權(quán)益法與成本法合并財務報表對比.doc

1、權(quán)益法與成本法合并財務報表對比一、合并財務報表理論發(fā)展歷程1、2006年企業(yè)會計準則33號規(guī)定：合并財務報表應當以母公司和其子公司的財務報 表為基礎，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對子公司長期股權(quán)投資后，由母公司編制。2、企業(yè)會計準則講解 2010三十四章中規(guī)定：合并報表準則也允許企業(yè)直接在對子公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算的基礎上編制合并報表，但是所生成的合并報表應當符合合并報表準則的相關(guān)規(guī)定。3、2014年企業(yè)會計準則33號文規(guī)定：母公司編制合并財務報表，應當將整個企業(yè)集團視為一個會計主體， 依據(jù)相關(guān)企業(yè)會計準則的確認、計量和列報要求， 按照統(tǒng)一的會計政策，反映企業(yè)集團整體財務狀況、經(jīng)

2、營成果和現(xiàn)金流量。結(jié)論：新的會計準則已經(jīng)不對合并財務報表的方法做具體規(guī)定，而是強調(diào)將整個企業(yè)集團 視為一個會計主體來合并。二、權(quán)益法和成本法合并財務報表步驟合井報表步驟對比成本法按公允價值費新計口子左國凈利潤按型新計算的凈利詢確認投瓷收益購買曰所有雲(yún)權(quán)益柢消柢消宣告齡利分保 所有莓權(quán)益和橈期股權(quán)按浚抵消內(nèi)部交易抵消合并方法對比：1、權(quán)益法合并按購買日公允價值重新計量，調(diào)整子公司凈利潤，母公司按權(quán)益法確認投資收益，并抵消原子公司宣告分配的股利，最后將調(diào)整后的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消。2、成本法合并只將購買日的 長期股權(quán)投資 與子公司所有者權(quán)益 進行抵消，不確認購買日 后公允價值對利潤的

3、影響，確認少數(shù)股東損益，抵消計提的盈余公積和分配的股利。、案例解釋以下的案例中做了簡化處理，購買日公允價值與賬面價值的差異并沒對后續(xù)損益產(chǎn)生影響， 母子公司間沒有發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。A公司2017年1月800萬元投資B公司，股權(quán)比例 80% ，B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值 900萬，其中可供出售金融資產(chǎn)公允價值比帳面價值高100萬。購買日合并財務報表確認商譽80萬元（800-900*80% ），少數(shù)股東權(quán)益 180萬元（900*20% ）。2017年B公司實現(xiàn)凈利潤 500萬元，計提盈余公積 50萬，分配利潤200萬。2017年A和B公司財務報表如下：（資產(chǎn)負債表）資產(chǎn)員債表B公司B公司A公司項目20

4、仃年年初2017年年末23 7年年末猛動資產(chǎn)130018005000曲期股權(quán)投資800資產(chǎn)合計130018005800負債500700500股本5005003000資本公積1000盈余公積2002501000未分酉涮潤100350300負債和所有者權(quán)益合計130018005800（利潤表）A公司B公司營業(yè)蚣50002000營業(yè)成本30001200期間賽用1000300凈利潤10005002017年末分別用權(quán)益法和成本法合并報表調(diào)整抵消分錄如下:(1婕權(quán)益法倩方苗方成本法倩方第一可魁塞金融資產(chǎn) 資本公積100100第V可哄岀售金融賢產(chǎn) 資本公積100100SB 一心 怏期腹權(quán)投資400400分一

5、心5&_100100第三歩160股本500氏瘢權(quán)授資160資本公積100股本500號公軼200資本公積100未分配100250商譽80第四步未分配和潤350SMso180長期股權(quán)投資1040番余公積50240160年初未分配利涌100少臥股東損益40400第四步徨題余公氏50第五歩年甘分醞利潤100350向股東的分配200異罐余公積50向股東分京庭200上圖中權(quán)益法調(diào)整過程主要數(shù)據(jù)計算如下：第二步中長期股權(quán)投資：第三步中長期股權(quán)投資：第三步中長期股權(quán)投資：500*80%200*80%800+400-160 ;少數(shù)股東權(quán)益：180+500*20%-200*20%上圖成本法調(diào)整過程中主要數(shù)據(jù)計算如

6、下：少數(shù)股東損益：500*20%第三步中的長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益抵消為購買日的抵消。 將上述抵消分錄過入合并底稿權(quán)益法合并底稿（資產(chǎn)負債表合并底稿）合并SOD-SOO6500B00100400TOO58001W07&OT5001601010-800&D03000P0M01 2 DO10001000300250350010001250100160ioo808010401002E03505C05050-620-250-110601 :1COO1000two&40240240利潤表血司司 I凋整分錄抵分晟合 fttSB項目WoWo苜業(yè)蚣5000200070003000120042001000300

7、1300160400400凈利潤100050013405800180076005001800EOO1&0-6206980（利潤表合并底稿）負微和斬有老枳柱合計成本法合并底稿（資產(chǎn)負債表合并底稿）孫負債表斗住司耐司謂3最抵肴分錄抵清扌計合并報表目鵡耒倍方黃方借方貸方潦動資產(chǎn)SOGO1B0068001100100的008D0500800300808080贊產(chǎn)合計saoo18007600100080800-6206980負境500700120001200股本30005003500500-5003000資本公積1000100010010001000淫余公枳10002501250250-2501000未涯利潤3003506501100260250-110540少數(shù)毅東權(quán)益240240魚檯和所肓胡益合計歸DC10076Q01DQ10011102S0-B2