998.00 長款1元2.00 2.00 短款5角2,717.00 1,358.50 評估基準(zhǔn)日40,451.00 2角50.00 10.00 現(xiàn)金盤點日40,467.00 1角512.00 51.20 合計29,644.70 表2 貨幣資金現(xiàn)金清查評估工作底稿被評估單位名稱：大成機械公司評估基準(zhǔn)日：2010年9月30日 清查日期：2010年10月16日評估方法：實地盤點 審核日期：2010年10月20日

18、項目金額 備注清查日調(diào)整后現(xiàn)金余額29,644.70 評估基準(zhǔn)日外匯匯率加：評估基準(zhǔn)日至清查日支出632,438.73 減：評估基準(zhǔn)日至清查日收入479,427.34 評估基準(zhǔn)日賬面余額182,666.03 調(diào)整事項：無評估基準(zhǔn)日至清查日調(diào)整數(shù)評估基準(zhǔn)日評估值182,666.03 （2）銀行存款的評估程序和方法銀行存款賬面余額為1,049,609.62元，包括在工行、中行、建行等銀行開設(shè)的20個賬戶的余額。銀行存款的評估值為1,049,609.62元2.短期投資的評估程序和方法大成機械公司在評估基準(zhǔn)日的短期投資情況及評估值計算過程如表3所示。因為該公司的短期投資均為購買的上市公司的股票，故評估

19、值可按評估基準(zhǔn)日股票的收盤價確定。表3 短期投資評估計算表 單位：元股票名稱股數(shù)賬面成本評估基準(zhǔn)日市價評估值深發(fā)展A1,000.00 15,000.00 16.50 16,500.00 深萬科A1,500.00 24,000.00 15.20 22,800.00 陜長嶺A8,000.00 48,000.00 8.50 68,000.00 西安旅游10,000.00 145,000.00 16.00 160,000.00 青島雙星5,000.00 75,000.00 14.80 74,000.00 合計307,000.00 341,300.00 3.預(yù)付賬款的評估程序和方法預(yù)付費用是在評估日之前

20、企業(yè)已經(jīng)支出，但在評估日之后才能產(chǎn)生效益的特殊資產(chǎn)，如預(yù)付的租金、預(yù)付保險費等。公司的預(yù)付賬款賬面金額為923,157.46元，是預(yù)付的材料和設(shè)備款。確定有2筆共85,950.00元因供貨單位停業(yè)，無法追回材料或貨款，認(rèn)定為壞賬，則預(yù)付賬款的評估值為：923,157.46-85,950.00=837,207.46元。4.應(yīng)收賬款的評估程序和方法大成公司在評估基準(zhǔn)日有應(yīng)收賬款45,059,915.28元，共508筆。應(yīng)收賬款評估的具體計算過程見4。由于應(yīng)收賬款存在回收風(fēng)險，因此評估時需要判斷估計壞賬損失，然后確定應(yīng)收賬款的評估值，基本計算公式為：應(yīng)收賬款評估值=評估時應(yīng)收賬款額已確定的壞賬損失預(yù)

21、計壞賬損失 表4 應(yīng)收賬款評估值計算分析表 單位：元拖欠時間應(yīng)收金額 預(yù)計壞賬率壞賬金額評估值2年以內(nèi)23,078,643.46 0.00%0.00 23,078,643.46 2-3年9,798,562.38 10.00%979,856.24 8,818,706.14 3-4年5,099,188.39 15.00%764,878.26 4,334,310.13 4-5年2,997,525.47 20.00%599,505.09 2,398,020.38 5年及以上4,085,995.58 50.00%2,042,997.79 2,042,997.79 合計45,059,915.28 4,38

22、7,237.38 40,672,677.90 故應(yīng)收賬款的評估值為40,672,677.90元。5.其他應(yīng)收款的評估程序和方法其他應(yīng)收款賬面金額為3,253,758.59元，包括和其他單位往來款和備用金，其中和其他單位往來款共2,403,404.09元，備用金850,035.50元。有5筆其他應(yīng)收款189,687.00元，系職工所借住院費，職工已死亡。所以其他應(yīng)收款的評估值為3,253,758.59189,687.00=3,064,071.59元。6.存貨的評估程序和方法大成公司在評估基準(zhǔn)日有存貨25,605,156.38元，其中原材料8,689,230.45元，產(chǎn)成品16,915,925.6

23、3元。（1）原材料的評估程序和方法。該公司原材料的品種繁多，有鋼材、鋼材各種半成品和零部件如柴油機、輪胎等。經(jīng)評估人員現(xiàn)場盤點和查看，原材料保存情況良好，賬實相符，并且由于該公司銷售形勢較好，材料儲存時間較短，周轉(zhuǎn)較快，材料的賬面成本基本上反映市場價格。所以原材料的評估值為8,689,230.45元。（2）產(chǎn)成品的評估程序和方法。大成機械公司的產(chǎn)成品有挖掘機、裝載機、鏟運機、松土機等，在評估基準(zhǔn)日產(chǎn)品的構(gòu)成及數(shù)量如表5所示。經(jīng)調(diào)查，該公司上述產(chǎn)品銷路均較好，根據(jù)2010年1-9月份的產(chǎn)品銷售資料測算，該公司產(chǎn)品營業(yè)費用和其他費用占營業(yè)收入的2.5%，產(chǎn)品營業(yè)稅金及附加占營業(yè)收入的比例為1.5%

24、，所得稅率為33%。所以公司的產(chǎn)成品可以利用市場法進行估算。市場法是指按不含稅的可接受市場價格，扣除相關(guān)費用后確定產(chǎn)成品評估價值的方法。估算過程如表5所示。 表5 產(chǎn)成品明細表產(chǎn)成品名稱數(shù)量（臺）成本（元）單價（元）數(shù)量*單價費用評估值推土機TY220208,577,764.31 549,427.00 10,988,540.00 439,541.60 10,548,998.40 推土機TYS2201447,195.65 552,991.45 552,991.45 22,119.66 530,871.79 裝載機ZL50A61,282,200.00 235,043.00 1,410,258.00

25、 56,410.32 1,353,847.68 裝載機ZL50C122,852,088.98 266,524.00 3,198,288.00 127,931.52 3,070,356.48 挖掘機PY1852700,432.76 485,470.00 970,940.00 38,837.60 932,102.40 挖掘機PY16092,555,519.53 318,908.00 2,870,172.00 114,806.88 2,755,365.12 松土機TY2207284,995.76 49,573.00 347,011.00 13,880.44 333,130.56 松土機TYS2205

26、215,728.94 54,700.00 273,500.00 10,940.00 262,560.00 合計16,915,925.93 20,611,700.45 824,468.02 19,787,232.43 7.待攤費用的評估程序和方法。待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支付或發(fā)生，但是應(yīng)由本月和以后各個月份負(fù)擔(dān)的費用。待攤費用本身不是資產(chǎn)，它是已耗用資產(chǎn)的反映，但是它的支出可以形成一定形態(tài)的資產(chǎn)。所以，對待攤費用的評估，應(yīng)按其形成的具體資產(chǎn)的價值來確定。大成機械公司在評估基準(zhǔn)日的待攤費用共675,295.25元，其中財產(chǎn)保險費217,281.25元，設(shè)備修理費用458,014.00元。經(jīng)核實，該公

27、司在2009年12預(yù)付2010年全年財產(chǎn)保險費869,125.00元，在評估基準(zhǔn)日已攤銷9個月，則評估計算如下：預(yù)付保險金的評估，根據(jù)保險金全年支付數(shù)額計算每月應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額為：每月分?jǐn)倲?shù)額：869,125.00/12=72,427.08 應(yīng)預(yù)留保險金（評估值）=72,427.08*（12-9）= 217,281.25（元） 設(shè)備修理費用是已經(jīng)發(fā)生費用，不存在價值，也可以在固定資產(chǎn)評估值中考慮。8.流動資產(chǎn)評估結(jié)果大成機械公司流動資產(chǎn)評估結(jié)果如表6所示：表6流動資產(chǎn)清查評估匯總表評估基準(zhǔn)日：2010年9月30日資產(chǎn)占有單位：大成機械公司 單位：元科目名稱賬面價值調(diào)整后賬面價值評估價值增值額 增值率

28、貨幣資金1,232,275.65 1,232,275.65 1,232,275.65 0.00 0.00%短期投資307,000.00 307,000.00 341,300.00 34,300.00 11.17%應(yīng)收賬款45,059,915.28 45,059,915.28 40,672,677.90 -4,387,237.38 -9.47%預(yù)付賬款923,157.46 923,157.46 837,207.46 -85,950.00 -9.31%其他應(yīng)收款3,253,758.59 3,253,758.59 3,064,071.59 -189,687.00 -5.83%存貨16,915,925

29、.63 16,915,925.63 19,787,232.43 2,871,306.80 16.97%待攤費用675,295.25 675,295.25 217,281.25 -458,014.00 -67.82%流動資產(chǎn)合計68,367,327.86 68,367,327.86 66,152,046.28 2,215,281.58 3.24%六、各種流動資產(chǎn)評估的優(yōu)缺點（一）歷史成本法進行流動資產(chǎn)評估的優(yōu)缺點。（1）應(yīng)用歷史成本法進行流動資產(chǎn)評估的優(yōu)點是：由于歷史成本法采用的是會計核算中的賬面值，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、日記賬、總賬就可以進行估價了，因此需要的資料少，節(jié)省評估工作的時間，同時，操作比

30、較簡單。（2）應(yīng)用歷史成本法進行流動資產(chǎn)評估的缺點是：歷史成本是指取得某項流動資產(chǎn)所發(fā)生的代價，而不是該項資產(chǎn)的現(xiàn)時價值。比如說2年前買原材料是1噸3萬元，但隨著物價的上漲，流動資產(chǎn)評估基準(zhǔn)日的價格已變成4萬元每噸，按歷史成本估價則低估了這批原材料。再比如對庫存商品的估價，原來的處理方式為冷處理，但隨著技術(shù)的進步以及客戶對該商品的性能要求的提高，冷處理方式已沒有市場，那么再按歷史成本法進行評估，則高估了這批庫存商品的價值。所以當(dāng)待評估流動資產(chǎn)價格變動較大時，帳面價值和其現(xiàn)行價值的差距愈大，此時采用帳面價值作為重估價值就不能真正反映資產(chǎn)的現(xiàn)有價值。（二）重置成本法進行流動資產(chǎn)評估的優(yōu)缺點。1.應(yīng)

31、用重置成本法進行流動資產(chǎn)評估的優(yōu)點是：重置成本法克服了賬面價值法以歷史成本為基礎(chǔ)評估價值的不足。上面我們已經(jīng)講到，歷史成本法是“面向過去”，而重置成本法是“面向現(xiàn)在”，顯然，重置成本法更能反映企業(yè)流動資產(chǎn)的實際價值。而且，考慮了流動資產(chǎn)的損耗，評估結(jié)果更趨于公平合理。2.應(yīng)用重置成本法進行流動資產(chǎn)評估的缺點是：是重置成本的確定缺乏客觀性。由于計量重置成本之日在市場上所銷售的商品，價格可能并非完全一致，加之銷售條件等可能不完全相同，因此，在重置成本數(shù)額確定過程中，不可避免地會帶有一些主觀因素。再者，在計量重置成本之日，由于技術(shù)進步等原因，企業(yè)有些資產(chǎn)也可能在市場上很難找到與之相同甚至相似的資產(chǎn)，

32、對于這些資產(chǎn)的重置成本只能依靠估計，重置成本的確定由此更帶有主觀的成分。（三）現(xiàn)行市價法進行資產(chǎn)評估的優(yōu)缺點。1. 應(yīng)用現(xiàn)行市價法進行流動資產(chǎn)評估的優(yōu)點是：（1）簡化操作，不受原始成本記錄是否完備的限制，因此，比較靈活，適用范圍較大。（2）遵守價格圍繞價值波動這一規(guī)律，認(rèn)為相同或類似資產(chǎn)同一時點的交易價格會調(diào)整到相同或相當(dāng)?shù)膬r位上。（3）現(xiàn)行市價法同時考慮了市場變化的因素，具有簡單易行，直觀易懂，評估結(jié)果比較真實，使人易于接受。2. 應(yīng)用現(xiàn)行市價法進行流動資產(chǎn)評估的缺點是：現(xiàn)行市價法適用的前提有兩個分別市場法適用的前提一是充分有效、活躍的公開市場，在非有效市場很難采用；二是市場法運用的關(guān)鍵是市

33、場必須存在可比較的資產(chǎn)及其交易活動。我們可以看到現(xiàn)行市價法應(yīng)用的適用條件較為嚴(yán)格，適用性較差，使用受到限制。有些流動資產(chǎn)就不存在一個活躍的市場，因為信息不對稱、市場效率低下、相同資產(chǎn)或類似資產(chǎn)交易不活躍等情況，比如說應(yīng)收款項。在一個不活躍的市場，市場價格不可能反映資產(chǎn)的價值，另外由于市場價格不僅僅受其內(nèi)在價值的影響還受其他因素如供需狀況、國家政策、資產(chǎn)稅收政策以及人們的心理預(yù)期因素的影響，使得資產(chǎn)的價格經(jīng)常處在波動變化之中，從而影響評估結(jié)果的可靠性和穩(wěn)定性。如用對于企業(yè)獨有技術(shù)生產(chǎn)的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等則無法利用現(xiàn)行市價法進行評估。結(jié)束語綜上所述，我們可以看出每一種流動資產(chǎn)評估方法都有其各自的優(yōu)缺

34、點。歷史成本法是“面向過去”，而重置成本法是“面向現(xiàn)在”，現(xiàn)行市價法是最簡單有效的方法，但是前提條件比較嚴(yán)格。實際上，對專業(yè)評估人員對評估方法的選擇，是其根據(jù)實際條件或模擬條件進行理性的分析、論證和比較的過程，通過這個比較過程做出有足夠理由支持的價值判斷，而不僅僅是對評價模型或評估公式的照搬使用或簡單計算。流動資產(chǎn)評估并沒有絕對好的模型，只能根據(jù)實際評估的需求和合理的分析選取合適的評估模型。參考文獻1唐建新,周娟.資產(chǎn)評估教程M,清華大學(xué)出版社,2005.2鄭炳南,文幸端.對應(yīng)收賬救評估問題的探討J,中國資產(chǎn)評估,2001:50-53.3王孝娥.實物類流動資產(chǎn)應(yīng)該把握的幾個問題J,中州審計,2

35、002:102-104.4劉萍.金融不良資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見（試行）講解M,經(jīng)濟科學(xué)出版社,2005.5黃早青.淺議新會計準(zhǔn)則中公允價值的運用J.科技情報開發(fā)與經(jīng)濟,2008(3):59-616達摩達蘭(Damodaran,A.)著,朱武祥等譯.投資估價：評估任何資產(chǎn)價值的工具和技術(shù)M,北京：清華大學(xué)出版社,1999,47湯姆科普蘭著,蒂姆科勒,杰克默林著.價值評估：公司價值的衡量與管理M,北京：電子工業(yè)出版社,2002,1.8湯姆科普蘭.價值評估：公司價值的衡量與管理M,電子工業(yè)出版社，2002，79北京注冊會計師協(xié)會.資產(chǎn)評估理論與實務(wù)研究M,北京:中國財政經(jīng)濟出版社,2004.10魯雅君.新會計準(zhǔn)則下的流動資產(chǎn)評估J.中國經(jīng)貿(mào),2009(24):174.11田滿立.淺論資產(chǎn)評估基本方法J.中小企業(yè)管理與科技,2011(18).Liquid assets evaluation流動資產(chǎn)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，可以在一年或超過一年的一個經(jīng)營周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn),包括貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨和其他流動資產(chǎn)等。由于流動資產(chǎn)具在周轉(zhuǎn)速度快、變現(xiàn)能力強、形態(tài)多樣化等特點，所以一直是企業(yè)會計評估中的