作業(yè)成本法新

1、 12342020世紀(jì)世紀(jì)8080年代后期，隨著年代后期，隨著MRPMRP、CADCAD、CAMCAM、MISMIS的廣泛應(yīng)用的廣泛應(yīng)用，以及，以及MRPIIMRPII、FMSFMS和和CIMSCIMS的興起，使得美國實(shí)業(yè)界普遍感的興起，使得美國實(shí)業(yè)界普遍感到產(chǎn)品成本往往與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)，成本扭曲普通存在，且扭曲到產(chǎn)品成本往往與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)，成本扭曲普通存在，且扭曲程度令人吃驚。美國芝加哥大學(xué)的青年學(xué)者庫伯（程度令人吃驚。美國芝加哥大學(xué)的青年學(xué)者庫伯（Robin Robin CooperCooper）和哈佛大學(xué)教授開普蘭（和哈佛大學(xué)教授開普蘭（Robert S KaplanRobert S Kaplan

2、）注意注意到這種情況，在對美國公司調(diào)查研究之后，發(fā)展了斯托布到這種情況，在對美國公司調(diào)查研究之后，發(fā)展了斯托布斯的思想，提出了以斯的思想，提出了以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算（作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算（19881988）（）（Activity Based CostingActivity Based Costing，簡稱簡稱ABCABC法）法）。作業(yè)成本法在過。作業(yè)成本法在過去去1010年中受到了廣泛的關(guān)注，新型的咨詢公司已經(jīng)擴(kuò)展了年中受到了廣泛的關(guān)注，新型的咨詢公司已經(jīng)擴(kuò)展了作業(yè)成本法的應(yīng)用范圍并研發(fā)出相應(yīng)的軟件。作業(yè)成本法的應(yīng)用范圍并研發(fā)出相應(yīng)的軟件。1、作業(yè)成本法的基本概念、作業(yè)成本法的基本概念作業(yè)成

3、本法：作業(yè)成本法：是以企業(yè)制造產(chǎn)品過程中的是以企業(yè)制造產(chǎn)品過程中的“作業(yè)作業(yè)”為對象為對象分配制造費(fèi)用，進(jìn)而計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一種計(jì)算方法。分配制造費(fèi)用，進(jìn)而計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一種計(jì)算方法。作業(yè)：作業(yè)：是指企業(yè)內(nèi)部為了某種目的而進(jìn)行的消耗資源的是指企業(yè)內(nèi)部為了某種目的而進(jìn)行的消耗資源的活動?；顒印Ｗ鳂I(yè)中心：作業(yè)中心：是一系列相互聯(lián)系、能夠?qū)崿F(xiàn)某種特定功能是一系列相互聯(lián)系、能夠?qū)崿F(xiàn)某種特定功能的作業(yè)集合。的作業(yè)集合。作業(yè)成本庫：作業(yè)成本庫：把相關(guān)的一系列作業(yè)消耗的資源費(fèi)用歸集把相關(guān)的一系列作業(yè)消耗的資源費(fèi)用歸集到作業(yè)中心，構(gòu)成這個(gè)作業(yè)中心的作業(yè)成本庫，作業(yè)成到作業(yè)中心，構(gòu)成這個(gè)作業(yè)中心的作業(yè)成本

4、庫，作業(yè)成本庫是作業(yè)中心的貨幣表現(xiàn)形式。本庫是作業(yè)中心的貨幣表現(xiàn)形式。資源動因被用來計(jì)量資源動因被用來計(jì)量各項(xiàng)各項(xiàng)作業(yè)作業(yè)對資源的耗對資源的耗用，運(yùn)用資源動因可用，運(yùn)用資源動因可以將資源成本分配給以將資源成本分配給各有關(guān)作業(yè)。各有關(guān)作業(yè)。 資源動因資源動因：是指是指資源資源被各作業(yè)消耗的方式被各作業(yè)消耗的方式和原因，是引起和原因，是引起作業(yè)作業(yè)成本成本變動的因素，是變動的因素，是把資源成本分配到作把資源成本分配到作業(yè)的基本依據(jù)。業(yè)的基本依據(jù)。 例如，例如，產(chǎn)品質(zhì)量產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)工作檢驗(yàn)工作（作業(yè)作業(yè)）需要有檢驗(yàn)人員、）需要有檢驗(yàn)人員、專用的設(shè)備，并耗用一定專用的設(shè)備，并耗用一定的能源（電力）等。

5、按的能源（電力）等。按“設(shè)備的額定功率乘以開設(shè)備的額定功率乘以開動時(shí)間動時(shí)間”這一動因作為能這一動因作為能源成本的分配基礎(chǔ)，可以源成本的分配基礎(chǔ)，可以將檢驗(yàn)專用設(shè)備耗用的能將檢驗(yàn)專用設(shè)備耗用的能源成本分配到檢驗(yàn)作業(yè)當(dāng)源成本分配到檢驗(yàn)作業(yè)當(dāng)中中。 在在作業(yè)成本法作業(yè)成本法下，從下，從成本歸屬的角度，作成本歸屬的角度，作業(yè)成本動因可分為三業(yè)成本動因可分為三類：執(zhí)行動因、（均類：執(zhí)行動因、（均衡）數(shù)量動因和強(qiáng)度衡）數(shù)量動因和強(qiáng)度動因。動因。 成本動因：成本動因：是指驅(qū)動是指驅(qū)動或產(chǎn)生成本、費(fèi)用的或產(chǎn)生成本、費(fèi)用的各種因素。它可以是各種因素。它可以是一個(gè)事項(xiàng)、一項(xiàng)活動一個(gè)事項(xiàng)、一項(xiàng)活動或作業(yè)?；蜃鳂I(yè)。

6、 例如，作業(yè)執(zhí)行的次數(shù)、例如，作業(yè)執(zhí)行的次數(shù)、批次、時(shí)間、面積、體批次、時(shí)間、面積、體積、數(shù)量等。積、數(shù)量等。 2、 作業(yè)成本法基本原理作業(yè)成本法基本原理:作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致間接費(fèi)用或間接成本的發(fā)生。生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致間接費(fèi)用或間接成本的發(fā)生。資源資源A資源資源B資源資源CABC產(chǎn)品產(chǎn)品作業(yè)作業(yè)中心中心成本成本作業(yè)池作業(yè)池資源資源動因動因成本成本動因動因 作業(yè)成本法的作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)理論基礎(chǔ)是認(rèn)為生產(chǎn)過程應(yīng)該描述為：生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)是認(rèn)為生產(chǎn)過程應(yīng)該描述為：生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，產(chǎn)品耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源，從而導(dǎo)致成本發(fā)

7、生。這與傳統(tǒng)的制造生，產(chǎn)品耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源，從而導(dǎo)致成本發(fā)生。這與傳統(tǒng)的制造成本法中產(chǎn)品耗用成本的理念是不同的。這樣，作業(yè)成本法就以作業(yè)成本成本法中產(chǎn)品耗用成本的理念是不同的。這樣，作業(yè)成本法就以作業(yè)成本的核算追蹤了產(chǎn)品形成和成本積累的過程，對成本形成的的核算追蹤了產(chǎn)品形成和成本積累的過程，對成本形成的“前因后果前因后果”進(jìn)進(jìn)行追本溯源：從行追本溯源：從“前因前因” 上講，由于成本由作業(yè)引起，對成本的分析應(yīng)該上講，由于成本由作業(yè)引起，對成本的分析應(yīng)該是對價(jià)值鏈的分析，而價(jià)值鏈貫穿于企業(yè)經(jīng)營的所有環(huán)節(jié)，所以成本分析是對價(jià)值鏈的分析，而價(jià)值鏈貫穿于企業(yè)經(jīng)營的所有環(huán)節(jié)，所以成本分析首先從市場需

8、求和產(chǎn)品設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)開始；從首先從市場需求和產(chǎn)品設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)開始；從“后果后果”上講，要搞清作業(yè)的完上講，要搞清作業(yè)的完成實(shí)際耗費(fèi)了多少資源，這些資源是如何實(shí)現(xiàn)價(jià)值轉(zhuǎn)移的，最終向客戶成實(shí)際耗費(fèi)了多少資源，這些資源是如何實(shí)現(xiàn)價(jià)值轉(zhuǎn)移的，最終向客戶（即市場）轉(zhuǎn)移了多少價(jià)值、收取了多少價(jià)值，成本分析才算結(jié)束。由此（即市場）轉(zhuǎn)移了多少價(jià)值、收取了多少價(jià)值，成本分析才算結(jié)束。由此出發(fā)，出發(fā)，作業(yè)成本計(jì)算法作業(yè)成本計(jì)算法使成本的研究更加深入，成本信息更加詳細(xì)化、更使成本的研究更加深入，成本信息更加詳細(xì)化、更具有可控性。具有可控性。 作業(yè)成本法的特點(diǎn)作業(yè)成本法的特點(diǎn)1.1.以作業(yè)作為成本計(jì)算的中心；以作業(yè)作為成本計(jì)

9、算的中心；2.2.設(shè)置成本庫，歸集成本費(fèi)用；設(shè)置成本庫，歸集成本費(fèi)用；3.3.按多標(biāo)準(zhǔn)分配成本費(fèi)用。按多標(biāo)準(zhǔn)分配成本費(fèi)用。 作業(yè)成本法的計(jì)算程序作業(yè)成本法的計(jì)算程序 1.1.選擇作業(yè)，歸集作業(yè)成本選擇作業(yè)，歸集作業(yè)成本 2.2.識別、選擇適當(dāng)?shù)某杀緞右蜃R別、選擇適當(dāng)?shù)某杀緞右?3.3.確定作業(yè)成本中心分配率確定作業(yè)成本中心分配率 4.4.將作業(yè)成本分配給產(chǎn)品將作業(yè)成本分配給產(chǎn)品 以活動為基礎(chǔ)的成本分析（以活動為基礎(chǔ)的成本分析（ABC）法是被認(rèn)為確定和控制法是被認(rèn)為確定和控制物流費(fèi)用物流費(fèi)用最有前途的方法最有前途的方法優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn) 它提高了成本核算的準(zhǔn)確度，減少了成本信息的失真，它提高了成本核算的準(zhǔn)

10、確度，減少了成本信息的失真，提高了管理效率。（現(xiàn)代生產(chǎn)特點(diǎn)）提高了管理效率。（現(xiàn)代生產(chǎn)特點(diǎn)） 1、成本計(jì)算的角度、成本計(jì)算的角度 成本作業(yè)法實(shí)現(xiàn)了成本核算的靈活性，拓展了成本核算的范圍。成本作業(yè)法實(shí)現(xiàn)了成本核算的靈活性，拓展了成本核算的范圍。 （物流量度）（物流量度） 2、成本核算的角度、成本核算的角度 3、作業(yè)成本法使成本管理和控制成為可能，優(yōu)化了業(yè)作業(yè)成本法使成本管理和控制成為可能，優(yōu)化了業(yè)績評價(jià)尺度，提高了企業(yè)管理水平績評價(jià)尺度，提高了企業(yè)管理水平。作業(yè)成本法使成本控。作業(yè)成本法使成本控制深入到每一道工序，減少不增值的作業(yè)來減少費(fèi)用，從制深入到每一道工序，減少不增值的作業(yè)來減少費(fèi)用，從而

11、優(yōu)化了生產(chǎn)工藝和減少了產(chǎn)品的成本。而優(yōu)化了生產(chǎn)工藝和減少了產(chǎn)品的成本。 （1）分析和確定企業(yè)的資源，確定某項(xiàng)作業(yè)的）分析和確定企業(yè)的資源，確定某項(xiàng)作業(yè)的資源動因資源動因 資源是成本的源泉，企業(yè)的資源包括有直接人工、直接材資源是成本的源泉，企業(yè)的資源包括有直接人工、直接材料、生產(chǎn)維持成本（如采購人員的工資）、間接制造費(fèi)用以及料、生產(chǎn)維持成本（如采購人員的工資）、間接制造費(fèi)用以及生產(chǎn)過程以外的成本（如廣告費(fèi)用）。資源動因的界定是在作生產(chǎn)過程以外的成本（如廣告費(fèi)用）。資源動因的界定是在作業(yè)動因界定的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，每項(xiàng)作業(yè)必涉及相關(guān)的資源，無業(yè)動因界定的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，每項(xiàng)作業(yè)必涉及相關(guān)的資源，無關(guān)的資

12、源應(yīng)從物流核算中剔除。作業(yè)動因確認(rèn)企業(yè)物流系統(tǒng)中關(guān)的資源應(yīng)從物流核算中剔除。作業(yè)動因確認(rèn)企業(yè)物流系統(tǒng)中涉及的資源。涉及的資源。二、作業(yè)成本法核算步驟：二、作業(yè)成本法核算步驟：（2）界定企業(yè)物流系統(tǒng)中涉及的各個(gè)作業(yè)，形成）界定企業(yè)物流系統(tǒng)中涉及的各個(gè)作業(yè)，形成作業(yè)中心作業(yè)中心。 作業(yè)是工作的各個(gè)單位（作業(yè)是工作的各個(gè)單位（Units of WorkUnits of Work），），作業(yè)的類型作業(yè)的類型和數(shù)量隨著企業(yè)的不同而不同。對作業(yè)的確定方法主要有業(yè)物和數(shù)量隨著企業(yè)的不同而不同。對作業(yè)的確定方法主要有業(yè)物職能活動分解法，價(jià)值鏈分析法，作業(yè)流程圖法。例如，在顧職能活動分解法，價(jià)值鏈分析法，作業(yè)流

13、程圖法。例如，在顧客服務(wù)部門，作業(yè)包括處理顧客定單、解決產(chǎn)品問題以及提供客服務(wù)部門，作業(yè)包括處理顧客定單、解決產(chǎn)品問題以及提供顧客報(bào)告三項(xiàng)作業(yè)。顧客報(bào)告三項(xiàng)作業(yè)。 （3） 確認(rèn)資源動因，將確認(rèn)資源動因，將資源分配到作業(yè)資源分配到作業(yè)。 作業(yè)決定著資源的耗用量，這種關(guān)系稱作資源動因。資源作業(yè)決定著資源的耗用量，這種關(guān)系稱作資源動因。資源動因把總分類帳上的資源成本分配到作業(yè)。動因把總分類帳上的資源成本分配到作業(yè)。 （4） 確認(rèn)成本動因，將確認(rèn)成本動因，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品或服務(wù)作業(yè)成本分配到產(chǎn)品或服務(wù)中。中。 作業(yè)動因反映了成本對象對作業(yè)消耗的邏輯關(guān)系，例如，作業(yè)動因反映了成本對象對作業(yè)消耗的邏輯

14、關(guān)系，例如，問題最多的產(chǎn)品會產(chǎn)生最多顧客服務(wù)的電話，故按照電話數(shù)的問題最多的產(chǎn)品會產(chǎn)生最多顧客服務(wù)的電話，故按照電話數(shù)的多少（此處的作業(yè)動因）把解決顧客問題的作業(yè)成本分配到相多少（此處的作業(yè)動因）把解決顧客問題的作業(yè)成本分配到相應(yīng)的產(chǎn)品中去。應(yīng)的產(chǎn)品中去。計(jì)算公式計(jì)算公式 ： 作業(yè)成本分配率作業(yè)成本分配率= =該作業(yè)中心作業(yè)成本總額該作業(yè)中心作業(yè)成本總額/ /該中心該中心的成本動因量化總和的成本動因量化總和 某產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的某項(xiàng)作業(yè)成本分配額某產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的某項(xiàng)作業(yè)成本分配額= =該產(chǎn)品消耗該產(chǎn)品消耗某作業(yè)量總和某作業(yè)量總和該項(xiàng)作業(yè)成本分配率該項(xiàng)作業(yè)成本分配率 例題例題 某企業(yè)同時(shí)生產(chǎn)某企業(yè)同時(shí)生

15、產(chǎn)A A、B B兩種產(chǎn)品，兩種產(chǎn)品，A A產(chǎn)品每批產(chǎn)品每批1 0001 000件，年產(chǎn)量件，年產(chǎn)量10 00010 000件，件，B B產(chǎn)品每批產(chǎn)品每批200200件，年產(chǎn)件，年產(chǎn)5 0005 000件。有關(guān)成本動因資料如下：件。有關(guān)成本動因資料如下： A A、B B產(chǎn)品單位機(jī)器工時(shí)比例為產(chǎn)品單位機(jī)器工時(shí)比例為1616。 A A、B B產(chǎn)品每批材料移動次數(shù)分別為產(chǎn)品每批材料移動次數(shù)分別為1010次、次、2020次。次。 每批檢驗(yàn)單位為每批檢驗(yàn)單位為A A產(chǎn)品每批產(chǎn)品每批5050件，件，B B產(chǎn)品每批產(chǎn)品每批1010件。件。 A A產(chǎn)品直接材料產(chǎn)品直接材料20 00020 000元，直接人工元，

16、直接人工30 00030 000元；元； B B產(chǎn)品直接材料產(chǎn)品直接材料40 00040 000元，直接人工元，直接人工15 00015 000元。元。 依據(jù)不同的成本庫，歸集的制造費(fèi)用如表所示，要依據(jù)不同的成本庫，歸集的制造費(fèi)用如表所示，要求按作業(yè)成本法計(jì)算求按作業(yè)成本法計(jì)算A A、B B產(chǎn)品成本。產(chǎn)品成本。制造費(fèi)用項(xiàng)目制造費(fèi)用項(xiàng)目費(fèi)用金額費(fèi)用金額機(jī)器能量費(fèi)用機(jī)器能量費(fèi)用1100011000材料處理費(fèi)用材料處理費(fèi)用1200012000校驗(yàn)費(fèi)用校驗(yàn)費(fèi)用1500015000全面管理（管理人員、照明、折舊等）全面管理（管理人員、照明、折舊等）5200052000產(chǎn)產(chǎn)品名品名稱稱數(shù)數(shù)量量機(jī)器工機(jī)器工

17、時(shí)時(shí)合合計(jì)計(jì)分配率分配率分配分配額額A產(chǎn)產(chǎn)品品100001100002750B產(chǎn)產(chǎn)品品50006300008250合合計(jì)計(jì)400000.27511000（一）按照作業(yè)層次分配制造費(fèi)用（一）按照作業(yè)層次分配制造費(fèi)用 1.1.單位作業(yè)層次（機(jī)器能量按機(jī)器工時(shí)比例分配）單位作業(yè)層次（機(jī)器能量按機(jī)器工時(shí)比例分配） 產(chǎn)產(chǎn)品名品名稱稱批批數(shù)數(shù)每批移每批移動動次次數(shù)數(shù)合合計(jì)計(jì)分配率分配率分配分配額額A產(chǎn)產(chǎn)品品10101002000B產(chǎn)產(chǎn)品品252050010000合合計(jì)計(jì)6002012000材料處理成本分配表材料處理成本分配表產(chǎn)產(chǎn)品名品名稱稱批批數(shù)數(shù)每批校每批校驗(yàn)數(shù)驗(yàn)數(shù)合合計(jì)計(jì)分配率分配率分配分配額額A產(chǎn)產(chǎn)

18、品品105050010000B產(chǎn)產(chǎn)品品25102505000合合計(jì)計(jì)7502015000校驗(yàn)成本分配表校驗(yàn)成本分配表產(chǎn)品名稱產(chǎn)品名稱直接材料成本直接材料成本分配率分配率分配額分配額A A產(chǎn)品產(chǎn)品20000200001740017400B B產(chǎn)品產(chǎn)品40000400003460034600合計(jì)合計(jì)60000600000.870.875200052000 產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本計(jì)計(jì)算算表表 A 產(chǎn)產(chǎn)品品（10000 件件） B 產(chǎn)產(chǎn)品品（5000 件件） 項(xiàng)項(xiàng)目目 總總成成本本 單單位位成成本本 總總成成本本 單單位位成成本本 單單位位工工作作層層次次 直直接接材材料料 20000 2 40000 8 直直接接人人工工 30000 3 15000 3 機(jī)機(jī)器器能能量量 2750 028 8250 165 小小計(jì)計(jì) 52750 528 63250 1265 批批作作業(yè)業(yè)層層次次 材材料料處處理理 2000 02 10000 2 檢檢驗(yàn)驗(yàn)成成本本 10000 1 5000 1 小小計(jì)計(jì) 12000 12 15000 3 能能量量作作業(yè)業(yè)層層次次 全全面面管管理理 17400 174 34600 692 小小計(jì)計(jì) 17400 174 34600 692 合合計(jì)計(jì) 82150 822 1