函證訪談-王彩霞講述

1、2015培訓(xùn)課件函證和訪談注意事項(xiàng)王彩霞 2015年10月中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)號(hào)-函證函證第十八條 當(dāng)實(shí)施函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)選擇被詢證者、設(shè)計(jì)詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。 函證的控制一一、選擇被詢證、選擇被詢證者者1.關(guān)于銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)關(guān)于銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的函證的函證 應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低；如果不對(duì)這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序，注冊(cè)

2、會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由。函證的控制2.往來(lái)科目的往來(lái)科目的函證函證 注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用審計(jì)抽樣或其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法選擇函證樣本時(shí)，樣本應(yīng)當(dāng)足以代表總體，并包括：u（1）金額較大的項(xiàng)目； u（2）賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目； u（3）交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目； u（4）重大關(guān)聯(lián)方交易； u（5）重大或異常的交易； u（6）可能存在爭(zhēng)議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯(cuò)誤的交易。u（7）被詢證者的勝任能力、獨(dú)立性、授權(quán)回函情況、對(duì)函證項(xiàng)目的了解及其客觀性；函證的控制3.由第三方保管或控制的存貨的函由第三方保管或控制的存貨的函證證 如果由第三方保管或控制的存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或兩

3、項(xiàng)審計(jì)程序：u（1）向持有存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況； u（2）實(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計(jì)程序； 4.訴訟訴訟和索賠的和索賠的函證函證 如果評(píng)估識(shí)別出的訴訟或索賠事項(xiàng)存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)或者實(shí)施的審計(jì)程序表明可能存在其他重大訴訟或索賠事項(xiàng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過親自寄發(fā)由管理層編制的詢證函，要求外部法律顧問直接與注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。函證的控制二、函證的設(shè)計(jì)二、函證的設(shè)計(jì) 1、 在設(shè)計(jì)詢證函時(shí)，考慮所審計(jì)的認(rèn)定以及可能影響函證可靠性的因素，主要包括： 函證的方式（對(duì)本埠銀行等金融機(jī)構(gòu)函證審計(jì)人員親自函證，外地銀行可采取郵寄的方式） 以往審計(jì)或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)、 擬函證信息的性質(zhì)、 選擇被詢證者

4、的適當(dāng)性、 被詢證者易于回函的信息類型。 函證的控制2、函證的內(nèi)容： 制造業(yè)：往來(lái)余額或存貨數(shù)量等 貿(mào)易業(yè)：交易額或交易量等 工程企業(yè)：合同金額、工程進(jìn)度、本年及累計(jì)收付款情況、工程結(jié)算金額等 暫估：產(chǎn)品規(guī)格、數(shù)量、單價(jià)、計(jì)量單位等 其他信息：票據(jù)貼現(xiàn)利息承擔(dān)情況、合同的交貨、付款等條款，以及審計(jì)人員認(rèn)為需要函證的任何信息。三、發(fā)出函證的控制三、發(fā)出函證的控制（一）被詢證者的名稱、地址等聯(lián)系方式的核對(duì)； 可以執(zhí)行的程序包括但不限于：通過被審計(jì)單位收到或開具的增值稅專用發(fā)票、持有的相關(guān)合同等文件、被詢證者的網(wǎng)站或其他公開網(wǎng)站、撥打公共查詢電話核實(shí)被詢證者的名稱、地址和電話。 函證發(fā)出前審計(jì)人員電

5、話與被函證單位聯(lián)系人員確認(rèn)函證聯(lián)系方式、確認(rèn)對(duì)方愿意回函。 關(guān)注是否存在不同單位有相同的聯(lián)系人、聯(lián)系電話、相同或相近的地址。函證的控制（二）將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料（賬簿、對(duì)賬單等）核對(duì)； （三）在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函； （四）詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出（直接交給快遞人員或在郵局投遞等）； （五）將發(fā)出詢證函的情況形成完整的審計(jì)工作記錄，回函收件人為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人,并指定專人編制函證匯總表。保留快遞單或郵局郵寄記錄； （六）可在詢證函的同時(shí)寄發(fā)函證注意事項(xiàng)：如感謝回復(fù)，請(qǐng)先發(fā)傳真再寄回原件等。函證的控制四、收回函四、

6、收回函證的控制證的控制（一）回函取得方式的控制 是否由被詢證者直接寄給注冊(cè)會(huì)計(jì)師（由審計(jì)人員親自收取郵件或傳真、電子郵件等）； 如果被詢證者將回函寄至被審計(jì)單位，被審計(jì)單位將其轉(zhuǎn)交注冊(cè)會(huì)計(jì)師，該回函不能視為可靠的審計(jì)證據(jù)。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過電話聯(lián)系被詢證者確認(rèn)回函事項(xiàng)或重新發(fā)函并要求直接書面回復(fù)或通過傳真方式取得回函。函證的控制（二）回郵地址、聯(lián)系信息的核對(duì)： 回郵信封或快遞信封中記錄的發(fā)件方名稱是否與詢證函中記載的被詢證者名稱一致； 回郵地址、聯(lián)系人、聯(lián)系電話是否與發(fā)函時(shí)一致； 回郵信封上寄出方的郵戳顯示發(fā)出城市或地區(qū)、街道是否與被詢證者的地址一致； 是否存在不同被詢證單位的回

7、函地址或聯(lián)系人一樣的情況，或由同一個(gè)信封寄回的情況。函證的控制（三）詢證函的核對(duì)： 被詢證者確認(rèn)的詢證函是否是原件，是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)出的詢證函是同一份；（可在發(fā)出時(shí)手工簽審計(jì)人員姓名等方式） 被詢證者加蓋在詢證函上的印章以及簽名中顯示的被詢證者名稱是否與詢證函中記載的被詢證者名稱一致。 被詢證者加蓋在詢證函上的印章是否與合同中的印章或上年審計(jì)底稿中的印章一致函證的控制五、特殊函證方式的控制五、特殊函證方式的控制（一）跟函方式注意事項(xiàng) 確認(rèn)被詢證單位地址是否與合同、發(fā)票、以往的函證地址或網(wǎng)絡(luò)搜素地址一致； 確認(rèn)處理詢證函人員的身份和處理詢證函的權(quán)限，如索要名片、觀察員工辦公室門牌、員工卡或姓名

8、牌等，并提議與其合影。如對(duì)處理人員身份存在疑慮，可在合影后找一個(gè)對(duì)方單位的其他人員（可觀察）證實(shí)此人是被詢證單位的人員。函證的控制 了解被詢證者處理函證的通常流程和處理人員；觀察處理詢證函的人員是否按照處理函證的正常流程認(rèn)真處理詢證函，例如，該人員是否在其計(jì)算機(jī)系統(tǒng)或相關(guān)記錄中核對(duì)相關(guān)信息，盡量跟隨蓋章人員觀看蓋章的全過程并對(duì)蓋章過程合影記錄。 審計(jì)人員需要在整個(gè)過程中保持對(duì)詢證函的直接控制，同時(shí)，對(duì)被審計(jì)單位和被詢證者之間串通舞弊的風(fēng)險(xiǎn)保持警覺。函證的控制 出發(fā)前應(yīng)檢查需蓋章的資料，逐一核對(duì)資料是否都已帶齊；蓋章后再逐一核對(duì)是否都已蓋章，是否在信息相符處蓋章，以免漏蓋、漏拿或蓋錯(cuò)章。 審計(jì)人

9、員需將訪談相關(guān)的登機(jī)牌、火車票、汽車票、過路費(fèi)票、住宿發(fā)票復(fù)印，按照行程順序整理整齊，放入底稿中。函證的控制（二）傳真形式函證 當(dāng)被詢證單位以傳真方式回函，應(yīng)要求發(fā)至本所傳真，如發(fā)至被審計(jì)單位的傳真，則需由審計(jì)人員應(yīng)親自接收，并確認(rèn)對(duì)方的傳真號(hào)確實(shí)為被詢證單位的號(hào)碼，并予以記錄；可能的情況下，記錄對(duì)方傳真人員姓名；告知被詢證單位寄回詢證函原件。函證的控制（二）電子形式函證注意事項(xiàng) 電子函證程序涉及多種確認(rèn)發(fā)件人身份的技術(shù)，如加密技術(shù)、電子數(shù)碼簽名技術(shù)、網(wǎng)頁(yè)真實(shí)性認(rèn)證程序。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師存有疑慮時(shí)，可以與被詢證者聯(lián)系以核實(shí)回函的來(lái)源及內(nèi)容，例如，可以檢查郵箱后綴是否為官網(wǎng)網(wǎng)址上的郵箱后綴；可以通過

10、電話聯(lián)系被詢證者，確定被詢證者是否發(fā)送了回函；必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求被詢證者提供回函原件。 當(dāng)被詢證單位以電子郵件方式回函時(shí)，應(yīng)確信發(fā)送郵件人和接收郵件人的郵箱均為被詢證單位、本所郵箱地址，收到的郵件應(yīng)予以網(wǎng)頁(yè)截圖作為底稿記錄；并可以通過電話聯(lián)系被詢證單位，確定被詢證單位是否發(fā)送了回函，并記錄聯(lián)系過程。函證的控制（三）由被詢證單位人員帶到審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的函證 被詢證單位業(yè)務(wù)人員帶詢證函到現(xiàn)場(chǎng)或帶章到現(xiàn)場(chǎng)蓋的，應(yīng)要求對(duì)方出示身份證并復(fù)印，要求對(duì)方提供名片并與審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)合影，并綜合判斷是否確系被詢證單位人員。（四）口頭回復(fù) 不符合函證的要求，應(yīng)要求被詢證者直接書面回復(fù)，否則的話則需要實(shí)施替代程序。

11、函證的控制六六、回函不符的處理、回函不符的處理 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明不符事項(xiàng)的原因、頻率、性質(zhì)和金額，并通過實(shí)施其他審計(jì)程序進(jìn)行驗(yàn)證； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮不符事項(xiàng)是否構(gòu)成錯(cuò)報(bào)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響，并將結(jié)果形成審計(jì)工作記錄。如果不符事項(xiàng)構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮所實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 函證的控制七、其他注意事項(xiàng) 如果采用積極的函證方式實(shí)施函證而未能收到回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系。 對(duì)各往來(lái)款項(xiàng)的發(fā)函聯(lián)系方式和回函聯(lián)系方式進(jìn)行統(tǒng)計(jì)整理，檢查是否有不同單位的聯(lián)系方式相同或相似；并對(duì)客戶和供應(yīng)商之間的聯(lián)系方式進(jìn)行比對(duì)，檢查是否存在客戶和供應(yīng)商的聯(lián)系方式相同或相似。

12、如果往來(lái)科目的審計(jì)人員委托新員工或?qū)嵙?xí)生進(jìn)行函證的收發(fā)整理工作，則必須對(duì)他們進(jìn)行詳細(xì)講解并全程跟蹤。函證的控制 以積極函證方式詢證而在合理的時(shí)間內(nèi)未能收到回函，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)考慮與被詢證單位聯(lián)系，詢問未回函原因或再次寄發(fā)詢證函。函證的控制一、訪談前準(zhǔn)備事項(xiàng)一、訪談前準(zhǔn)備事項(xiàng)1. 訪談對(duì)象的選擇：考慮訪談比例、地域就近、地域集中、交易異常、新增客戶或供應(yīng)商、利潤(rùn)貢獻(xiàn)大、交易金額或收入金額前幾2. 設(shè)計(jì)訪談的內(nèi)容（訪談?dòng)涗浀膬?nèi)容）：一般有訪談對(duì)象的公司名稱、被訪談人的姓名職務(wù)、與被審計(jì)單位是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系、交易的內(nèi)容、交易金額、交易數(shù)量、確認(rèn)收入情況、工程合同金額、工程進(jìn)度、工程結(jié)算情況、收付款條件

13、或金額、交貨時(shí)間地點(diǎn)、保修退貨條件、是否存在糾紛訴訟等，具體根據(jù)公司性質(zhì)及訪談目的確定。訪談注意事項(xiàng)3. 審計(jì)人員隨身攜帶物品：身份證、名片、訪談?dòng)涗?、提前?zhǔn)備的備查資料4. 審計(jì)人員對(duì)訪談對(duì)象的了解：通過交易合同、賬面記錄的交易情況等對(duì)需要訪談的內(nèi)容進(jìn)行了解，并將賬面記錄的交易金額、工程進(jìn)度、合同中規(guī)定的交貨方式等訪談問題的答案整理打印紙質(zhì)資料，由訪談的審計(jì)人員隨身攜帶，并在訪談前熟悉情況。5. 與被審計(jì)單位確認(rèn)訪談對(duì)象、訪談內(nèi)容、訪談行程的具體安排，避免到達(dá)現(xiàn)場(chǎng)后被訪談對(duì)象拒絕配合。訪談注意事項(xiàng)6. 如果做具體科目的審計(jì)人員委托其他審計(jì)人員訪談則必須告知訪談目標(biāo)、特別關(guān)注的問題、注意事項(xiàng)等

14、，并確認(rèn)訪談人員已清楚訪談目標(biāo)、流程及注意事項(xiàng)。訪談注意事項(xiàng)二、訪談過程注意事項(xiàng)二、訪談過程注意事項(xiàng)1. 確認(rèn)被訪談人地址： 審計(jì)人員需注意觀察訪談地點(diǎn)所在市、區(qū)、路、公司名稱等信息，與公司注冊(cè)地址或網(wǎng)絡(luò)搜索的辦公地址、平時(shí)函證地址是否一致，并在訪談?dòng)涗浿杏涗浽敿?xì)地址。（可通過手機(jī)導(dǎo)航、滴滴打車等手機(jī)軟件完成，可提前收悉軟件）2. 確認(rèn)被訪談人員： 需詢問并記錄被訪談人員的姓名、職務(wù)等身份信息，索取名片，以確認(rèn)被訪談人確是客戶或供應(yīng)商人員；如被訪談人對(duì)訪談信息不清楚、不了解項(xiàng)目相關(guān)情況，應(yīng)與對(duì)方協(xié)商追加訪談其他了解情況的人員。訪談注意事項(xiàng)3.訪談內(nèi)容 對(duì)訪談?dòng)涗浬系膯栴}需逐條詢問，并詳細(xì)記錄，

15、特別是項(xiàng)目較多的客戶，需逐個(gè)項(xiàng)目詢問，并一一記錄；對(duì)被訪談人不清楚的信息，可建議其幫忙詢問了解相關(guān)情況的人員，并在另外的紙上單獨(dú)記錄，事后及時(shí)電話告知負(fù)責(zé)相關(guān)科目的審計(jì)人員或項(xiàng)目經(jīng)理。 訪談過程中若被訪談人員回答的項(xiàng)目進(jìn)度等信息與審計(jì)人員提前從賬面記錄中打印的信息不符，應(yīng)重復(fù)詢問被訪談人員是否確定信息，待訪談結(jié)束后及時(shí)電話告知相關(guān)科目的審計(jì)人員或項(xiàng)目經(jīng)理，以決定是否需追加其他的現(xiàn)場(chǎng)程序。訪談注意事項(xiàng)4.訪談完畢 訪談完畢后應(yīng)要求被訪談人員逐頁(yè)簽名，蓋被訪談單位公章，并要求與被訪談人員合影。如被訪談單位不同意簽字或蓋章的，應(yīng)要求被審計(jì)單位現(xiàn)場(chǎng)陪同人員盡量協(xié)調(diào)，如協(xié)調(diào)不成，應(yīng)盡快告知項(xiàng)目經(jīng)理。5.

16、 訪談?dòng)涗洷仨氂蓪徲?jì)人員現(xiàn)場(chǎng)親自記錄，訪談后看著被訪談人員現(xiàn)場(chǎng)簽字，并跟隨被訪談人員一同前往蓋章，全程都應(yīng)保證訪談?dòng)涗浽趯徲?jì)人員視線范圍內(nèi)。6. 訪談的過程中應(yīng)注意察言觀色，觀察被訪談人員是否與被審計(jì)單位陪同人員擠眉弄眼、交換眼色。訪談注意事項(xiàng)三、訪談資料的整理及其他注意事項(xiàng)三、訪談資料的整理及其他注意事項(xiàng)1. 訪談人員需將訪談相關(guān)的登機(jī)牌、火車票、汽車票、過路費(fèi)票、住宿發(fā)票復(fù)印，按照行程順序整理整齊，交予相關(guān)科目審計(jì)人員。2. 訪談人員訪談過程中遇到任何異常情況應(yīng)及時(shí)電話告知項(xiàng)目經(jīng)理，以便項(xiàng)目經(jīng)理及時(shí)作出判斷是否需追加其他的現(xiàn)場(chǎng)程序。訪談注意事項(xiàng)四、訪談的同時(shí)對(duì)工程項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)的情況四、訪談

17、的同時(shí)對(duì)工程項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)的情況 對(duì)部分建設(shè)工程企業(yè)的客戶進(jìn)行訪談的同時(shí)，可對(duì)就近的工程項(xiàng)目進(jìn)行盤點(diǎn)，項(xiàng)目盤點(diǎn)注意事項(xiàng)如下： 盤點(diǎn)人員出發(fā)前應(yīng)了解項(xiàng)目的簡(jiǎn)要情況，如項(xiàng)目業(yè)主方名稱、總包方名稱，建筑物總棟數(shù)、每棟層數(shù)、被審計(jì)單位承接的棟數(shù)及層數(shù)；項(xiàng)目鋼結(jié)構(gòu)總噸數(shù)、被審計(jì)單位承接總噸數(shù)，項(xiàng)目地點(diǎn)等信息。 盤點(diǎn)人員應(yīng)詢問、觀察項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)的鋼結(jié)構(gòu)收、發(fā)流程，并檢查相關(guān)的單據(jù)，關(guān)注鋼結(jié)構(gòu)的現(xiàn)場(chǎng)管理是否規(guī)范；項(xiàng)目盤點(diǎn) 盤點(diǎn)人員應(yīng)對(duì)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)尚未安裝的鋼結(jié)構(gòu)進(jìn)行盤點(diǎn)，如果鋼構(gòu)件上有顯示數(shù)量的噴碼，則盤點(diǎn)人員逐個(gè)記錄構(gòu)建數(shù)量，并計(jì)算合計(jì)數(shù)；如果鋼構(gòu)件上無(wú)數(shù)量，則對(duì)現(xiàn)場(chǎng)整體鋼構(gòu)件情況進(jìn)行分角度拍攝（要能反映全貌的照片），并詢問現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人尚未安裝的大概總噸數(shù)。 盤點(diǎn)人員對(duì)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)度進(jìn)行詢問并拍照，拍攝張數(shù)要求：有能顯示被審計(jì)單位承接或總包方承接的現(xiàn)場(chǎng)告示牌、有顯示項(xiàng)目簡(jiǎn)介的告示牌、顯示項(xiàng)目總體進(jìn)度的（每棟