第二節(jié) 稅款征收ppt

1、第三章 稅收征收管理法律制度第二節(jié) 稅款征收 稅款征收是國家稅收征收機關(guān)依照稅收法律、法規(guī)規(guī)定將納稅人的應(yīng)納稅款征繳入庫的一系列稅收管理活動的總稱。它是稅它是稅收征收管理工作的中心環(huán)節(jié)收征收管理工作的中心環(huán)節(jié)，是全部稅收征管工作的目的和歸宿，在整個稅收工作中占據(jù)著極其重要的地位。 一、稅款征收的原則一、稅款征收的原則 （一）稅務(wù)機關(guān)是征稅的唯一行政主體稅務(wù)機關(guān)是征稅的唯一行政主體根據(jù)征管法第二十九條的規(guī)定：“除稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員以及經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)委托的單位和人員外，任何單位和個人不得進行稅款征收活動?！保ǘ┒悇?wù)機關(guān)只能依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款稅務(wù)機關(guān)代表國家向納稅人征收

2、稅款，不能任意征收，只能依法征收。 （三）稅務(wù)機關(guān)不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收或者延緩征收稅款或者攤派稅款。稅務(wù)機關(guān)是執(zhí)行稅法的專職機構(gòu)，既不得在稅法生效之前先行向納稅人征收稅款，也不得在稅法尚未失效時，停止征收稅款，更不得擅立章法，新開征一種稅。（四）稅務(wù)機關(guān)征收稅款必須遵守法定權(quán)限和法定程序的原則 （五）稅務(wù)機關(guān)征收稅款或扣押、查封商品、貨物或其他財產(chǎn)時，必須向納稅人開具完稅憑證或開付扣押、查封的收據(jù)或清單征管法第三十四條規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)征收稅款時，必須給納稅人開具完稅憑證?！保┒惪睢{金、罰款統(tǒng)一由稅務(wù)機關(guān)上繳國庫征管法第五十三條規(guī)定：“國家稅務(wù)局和

3、地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的稅收征收管理范圍和稅款入庫預(yù)算級次，將征收的稅款繳入國庫?！边@也是稅款征收的一個基本原則。 （七）稅款優(yōu)先的原則稅款優(yōu)先的原則1.1.稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)。稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)。2.2.納稅人發(fā)生欠稅在前的，稅收優(yōu)先納稅人發(fā)生欠稅在前的，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)的執(zhí)行。于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)的執(zhí)行。3.3.稅收優(yōu)先于罰款、沒收非法所得稅收優(yōu)先于罰款、沒收非法所得二、稅款征收方式二、稅款征收方式 稅款征收方式是稅務(wù)機關(guān)在組織稅款入庫過程中根據(jù)各稅種不同的特點、征納雙方具體條件所采用的具體征收方法。（注意區(qū)分）（1 1）查賬征收）查賬征收是指由納稅人依據(jù)賬簿記載，

4、先自行計算繳納，事后經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查賬核實，如有不符合稅法規(guī)定的，則多退少補的一種稅款征收方式。這種方式一般適用于財務(wù)會計制度較為健全，能夠認真履行納稅人義務(wù)的納稅單位。 （2 2）查定征收）查定征收是指由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人的生產(chǎn)設(shè)備等情況在正常情況下的生產(chǎn)、銷售情況，對其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查定產(chǎn)量和銷售額，然后依照稅法規(guī)定的稅率征收的一種稅款征收方式。 （3 3）查驗征收）查驗征收是由稅務(wù)機關(guān)對納稅申報人的應(yīng)稅產(chǎn)品進行查驗后征稅，并貼上完稅證、查驗證或蓋查驗戳，并據(jù)以征稅的一種稅款征收方式。 （4 4）定期定額征收）定期定額征收是指稅務(wù)機關(guān)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，按照一定的程序，核定納稅人在一定經(jīng)

5、營時期內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營額及收益額，并以此為計稅依據(jù)，確定其應(yīng)納稅額的一種稅款征收方式。 （5 5）代扣代繳）代扣代繳是指按照稅法規(guī)定，負有扣繳稅款的法定義務(wù)人，在向納稅人支付款項時支付款項時，從所支付的款項中直接扣除稅款的方式。 （6 6）代收代繳）代收代繳是指負有收繳稅款的法定義務(wù)人，對納稅人應(yīng)納的稅款進行代收代繳的方式。即由與納稅人有經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來的單位和個人向納稅人收取款項時收取款項時，依照稅收的規(guī)定收取稅款。（7 7）委托代征）委托代征是指受托單位按照稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的代征證書的要求，以稅務(wù)機關(guān)的名義向納稅人征收一些零散稅款的一種稅款征收方式。（8 8）其他方式）其他方式，如郵寄申報納稅、自計

6、自填自繳、自報核繳方式等。 【例題單選題】稅務(wù)機關(guān)對納稅申報人的應(yīng)稅產(chǎn)品進行查驗，貼上完稅證，并據(jù)以征稅的一種征稅方式稱為（ ）。A.查詢征收 B.查定征收C.查驗征收 D.委托收款 【例題單選題】一般情況下，上市公司適用的稅款征收方式是（ ）。 A.查賬征收 B.查驗征收 C.查定征收 D.定期定額征收 CA 【例題判斷題】查驗征收是指由納稅人依據(jù)賬簿記載，先自行計算繳納，事后經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查賬核實，如有不符合稅法規(guī)定的，則多退少補的征收方式。（ ） 【例題單選題】在稅款征收方式中，查賬征收方式一般適用于（ ）A.經(jīng)營品種比較單一，經(jīng)營地點，時間和商品來源不固定的納稅單位B.賬冊不夠健全，但能夠

7、控制原材料或進銷存的納稅單位C.財務(wù)會計制度較為健全，能夠認真履行納稅義務(wù)的納稅單位D.無完整考核依據(jù)的小型納稅單位錯C 【例題單選題】負有收繳稅款的法定義務(wù)人，負責(zé)對納稅人應(yīng)納的稅款進行收取的方式是（ ）。A.代扣代繳 B.代收代繳C.委托代征 D.定期定額征收 【例題多選題】下列各項中，屬于我國稅款征收方式的有（ ） A.查賬征收 B.查定征收 C.查驗征收 D.定期定額征收 BABCD 【例題單選題】某單位為負有扣繳稅款的法定義務(wù)人，在支付職工工資時，按個人所得稅法規(guī)定，對超過法定扣除額的工資部分，應(yīng)（ ）個人所得稅。A.代收代繳 B.代扣代繳C.委托代征 D.自報核繳 【例題單選題】我

8、國稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況對小型無賬證的個體工商戶可以采?。?）征收稅款。A.查定征收方式 B.查驗征收方式C.委托代征方式 D.定期定額征收方式BD三、核定應(yīng)納稅額三、核定應(yīng)納稅額 （一）核定應(yīng)納稅額的對象（一）核定應(yīng)納稅額的對象根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法的規(guī)定，有下列情形之一的納稅人，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；2.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置的；3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；4.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的。三、核定應(yīng)納稅額三、核定應(yīng)納稅額 5.發(fā)生納稅義務(wù)

9、，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍未申報的；6.納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的；7.未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時經(jīng)營的納稅人。 （二）核定應(yīng)納稅額的方式（二）核定應(yīng)納稅額的方式 1.參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤率核定；2.按照成本加合理費用和利潤核定；3.按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者核算核定；4.按照其他合理的方法核定。采用其中一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。 【例題多選題】根據(jù)稅收征收管理法的規(guī)定，下列各項中，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定納稅人應(yīng)納

10、稅額情形的有（ ）。 A.納稅人按規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿，但未設(shè)置賬簿的 B.納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的 C.納稅人未辦理稅務(wù)登記的 D.納稅人雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂難以查賬的 ABCD 【例題多選題】稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定應(yīng)納稅額的情形有（ ）。A.臨時經(jīng)營的納稅人B.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；C.發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍未申報的；D.納稅人曾有偷漏稅行為的ABC （三）稅額核定征收的計算公式。實行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的，應(yīng)納所得稅額的計算公式為：應(yīng)納所得稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率應(yīng)納稅所得額收入總額應(yīng)稅所得率或：成本費用支出額（1應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率其中，應(yīng)稅所得率應(yīng)按規(guī)定的標(biāo)準執(zhí)行。 【例題】廣州市白云區(qū)的瑞爾商店2006年9月1日領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照開業(yè)，主要零售影碟。同年12月31日經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查：瑞爾商店未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，成本費用記錄較真實，共計24萬元，但賬簿設(shè)置不健全，收入總額無法核實。 根據(jù)會計法規(guī)和稅收征管法規(guī)回答下列問題：（1）瑞爾商店是合法經(jīng)營嗎？請說明理由。 （2）瑞爾商店應(yīng)在什么時間到哪個部門申報辦理稅務(wù)登記？ （3）稅務(wù)機關(guān)實行核定應(yīng)稅所得率征收辦法核定瑞爾商店的所得稅，設(shè)應(yīng)稅所得率為20%。計算瑞爾商店2006年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額（適用所得稅率25%）