上市公司年報審計相關問題

1、1上市公司年報審計相關問題上市公司年報審計相關問題2內容提要上市公司上市公司20072007年年報的基本情況年年報的基本情況上市公司相關審計問題上市公司相關審計問題3一、一、20072007年年報審計基本情況年年報審計基本情況420072007年年報審計基本情況年年報審計基本情況截至截至20082008年年4 4月月3030日，滬深交易所已披露年日，滬深交易所已披露年報上市公司共報上市公司共15701570家，其中家，其中* *stst威達、九發(fā)威達、九發(fā)股份未如期披露股份未如期披露20072007年年度報告、年年度報告、4 4家中小家中小板公司已在發(fā)行上市文件中披露板公司已在發(fā)行上市文件中披

2、露20072007年度年度經(jīng)審計的財務資料。被出具標準審計意見經(jīng)審計的財務資料。被出具標準審計意見報告的上市公司家數(shù)報告的上市公司家數(shù)14511451家，占家，占92.42%92.42%；非標意見為非標意見為119119家，占家，占7.58%7.58%。520072007年年報審計基本情況年年報審計基本情況 近兩年審計意見結構表近兩年審計意見結構表 類別類別 標準標準意見意見 強調事強調事項段無項段無保留意保留意見見 保留意保留意見見 無法表無法表示意見示意見 否定否定意見意見 合計合計 2006 公司數(shù)公司數(shù) 118977432901338比例比例（%） 88.86%5.76%3.21%2.

3、17%0100%2007 公司數(shù)公司數(shù) 145188141701570比例比例（%）92.42%5.61%0.89%1.08%0100%620072007年年報審計基本情況年年報審計基本情況有關強調事項段涉及的主要內容：有關強調事項段涉及的主要內容：對持續(xù)經(jīng)營能力產生重大疑慮的事項或對持續(xù)經(jīng)營能力產生重大疑慮的事項或情況：公司存在巨額對外擔保問題、無情況：公司存在巨額對外擔保問題、無力償還銀行借款、出現(xiàn)連續(xù)或巨額虧損、力償還銀行借款、出現(xiàn)連續(xù)或巨額虧損、資金被大股東占用、營運資金不足等。資金被大股東占用、營運資金不足等。 公司相關資產涉及清理整頓、訴訟、執(zhí)公司相關資產涉及清理整頓、訴訟、執(zhí)行或

4、仲裁過程中導致的不確定事項行或仲裁過程中導致的不確定事項 720072007年年報審計基本情況年年報審計基本情況應收款項可回收性或資產狀況不佳導致應收款項可回收性或資產狀況不佳導致的不確定性的不確定性 ：應收款項計劃的實施依賴：應收款項計劃的實施依賴于母公司資產重組計劃的實施，前述款于母公司資產重組計劃的實施，前述款項的可收回性存在重大不確定性；公司項的可收回性存在重大不確定性；公司已預付巨額款項的項目未能按計劃開發(fā)，已預付巨額款項的項目未能按計劃開發(fā)，部分應收款（公司計提了部分減值準備）部分應收款（公司計提了部分減值準備）項欠款時間較長，會計師認為對公司的項欠款時間較長，會計師認為對公司的影

5、響存在不確定性影響存在不確定性 公司相關事項被中國證監(jiān)會或其他部門公司相關事項被中國證監(jiān)會或其他部門立案調查導致的不確定性立案調查導致的不確定性 820072007年年報審計基本情況年年報審計基本情況有關強調事項段涉及的主要內容：有關強調事項段涉及的主要內容：資產權屬不明導致的不確定性資產權屬不明導致的不確定性 ：如土地：如土地使用證未辦妥；商標等資產相關法律權使用證未辦妥；商標等資產相關法律權證的過戶手續(xù)正在辦理之中；長期股權證的過戶手續(xù)正在辦理之中；長期股權投資的產權存在爭議；置入資產的產權投資的產權存在爭議；置入資產的產權過戶手續(xù)未辦妥等過戶手續(xù)未辦妥等 。920072007年年報審計基

6、本情況年年報審計基本情況相關交易事項或債務重組尚未完成，未相關交易事項或債務重組尚未完成，未來結果存在很大不確定性來結果存在很大不確定性 ：相關債務重：相關債務重組方案正在推進中；相關貸款承接協(xié)議組方案正在推進中；相關貸款承接協(xié)議須經(jīng)銀行總行批準后生效須經(jīng)銀行總行批準后生效 ；重大資產置；重大資產置換方案中的債務轉移協(xié)議尚未取得相關換方案中的債務轉移協(xié)議尚未取得相關銀行總行的同意等銀行總行的同意等 。其他重大不確定事項其他重大不確定事項 ：1020072007年年報審計基本情況年年報審計基本情況有關保留意見涉及的主要內容：有關保留意見涉及的主要內容：因審計范圍受到限制而被出具保留意見因審計范圍

7、受到限制而被出具保留意見的情況：的情況：因存在對公司持續(xù)經(jīng)營能力疑慮的重大因存在對公司持續(xù)經(jīng)營能力疑慮的重大事項或情況事項或情況 ；因公司子公司存在各類問題，無法提供因公司子公司存在各類問題，無法提供重要子公司完整的財務資料或審計報告，重要子公司完整的財務資料或審計報告，而導致會計師對公司整體財務報告而導致會計師對公司整體財務報告- -1120072007年年報審計基本情況年年報審計基本情況 - -出具保留意見出具保留意見 ：如參股子公司未建立：如參股子公司未建立規(guī)范的法人治理結構，未按企業(yè)會計制規(guī)范的法人治理結構，未按企業(yè)會計制度進行核算；對子公司持續(xù)經(jīng)營能力存度進行核算；對子公司持續(xù)經(jīng)營能

8、力存在疑慮；子公司相關資產減值準備計提在疑慮；子公司相關資產減值準備計提是否恰當無法判斷；無法核實參股子公是否恰當無法判斷；無法核實參股子公司資產狀況和經(jīng)營成果對公司長期股權司資產狀況和經(jīng)營成果對公司長期股權投資及投資收益相關項目所應產生的影投資及投資收益相關項目所應產生的影響；對子公司巨額應收款可回收性存在響；對子公司巨額應收款可回收性存在疑慮等。疑慮等。對相關減值準備計提或擔保事項涉及的對相關減值準備計提或擔保事項涉及的預計負債是否充分無法判斷預計負債是否充分無法判斷 ；1220072007年年報審計基本情況年年報審計基本情況有關保留意見涉及的主要內容：有關保留意見涉及的主要內容：會計政策

9、的選用、會計估計的作出或會會計政策的選用、會計估計的作出或會計報表的披露不符合國家頒布的企業(yè)會計報表的披露不符合國家頒布的企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定的情況計準則和相關會計制度的規(guī)定的情況 。1320072007年年報審計基本情況年年報審計基本情況有關無法表示意見涉及的主要內容：有關無法表示意見涉及的主要內容：因存在導致對公司持續(xù)經(jīng)營能力疑慮的因存在導致對公司持續(xù)經(jīng)營能力疑慮的重大事項或情況重大事項或情況 ；對公司相關資產（應收款項、長期投資）對公司相關資產（應收款項、長期投資）的減值準備計提和預計負債計提是否恰的減值準備計提和預計負債計提是否恰當無法獲取充分的審計證據(jù)，計提合理當無法獲取

10、充分的審計證據(jù)，計提合理性無法確認性無法確認 ；1420072007年年報審計基本情況年年報審計基本情況公司涉及案件或被有關部分立案調查，公司涉及案件或被有關部分立案調查，存在巨大不確定性存在巨大不確定性 ；公司內部控制出現(xiàn)問題，賬務處理混亂，公司內部控制出現(xiàn)問題，賬務處理混亂，導致對相關賬務處理、資產負債確認的導致對相關賬務處理、資產負債確認的真實性和完整性無法判斷，或存在賬外真實性和完整性無法判斷，或存在賬外資產權屬不清；資產權屬不清；對公司相關會計處理存在一定的疑慮對公司相關會計處理存在一定的疑慮 。15二、上市公司相關審計問題二、上市公司相關審計問題16制度方面制度方面事務所形式上實現(xiàn)

11、了合并，但在內部治理事務所形式上實現(xiàn)了合并，但在內部治理和質量控制上未實現(xiàn)真正的統(tǒng)一和質量控制上未實現(xiàn)真正的統(tǒng)一 事務所未將質量控制制度傳達至全體員工事務所未將質量控制制度傳達至全體員工或制度僅停留在理念層面或制度僅停留在理念層面 事務所未按新準則的要求及時補充完善有事務所未按新準則的要求及時補充完善有關質量控制制度關質量控制制度 未能制定有關質量控制的可操作性政策和未能制定有關質量控制的可操作性政策和程序程序 17具體審計項目具體審計項目業(yè)務承接業(yè)務承接計劃審計工作計劃審計工作執(zhí)行執(zhí)行完成階段完成階段18業(yè)務承接業(yè)務承接首次和連續(xù)承接首次和連續(xù)承接初步業(yè)務活動初步業(yè)務活動業(yè)務約定書業(yè)務約定書

12、內部控制測試內部控制測試獨立性獨立性19計劃審計工作計劃審計工作總體審計策略和具體審計計劃總體審計策略和具體審計計劃有效性有效性與實質性程序的銜接與實質性程序的銜接重要性水平重要性水平及時修訂及時修訂留痕留痕20執(zhí)行階段執(zhí)行階段重要項目的審計程序缺失重要項目的審計程序缺失基本審計方法運用不到位基本審計方法運用不到位審計證據(jù)不充分、適當審計證據(jù)不充分、適當21執(zhí)行階段執(zhí)行階段一、減值準備測試一、減值準備測試22執(zhí)行階段執(zhí)行階段二、關聯(lián)方及其交易的認定二、關聯(lián)方及其交易的認定新準則將構成企業(yè)關聯(lián)方的范圍擴展到新準則將構成企業(yè)關聯(lián)方的范圍擴展到母公司的關鍵管理人員或與其關系密切母公司的關鍵管理人員或

13、與其關系密切的家庭成員。的家庭成員。新準則將構成企業(yè)關聯(lián)方的范圍也擴展新準則將構成企業(yè)關聯(lián)方的范圍也擴展到企業(yè)主要投資者個人、關鍵管理人員到企業(yè)主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員共同控制或或與其關系密切的家庭成員共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。施加重大影響的其他企業(yè)。23執(zhí)行階段執(zhí)行階段新準則明確規(guī)定：與該企業(yè)共同控制合新準則明確規(guī)定：與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的投資方不應視為關聯(lián)方。營企業(yè)的投資方不應視為關聯(lián)方。增加了第十二條，即：增加了第十二條，即：“企業(yè)只有在提企業(yè)只有在提供確鑿證據(jù)的情況下，才能披露關聯(lián)方供確鑿證據(jù)的情況下，才能披露關聯(lián)方交易是公平變易交易是公平變易”。此條款強調關聯(lián)方。此條款強調關聯(lián)方交易的公允性。企業(yè)應披露關聯(lián)交易的交易的公允性。企業(yè)應披露關聯(lián)交易的定價政策，但只有在提供充分證據(jù)的情定價政策，但只有在提供充分證據(jù)的情