采購與付款循環(huán)審計

1、 采購與付款循環(huán)審計采購與付款循環(huán)審計 .1 購貨與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)與購貨與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)與 憑證記錄憑證記錄 n.1.1本循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動本循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動 n.1.2本循環(huán)主要憑證和會計記錄本循環(huán)主要憑證和會計記錄 .1.1本循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動本循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動a n請購商品和勞務(wù)請購商品和勞務(wù) n編制訂購單編制訂購單 n驗收商品驗收商品 n儲存已驗收的商品儲存已驗收的商品 n編制付款憑單編制付款憑單 n確認(rèn)與記錄負(fù)債確認(rèn)與記錄負(fù)債 n付款付款 n記錄現(xiàn)金或銀行存款支出記錄現(xiàn)金或銀行存款支出 本循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動本循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動b n請購商品和勞務(wù)（倉庫和使用負(fù)責(zé)）請購商品

2、和勞務(wù)（倉庫和使用負(fù)責(zé)） 要填寫請購單不需連續(xù)編號；一般物資采購一般要填寫請購單不需連續(xù)編號；一般物資采購一般 授權(quán)，資本支出和租賃合同須特別授權(quán)；每張請授權(quán)，資本支出和租賃合同須特別授權(quán)；每張請 購單須得到控制預(yù)算執(zhí)行的主管人員的簽字批準(zhǔn)。購單須得到控制預(yù)算執(zhí)行的主管人員的簽字批準(zhǔn)。 n編制訂購單（采購部門負(fù)責(zé)）編制訂購單（采購部門負(fù)責(zé)） 只能對經(jīng)過批準(zhǔn)的訂購單發(fā)出訂購單；應(yīng)采用競標(biāo)只能對經(jīng)過批準(zhǔn)的訂購單發(fā)出訂購單；應(yīng)采用競標(biāo) 等方式確定最佳供貨來源和價格；訂貨單應(yīng)當(dāng)事等方式確定最佳供貨來源和價格；訂貨單應(yīng)當(dāng)事 先連續(xù)編號并經(jīng)過被授權(quán)的采購人員簽名；訂購先連續(xù)編號并經(jīng)過被授權(quán)的采購人員簽名；

3、訂購 單正聯(lián)送交供應(yīng)商，副聯(lián)送至內(nèi)部的驗收、應(yīng)付單正聯(lián)送交供應(yīng)商，副聯(lián)送至內(nèi)部的驗收、應(yīng)付 憑單和編制請購單的部門；要定期獨立檢查訂購憑單和編制請購單的部門；要定期獨立檢查訂購 單的處理，以確定確實受到商品并正確入賬。單的處理，以確定確實受到商品并正確入賬。 本循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動本循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動c n驗收商品（驗收部門負(fù)責(zé)）驗收商品（驗收部門負(fù)責(zé)） 首先，應(yīng)比較所收商品與訂購單上的要求是否相符；首先，應(yīng)比較所收商品與訂購單上的要求是否相符； 驗收后，應(yīng)對每張已收貨的訂購單編制一式多聯(lián)、驗收后，應(yīng)對每張已收貨的訂購單編制一式多聯(lián)、 預(yù)先編號的驗收單預(yù)先編號的驗收單 ，作為驗收和檢驗商品的依據(jù)

4、，作為驗收和檢驗商品的依據(jù)， 其中一聯(lián)應(yīng)送應(yīng)付憑單部門。驗收但能夠證明采購其中一聯(lián)應(yīng)送應(yīng)付憑單部門。驗收但能夠證明采購 交易及其相關(guān)負(fù)債的交易及其相關(guān)負(fù)債的“真實性真實性”與與“完整性完整性”。 n儲存已驗收的商品（倉庫保管部門負(fù)責(zé)）儲存已驗收的商品（倉庫保管部門負(fù)責(zé)） 儲存部門應(yīng)當(dāng)與其他部門相分離，專人負(fù)責(zé)；要限儲存部門應(yīng)當(dāng)與其他部門相分離，專人負(fù)責(zé)；要限 制無關(guān)人員接近倉儲區(qū)。制無關(guān)人員接近倉儲區(qū)。 n編制應(yīng)付憑單（應(yīng)付憑單部門：財會部門）編制應(yīng)付憑單（應(yīng)付憑單部門：財會部門） 首先，要審核供應(yīng)商發(fā)票計算是否正確，其內(nèi)容與首先，要審核供應(yīng)商發(fā)票計算是否正確，其內(nèi)容與 相關(guān)驗收單、訂購單是否

5、相符；相關(guān)驗收單、訂購單是否相符； 本循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動本循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動d 然后，根據(jù)發(fā)票、訂購單、驗收單等編制預(yù)先編然后，根據(jù)發(fā)票、訂購單、驗收單等編制預(yù)先編 號的應(yīng)付憑單，明確應(yīng)借記的資產(chǎn)或費用賬戶的號的應(yīng)付憑單，明確應(yīng)借記的資產(chǎn)或費用賬戶的 名稱；獨立檢查付款憑單的計算和編制是否正確；名稱；獨立檢查付款憑單的計算和編制是否正確； 若暫不付款，應(yīng)妥善保管付款憑單，付款前，應(yīng)若暫不付款，應(yīng)妥善保管付款憑單，付款前，應(yīng) 將付款憑單交有關(guān)人員審批簽字。這些控制與將付款憑單交有關(guān)人員審批簽字。這些控制與 “存在與發(fā)生存在與發(fā)生”、“完整性完整性”、“估價與分?jǐn)偣纼r與分?jǐn)偂?認(rèn)定相關(guān)。認(rèn)定相關(guān)。

6、 n確認(rèn)與記錄負(fù)債（應(yīng)付賬款部門）確認(rèn)與記錄負(fù)債（應(yīng)付賬款部門） 首先，要復(fù)核付款憑單及其支持性憑證是否相符、首先，要復(fù)核付款憑單及其支持性憑證是否相符、 計算是否正確；然后，根據(jù)審核無誤的應(yīng)付憑單計算是否正確；然后，根據(jù)審核無誤的應(yīng)付憑單 編制記賬憑證和登記賬簿；會計主管和稽核人員編制記賬憑證和登記賬簿；會計主管和稽核人員 要獨立稽核記賬的正確性。要獨立稽核記賬的正確性。 本循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動本循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動e n付款（財會部門負(fù)責(zé)）以支票結(jié)算為例付款（財會部門負(fù)責(zé)）以支票結(jié)算為例 要由經(jīng)授權(quán)的人員（出納員、印章保管員等）要由經(jīng)授權(quán)的人員（出納員、印章保管員等） 根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)付款的應(yīng)付憑單

7、簽發(fā)支票；以簽發(fā)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)付款的應(yīng)付憑單簽發(fā)支票；以簽發(fā) 支票的付款憑單應(yīng)加蓋支票的付款憑單應(yīng)加蓋“付訖付訖”印戳或打孔，印戳或打孔， 以防止重復(fù)支付；獨立檢查已簽發(fā)支票與其支以防止重復(fù)支付；獨立檢查已簽發(fā)支票與其支 持憑證是否相符，手續(xù)是否完備。持憑證是否相符，手續(xù)是否完備。 n記錄現(xiàn)金或銀行存款支出（會計部門）記錄現(xiàn)金或銀行存款支出（會計部門） 會計人員根據(jù)支票存根或結(jié)算回單等結(jié)算憑證，會計人員根據(jù)支票存根或結(jié)算回單等結(jié)算憑證， 及付款憑單等支持憑證，及時登記日記賬和其及付款憑單等支持憑證，及時登記日記賬和其 他相關(guān)賬簿。他相關(guān)賬簿。 .1.2本循環(huán)主要憑證和會計記錄本循環(huán)主要憑證和會計記

8、錄 1、請購單；、請購單； 2、訂購單；、訂購單； 3、驗收單；、驗收單； 4、賣方發(fā)票；、賣方發(fā)票； 5、應(yīng)付憑單；、應(yīng)付憑單； 6、轉(zhuǎn)賬憑證；、轉(zhuǎn)賬憑證； 7、付款憑證；、付款憑證； 8、應(yīng)付賬款明細(xì)賬；、應(yīng)付賬款明細(xì)賬； 9、現(xiàn)金日記賬和銀行、現(xiàn)金日記賬和銀行 存款日記賬；存款日記賬； 10、賣方對賬單。、賣方對賬單。 .2 購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制 及其測試及其測試 n入賬購貨業(yè)務(wù)真實性的控制與測試；入賬購貨業(yè)務(wù)真實性的控制與測試； n購貨業(yè)務(wù)入賬完整性的控制與測試；購貨業(yè)務(wù)入賬完整性的控制與測試； n記錄購貨業(yè)務(wù)估價正確性的控制與測試；記錄購貨業(yè)務(wù)估價正確性的

9、控制與測試； n購貨業(yè)務(wù)分類正確性的控制與測試；購貨業(yè)務(wù)分類正確性的控制與測試； n記錄購貨業(yè)務(wù)截止正確性的控制與測試；記錄購貨業(yè)務(wù)截止正確性的控制與測試； n購貨業(yè)務(wù)過賬與匯總正確性的控制與測試。購貨業(yè)務(wù)過賬與匯總正確性的控制與測試。 n固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制。固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制。 .2.1入賬購貨業(yè)務(wù)真實性的控制與入賬購貨業(yè)務(wù)真實性的控制與 測試測試 關(guān)鍵的內(nèi)部控制關(guān)鍵的內(nèi)部控制常用的內(nèi)部控制測試常用的內(nèi)部控制測試 1、請購單、訂購單、驗收單、請購單、訂購單、驗收單 和賣方發(fā)票一應(yīng)俱全，并附和賣方發(fā)票一應(yīng)俱全，并附 在付款憑單后；在付款憑單后； 2、購貨按正確的級別批準(zhǔn)；、購貨按正確的級別批準(zhǔn)

10、； 3、付款后在付款憑單上加蓋、付款后在付款憑單上加蓋 “付訖付訖”戳記；戳記； 4、對請購單、訂購單、驗收、對請購單、訂購單、驗收 單和賣方發(fā)票作內(nèi)部稽核。單和賣方發(fā)票作內(nèi)部稽核。 1、查驗付款憑單后附、查驗付款憑單后附 單據(jù)是否齊全、真實；單據(jù)是否齊全、真實； 2、檢查核準(zhǔn)購貨標(biāo)記；、檢查核準(zhǔn)購貨標(biāo)記； 3、檢查付款憑單上的、檢查付款憑單上的 “付訖付訖”標(biāo)記；標(biāo)記； 4、檢查內(nèi)部核查的標(biāo)、檢查內(nèi)部核查的標(biāo) 記。記。 .2.2購貨業(yè)務(wù)入賬完整性、計價正確購貨業(yè)務(wù)入賬完整性、計價正確 性和分類正確性控制與測試性和分類正確性控制與測試 關(guān)鍵的內(nèi)部控制關(guān)鍵的內(nèi)部控制常用的內(nèi)部控制測試常用的內(nèi)部控

11、制測試 訂貨單、驗收單、賣方發(fā)票均訂貨單、驗收單、賣方發(fā)票均 事先編號并已登記入賬。事先編號并已登記入賬。 檢查訂貨單、驗收單、賣方發(fā)檢查訂貨單、驗收單、賣方發(fā) 票連續(xù)編號的完整性。票連續(xù)編號的完整性。 1、稽核金額計算是否正確、稽核金額計算是否正確 2、采購價格和折扣的批準(zhǔn)、采購價格和折扣的批準(zhǔn) 1、檢查稽核的標(biāo)記；、檢查稽核的標(biāo)記； 2、審核批準(zhǔn)購價及折扣的標(biāo)、審核批準(zhǔn)購價及折扣的標(biāo) 記。記。 1、采用適當(dāng)?shù)臅嬁颇勘?、采用適當(dāng)?shù)臅嬁颇勘?2、分類的稽核。、分類的稽核。 1、檢查會計科目表；、檢查會計科目表； 2、檢查有關(guān)憑證上稽核的標(biāo)、檢查有關(guān)憑證上稽核的標(biāo) 記。記。 .2.3記錄購貨

12、業(yè)務(wù)截止、過賬和匯記錄購貨業(yè)務(wù)截止、過賬和匯 總的正確性總的正確性 關(guān)鍵的內(nèi)部控制關(guān)鍵的內(nèi)部控制常用的內(nèi)部控制程序常用的內(nèi)部控制程序 1、受到商品或勞務(wù)時立、受到商品或勞務(wù)時立 即記賬；即記賬； 2、內(nèi)部稽核。、內(nèi)部稽核。 1、觀察有無未記賬的賣、觀察有無未記賬的賣 方發(fā)票存在；方發(fā)票存在； 2、檢查稽核標(biāo)記。、檢查稽核標(biāo)記。 稽核應(yīng)付賬款明細(xì)賬、總稽核應(yīng)付賬款明細(xì)賬、總 賬和報表有關(guān)項目是否相賬和報表有關(guān)項目是否相 符。符。 檢查內(nèi)部稽核標(biāo)記。檢查內(nèi)部稽核標(biāo)記。 .2.4固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制及其固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制及其 測試測試 內(nèi)部控制程序內(nèi)部控制程序內(nèi)部控制測試內(nèi)部控制測試 1、預(yù)算控制、預(yù)

13、算控制將實際支出與預(yù)算比較將實際支出與預(yù)算比較 2、授權(quán)批準(zhǔn)控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制檢查制度的完善與執(zhí)行檢查制度的完善與執(zhí)行 3、賬簿記錄控制、賬簿記錄控制檢查賬簿設(shè)置的完善性檢查賬簿設(shè)置的完善性 4、職責(zé)分工控制、職責(zé)分工控制查資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使查資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使 用、養(yǎng)護(hù)、處置分工用、養(yǎng)護(hù)、處置分工 5、區(qū)分支出控制、區(qū)分支出控制查有無書面區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)及其執(zhí)行查有無書面區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)及其執(zhí)行 6、處置控制、處置控制查有無處置書面申請報批手續(xù)查有無處置書面申請報批手續(xù) 7、定期盤點控制、定期盤點控制盤點制度執(zhí)行是否正常盤點制度執(zhí)行是否正常 8、養(yǎng)護(hù)和保險控制、養(yǎng)護(hù)和保險控制檢查相關(guān)制度的執(zhí)

14、行檢查相關(guān)制度的執(zhí)行 .3應(yīng)付賬款審計應(yīng)付賬款審計 n審計目標(biāo)：審計目標(biāo)： 1）應(yīng)付賬款入賬完整性（首要目標(biāo)）；）應(yīng)付賬款入賬完整性（首要目標(biāo)）； 2）應(yīng)付賬款截止正確性；）應(yīng)付賬款截止正確性； 3）應(yīng)付賬款分類正確性；）應(yīng)付賬款分類正確性； 4）應(yīng)付賬款報表披露充分性。）應(yīng)付賬款報表披露充分性。 負(fù)債審計的主要目標(biāo)是查明有無低估或隱瞞負(fù)債負(fù)債審計的主要目標(biāo)是查明有無低估或隱瞞負(fù)債 的問題。因此，應(yīng)收賬款審計的主要目標(biāo)是查明應(yīng)的問題。因此，應(yīng)收賬款審計的主要目標(biāo)是查明應(yīng) 付賬款入賬的完整性，即查找被審計單位有無未入付賬款入賬的完整性，即查找被審計單位有無未入 賬或未列報的應(yīng)付債款。賬或未列報的

15、應(yīng)付債款。 應(yīng)付賬款入賬完整性的審計應(yīng)付賬款入賬完整性的審計 應(yīng)付賬款入賬完整性的審查，常用方法如下：應(yīng)付賬款入賬完整性的審查，常用方法如下： 1、檢查法：審閱驗收單及資本預(yù)算、工作通知單和基、檢查法：審閱驗收單及資本預(yù)算、工作通知單和基 金合同等真實、完整性，然后與應(yīng)付賬款明細(xì)賬記錄金合同等真實、完整性，然后與應(yīng)付賬款明細(xì)賬記錄 進(jìn)行核對；審閱賣方對賬單的真實、完整性，然后與進(jìn)行核對；審閱賣方對賬單的真實、完整性，然后與 應(yīng)付賬款明細(xì)賬記錄進(jìn)行核對。應(yīng)付賬款明細(xì)賬記錄進(jìn)行核對。 2、監(jiān)盤法：結(jié)合存貨監(jiān)盤查明在結(jié)賬日暫估料款是否、監(jiān)盤法：結(jié)合存貨監(jiān)盤查明在結(jié)賬日暫估料款是否 已估價入賬，確認(rèn)應(yīng)

16、付賬款。已估價入賬，確認(rèn)應(yīng)付賬款。 3、函證法：對于長期掛賬的應(yīng)付賬款、年內(nèi)發(fā)生額很、函證法：對于長期掛賬的應(yīng)付賬款、年內(nèi)發(fā)生額很 大但年末發(fā)生額很小的應(yīng)付賬款，以及余額為借方的大但年末發(fā)生額很小的應(yīng)付賬款，以及余額為借方的 應(yīng)付賬款，應(yīng)進(jìn)行積極式函證，并要求被函證者提供應(yīng)付賬款，應(yīng)進(jìn)行積極式函證，并要求被函證者提供 有無函證款項以外債務(wù)的情況。有無函證款項以外債務(wù)的情況。 應(yīng)付賬款截止和分類正確性的審查應(yīng)付賬款截止和分類正確性的審查 （一）截止正確性的審計：（一）截止正確性的審計： 驗收單、賣方發(fā)票等的日期，與應(yīng)付賬款賬面記錄時間驗收單、賣方發(fā)票等的日期，與應(yīng)付賬款賬面記錄時間 進(jìn)行核對。如果憑證的日期是在決算日之前，而賬面記錄在進(jìn)行核對。如果憑證的日期是在決算日之前，而賬面記錄在 決算日之后，則說明負(fù)債被隱瞞了。決算日之后，則說明負(fù)債被隱瞞了。 （二）