第四節(jié)現(xiàn)金流量表

1、第1頁(yè)第四節(jié)第四節(jié) 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表第2頁(yè)一、現(xiàn)金流量表的概念和作用 （一）現(xiàn)金流量表的概念（一）現(xiàn)金流量表的概念 現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出信息的會(huì)計(jì)報(bào)表，表明企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力。其內(nèi)容包括三個(gè)方面： （1）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 （2）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 （3）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)，包括銷(xiāo)售商品動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)，包括銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)、經(jīng)營(yíng)性租賃、購(gòu)買(mǎi)貨物、接或提供勞務(wù)、經(jīng)營(yíng)性租賃、購(gòu)買(mǎi)貨物、接受勞務(wù)、制造產(chǎn)品、廣告宣

2、傳、推銷(xiāo)產(chǎn)品、受勞務(wù)、制造產(chǎn)品、廣告宣傳、推銷(xiāo)產(chǎn)品、交納稅款等。交納稅款等。 投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。置活動(dòng)。籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)，包括吸收投資、發(fā)構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)，包括吸收投資、發(fā)行股票、發(fā)行債券、分配利潤(rùn)、借入款項(xiàng)、行股票、發(fā)行債券、分配利潤(rùn)、借入款項(xiàng)、償還借款償還借款(或債券或債券)的本金和利息等。的本金和利息等。第3頁(yè)一、現(xiàn)金流量表的概念和作用（二）現(xiàn)金流量表的作用（二）現(xiàn)金流量表的作用 1 1、

3、現(xiàn)金流量表能夠說(shuō)明企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)、現(xiàn)金流量表能夠說(shuō)明企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的原因；現(xiàn)金流入和流出的原因； 2 2、幫助財(cái)務(wù)報(bào)告使用者分析企業(yè)償債能力、幫助財(cái)務(wù)報(bào)告使用者分析企業(yè)償債能力、支付股利的能力；支付股利的能力； 3 3、幫助企業(yè)潛在的投資者分析企業(yè)產(chǎn)生未來(lái)、幫助企業(yè)潛在的投資者分析企業(yè)產(chǎn)生未來(lái)現(xiàn)金流量的能力，作出正確的投資決策；現(xiàn)金流量的能力，作出正確的投資決策； 4 4、幫助報(bào)表使用者了解企業(yè)與現(xiàn)金收付無(wú)關(guān)，、幫助報(bào)表使用者了解企業(yè)與現(xiàn)金收付無(wú)關(guān)，但是卻對(duì)企業(yè)有重要影響的投資及籌資活動(dòng)。但是卻對(duì)企業(yè)有重要影響的投資及籌資活動(dòng)。 第4頁(yè)二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)（一）現(xiàn)金概

4、念（一）現(xiàn)金概念 現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金是指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金、可以現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金是指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金、可以隨時(shí)用于支付的存款，以及現(xiàn)金等價(jià)物。隨時(shí)用于支付的存款，以及現(xiàn)金等價(jià)物。 庫(kù)存現(xiàn)金是指企業(yè)持有可隨時(shí)用于支付的現(xiàn)金限庫(kù)存現(xiàn)金是指企業(yè)持有可隨時(shí)用于支付的現(xiàn)金限額；額； 銀行存款是指企業(yè)存在金融企業(yè)隨時(shí)可以用于支銀行存款是指企業(yè)存在金融企業(yè)隨時(shí)可以用于支付的存款；付的存款； 其他貨幣資金是指企業(yè)存在金融企業(yè)有特定用途其他貨幣資金是指企業(yè)存在金融企業(yè)有特定用途的資金，如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、的資金，如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款等；信用證保證金

5、存款、信用卡存款等； 現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。第5頁(yè)二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)（二）現(xiàn)金流量概念（二）現(xiàn)金流量概念 現(xiàn)金流量是指企業(yè)的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入現(xiàn)金流量是指企業(yè)的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的數(shù)量。和流出的數(shù)量。 衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況是否良好、是否有足夠的衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況是否良好、是否有足夠的現(xiàn)金償還債務(wù)、資產(chǎn)的變現(xiàn)能力等，現(xiàn)金流量是現(xiàn)金償還債務(wù)、資產(chǎn)的變現(xiàn)能力等，現(xiàn)金流量是非常重要的指標(biāo)。非常重要的指標(biāo)。 影響現(xiàn)金流量的因素有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資

6、活動(dòng)影響現(xiàn)金流量的因素有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)方面。和籌資活動(dòng)三個(gè)方面。 第6頁(yè)二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)（三）是否影響現(xiàn)金流量的交易事項(xiàng)（三）是否影響現(xiàn)金流量的交易事項(xiàng)1 1、現(xiàn)金與非現(xiàn)金項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)、現(xiàn)金與非現(xiàn)金項(xiàng)目之間的增減變動(dòng) 影響影響 如用現(xiàn)金支付購(gòu)買(mǎi)的原材料、用現(xiàn)金對(duì)外投如用現(xiàn)金支付購(gòu)買(mǎi)的原材料、用現(xiàn)金對(duì)外投資、收回長(zhǎng)期債券投資等。資、收回長(zhǎng)期債券投資等。2 2、現(xiàn)金項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)、現(xiàn)金項(xiàng)目之間的增減變動(dòng) 不影響不影響3 3、非現(xiàn)金項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)、非現(xiàn)金項(xiàng)目之間的增減變動(dòng) 不影響不影響 第7頁(yè)三、現(xiàn)金流量表的格式 （一）現(xiàn)金流量表正表部分（一）現(xiàn)金流量表正表部

7、分 正表按照現(xiàn)金流量的性質(zhì)分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出和流入、投資活動(dòng)的現(xiàn)金流入和流出，以及籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入和流出三部分，分別反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量。 （二）現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充部分（二）現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充部分 （1）按間接法編制的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，正表中的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”與補(bǔ)充資料中的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”應(yīng)當(dāng)相等； （2）不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)； （3）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況。第8頁(yè)三、現(xiàn)金流量表的格式 現(xiàn)金流量表的基本結(jié)構(gòu)可以分為三部分：表現(xiàn)金流量表的基本結(jié)構(gòu)可以分為三部分：表首、基本部分首、基本部分( (主表主表) )和

8、補(bǔ)充資料和補(bǔ)充資料( (附表附表) )。表首，。表首，標(biāo)明企業(yè)名稱(chēng)、現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)期間、貨幣單位標(biāo)明企業(yè)名稱(chēng)、現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)期間、貨幣單位和報(bào)表編號(hào)?；静糠?，反映現(xiàn)金流量的分類(lèi)及和報(bào)表編號(hào)?；静糠?，反映現(xiàn)金流量的分類(lèi)及每部分現(xiàn)金流量的流入、流出量，并反映各類(lèi)現(xiàn)每部分現(xiàn)金流量的流入、流出量，并反映各類(lèi)現(xiàn)金流量的凈額和總體現(xiàn)金流量的凈額。補(bǔ)充資料，金流量的凈額和總體現(xiàn)金流量的凈額。補(bǔ)充資料，是對(duì)基本部分的補(bǔ)充，全面揭示企業(yè)的理財(cái)活動(dòng)是對(duì)基本部分的補(bǔ)充，全面揭示企業(yè)的理財(cái)活動(dòng)并發(fā)揮與主表進(jìn)行核對(duì)的作用。并發(fā)揮與主表進(jìn)行核對(duì)的作用。第9頁(yè)四、現(xiàn)金流量表的編制方法 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量通常可以采用

9、間接經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量通?？梢圆捎瞄g接法和直接法兩種方法反映。法和直接法兩種方法反映。 1.1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 第10頁(yè)四、現(xiàn)金流量表的編制方法 直接法是通過(guò)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類(lèi)別反直接法是通過(guò)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類(lèi)別反映來(lái)自企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。采用直接法編映來(lái)自企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。采用直接法編制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)，一般以利潤(rùn)表中的營(yíng)制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)，一般以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。1

10、1、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 第11頁(yè)四、現(xiàn)金流量表的編制方法 間接法是以本期凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)間接法是以本期凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目的增減金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。在我國(guó)，變動(dòng)，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。在我國(guó)，現(xiàn)金流量表以直接法編制，但在現(xiàn)金流量表的補(bǔ)現(xiàn)金流量表以直接法編制，但在現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料中還單獨(dú)按照間接法反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流充資料中還單獨(dú)按照間接法反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的情況。量的情況。1 1、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 第12頁(yè)四、現(xiàn)

11、金流量表的編制方法 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的內(nèi)容：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的內(nèi)容：1 1、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 第13頁(yè)四、現(xiàn)金流量表的編制方法 1 1、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 (1) “ (1) “銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目項(xiàng)目 反映企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的價(jià)款和反映企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的價(jià)款和價(jià)外收取的增值稅，包括：價(jià)外收取的增值稅，包括： 本期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；本期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金； 前期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)在本期收到的現(xiàn)金；前期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)在本期收到的現(xiàn)金；

12、 本期預(yù)收的賬款。本期預(yù)收的賬款。第14頁(yè)四、現(xiàn)金流量表的編制方法1 1、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 (1) “ (1) “銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目項(xiàng)目 本項(xiàng)目的計(jì)算方法是：本項(xiàng)目的計(jì)算方法是： 銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 當(dāng)期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)的現(xiàn)金收入當(dāng)期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)的現(xiàn)金收入( (價(jià)、稅價(jià)、稅) )當(dāng)當(dāng) 期收回前期的應(yīng)收賬款（票據(jù)）當(dāng)期預(yù)收的賬款期收回前期的應(yīng)收賬款（票據(jù)）當(dāng)期預(yù)收的賬款或當(dāng)期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)的收入或當(dāng)期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)的收入(1(1增值稅率增值稅率) ) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款(

13、 (票據(jù)票據(jù)) )的增量預(yù)收賬款的增量的增量預(yù)收賬款的增量 其中：應(yīng)收賬款其中：應(yīng)收賬款( (票據(jù)票據(jù)) )的增量、預(yù)收賬款的增量為其本期該項(xiàng)的增量、預(yù)收賬款的增量為其本期該項(xiàng)目期末余額與期初余額的差量。目期末余額與期初余額的差量。 計(jì)算本項(xiàng)目應(yīng)注意的問(wèn)題：計(jì)算本項(xiàng)目應(yīng)注意的問(wèn)題： 當(dāng)期銷(xiāo)售退回而支付的現(xiàn)金，應(yīng)從本項(xiàng)目中扣除；當(dāng)期銷(xiāo)售退回而支付的現(xiàn)金，應(yīng)從本項(xiàng)目中扣除； 企業(yè)銷(xiāo)售材料和代購(gòu)代銷(xiāo)業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金也在本項(xiàng)目反映。企業(yè)銷(xiāo)售材料和代購(gòu)代銷(xiāo)業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金也在本項(xiàng)目反映。 銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金的計(jì)算公式為： 銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額”

14、 + 應(yīng)收賬款本期減少額（期初余額-期末余額）+應(yīng)收票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余額）+預(yù)收款項(xiàng)本期增加額（期末余額-期初余額） 特殊調(diào)整業(yè)務(wù) 【例題】某企業(yè)2010年度有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)收賬款項(xiàng)目：年初數(shù)100萬(wàn)元，年末數(shù)120萬(wàn)元；（2）應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目：年初數(shù)40萬(wàn)元，年末數(shù)20萬(wàn)元；（3）預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)目：年初數(shù)80萬(wàn)元，年末數(shù)90萬(wàn)元；（4）主營(yíng)業(yè)收入6000萬(wàn)元；（5）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1020萬(wàn)元；（6）其他有關(guān)資料如下：本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn)元（該企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失），收到客戶用11.7萬(wàn)元商品（貨款10萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)元）抵償前欠賬款12萬(wàn)元。 根據(jù)上述資

15、料，銷(xiāo)售商品產(chǎn)生的收入6000萬(wàn)元和銷(xiāo)售商品產(chǎn)生的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為1020萬(wàn)元作為計(jì)算銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金的起點(diǎn)；加上應(yīng)收賬款（期初余額-期末余額）（100-120）；加上應(yīng)收票據(jù)（期初余額-期末余額）（40-20）；加上預(yù)收款項(xiàng)（期末余額-期初余額）（90-80）；本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn)元和收到客戶以商品抵償前欠賬款12萬(wàn)元，這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)均是應(yīng)收賬款（含壞賬準(zhǔn)備）對(duì)應(yīng)的賬戶不是銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“現(xiàn)金”賬戶，因此應(yīng)作為減項(xiàng)處理。 銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 （6000+1020）+（100-120）+（40-20）+（90-80）-5-127013（萬(wàn)元）第21頁(yè)四、現(xiàn)金流量表的編

16、制方法1.1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 (1) “ (1) “銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目項(xiàng)目 反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，如收到的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、如收到的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、教育附加返還等。所得稅、教育附加返還等。 (2) “ (2) “收到的稅費(fèi)返還收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目項(xiàng)目 第22頁(yè)四、現(xiàn)金流量表的編制方法1.1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 (1) “ (1) “銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目項(xiàng)目 反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的反映企業(yè)除上

17、述各項(xiàng)目外，收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，如其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，如罰款收入，流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠罰款收入，流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等，其他現(xiàn)金流入如價(jià)償?shù)默F(xiàn)金收入等，其他現(xiàn)金流入如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。 (2) “ (2) “收到的稅費(fèi)返還收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目項(xiàng)目 (3)“ (3)“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目項(xiàng)目 第23頁(yè)四、現(xiàn)金流量表的編制方法1.1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 (4) “ (4) “購(gòu)買(mǎi)商品，接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)商品，接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目項(xiàng)目 反映企業(yè)

18、購(gòu)買(mǎi)材料、商品、接受勞務(wù)支付的反映企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、商品、接受勞務(wù)支付的價(jià)款及價(jià)外支付的增值稅。包括：價(jià)款及價(jià)外支付的增值稅。包括： 本期購(gòu)入材料、商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付本期購(gòu)入材料、商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金；的現(xiàn)金； 前期購(gòu)入材料、商品、接受勞務(wù)在本期支前期購(gòu)入材料、商品、接受勞務(wù)在本期支付的現(xiàn)金；付的現(xiàn)金； 本期預(yù)付的賬款。本期預(yù)付的賬款。 第24頁(yè)四、現(xiàn)金流量表的編制方法1.1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 (4) “ (4) “購(gòu)買(mǎi)商品，接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)商品，接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目項(xiàng)目 本項(xiàng)目的計(jì)算方法是：本項(xiàng)目的計(jì)算方法是： 購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)商

19、品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 當(dāng)期銷(xiāo)售成本存貨增量當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)付賬款當(dāng)期銷(xiāo)售成本存貨增量當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)付賬款 ( (票據(jù)票據(jù)) )的增量預(yù)付賬款的增量當(dāng)期計(jì)入存貨中的工資、的增量預(yù)付賬款的增量當(dāng)期計(jì)入存貨中的工資、 福利費(fèi)和非付現(xiàn)成本福利費(fèi)和非付現(xiàn)成本 計(jì)算本項(xiàng)目應(yīng)注意的問(wèn)題：計(jì)算本項(xiàng)目應(yīng)注意的問(wèn)題： 當(dāng)期因購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金應(yīng)從本項(xiàng)目中扣除；當(dāng)期因購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金應(yīng)從本項(xiàng)目中扣除； 因存貨發(fā)生損失而減少的存貨應(yīng)增加本項(xiàng)目；因存貨發(fā)生損失而減少的存貨應(yīng)增加本項(xiàng)目； 無(wú)法支付的應(yīng)付款的轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)從本項(xiàng)目中扣除。無(wú)法支付的應(yīng)付款的轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)從本項(xiàng)目中扣除。 （4）“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)商

20、品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目項(xiàng)目 “購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的計(jì)算如下圖所示。第27頁(yè)四、現(xiàn)金流量表的編制方法1.1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 (4) “ (4) “購(gòu)買(mǎi)商品，接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)商品，接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目項(xiàng)目 反映企業(yè)實(shí)際支付給職工，以及為職反映企業(yè)實(shí)際支付給職工，以及為職工支付的現(xiàn)金，包括本期實(shí)際支付給職工支付的現(xiàn)金，包括本期實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等以工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等以及為職工支付的其他費(fèi)用，不包括支付及為職工支付的其他費(fèi)用，不包括支付的離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用和支付給在建的離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用和支付給在建

21、工程人員的工資等。工程人員的工資等。 (5)“ (5)“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目項(xiàng)目 第28頁(yè)四、現(xiàn)金流量表的編制方法1.1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 (4) “ (4) “購(gòu)買(mǎi)商品，接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)商品，接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目項(xiàng)目 企業(yè)支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用，包企業(yè)支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用，包括支付的統(tǒng)籌退休金以及未參加統(tǒng)籌的退括支付的統(tǒng)籌退休金以及未參加統(tǒng)籌的退休人員的費(fèi)用，在休人員的費(fèi)用，在“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；項(xiàng)目中反映； 支付的在建工程人員的工資，在支付的

22、在建工程人員的工資，在“購(gòu)建購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。項(xiàng)目反映。 (5)“ (5)“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目項(xiàng)目 第29頁(yè)四、現(xiàn)金流量表的編制方法1.1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 (4) “ (4) “購(gòu)買(mǎi)商品，接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)商品，接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目項(xiàng)目 企業(yè)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會(huì)保企業(yè)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金、支險(xiǎn)基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金、支付給職工的住房困難補(bǔ)助，以及企業(yè)支付付給職工的住房

23、困難補(bǔ)助，以及企業(yè)支付給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜钠渌＠M(fèi)用等，給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜钠渌＠M(fèi)用等，應(yīng)按職工的工作性質(zhì)和服務(wù)對(duì)象，分別在應(yīng)按職工的工作性質(zhì)和服務(wù)對(duì)象，分別在本項(xiàng)目和在本項(xiàng)目和在“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。項(xiàng)目反映。 (5)“ (5)“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目項(xiàng)目 第30頁(yè)四、現(xiàn)金流量表的編制方法1.1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 (4) “ (4) “購(gòu)買(mǎi)商品，接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)商品，接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目項(xiàng)目 反映企業(yè)按規(guī)定支付的各種稅

24、費(fèi)，包括本期發(fā)反映企業(yè)按規(guī)定支付的各種稅費(fèi)，包括本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)以及本期支付以前各期發(fā)生的稅生并支付的稅費(fèi)以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費(fèi)和預(yù)交的稅金，不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值、實(shí)費(fèi)和預(yù)交的稅金，不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值、實(shí)際支付的耕地占用稅等，也不包括本期退回的增際支付的耕地占用稅等，也不包括本期退回的增值稅、所得稅，本期退回的增值稅、所得稅在值稅、所得稅，本期退回的增值稅、所得稅在“收到的稅費(fèi)返還收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目反映。項(xiàng)目反映。 (5)“ (5)“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目項(xiàng)目 (6) “ (6) “支付的各項(xiàng)稅費(fèi)支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目項(xiàng)目 第31頁(yè)

25、四、現(xiàn)金流量表的編制方法1.1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 (7)“ (7)“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目項(xiàng)目 反映企業(yè)支付的除上述各項(xiàng)目外，支付反映企業(yè)支付的除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，如罰的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、支款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、支付的保險(xiǎn)費(fèi)等，其他現(xiàn)金流出如價(jià)值較大付的保險(xiǎn)費(fèi)等，其他現(xiàn)金流出如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。 第32頁(yè)四、現(xiàn)金流量表的編制方法2.2.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 (1) “ (1)

26、“收回投資所收到的現(xiàn)金收回投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目項(xiàng)目 反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)物以外的短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長(zhǎng)期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金，金，以及收回長(zhǎng)期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金，不包括長(zhǎng)期債權(quán)投資收回的利息以及收回的非不包括長(zhǎng)期債權(quán)投資收回的利息以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)，不涉及現(xiàn)金流現(xiàn)金資產(chǎn)。收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)，不涉及現(xiàn)金流量的變動(dòng)，在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中的量的變動(dòng)，在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中的“不涉不涉及現(xiàn)金收支的投資與籌資活動(dòng)及現(xiàn)金收支的投資與籌資活動(dòng)”項(xiàng)目中反映。項(xiàng)

27、目中反映。 第33頁(yè)四、現(xiàn)金流量表的編制方法2.2.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 (1) “ (1) “收回投資所收到的現(xiàn)金收回投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目項(xiàng)目 反映企業(yè)因股權(quán)性投資和債權(quán)性投資反映企業(yè)因股權(quán)性投資和債權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利、利息，以及從子公而分得的現(xiàn)金股利、利息，以及從子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)收到司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)收到的現(xiàn)金。不包括股票股利。的現(xiàn)金。不包括股票股利。 (2) “ (2) “取得投資收益所收到的現(xiàn)金取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目項(xiàng)目 第34頁(yè)四、現(xiàn)金流量表的編制方法2.2.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 (1) “

28、 (1) “收回投資所收到的現(xiàn)金收回投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目項(xiàng)目 反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。由于自然災(zāi)產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。由于自然災(zāi)害所造成的固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)損失而收到害所造成的固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)損失而收到的保險(xiǎn)賠償收入，也在本項(xiàng)目反映。的保險(xiǎn)賠償收入，也在本項(xiàng)目反映。 (2) “ (2) “取得投資收益所收到的現(xiàn)金取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目項(xiàng)目 (3) “ (3) “處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期

29、資 產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目項(xiàng)目 第35頁(yè)四、現(xiàn)金流量表的編制方法2.2.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 (1) “ (1) “收回投資所收到的現(xiàn)金收回投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目項(xiàng)目 反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)以外，收到的其他反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)以外，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入。其他現(xiàn)金流入與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入。其他現(xiàn)金流入如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。 (2) “ (2) “取得投資收益所收到的現(xiàn)金取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目項(xiàng)目 (3) “ (3) “處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資 產(chǎn)而

30、收到的現(xiàn)金凈額產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目項(xiàng)目 (4)“ (4)“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目項(xiàng)目 第36頁(yè)四、現(xiàn)金流量表的編制方法2.2.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 (5) “ (5) “購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資 產(chǎn)所支付的現(xiàn)金產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目項(xiàng)目 反映企業(yè)購(gòu)買(mǎi)、建造固定資產(chǎn)，取得無(wú)形反映企業(yè)購(gòu)買(mǎi)、建造固定資產(chǎn)，取得無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，不包括資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，不包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資

31、產(chǎn)支付的租賃費(fèi)。部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)。借款利息和融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，借款利息和融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，在籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映。在籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映。 第37頁(yè)四、現(xiàn)金流量表的編制方法2.2.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 (5) “ (5) “購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資 產(chǎn)所支付的現(xiàn)金產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目項(xiàng)目 反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資支反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期股票投資、短期債券投資、

32、長(zhǎng)期股外的短期股票投資、短期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資支付的現(xiàn)金以及支付權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。 (6) “ (6) “投資所支付的現(xiàn)金投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目項(xiàng)目 第38頁(yè)四、現(xiàn)金流量表的編制方法2 2、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 (5) “ (5) “購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資 產(chǎn)所支付的現(xiàn)金產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目項(xiàng)目 反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)以外，支付的其反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)以外，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出。其他現(xiàn)金他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出。其他現(xiàn)金

33、流出如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。流出如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。 (6) “ (6) “投資所支付的現(xiàn)金投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目項(xiàng)目 (7)“ (7)“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目項(xiàng)目 第39頁(yè)3 3、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金，包括反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集的資金實(shí)際收以發(fā)行股票、債券等方式籌集的資金實(shí)際收到款項(xiàng)凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)到款項(xiàng)凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。以發(fā)行股票、債券等方行費(fèi)用后的凈額）。以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金

34、而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，在等費(fèi)用，在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金”項(xiàng)目反映，不從本項(xiàng)目?jī)?nèi)扣除。項(xiàng)目反映，不從本項(xiàng)目?jī)?nèi)扣除。 (1) “ (1) “吸收投資所收到的現(xiàn)金吸收投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目項(xiàng)目 第40頁(yè)四、現(xiàn)金流量表的編制方法3 3、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款所反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款所收到的現(xiàn)金。收到的現(xiàn)金。 (1) “ (1) “吸收投資所收到的現(xiàn)金吸收投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目項(xiàng)目 (2) “ (2) “借款所收到的現(xiàn)金借款所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目項(xiàng)目

35、第41頁(yè)四、現(xiàn)金流量表的編制方法3 3、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，如接受現(xiàn)金與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，如接受現(xiàn)金捐贈(zèng)等。其他現(xiàn)金流入如價(jià)值較大的，應(yīng)捐贈(zèng)等。其他現(xiàn)金流入如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。單列項(xiàng)目反映。 (1) “ (1) “吸收投資所收到的現(xiàn)金吸收投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目項(xiàng)目 (2) “ (2) “借款所收到的現(xiàn)金借款所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目項(xiàng)目 (3)“ (3)“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目項(xiàng)目 第42頁(yè)四、現(xiàn)金流量表的編制方法3 3、

36、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括償還金融反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括償還金融企業(yè)的借款本金、償還債券本金等。企業(yè)償還的借企業(yè)的借款本金、償還債券本金等。企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在款利息、債券利息，在“分配股利、利潤(rùn)或償付利分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映，不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。項(xiàng)目反映，不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。 (1) “ (1) “吸收投資所收到的現(xiàn)金吸收投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目項(xiàng)目 (2) “ (2) “借款所收到的現(xiàn)金借款所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目項(xiàng)目 (3)“ (3)“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金收到的其他與籌資活

37、動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目項(xiàng)目 (4) “ (4) “償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目項(xiàng)目 第43頁(yè)四、現(xiàn)金流量表的編制方法3 3、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利，支付給反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利，支付給其他投資單位的利潤(rùn)以及支付的借款利息、其他投資單位的利潤(rùn)以及支付的借款利息、債券利息等。債券利息等。 (5) “ (5) “分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn) 金金”項(xiàng)目項(xiàng)目 第44頁(yè)四、現(xiàn)金流量表的編制方法3 3、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)外，支付的其他與籌反映企業(yè)除

38、了上述各項(xiàng)外，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，如捐贈(zèng)現(xiàn)金支出、融資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，如捐贈(zèng)現(xiàn)金支出、融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)等。其他現(xiàn)金流資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)等。其他現(xiàn)金流出如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。出如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。 (5) “ (5) “分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn) 金金”項(xiàng)目項(xiàng)目 (6)“ (6)“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目項(xiàng)目 第45頁(yè)四、現(xiàn)金流量表的編制方法 該項(xiàng)目反映企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)該項(xiàng)目反映企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣時(shí)，所采用的

39、現(xiàn)金流量發(fā)生金流量折算為人民幣時(shí)，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算的人民幣金額與日的匯率或平均匯率折算的人民幣金額與“現(xiàn)金現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額按中外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。4 4、“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額”項(xiàng)目項(xiàng)目 第46頁(yè)四、現(xiàn)金流量表的編制方法 該項(xiàng)目反映本期現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物期末比期初凈該項(xiàng)目反映本期現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物期末比期初凈增加增加( (減少減少) )的金額。的金額。5 5、“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目項(xiàng)目第47頁(yè)四、現(xiàn)

40、金流量表的編制方法 (1)(1)將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~：按間接將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~：按間接法計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量?jī)纛~與基本部分中按直接法計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量?jī)纛~與基本部分中按直接法計(jì)算的結(jié)果進(jìn)行核對(duì)；法計(jì)算的結(jié)果進(jìn)行核對(duì)； (2)(2)不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)：反映企業(yè)一不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)：反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負(fù)債但不形成該期現(xiàn)金收支的所定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負(fù)債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動(dòng)的信息，發(fā)揮補(bǔ)充基本部分的作用；有投資和籌資活動(dòng)的信息，發(fā)揮補(bǔ)充基本部分的作用； (3)(3)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加情況：按現(xiàn)金及現(xiàn)金現(xiàn)金和

41、現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加情況：按現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的期末、期初余額之差計(jì)算，與基本部分中各等價(jià)物的期末、期初余額之差計(jì)算，與基本部分中各類(lèi)現(xiàn)金流量?jī)纛~的匯總結(jié)果進(jìn)行核對(duì)。類(lèi)現(xiàn)金流量?jī)纛~的匯總結(jié)果進(jìn)行核對(duì)。1 1、現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的組成、現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的組成第48頁(yè)四、現(xiàn)金流量表的編制方法 (1) (1) 將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。 (2) (2) 不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)。不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)。2 2、補(bǔ)充資料的編制方法、補(bǔ)充資料的編制方法第49頁(yè)五、現(xiàn)金流量表的編制舉例第50頁(yè)第五節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表附注第51頁(yè)第五節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表附注第52頁(yè)一、會(huì)計(jì)

42、報(bào)表附注概述 會(huì)計(jì)報(bào)表附注是為了便于會(huì)計(jì)報(bào)表使會(huì)計(jì)報(bào)表附注是為了便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所做的解釋和進(jìn)和方法及主要項(xiàng)目等所做的解釋和進(jìn)一步說(shuō)明。一步說(shuō)明。第53頁(yè)一、會(huì)計(jì)報(bào)表附注概述 會(huì)計(jì)報(bào)表通過(guò)一定的格式、一定的項(xiàng)目?jī)?nèi)容，反會(huì)計(jì)報(bào)表通過(guò)一定的格式、一定的項(xiàng)目?jī)?nèi)容，反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量。由于映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量。由于會(huì)計(jì)報(bào)表格式中所規(guī)定的項(xiàng)目?jī)?nèi)容較為固定，只會(huì)計(jì)報(bào)表格式中所規(guī)定的項(xiàng)目?jī)?nèi)容較為固定，只能提供有限數(shù)量的信息；同時(shí)，

43、列入會(huì)計(jì)報(bào)表的能提供有限數(shù)量的信息；同時(shí)，列入會(huì)計(jì)報(bào)表的各項(xiàng)信息都必須符合會(huì)計(jì)要素的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。各項(xiàng)信息都必須符合會(huì)計(jì)要素的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。因此會(huì)計(jì)報(bào)表本身所能反映的財(cái)務(wù)信息受到一定因此會(huì)計(jì)報(bào)表本身所能反映的財(cái)務(wù)信息受到一定的限制。的限制。 會(huì)計(jì)報(bào)表附注是對(duì)報(bào)表正文信息的補(bǔ)充說(shuō)明，會(huì)計(jì)報(bào)表附注是對(duì)報(bào)表正文信息的補(bǔ)充說(shuō)明，它提供與會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的信息相關(guān)的其他財(cái)務(wù)它提供與會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的信息相關(guān)的其他財(cái)務(wù)信息，使財(cái)務(wù)報(bào)告使用者通過(guò)閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表及其信息，使財(cái)務(wù)報(bào)告使用者通過(guò)閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)的附注，為其決策提供更充分的信息。相關(guān)的附注，為其決策提供更充分的信息。第54頁(yè)二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的披露

44、 企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)披露企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)披露如下十項(xiàng)內(nèi)容如下十項(xiàng)內(nèi)容（但法律、行政法規(guī)和但法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定的從其國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定的從其規(guī)定）。規(guī)定）。第55頁(yè)二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的披露第56頁(yè)（一）不符合會(huì)計(jì)核算前提的說(shuō)明 會(huì)計(jì)核算是基于一定的會(huì)計(jì)假設(shè)之上的，由此而會(huì)計(jì)核算是基于一定的會(huì)計(jì)假設(shè)之上的，由此而編制的會(huì)計(jì)報(bào)表一般情況下也是以基本會(huì)計(jì)假設(shè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表一般情況下也是以基本會(huì)計(jì)假設(shè)為前提的。符合公認(rèn)的基本會(huì)計(jì)假設(shè)而編制的會(huì)為前提的。符合公認(rèn)的基本會(huì)計(jì)假設(shè)而編制的會(huì)計(jì)報(bào)表不會(huì)對(duì)使用者造成任何誤解，因此，一般計(jì)報(bào)表不會(huì)對(duì)使用者造成任何誤

45、解，因此，一般情況下不需要加以說(shuō)明。但如果編制的會(huì)計(jì)報(bào)表情況下不需要加以說(shuō)明。但如果編制的會(huì)計(jì)報(bào)表未遵守基本會(huì)計(jì)假設(shè)，則必須予以披露，并說(shuō)明未遵守基本會(huì)計(jì)假設(shè)，則必須予以披露，并說(shuō)明其理由。例如，會(huì)計(jì)假設(shè)通常是建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)其理由。例如，會(huì)計(jì)假設(shè)通常是建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)上的，若企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算，其提供的會(huì)基礎(chǔ)上的，若企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算，其提供的會(huì)計(jì)報(bào)表已不符合持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)，就應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)計(jì)報(bào)表已不符合持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)，就應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。表附注中予以披露。第57頁(yè)（二）重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循

46、的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)政策的選擇應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性、實(shí)采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)政策的選擇應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性、實(shí)質(zhì)重于形式和重要性三個(gè)方面的原則。質(zhì)重于形式和重要性三個(gè)方面的原則。企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中所采納的會(huì)計(jì)政策在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中需要披企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中所采納的會(huì)計(jì)政策在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中需要披露的項(xiàng)目主要有：露的項(xiàng)目主要有： 收入確認(rèn)：收入確認(rèn)： 存貨期末計(jì)價(jià)；存貨期末計(jì)價(jià)； 投資期末計(jì)價(jià)；投資期末計(jì)價(jià)； 固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)；固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)； 無(wú)形資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)；無(wú)形資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)； 所得稅的核算方法；所得稅的核算方法； 長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法；長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法； 借款費(fèi)用的處理方

47、法等。借款費(fèi)用的處理方法等。會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中需要披露會(huì)計(jì)估的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中需要披露會(huì)計(jì)估計(jì)的程序及方法，如壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例、固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用計(jì)的程序及方法，如壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例、固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限等。年限等。第58頁(yè)（三）會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說(shuō)明 以及重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的說(shuō)明 會(huì)計(jì)政策變更是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原會(huì)計(jì)政策變更是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。一來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政

48、策的行為。一般情況下，企業(yè)應(yīng)在每期采用相同的會(huì)計(jì)政策，般情況下，企業(yè)應(yīng)在每期采用相同的會(huì)計(jì)政策，不應(yīng)也不能隨意變更會(huì)計(jì)政策。但符合下列條件不應(yīng)也不能隨意變更會(huì)計(jì)政策。但符合下列條件之一的企業(yè)，應(yīng)改變?cè)炔捎玫臅?huì)計(jì)政策：之一的企業(yè)，應(yīng)改變?cè)炔捎玫臅?huì)計(jì)政策： (1)(1)法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求其進(jìn)行改變。法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求其進(jìn)行改變。 (2)(2)會(huì)計(jì)政策的變更能夠使其提供有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)政策的變更能夠使其提供有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等方面更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。成果和現(xiàn)金流量等方面更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。第59頁(yè)（三）會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說(shuō)

49、明 以及重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的說(shuō)明 對(duì)于重要會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)于重要會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露以下事項(xiàng)：附注中披露以下事項(xiàng)： 重要會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容和理由；重要會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容和理由； 重要會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)；重要會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)； 累積影響不能合理確定的理由。累積影響不能合理確定的理由。 會(huì)計(jì)估計(jì)變更是根據(jù)現(xiàn)有信息或資料對(duì)未來(lái)所會(huì)計(jì)估計(jì)變更是根據(jù)現(xiàn)有信息或資料對(duì)未來(lái)所作的判斷，隨著時(shí)間的推移，有可能需要對(duì)會(huì)作的判斷，隨著時(shí)間的推移，有可能需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行變更。會(huì)計(jì)估計(jì)變更，并不意味著計(jì)估計(jì)進(jìn)行變更。會(huì)計(jì)估計(jì)變更，并不意味著以前期間會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的，只是由

50、于情況發(fā)以前期間會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的，只是由于情況發(fā)生了變化，或者掌握了新的信息，積累了更多生了變化，或者掌握了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)，使得變更會(huì)計(jì)估計(jì)能夠更好地反映企的經(jīng)驗(yàn)，使得變更會(huì)計(jì)估計(jì)能夠更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。 第60頁(yè)（三）會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說(shuō)明 以及重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的說(shuō)明 通常，企業(yè)可能由于賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了通常，企業(yè)可能由于賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化或取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)而發(fā)變化或取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)而發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更。生會(huì)計(jì)估計(jì)變更。 對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露以對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)在

51、會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露以下事項(xiàng)下事項(xiàng)： 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由；會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由； 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)；會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)； 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能合理確定的理由。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能合理確定的理由。 如果以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的，則屬于會(huì)計(jì)如果以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的，則屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)。對(duì)于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中差錯(cuò)。對(duì)于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露以下事項(xiàng)：披露以下事項(xiàng)： 重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容；重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容； 重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正金額。重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正金額。第61頁(yè)（四）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說(shuō)明 關(guān)聯(lián)方一般是指有關(guān)聯(lián)的各方。關(guān)聯(lián)方關(guān)系是指關(guān)聯(lián)方之關(guān)聯(lián)

52、方一般是指有關(guān)聯(lián)的各方。關(guān)聯(lián)方關(guān)系是指關(guān)聯(lián)方之間的相互關(guān)系。關(guān)聯(lián)方交易是指在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源或間的相互關(guān)系。關(guān)聯(lián)方交易是指在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，而不論是否收取價(jià)款。企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)義務(wù)的事項(xiàng)，而不論是否收取價(jià)款。企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告一般認(rèn)為是建立在公平交易基礎(chǔ)上的，但在存在關(guān)聯(lián)報(bào)告一般認(rèn)為是建立在公平交易基礎(chǔ)上的，但在存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，關(guān)聯(lián)方之間的交易可能不是建立在公平交易基方關(guān)系時(shí)，關(guān)聯(lián)方之間的交易可能不是建立在公平交易基礎(chǔ)上的，因此關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是會(huì)計(jì)報(bào)表附注中需要礎(chǔ)上的，因此關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是會(huì)計(jì)報(bào)表附注中需要披露的內(nèi)容。披露的內(nèi)容。 (1)(1)當(dāng)關(guān)聯(lián)方之間存在

53、控制和被控制關(guān)系時(shí)，無(wú)論關(guān)聯(lián)當(dāng)關(guān)聯(lián)方之間存在控制和被控制關(guān)系時(shí)，無(wú)論關(guān)聯(lián)方之間有無(wú)交易，均應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露如下事方之間有無(wú)交易，均應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露如下事項(xiàng)：項(xiàng)： 企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類(lèi)型、名稱(chēng)、法定代表人、注冊(cè)地、注冊(cè)資企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類(lèi)型、名稱(chēng)、法定代表人、注冊(cè)地、注冊(cè)資本及其變化；本及其變化； 企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)；企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)； 所持股份或權(quán)益及其變化。所持股份或權(quán)益及其變化。第62頁(yè)（四）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說(shuō)明 (2)(2)在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交

54、易類(lèi)型及其交易要素。交易要素一般包括：交易金類(lèi)型及其交易要素。交易要素一般包括：交易金額或相應(yīng)的比例，未結(jié)算項(xiàng)目的金額或相應(yīng)的比額或相應(yīng)的比例，未結(jié)算項(xiàng)目的金額或相應(yīng)的比例，定價(jià)政策例，定價(jià)政策( (包括沒(méi)有金額或只有象征性金額的包括沒(méi)有金額或只有象征性金額的交易交易) )。 (3)(3)關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類(lèi)型予以說(shuō)關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類(lèi)型予以說(shuō)明，但類(lèi)型相同的關(guān)聯(lián)方交易，在不影響會(huì)計(jì)報(bào)明，但類(lèi)型相同的關(guān)聯(lián)方交易，在不影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者正確理解的情況下可以合并說(shuō)明。表使用者正確理解的情況下可以合并說(shuō)明。 (4)(4)對(duì)于關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的確定如果高于或低于一般對(duì)于關(guān)聯(lián)交易價(jià)格

55、的確定如果高于或低于一般交易價(jià)格的，應(yīng)說(shuō)明其價(jià)格的公允性。交易價(jià)格的，應(yīng)說(shuō)明其價(jià)格的公允性。第63頁(yè)（五）或有事項(xiàng)的說(shuō)明 (1) (1)已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債；已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債； (2)(2)未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債；未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債； (3)(3)為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債；為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債； (4)(4)其他或有負(fù)債其他或有負(fù)債( (不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債利益流出企業(yè)的或有負(fù)債) )； (5)(5)或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響( (如無(wú)法預(yù)如無(wú)法預(yù)計(jì)，

56、應(yīng)說(shuō)明理由計(jì)，應(yīng)說(shuō)明理由) )； (6)(6)或有負(fù)債獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄??；蛴胸?fù)債獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?。?4頁(yè)（五）或有事項(xiàng)的說(shuō)明第65頁(yè)（六）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說(shuō)明 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指年度資產(chǎn)負(fù)債表日至資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說(shuō)明的有利或不利的事項(xiàng)。的有利或不利的事項(xiàng)。 資產(chǎn)負(fù)債表日通常是指年度資產(chǎn)負(fù)債表日即每年資產(chǎn)負(fù)債表日通常是指年度資產(chǎn)負(fù)債表日即每年的的1212月月3131日結(jié)賬日。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的發(fā)生日結(jié)賬日。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的發(fā)生是對(duì)資產(chǎn)是對(duì)資產(chǎn) 負(fù)債表日存在的狀況的一種補(bǔ)充或

57、說(shuō)明。資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債表日存在的狀況的一種補(bǔ)充或說(shuō)明。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括兩類(lèi)：日后事項(xiàng)包括兩類(lèi)： 一類(lèi)是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在的情況提供進(jìn)一步證據(jù)的一類(lèi)是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在的情況提供進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)；事項(xiàng)； 另一類(lèi)是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項(xiàng)。前者稱(chēng)為調(diào)另一類(lèi)是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項(xiàng)。前者稱(chēng)為調(diào)整事項(xiàng)，后者稱(chēng)為非調(diào)整事項(xiàng)。整事項(xiàng)，后者稱(chēng)為非調(diào)整事項(xiàng)。第66頁(yè)（六）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說(shuō)明 所謂調(diào)整事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)所謂調(diào)整事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的，為資產(chǎn)負(fù)債表已經(jīng)存在的情報(bào)出日之間發(fā)生的，為資產(chǎn)負(fù)債表已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)，有助于對(duì)資

58、產(chǎn)負(fù)況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)，有助于對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況有關(guān)的金額作出重新估計(jì)的事項(xiàng)。債表日存在情況有關(guān)的金額作出重新估計(jì)的事項(xiàng)。調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)是調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)是： 在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，在資產(chǎn)負(fù)債表日在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，在資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)；后得以證實(shí)的事項(xiàng)； 對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)就調(diào)整事項(xiàng)，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日大影響的事項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)就調(diào)整事項(xiàng)，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，以及資產(chǎn)負(fù)債表所確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，以及資產(chǎn)負(fù)債表日所屬期間的收入、費(fèi)用等進(jìn)行調(diào)整

59、。日所屬期間的收入、費(fèi)用等進(jìn)行調(diào)整。第67頁(yè)（六）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說(shuō)明 所謂非調(diào)整事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告所謂非調(diào)整事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間才發(fā)生的，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日批準(zhǔn)報(bào)出日之間才發(fā)生的，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日的存在情況，但不加以說(shuō)明將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使的存在情況，但不加以說(shuō)明將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策的事項(xiàng)。用者作出正確估計(jì)和決策的事項(xiàng)。 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露其性質(zhì)、內(nèi)容以及對(duì)財(cái)務(wù)狀況、報(bào)表附注中披露其性質(zhì)、內(nèi)容以及對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響。如無(wú)法作出估計(jì)，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明理

60、經(jīng)營(yíng)成果的影響。如無(wú)法作出估計(jì)，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明理由。由。第68頁(yè)（六）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說(shuō)明 與非調(diào)整事項(xiàng)有關(guān)的主要例子有：與非調(diào)整事項(xiàng)有關(guān)的主要例子有： (1) (1)發(fā)行股票和債券；發(fā)行股票和債券； (2)(2)資本公積轉(zhuǎn)增資本；資本公積轉(zhuǎn)增資本； (3)(3)對(duì)外巨額舉債；對(duì)外巨額舉債； (4)(4)對(duì)外巨額投資；對(duì)外巨額投資； (5)(5)發(fā)生巨額虧損；發(fā)生巨額虧損； (6)(6)自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失； (7)(7)外匯匯率或稅收政策發(fā)生重大變化；外匯匯率或稅收政策發(fā)生重大變化； (8)(8)發(fā)生重大企業(yè)合并或處置子公司；發(fā)生重大企業(yè)合并或處置子公司；