第五章第三節(jié)供應過程業(yè)務的核算

1、 第五章 企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算第三節(jié) 供應過程業(yè)務的核算一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務的核算一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務的核算 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應供應過程過程 銷售過程銷售過程 儲備資金儲備資金 貨幣資金貨幣資金 生產(chǎn)資金生產(chǎn)資金 成品資金成品資金 固定資金固定資金 分配利潤、繳分配利潤、繳納稅金等納稅金等設備購設備購置業(yè)務置業(yè)務貨幣資金貨幣資金 投投 入入資資 本本負負 債債授課內(nèi)容授課內(nèi)容第五章第五章 第二節(jié)第二節(jié) 供應過程的核算供應過程的核算授課類型授課類型理論課理論課 教學目標教學目標學習固定資產(chǎn)購建的業(yè)務核算學習

2、固定資產(chǎn)購建的業(yè)務核算教學重點教學重點企業(yè)取得固定資產(chǎn)時的入賬價值確定企業(yè)取得固定資產(chǎn)時的入賬價值確定固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)的核算教學難點教學難點固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)的核算教學方法教學方法講授法、案例分析法講授法、案例分析法 （一）固定資產(chǎn)的含義（一）固定資產(chǎn)的含義u 固定資產(chǎn)是指同時具備以下兩個特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有（2）使用壽命超過一個會計年度u固定資產(chǎn)的確認固定資產(chǎn)的確認還要同時考慮以下兩個因素：（1）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（2）該資產(chǎn)包含的成本能夠可靠計量。 （二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價值的確定（二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價值的確定

3、 1. 1.建造固定資產(chǎn)價值的確定建造固定資產(chǎn)價值的確定 對自制、自建的固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），都按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為其成本。 2. 2.外購固定資產(chǎn)價值的確定外購固定資產(chǎn)價值的確定 對購入設備等固定資產(chǎn)，應按發(fā)生的實際支出確定入賬價值。包括買價、進口關(guān)稅以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出（如場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等）。 （三）（三）. .固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)的核算1.1.賬戶設置賬戶設置固定資產(chǎn)取得成本的增加固定資產(chǎn)取得成本的減少原價的結(jié)余固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) （三

4、）（三）. .固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)的核算1.1.賬戶設置賬戶設置購買成本、安裝成本安裝完畢交付使用固定資產(chǎn)成本在建工程實際成本在建工程在建工程 2.核算舉例：核算舉例：【例例1 1】A公司購入不需要安裝設備一臺，買價 125 000元、增值稅21 250元。包裝運雜費共計 2 000元，貨款已用銀行存款支付。 借：固定資產(chǎn) 127 000 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 21 250 貸：銀行存款 148 250 【例例2 2】B公司購入需要安裝的設備一臺，價值 485 000元，增值稅81 600元，貨款已用銀行存款支付。 借：在建工程 485 000 應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

5、81 600 貸：銀行存款 566 600【例例3 3】（承接例2）B公司自行安裝設備發(fā)生了各種費用如下：領用本企業(yè)的原材料價值12 000元，應付本企業(yè)安裝工人的薪酬22 800元。 該工程總成本為：485 000 34 800 519 800借：固定資產(chǎn) 519 800 貸：在建工程 519 800【例例4】（承接例3）該設備安裝完畢，已交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。借：在建工程 34 800 貸：原材料 12 000 應付職工薪酬 22 800【例5】C公司購入一臺不需安裝的生產(chǎn)設備一臺，其購買的價款1 200 000元，增值稅進項稅額為204 000元，款項尚未支付。 借：應付賬款 1 40

6、4 000 貸：銀行存款 1 404 000【例6】（承接例5）實際付款時賬務處理：借：固定資產(chǎn) 1 200 000 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 204 000 貸：應付賬款 1404 000固定資產(chǎn)購置業(yè)務賬務處理總結(jié)：固定資產(chǎn)購置業(yè)務賬務處理總結(jié)：1.無需安裝無需安裝 借：固定資產(chǎn) 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款2.需要安裝（1）購入時：）購入時：借：在建工程 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款（2）安裝過程中發(fā)生的安裝費用：）安裝過程中發(fā)生的安裝費用：借：在建工程 貸：原材料（領用材料產(chǎn)品）（領用材料產(chǎn)品） 應付職工薪酬（發(fā)生人工費用）（發(fā)生人工費用）（

7、3）工程安裝完工，交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)完工成本：）工程安裝完工，交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)完工成本：借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 二、材料采購業(yè)務的核算二、材料采購業(yè)務的核算課前鋪墊：存貨的概念及分類（教材課前鋪墊：存貨的概念及分類（教材P19）存貨存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程中或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。分分 類類原材料原材料在產(chǎn)品在產(chǎn)品半成品半成品庫存商品庫存商品周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料v重點：重點：購入的原材料的實際采購成本有以下幾項內(nèi)購入的原材料的實際采購成本有以下幾項內(nèi)容組成：容組成：（1）購買價款）購買價款（2）采購過程中發(fā)生的運雜費）采購過

8、程中發(fā)生的運雜費（3）材料運輸途中發(fā)生的合理損耗）材料運輸途中發(fā)生的合理損耗（4）材料入庫之前發(fā)生的整理挑選費用）材料入庫之前發(fā)生的整理挑選費用（5）按規(guī)定應計入材料采購成本中的各種稅金）按規(guī)定應計入材料采購成本中的各種稅金（6）其他費用）其他費用思考：存貨的成本包括哪些？其中存貨的采購成本包存貨的成本包括哪些？其中存貨的采購成本包括哪些？括哪些？授課授課內(nèi)容內(nèi)容材料采購業(yè)務的核算材料采購業(yè)務的核算授課類型授課類型理論型理論型教學目標教學目標掌握原材料按照實際成本與計劃成本的計掌握原材料按照實際成本與計劃成本的計價的核算價的核算教學重點教學重點原材料按照實際成本法計價的賬務處理原材料按照實際成

9、本法計價的賬務處理教學難點教學難點實際成本法下，原材料的賬務處理實際成本法下，原材料的賬務處理教學方法教學方法講授法、案例分析法講授法、案例分析法二、材料采購業(yè)務的核算二、材料采購業(yè)務的核算 企業(yè)對材料采購業(yè)務的核算通常有實際成本計價和計劃成本計價兩種。2.2.原材料采購實際成本的構(gòu)成原材料采購實際成本的構(gòu)成.購入原材料的實際采購成本購入原材料的實際采購成本=實際買價實際買價+采購費用采購費用(1)買價買價，是指購貨發(fā)票所注明的貨款金額。(2)采購過程中發(fā)生的費用采購過程中發(fā)生的費用：運輸費、包裝費、裝卸費、保險費、倉儲費等。1.實際成本計價的基本含義實際成本計價的基本含義 企業(yè)在日常收入和發(fā)

10、出材料時均采用實際成本實際成本。（一）原材料按實際成本計價的核算（一）原材料按實際成本計價的核算余：反映企業(yè)在途物資的采購成本驗收入庫的在途物資的實際成本企業(yè)購入的在途物資的實際成本3.相關(guān)賬戶：（相關(guān)賬戶：（1）在途物資）在途物資（2）原材料）原材料入庫材料的實際成本發(fā)出材料的實際成本余：反映企業(yè)庫存材料的實際成本（3）“預付賬款預付賬款”賬戶賬戶 （4）應付賬款）應付賬款（5）. 應付票據(jù)應付票據(jù)企業(yè)因購入材料、商品、接受勞務等經(jīng)營活動應支付的款項支付的應付賬款余：反映企業(yè)尚未支付的應付賬款到期應付票據(jù)的減少開出、承兌的商業(yè)匯票增加余：尚未到期商業(yè)匯票的結(jié)余額（6）“應交稅費應交稅費”賬戶

11、賬戶 應交應交增值稅的簡單介紹增值稅的簡單介紹增值稅：增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務，以及購買貨物時按規(guī)定應交納的稅款。增值稅稅率：增值稅稅率：一般為17%。銷項稅額：銷項稅額：銷售額稅率。進項稅額：進項稅額：購貨款等稅率。增值稅的抵扣增值稅的抵扣：按規(guī)定（已交數(shù)）可以從銷項稅額扣除（抵扣），二者差額為應上繳國家數(shù) 。即： 企業(yè)當期應納的增值稅額=銷項稅額進項稅額 4.4.賬戶處理：賬戶處理：【例1】A公司購入友誼工廠甲、乙兩種材料，甲材料5 000千克、單價24元，乙材料2 000千克、單價19元，增值稅17%，材料款及進項稅額全部用銀行存款付清。借：在途物資甲材料 120 000 乙材料

12、38 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 26 860 貸：銀行存款 184 860 隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價外稅價外稅，不計入材料采購成本。不計入材料采購成本?！纠? 2】（承接例1）該公司用銀行存款支付上述購入甲、乙兩種材料的運雜費，按照材料的重量比例分配。 借：在途物資 甲材料 5 000 乙材料 2 000 貸：銀行存款 7 000 注意：注意：共同發(fā)生的運雜費應由受益對象共同負擔，按照一定的方法分配計入各自采購成本?！纠? 3】A公司從B公司購入丙材料7200千克，發(fā)票注明的價款216 000元，增值稅稅額36 720元，B公

13、司代A公司墊付運雜費216 000元。賬單、發(fā)票已到，但材料價款、稅金及運雜費尚未支付。 借：在途物資丙材料 220 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 36 720 貸：應付賬款 B公司 256 720【例4】本月購入的甲乙丙材料已經(jīng)驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)各種材料的實際采購成本借：原材料 甲材料 125 000 乙材料 40 000 丙材料 220 000 貸：在途物資 甲材料 125 000 乙材料 40 000 丙材料 220 000【例5】 A公司將銀行存款10 000元預付給C公司，用于購買材料。借：預付賬款B公司 10 000 貸：銀行存款 10 000 注意：注意：預付賬款時，材料尚

14、未收到，因而不能直接計入材料采購成本。應先記入“預付賬款”賬戶，待材料到達時再進行沖轉(zhuǎn)?！纠?】 30日，A公司收到上述預付款項的材料，并驗收入庫，該批材料的實際買價為28 000元，除沖銷原預付貨款的10 000元外，以銀行存款支付其余的18 000元，同時以現(xiàn)金支付采購費用200元。借：在途物資 28 200 貸：銀行存款 18 000 預付賬款 10 000 庫存現(xiàn)金 200支付的買價和采購費用同時發(fā)生，可于材料驗收入庫時，結(jié)轉(zhuǎn)材料實際材料成本。編制分錄如下：借：原材料 28 200 貸：在途物資 28 200（二）原材料按計劃成本計價的核算（二）原材料按計劃成本計價的核算1.1.計劃成

15、本計價的基本含義計劃成本計價的基本含義 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用計劃成本計劃成本(制定材料采購計劃時確定的成本) 。2.2.賬戶設置賬戶設置 （1）“原材料”賬戶（2）“材料采購”賬戶（3）“材料成本差異”賬戶購入材料按照計劃成本計價例題：（1）貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗收入庫）貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗收入庫例1：甲公司購入A材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為30 000元，增值稅額 5 100元，發(fā)票賬單已收到，材料尚未驗收入庫，全部款項以銀行存款支付。借：材料采購-L材料 30 000 應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 5 100 貸：銀行存款 3 5 100注意：在計劃成本法下

16、，購入的材料需要先通過“材料采購”科目進行核算，以反映企業(yè)所夠原材料的實際成本，從而與“原材料”科目相比較，計算確定材料成本差異。購入材料按照計劃成本計價例題：（2）材料驗收入庫，結(jié)賬該批材料的計劃成本和差異）材料驗收入庫，結(jié)賬該批材料的計劃成本和差異例2：上述例題材料驗收入庫其計劃成本為29 700元，結(jié)轉(zhuǎn)該批材料的計劃成本和差異借：原材料 L材料 29 700 材料成本差異 300 貸：材料采購-L材料 30 000本節(jié)習題練習：供應過程業(yè)務核算的賬務處理本節(jié)習題練習：供應過程業(yè)務核算的賬務處理1.練習固定資產(chǎn)購置業(yè)務的核算練習固定資產(chǎn)購置業(yè)務的核算資料資料：A公司公司7月份發(fā)生下列材料物

17、資采購業(yè)務：月份發(fā)生下列材料物資采購業(yè)務：（1）企業(yè)購入生產(chǎn)用不需要安裝的設備一臺，買價為）企業(yè)購入生產(chǎn)用不需要安裝的設備一臺，買價為75 000元，運雜費為元，運雜費為1 250元，全部款項已用銀行存元，全部款項已用銀行存款支付?？钪Ц丁＃?）企業(yè)購入生產(chǎn)用需要安裝的乙設備一臺，買價為）企業(yè)購入生產(chǎn)用需要安裝的乙設備一臺，買價為60 000元，增值稅稅率為元，增值稅稅率為17%，運雜費為，運雜費為2 000元，元，款項已用銀行存款支付?？铐椧延勉y行存款支付。（3）企業(yè)進行上述需要安裝設備的安裝，耗用材料為）企業(yè)進行上述需要安裝設備的安裝，耗用材料為1 250元，用銀行存款支付安裝公司安裝費為

18、元，用銀行存款支付安裝公司安裝費為1 750元。元。（4）上述設備安裝完畢，經(jīng)驗收合格交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)）上述設備安裝完畢，經(jīng)驗收合格交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)完工成本。完工成本。本節(jié)習題練習：供應過程業(yè)務核算的賬務處理本節(jié)習題練習：供應過程業(yè)務核算的賬務處理（5）企業(yè)用從建設銀行借入的長期借款自行組織力量）企業(yè)用從建設銀行借入的長期借款自行組織力量進行產(chǎn)品倉庫的建造。耗用材料計進行產(chǎn)品倉庫的建造。耗用材料計175 000元，分配元，分配人工費為人工費為40 000元。元。（6）企業(yè)接到建設銀行通知，借入長期借款的利息）企業(yè)接到建設銀行通知，借入長期借款的利息60 000元，用銀行存款支付。元，用銀行存款支付

19、。（7）產(chǎn)品倉庫建造完畢，經(jīng)驗收合格交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)）產(chǎn)品倉庫建造完畢，經(jīng)驗收合格交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)建造成本。建造成本。（假設工程耗用的原材料不考慮增值稅）（假設工程耗用的原材料不考慮增值稅）（1）借：固定資產(chǎn)）借：固定資產(chǎn) 76 250 貸：銀行存款貸：銀行存款 76 250（2）借：在建工程）借：在建工程 62 000 應交稅費應交稅費-應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 10 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 72 200（3）借：在建工程）借：在建工程 3 000 貸：原材料貸：原材料 1 250 銀行存款銀行存款 1 750（4）借：固定資產(chǎn)）借：固定資產(chǎn) 65 000 貸：在建工程貸：在建工程 65 000本節(jié)習題練習：供應過程業(yè)務核算的賬務處理本節(jié)習題練習：供應過程業(yè)務核算的賬務處理2.練習材料采購業(yè)務的核算練習材料采購業(yè)務的核算資料資料：A公司公司8月份發(fā)生下列材料物資采購業(yè)務：月份發(fā)生下列材料物資采購業(yè)務：（涉及運輸費均不考慮增值稅）（涉及運輸費均不考慮增值稅）（1）從）從B公司購進公司購進甲材料甲材料1 100千克，每千克千克，每千克20元；元；乙乙材料材料900千克，每千克千克，每千克15