作業(yè)成本會計在企業(yè)中的應(yīng)用

1、作業(yè)成本會計在企業(yè)中的應(yīng)用 一、作業(yè)成本法的含義 作業(yè)成本法是一種通過對成本對象所涉及的所有作業(yè)進(jìn)行動態(tài)追蹤和反映,以計量作業(yè)和成本對象的成本,評價作業(yè)業(yè)績和資源利用效率的成本計算和管理方法。作業(yè)成本法以作業(yè)為成本分配對象,以各項作業(yè)的作業(yè)量及單獨(dú)確定的分配率為依據(jù),分配歸集共同成本,有助于提高產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)的相關(guān)性、真實性和準(zhǔn)確性。 其邏輯依據(jù)是生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生,產(chǎn)品耗用作業(yè),作業(yè)耗用資源,資源消耗產(chǎn)生成本。 二、兩種成本法的比較 以人工工時或機(jī)器臺時作為標(biāo)準(zhǔn)來分配間接成本的傳統(tǒng)成本計算法與以各單項作業(yè)作為分配標(biāo)準(zhǔn)的作業(yè)成本計算法的最大不同之處就在于對制造費(fèi)用的分配采用的標(biāo)準(zhǔn)不同。傳統(tǒng)成本會計

2、按工時將費(fèi)用分?jǐn)偟礁鱾€生產(chǎn)部門,再確定費(fèi)用分配率,然后將費(fèi)用分配到產(chǎn)品的成本中。在作業(yè)成本制度下,首先將制造費(fèi)用或間接費(fèi)用歸于每一作業(yè)或作業(yè)成本庫,然后再由每一作業(yè)或作業(yè)成本庫確定分配率,將費(fèi)用分配到產(chǎn)品的成本中。所謂成本庫,是指可以用同一項共同的成本動因,進(jìn)行制造費(fèi)用的歸集和分配的單位。 間接費(fèi)用項目較少、在總成本中所占比重較小、對成本管理要求不高的企業(yè)適用傳統(tǒng)成本計算法。隨著現(xiàn)代社會信息技術(shù)和生產(chǎn)技術(shù)的高速發(fā)展,導(dǎo)致企業(yè)成本中的間接費(fèi)用比重急劇增加,并且間接費(fèi)用結(jié)構(gòu)和歸屬性發(fā)生了根本改變。許多間接費(fèi)用與生產(chǎn)過程及產(chǎn)量無關(guān),卻與顧客滿意度、發(fā)貨速度、服務(wù)次數(shù)等關(guān)鍵成功因素相關(guān)。另外企業(yè)產(chǎn)品生

3、產(chǎn)的工藝特點(diǎn)差別較大,產(chǎn)品生產(chǎn)工藝不同,所消耗的作業(yè)種類及數(shù)量也就不同,按照作業(yè)耗用量多少來分配生產(chǎn)費(fèi)用,可以做到產(chǎn)品成本核算的相對正確性。 現(xiàn)代企業(yè)大多采取多種經(jīng)營,多元化生產(chǎn),生產(chǎn)的產(chǎn)品種類繁多。不同種類產(chǎn)品在生產(chǎn)流程中消耗的作業(yè)和資源大不相同,為正確計算出多種產(chǎn)品成本,就必須追溯到成本發(fā)生的根作業(yè)上。隨著間接費(fèi)用的比例逐漸增大,若仍以日益減少的人工工時為基礎(chǔ)來分配這些費(fèi)用,必然導(dǎo)致成本信息的嚴(yán)重失真,進(jìn)而引起成本控制失效,經(jīng)營決策失誤。采用作業(yè)成本計算法對不同作業(yè)的間接成本采用不同的間接費(fèi)率進(jìn)行分配,使傳統(tǒng)成本計算法中間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺陷得到改進(jìn),因新的核算系統(tǒng)責(zé)任明確,使得很多不可控

4、的間接費(fèi)用得以控制。 作業(yè)成本法還能促使管理人員想方設(shè)法進(jìn)行成本控制,分析作業(yè)動因與最終產(chǎn)出的關(guān)系,確定各作業(yè)對產(chǎn)出的貢獻(xiàn),揭示哪些作業(yè)是必需的,哪些是多余的,最終確定如何減少產(chǎn)品消耗作業(yè)的數(shù)量,從整體上降低作業(yè)成本和產(chǎn)品成本。評價作業(yè)的增值性,保留整個作業(yè)鏈中必不可少的,減少非增值的作業(yè),從而達(dá)到優(yōu)化生產(chǎn)流程的目的。所以說,作業(yè)成本計算法不僅保證了成本計算的準(zhǔn)確性,而且可促使企業(yè)有效地控制間接成本,不斷降低產(chǎn)品成本有利于正確核算產(chǎn)品成本,降低成本費(fèi)用,并對產(chǎn)品的正確定價提供準(zhǔn)確依據(jù) 三、作業(yè)成本法在我國企業(yè)中的應(yīng)用現(xiàn)狀與建議 (一)應(yīng)用現(xiàn)狀 作業(yè)成本法在精確成本信息,改善經(jīng)營過程,為資源決策

5、、產(chǎn)品定價及組合決策提供完善的信息等方面,都受到了廣泛的贊譽(yù)。自20世紀(jì)90年代以來,世界上許多先進(jìn)的公司已經(jīng)實施作業(yè)成本法以改善原有的會計系統(tǒng),增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。作業(yè)成本法作為一種新興的成本核算和企業(yè)管理方法,在我國僅在小范圍的應(yīng)用上偶爾可見,應(yīng)用較為貧乏,沒有明確的以此為核算方法的成本管理模式,也沒有于此相配套的管理措施。 第一,使用abc成本法的基本上都是一些更新?lián)Q代快,產(chǎn)量較小,且制造工藝繁復(fù)的一些產(chǎn)品制造企業(yè),例如高新電子產(chǎn)品行業(yè)。其實,一些大規(guī)模大批量生產(chǎn),產(chǎn)品變革較少的企業(yè)也可以實施,如以銷定產(chǎn)、多品種大批量的某國有農(nóng)機(jī)生產(chǎn)企業(yè),傳統(tǒng)成本法下制造費(fèi)用超過人工費(fèi)用的200%,過高的

6、簡接費(fèi)用致使企業(yè)利潤率低下,經(jīng)過調(diào)查分析企業(yè)的工藝流程特點(diǎn),確定了多個作業(yè),以及各作業(yè)的作業(yè)動因, 通過計算,發(fā)現(xiàn)了傳統(tǒng)成本法的成本扭曲:最大差異率達(dá)到46.5%。根據(jù)作業(yè)成本法提供的信息,加強(qiáng)成本控制,針對每個作業(yè)制定目標(biāo)成本,使得目標(biāo)成本可以細(xì)化到班組,增加了成本控制的有效性,從而達(dá)到降低成本、提高利潤的目的。 第二,在存貨管理這個層面上,目前國內(nèi)的企業(yè)存貨管理都是盡量做到“零存貨”,因為在大部分制造企業(yè)都認(rèn)可“存貨=貶值物”這一觀點(diǎn),而這個問題也導(dǎo)致大部分企業(yè)對于價值工程和價值鏈的重要意義不能更好的認(rèn)識也不會去專門組織有效的管理方案。而如果一個企業(yè)僅僅是依據(jù)庫存設(shè)定庫存,而不是將其放置于

7、整個生產(chǎn)的過程之中,不參與價值鏈變動,根本無法實施作業(yè)成本管理核算。 在這些已經(jīng)應(yīng)用了abc的企業(yè)之中,絕大部分都是把a(bǔ)bc用在減少產(chǎn)品功能設(shè)計和間接成本投入的控制方面,僅僅涉及產(chǎn)品設(shè)計這一個層次。歸根結(jié)底,還是因為產(chǎn)品的工藝決定產(chǎn)品自身具有的價值,而目前所用的價值管理理念足夠控制產(chǎn)品的功能和產(chǎn)品所采用的制造工藝,但是實際上這個價值管理理念不僅僅包括了產(chǎn)品設(shè)計的這一部分,產(chǎn)品所帶來的產(chǎn)業(yè)鏈和價值鏈都已包含在其中。但是,目前調(diào)研范圍內(nèi)九成以上的企業(yè)都沒有從根本上意識到他們沒有充分利用自己所運(yùn)用的方法,其根源在于管理層畢竟不是業(yè)界學(xué)者,不可能深入了解abc所具備的全方位的功能和意義。 (二)應(yīng)用的

8、建議 1、引進(jìn)現(xiàn)代管理手段,提高效率 作業(yè)成本法在20實際80年代得到認(rèn)可,是一種先進(jìn)的成本管理方法,若要在國內(nèi)推廣需要先進(jìn)的理念和方法與之配套。首先在成本計算階段,對作業(yè)進(jìn)行動因分析時,需要大量真實準(zhǔn)確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù),同時需要電子計算機(jī)對數(shù)據(jù)進(jìn)行處理分析。這就要求企業(yè)基層員工不僅了解作業(yè)成本法,而且熟練操作計算機(jī)來進(jìn)行輔助工作。所有這些都要求企業(yè)更新管理理念,提高管理水平和提升員工素質(zhì)。如果沒有先進(jìn)的管理相配合,利用作業(yè)成本法所計算出來的大量成本信息將很難真正用于作業(yè)分析和作業(yè)成本管理中。 2、加強(qiáng)會計人員培訓(xùn),提升素質(zhì) 在作業(yè)的確認(rèn)、成本動因的選擇和同質(zhì)成本庫的確認(rèn)上,作業(yè)成本法存在一定的主觀

9、性。另外企業(yè)是一個變化的實體,在作業(yè)成本正常運(yùn)行后,還需要對作業(yè)成本核算模型進(jìn)行維護(hù),以使其能夠反應(yīng)企業(yè)的發(fā)展變化。伴隨企業(yè)的運(yùn)行,作業(yè)成本的運(yùn)行、解釋和行動是一個循環(huán)的過程。不同的會計人員會有不同的認(rèn)知結(jié)果,這種主觀隨意性有時會帶來與實際較大的偏差,高素質(zhì)的會計人員可以保證原始數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、信息處理的高效性和管理的嚴(yán)格性,有利于作業(yè)成本法的推行。首先,要組織會計人員加強(qiáng)理論學(xué)習(xí),提升理論素質(zhì)。學(xué)習(xí)國內(nèi)外先進(jìn)的、科學(xué)的成本核算和 管理理論,豐富會計人員的理論知識;其次,應(yīng)加大他們對計算機(jī)以及成本管理等其他方面的綜合培訓(xùn),使他們成為既掌握成本核算又懂得相應(yīng)的管理知識,既精通計算機(jī)應(yīng)用又能進(jìn)行數(shù)據(jù)

10、分析的復(fù)合型人才;第三,組織會計人員深入車間一線學(xué)習(xí),讓他們熟悉和掌握企業(yè)生產(chǎn)工藝流程和產(chǎn)品性能,了解每一項“作業(yè)”。 3、選擇典型試點(diǎn)企業(yè),進(jìn)行推廣應(yīng)用。 雖然我國企業(yè)完全推行作業(yè)成本法的時機(jī)并沒有到來,但也到了一個可以試運(yùn)行的階段,特別最近幾年國內(nèi)生產(chǎn)制造企業(yè)的技術(shù)水平不斷提高,管理層也變得越來越具有前瞻性和野心,目前競爭很激烈對于每個企業(yè)來說是挑戰(zhàn)也是機(jī)遇,因而能否利用這個機(jī)遇作為跳板使企業(yè)走向更好的未來,是否能很好的適應(yīng)和應(yīng)用作業(yè)成本法就是一個很具有關(guān)鍵性的因素,無論對于成本控制還是管理模式,乃至于產(chǎn)業(yè)鏈價值鏈的合理估量都是可以極大程度上提升企業(yè)競爭力的。而正處于改革期的一些企業(yè),可以

11、試著結(jié)合自己身實際情況來選擇如何操作,如生產(chǎn)技術(shù)自動化的應(yīng)用必須要切合的生產(chǎn)成本管理理念,abc可以提供這樣的輔助效果,一旦采用給企業(yè)帶來的巨大的收益和競爭力,反過來企業(yè)也會在擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模的同時,增加相關(guān)自動化設(shè)備的投入,二者相互輔助,必將達(dá)到一個很好的效果,此時如果政府部門將其作為典型案例推廣,相關(guān)學(xué)術(shù)界也多引用其作為經(jīng)典案例,兩兩相鑒,也會讓越來越多的企業(yè)和管理層著眼于abc。但是如果采用abc的成本遠(yuǎn)大于所能獲得的收益效果,則不是一個很好的選擇,企業(yè)需要結(jié)合自身實際需求來選擇。 4、從戰(zhàn)略高度看待成本問題,促進(jìn)企業(yè)改革 作業(yè)成本法的推廣實施是核算制度的改革,更是管理理念的改革,需要整個企業(yè)通力合作才能完成。綜合型的人才、高素質(zhì)的員工、接受能力好有大局觀的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是它實施的關(guān)鍵因素。怎么去改革,怎么去吸收接受新的