對H企業(yè)應收賬款管理與核算現(xiàn)狀的調(diào)查報告

1、對h企業(yè)應收賬款管理與核算現(xiàn)狀的調(diào)查報告（一）h公司概況及應收賬款管理介紹h股份有限公司(以下簡稱公司)是中原地區(qū)一家以生產(chǎn)醫(yī)科內(nèi)外用藥品的制造型企業(yè)，公司從鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)起步，經(jīng)過幾次公司體制的改革，逐步成長為一個股份制有限公司。公司始建于1995年，現(xiàn)占地面積3. 5萬平方米，建筑面積7萬余平方米，公司現(xiàn)有固定資產(chǎn)近4000萬元，現(xiàn)有員工近340人，其中大專、木科以上學歷的各類專業(yè)人才80余人，是個以中西藥制劑為主的現(xiàn)代化中型制藥企業(yè)。現(xiàn)己能生產(chǎn)了7個劑型，近60余個品種的中西藥制劑，并建有年加工中藥材2000噸的多功能提取車間。公司產(chǎn)品堅持走“中西藥結合，中藥為主”的路線，先后生產(chǎn)了系列產(chǎn)品:

2、“特制狗皮膏”(國家中藥保護品種)、“新血寶膠囊”(國家中藥保護品種)、“小青龍膠囊”、“護肝片”“葉金膠囊”等，并以其獨到的特色、優(yōu)良的品質(zhì)、顯著的療效贏得了全國廣大醫(yī)患的信賴和好評。在產(chǎn)品的市場營銷運作上，公司以其優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品、優(yōu)良的服務，立足中原、面向全國，逐步建立起遍及全國的營銷網(wǎng)絡，并積極地開拓海外市場，出口創(chuàng)匯額逐年提高。公司一次性投資3000余萬元，建設了符合gmp要求的制劑大樓(1萬平方米)、改造中藥提取車間(3000平方米)。幾年來公司曾先后榮獲省、市小型巨人企業(yè)、科技先導企業(yè)、星火示范企業(yè)和先進單位等稱號，2006年又被省科學技術廳評為“高新技術企業(yè)”，公司現(xiàn)正不斷完善硬件、

3、軟件設施，以謀求更大的發(fā)展。公司還設有研究所，是公司的技術開發(fā)及新藥研究部門，成立于1991年。研究所下設有新藥開發(fā)、藥物制劑、藥物分析等研究室，配備了藥學專業(yè)的研究生、本科生、大專畢業(yè)生等各層次的科技人員，己形成了一支有一定實力的科研隊伍。為了保證新藥開發(fā)順利進行，公司每年用于新藥開發(fā)的資金占銷售收入的396以上；此外，公司還制定了一整套激勵科技人員的政策，最大限度的調(diào)動科技人員的積極性。藥品制造行業(yè)本身極具發(fā)展?jié)撡|(zhì)，而公司義以特制狗皮膏、及壯骨膏等在當前同類產(chǎn)品市場中占據(jù)主導地位，同時兼制其他藥品。此外，2008年又有一座新廠區(qū)建成投入使用，說明了公司的經(jīng)營規(guī)模正在逐步擴大。但是，隨著公司

4、規(guī)模的不斷擴張，公司現(xiàn)存的管理工作水平函待提高，而作為企業(yè)管理工作核心的財務管理工作自然成為公司在提升管理水平中的一個重要的環(huán)節(jié)。（二）h公司應收賬款狀況分析1h公司應收賬款財務指標分析2008年12月31日，公司應收賬款達到1331萬元，占流動資產(chǎn)的55%，占總資產(chǎn)的21%。在2008年，公司當年實現(xiàn)銷售收入2837萬元，與上年同期相比有所下降，但同時應收賬款卻有所增加，并且出現(xiàn)逐年遞增的趨勢，與此同時應收賬款周轉率不斷下降，影響公司健康發(fā)展。公司2006-2008年與應收賬款有關的主要財務指標如表1所示：表1 h公司2006-2008年應收賬款有關財務指標項 目2008年2007年2006

5、年產(chǎn)品銷售收入(萬元)283731393520凈利潤(萬元)178294455期末流動資產(chǎn)(萬元)243522292257期末總資產(chǎn)(萬元)633456403332應收賬款余額(萬元)133111291066應收賬款周轉率(次)2.312.863.92 由表1可以看出，2008年公司產(chǎn)品銷售收入比2007年下降了9. 6%，但凈利潤降幅卻高達39. 5%。固然，由于這兩年廠家之間競爭加劇，利潤空間下降是導致利潤大幅下降的主要原因外，應收賬款在收入、利潤都下降的前提下，卻以17. 9%的增幅在增長?？梢钥闯?，應收賬款居高不下、連年增加無疑也對利潤的大幅下降起了推波助瀾的作用。2h公司應收賬款的賬

6、齡分析應收賬款作為流動資產(chǎn)的一個項目，是否保持流動性是判斷應收賬款質(zhì)量的關鍵。因此，對應收賬款進行賬齡分析是一項必不可少的分析手段。逾期應收賬款的產(chǎn)生通常是由于客戶己沒有能力償付或是不愿意償付。所以應收賬款逾期，其形成壞賬的可能性就大增。應收賬款逾期的時間越長，形成壞賬的可能性也就越大。從流動性來說，應收賬款存續(xù)的時間越長，它的流動性就越差。嚴格地說，那些存續(xù)時間超過企業(yè)的一個經(jīng)營周期(通常是一年)的應收賬款己經(jīng)不能算是流動資產(chǎn)。在考慮企業(yè)短期償債能力時，應通過賬齡分析將此部分變現(xiàn)能力差的應收賬款剔除。應收賬款的賬齡分析有兩種方法：一是分析應收賬款是否過期及過期天數(shù)；一是直接分析應收賬款存續(xù)的

7、時間，而不論應收賬款是否過期。國外的企業(yè)通常是采用前一種方法，而我國的企業(yè)目前通常采用后一種方法。表2是h公司2008年度財務報告中關于應收賬款部分的賬齡分析。表2 h公司2008年應收賬款賬齡分析表 (單位：萬元)賬齡金額占應收賬款的比例未到期70553%6個月以上-1年以下20015%1-2年18614%2-3年675%3年以上19313%合計1331100%從以上賬齡分析，我們可以看出公司的應收賬款質(zhì)量不佳。公司6個月以上的應收賬款占應收賬款總額的47%，而其中三年以上的應收賬款就占到了總額的13%。換句話說，公司的很大一部分的應收賬款都己經(jīng)失去流動性了，變現(xiàn)能力很差，己經(jīng)不能稱其為流動

8、資產(chǎn)了。所以公司營運資金緊張，回收的風險很高，也就不足為奇了。如此高比例的逾期應收賬款的存在，說明公司在應收賬款的管理上存在很大的問題。它給公司帶來的損失決不僅僅是賬面上所體現(xiàn)出來的損失，如果計入應收賬款的管理成本(主要包括：客戶信用調(diào)查費用、賬簿記錄與保管費用、催款費、信息收集費用及其他費用等)及壞賬損失成本，應收賬款管理不善而對公司經(jīng)營造成的損失無疑是非常巨大的。（三）公司應收賬款管理存在的問題1應收賬款管理職能設置上的缺陷公司設有市場部，主要負責與客戶洽談合同，并承擔收賬責任，這種方式雖然改變了應收賬款無人管理的狀況，但實際上卻給企業(yè)帶來了更大的風險。應收賬款非但不能得到有效的控制，反而

9、在高額銷售激勵機制下，銷售人員擁有更大的銷售自主權，會形成更嚴重的拖欠。 在應收賬款拖欠的案例中，有80%是由于銷售部門承擔應收賬款的管理和收賬任務造成的。實踐證明，這種應收賬款管理模式，無論在銷售部門(或銷售人員)的目標與公司整體的經(jīng)營管理目標的差異上看，還是從職能設計的合理性以及實施的專業(yè)性角度看，銷售部門都不可能很好的承擔應收賬款管理的職能，原因是： 從管理目標上看，片區(qū)銷售部門是以銷售業(yè)績?yōu)閷虻?，而應收賬款管理目標是為追求經(jīng)營利潤。 從職能上看，片區(qū)銷售人員的主要任務是爭取訂單，賣出產(chǎn)品，而不是控制呆賬、壞賬。當前公司各片區(qū)銷售人員中普遍存在“重合同，輕回款”的現(xiàn)象，一旦銷售任務與回

10、款任務沖突時，銷售人員就會對回款置之不理。這一方面使得應收賬款不能及時收回，另一方面，助長了客戶故意拖欠應收賬款的傾向。同時，客戶會認為該公司管理不善而降低對公司的信任度，從而反過來影響公司的銷售業(yè)績。 從專業(yè)性看，應收賬款管理是一項技術性很強的工作，例如，客戶信用分析、信用信息管理、賬齡控制、收賬等工作，這一般都不是銷售人員所能勝任的，由于管理目標的偏差以及銷售人員應收賬款管理能力欠缺等諸多因素，使得銷售人員在選擇客戶、簽訂合同及催收貨款等環(huán)節(jié)中，都無法真正做到對應收賬款回收風險的有效控制。另外，財務部也承擔著部分應收賬款的管理職能，通過財務部輔助管理應收賬款，能否解決市場部在應收賬款管理和

11、催收方面遇到的問題，答案同樣是否定的。雖然從管理目標上看，財務部門的確更加重視企業(yè)的現(xiàn)金流量和經(jīng)營利潤。然而實際上財務部門卻難以起到期望的作用，甚至造成與市場部的激勵沖突。原因在于，財務部門并不了解客戶背景和交易狀況，無法對信用風險做出準確的判斷，也無力承擔收賬工作。同時財務人員日常工作以會計核算為主，在信用風險管理與控制上同樣缺乏專業(yè)知識和經(jīng)驗。2公司對銷售風險控制滯后目前藥品行業(yè)市場競爭十分激烈，銷售人員對于任何客戶都不會輕易舍棄。真正的風險控制是在銷售員與客戶簽訂合同后才開始的，公司也希望通過對簽訂的銷售合同的嚴格把關來達到控制風險的目的。而這種把關本身只是對合同文本本身的一種控制，真正

12、風險來源是客戶，即客戶違約的概率而決不僅僅是合同條款本身。同時，各部門在參加合同把關時，也只是從本部門的角度考慮合同情況，不能對銷售合同進行總體評估和把握。3合同執(zhí)行上的缺陷由于相關部門未能嚴格執(zhí)行合同導致大量應收賬款拖欠，按照規(guī)定公司只有在至少收到貨款時才能開增值稅專用發(fā)票，然而落實到實際上，有些片區(qū)為了留住一些老客戶或是拉攏新客戶，沒有付款就開出增值稅專用發(fā)票，失去了對客戶的約束力，造成貨款拖欠的問題，同時反映片區(qū)銷售過程中在對合同執(zhí)行缺乏嚴肅性。4公司應收賬款流失嚴重通過對公司幾個銷售片區(qū)應收賬款的調(diào)查結果顯示，應收賬款流失嚴重，有的銷售片區(qū)賬面應收賬款占實際發(fā)生應收賬款的75%,賬面平

13、均應收賬款為實際發(fā)生應收賬款的82%，造成公司應收賬款流失除上面談到的外主要表現(xiàn)為以下幾個方面：業(yè)務員違反財務和銷售制度，直接從購貨方提走貨款，不交回公司。這種情況有幾種操作方法。一種是進行現(xiàn)金交易，收取的貨款直接納入業(yè)務員的腰包；另一種是業(yè)務員采取向購貨單位借款，購貨單位直接在應付賬款中扣除借款沖抵貨款。走貨。走貨即明為銷往甲方而實際上銷往與甲方并無業(yè)務關系的單位，甲方未收貨，由業(yè)務員提取貨物后銷給乙方。比如業(yè)務員找一家沒有直接業(yè)務關系的單位，貨和發(fā)票都發(fā)往此單位，但該單位并不收貨和發(fā)票，業(yè)務員再提走貨物以低價直接在市場上銷售或銷售給另外的客戶以獲取現(xiàn)金。一部分業(yè)務員違規(guī)兼職，同時兼做其他藥

14、廠的業(yè)務，為了某種利益或原因與購貨單位串通一氣，將應付甲企業(yè)的貨款付往乙企業(yè)，而所附發(fā)票又為甲企業(yè)發(fā)票。應收賬款中包含銷售折讓，而財務部門不知曉，未作財務處理，造成應收賬款不實。業(yè)務員在進行交易時承諾給購貨方一定的讓利，而業(yè)務員又未通知財務做折讓處理，直接掛在應收賬款上。購貨單位在付貨款時，直接在應付貨款中扣除讓利部分。如某些單位甚至只按貨款的85%付款，折讓幅度最高達到15%，低的5%。有一些購貨單位自身管理不規(guī)范，不是貨到入庫即入賬，及時做應付賬款掛賬，往往是要求廠方先發(fā)貨，等銷貨完后再開發(fā)票送購貨方財務部門掛賬等待付款。這樣發(fā)票長期壓在購貨方業(yè)務員或有關人員手中，時間一長，造成部分發(fā)票遺

15、失而拒付款，或者重復開發(fā)票虛增應收賬款。因債務人不存在或無法找到，形成壞賬。有幾種情況：a、一些購貨單位利用破產(chǎn)、重組來逃廢債務，再加上公司對應收賬款沒做定期催收、清理，造成一部分應收賬款無法收回，成為壞賬。b、有些購貨單位實為個體掛靠在某些醫(yī)藥公司，找到該醫(yī)藥公司卻稱沒有此人、此單位。c、業(yè)務員為了急于擴大銷售，在對購貨單位的經(jīng)營情況以及財務狀況未作充分了解的情況下，盲目將貨物發(fā)往要貨單位。如某地區(qū)第一次與之打交道便貿(mào)然發(fā)了十幾萬元的貨物，幾個月過后去催收貨款已是人去樓空，貨也不知去向。企業(yè)銷售管理松懈，業(yè)務人員經(jīng)濟責任落實不夠。雖然每月對業(yè)務員的應收賬款也進行核對、催收，但力度不大。隨著業(yè)務員的頻繁更換，不作交接處理，老業(yè)務員一走了之，后來接任的人員對前面的應收賬款不進行催收，大量增加了貨款的流失。5僅在財務系統(tǒng)中設置應收賬款輔助明細賬雖然有財務與業(yè)務的單向接口，并從業(yè)務系統(tǒng)中獲取有關數(shù)據(jù)，但應收賬款數(shù)據(jù)基本由手工錄入。在這種方式下，應收賬款的設置主要是為賬務處理服務，只有客戶代碼、客