《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》課件：第六講期末計(jì)價(jià)及期末減值準(zhǔn)備2

1、第六節(jié) 存貨清查及期末計(jì)價(jià) 第四章 存 貨第六節(jié) 存貨清查及期末計(jì)價(jià) 一、存貨清查的核算 存貨清查是指通過對(duì)存貨的實(shí)地盤點(diǎn)，確定存貨的實(shí)有數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)核對(duì)，從而確定存貨實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法。 清查的方法:實(shí)地盤點(diǎn)法。 按清查的對(duì)象和范圍:全面清查和局部清查。 按清查時(shí)間:定期清查與不定期清查。 一、存貨清查的核算一、存貨清查的核算 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 盤虧、毀損的數(shù)額盤盈的轉(zhuǎn)銷數(shù)額 盤盈的數(shù)額盤虧、毀損的轉(zhuǎn)銷數(shù)額 尚未轉(zhuǎn)銷的存貨盤虧數(shù)尚未轉(zhuǎn)銷的存貨盤盈數(shù) 一、存貨清查的核算 （一）存貨盤盈 實(shí)存數(shù)賬存數(shù) 調(diào)整賬實(shí)相符借：原材料 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處

2、理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 批準(zhǔn)處理后 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用 一、存貨清查的核算 例4-40 20年12月31日，齊魯公司對(duì) A 材料進(jìn)行盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤盈材料50千克，材料實(shí)際單位成本42元。經(jīng)查，屬于材料收發(fā)計(jì)量方面的錯(cuò)誤。 （1）批準(zhǔn)處理前 借：原材料2 100 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2 100 （2）批準(zhǔn)處理后 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2 100 貸：管理費(fèi)用 2 100 一、存貨清查的核算 （二）盤虧 實(shí)存數(shù)賬存數(shù)，調(diào)整賬實(shí)相符 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：原材料存貨盤虧及毀損在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入有關(guān)賬戶1.入庫的殘料，計(jì)入原材料2.保險(xiǎn)公司和過失人賠款，計(jì)入其他

3、應(yīng)收款3.凈損失，屬于一般經(jīng)營損失，計(jì)入管理費(fèi)用 屬于非常損失，計(jì)入營業(yè)外支出一、存貨清查的核算 例4-41：20年12月31日，齊魯公司對(duì)材料進(jìn)行盤點(diǎn)，根據(jù)填寫的物資盤點(diǎn)表，發(fā)現(xiàn)盤虧 材料 20 千克，材料實(shí)際單位成本15元，經(jīng)查，屬于收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)造成的，全部損失由企業(yè)承擔(dān)。 （1）批準(zhǔn)處理前 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 300 貸：原材料材料 300 （2）批準(zhǔn)處理后 借：管理費(fèi)用 300 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 300 例4-42：20年12月31日，齊魯公司對(duì)材料進(jìn)行盤點(diǎn)，填寫物資盤點(diǎn)表，發(fā)現(xiàn)盤虧材料300千克，實(shí)際單位成本36元，應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1836元。經(jīng)查，屬于當(dāng)年火災(zāi)造成的毀損。

4、其中，保管員王佳一承擔(dān)1000元的責(zé)任，意外火災(zāi)屬于保險(xiǎn)公司責(zé)任范圍，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償7581元；余額4055元計(jì)入營業(yè)外支出。 （1）批準(zhǔn)處理前 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 10 800 貸：原材料材料 10 800一、存貨清查的核算 對(duì)于購進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失（管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)）引起盤虧存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅，應(yīng)一并轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1836 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1836一、存貨清查的核算 一、存貨清查的核算 （2）批準(zhǔn)處理后 借：其他應(yīng)收款王佳一 1 000 保險(xiǎn)公司 7 581 營業(yè)外支出 4

5、055 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 12636二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算存貨期末計(jì)價(jià)：應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量1.成本低于可變現(xiàn)凈值：按成本2.可變現(xiàn)凈值低于成本：按可變現(xiàn)凈值成本：存貨的初始成本可變現(xiàn)凈值：是指在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額 1. 成本低于可變現(xiàn)凈值如果期末結(jié)存存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值，則不需作賬務(wù)處理，資產(chǎn)負(fù)債中的存貨按期末賬面價(jià)值列示。 2. 可變現(xiàn)凈值低于成本 當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，表明存貨發(fā)生減值，期末存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備： 二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算 （1）市價(jià)持續(xù)下跌

6、，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望； （2）企業(yè)使用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格； （3）因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存材料或商品已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而相關(guān)材料或商品的市場價(jià)格又低于其賬面成本； （4）因所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或者消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌； （5）其他足以證明有關(guān)存貨實(shí)質(zhì)上發(fā)生減值的情況。 二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 實(shí)際發(fā)生的存貨跌價(jià)損失金額沖減的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額 計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額 已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)保持的貸方余額存貨的實(shí)際成本

7、可變現(xiàn)凈值當(dāng)年實(shí)際應(yīng)提取的跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)保持的貸方余額提取準(zhǔn)備前已有的貸方余額 （1）當(dāng)結(jié)果為正時(shí)，即為當(dāng)年實(shí)際應(yīng)提取數(shù) 借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算 （2）當(dāng)結(jié)果為負(fù)時(shí)，即為當(dāng)年應(yīng)沖減數(shù) 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（3）當(dāng)存貨的市價(jià)上升，存貨的可變現(xiàn)凈值恢復(fù)至成本或以上時(shí)，應(yīng)將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備已有數(shù)額全額沖減。 二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算 例4-43 齊魯公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法進(jìn)行期末存貨計(jì)價(jià)。假設(shè)公司在201年年末開始計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，有關(guān)年度某類存貨的資料，如表4-9所示。 二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算日 期 實(shí)

8、際成本 可變現(xiàn)凈值 201年12月31日202年12月31日203年12月31日204年12月31日 18600235002050024200 17520210002000025000 表4-9 某類存貨資料 201年末，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為1080（1860017520）元。 借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1080 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1080 二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算實(shí)際成本 可變現(xiàn)凈值 1860017520存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1080 202年末，當(dāng)年末應(yīng)保持的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為2500（2350021000）元，當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為1420（25001080）元。 借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的存

9、貨跌價(jià)準(zhǔn)備1420 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1420 二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算實(shí)際成本 可變現(xiàn)凈值 18600235002050024200 17520210002000025000 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10801420 203年末，當(dāng)年末應(yīng)保持的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為500（2050020000）元，當(dāng)年應(yīng)沖減的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為2000（5002500）元。 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2000 貸：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2000 二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算實(shí)際成本 可變現(xiàn)凈值 18600235002050024200 17520210002000025000 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備25002000204年末，可變現(xiàn)凈值高于成本，應(yīng)將已有的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備全額沖回。 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500 貸：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算實(shí)際成本 可變現(xiàn)凈值 18600235002050024200 17520210002000025000 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500500 3. 全額轉(zhuǎn)銷 當(dāng)存在一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)將存貨賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 （1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨； （2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨； （3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值和使用價(jià)值的存貨； （4）其他足以證明已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值和使用價(jià)值的存貨。 二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)