融資平臺內(nèi)部審計質(zhì)量研究

1、融資平臺內(nèi)部審計質(zhì)量研究 地方政府投融資平臺是一類特殊的國有企業(yè)，其依托政府的資源和信用，主要承擔由政府主導的基礎設施建設，是地方政府經(jīng)濟建設的重要抓手和融資工具。從2015年起，新預算法和43號文構建起了新時代地方政府舉債融資的框架。一方面允許地方政府發(fā)債融資及引入PPP模式，另一方面剝離融資平臺的融資功能。監(jiān)管層還在2017年首開違規(guī)舉債處罰的先河，地方債監(jiān)管空前嚴厲。黨的十九大報告也提出要健全黨和國家“全面覆蓋、權威高效的監(jiān)督體系”。因此提高和完善地方政府融資平臺的治理水平，需要運行有效的內(nèi)部控制，而內(nèi)部控制的運行離不開內(nèi)部審計。企業(yè)的內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部的一種獨立的專業(yè)性的監(jiān)督手段，作

2、為黨和國家監(jiān)督體系的重要一環(huán)，越來越受重視。特別是在審計署頒布11號令審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定，重新定義了內(nèi)部審計及其權責，使內(nèi)部審計機構組織方式在加強，領導地位在提升，工作領域得到拓展，增值服務意識在增強，審計問題整改工作得到深化。 一、內(nèi)部審計的重要意義 內(nèi)部審計作為企業(yè)風險管理體系的重要的組成部分，是實施內(nèi)部控制的重要保證，是推動整個內(nèi)部控制體系成為閉環(huán)的重要手段。其完善程度決定了地方政府融資平臺內(nèi)部控制能力的高低，職能主要是“對本單位及所屬單位財政財務收支、經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制、風險管理實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現(xiàn)目標的活動?！弊饔弥饕w現(xiàn)在防范企業(yè)經(jīng)營

3、風險，評價企業(yè)經(jīng)營效果，提升企業(yè)經(jīng)營績效。內(nèi)部審計質(zhì)量是內(nèi)部審計工作的綜合反映和集中表現(xiàn)，體現(xiàn)了整個審計工作的規(guī)范性和結(jié)果的公允性，以及最終能否有效實現(xiàn)審計目地。 二、地方政府融資平臺內(nèi)部審計質(zhì)量的影響因素分析 （一）審計環(huán)境。地方政府融資平臺的定位決定了其會承擔政府重大專項任務或者實現(xiàn)特定功能，以實現(xiàn)政府在調(diào)節(jié)經(jīng)濟、促進社會發(fā)展等方面的戰(zhàn)略意圖。這類業(yè)務很難以簡單的經(jīng)濟收益指標來衡量得失，長期運作此類非市場化業(yè)務的地方政府融資平臺，在組織架構和人力資源的配置存在一些天然的弱勢，特別是現(xiàn)在一些政府對融資平臺集團總部人員編制進行了限制，要實現(xiàn)“大企業(yè)小總部”的規(guī)劃，因此部分地方政府融資平臺內(nèi)部審

4、計的職能是依附于財務部、風險控制、內(nèi)部控制等部門，地位不高，人員不足，獨立性弱。另外，地方政府融資平臺管理層對內(nèi)部審計沒有足夠重視，通常更關注的是企業(yè)經(jīng)營效益，在對審計人員進行績效考核時，指標設置不合理，例如采用被審計對象的民主投票等。內(nèi)部審計部門的工作缺乏獨立性和自主性，審計質(zhì)量無法保障。（二）內(nèi)部審計人員。地方政府融資平臺內(nèi)部審計質(zhì)量及效率受內(nèi)部審計人員的隊伍建設，特別是人員綜合素質(zhì)的影響。主要存在下列問題：一是入行缺乏統(tǒng)一的嚴格審核標準，后續(xù)缺乏強制性的繼續(xù)教育，致使業(yè)務能力整體偏低，中高端人才數(shù)量較少。二是如今地方政府融資平臺都在嘗試轉(zhuǎn)型升級，提升造血功能，嘗試多元化、集團化的發(fā)展；集

5、團內(nèi)部各個職能及板塊間的專業(yè)分工，也需要進行專項監(jiān)督和管理。然而大多數(shù)內(nèi)部審計人員是財務出生，在涉及不同行業(yè)領域，不同專業(yè)領域的專項審計時，專業(yè)勝任能力不足。三是國有企業(yè)內(nèi)部大多存在著錯綜復雜的人際關系和部門關系鏈，部分內(nèi)部審計人員的獨立性不足，在發(fā)現(xiàn)問題時，因為利益相關而包庇被審計者，大大降低了內(nèi)部審計的質(zhì)量。（三）審計方法及信息化水平。隨著我國社會、經(jīng)濟、文化的飛速發(fā)展，內(nèi)部審計的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，審計署頒布了11號令，對新時代的審計監(jiān)督工作提出了新的更高的要求，擴大的內(nèi)部審計的職責范圍。內(nèi)部審計不再只是審查本單位的財務收支情況、負責人的經(jīng)濟責任情況等，還增加了對國家重大政策落實

6、的情況、戰(zhàn)略及經(jīng)營管理決策的執(zhí)行情況等的審查力度。內(nèi)部審計的職責越來越多，對內(nèi)部審計人員的要求也在逐步提高。在信息化時代下，傳統(tǒng)落后的審計方法，會降低信息處理能力。目前，我國信息化輔助審計系統(tǒng)遠遠落后于審計對象的信息管理系統(tǒng)的發(fā)展程度和普及度，且未能建立符合現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬂碚摰能浖?nèi)部審計信息化水平的落后阻礙了內(nèi)部審計工作質(zhì)量，加大了風險。（四）監(jiān)督控制。目前，大多數(shù)地方政府融資平臺的內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度還不完善，缺少對各環(huán)節(jié)審計工作的質(zhì)量控制，突出表現(xiàn)在缺乏審計質(zhì)量好壞的衡量標準和責任事故大小的追究尺度。在實際的成因，找出根源提出有效的解決方案，或者方案不落地，領導不能接受，只注重合規(guī)性

7、而忽略實際操作性；有的審計報告的質(zhì)量考核跟不上，責任追究制度不健全，或是查而不罰，或者處罰力度不夠。這些原因都將嚴重影響后續(xù)的整改效果，影響內(nèi)部審計的質(zhì)量。 三、提升企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的措施 （一）改善內(nèi)部審計環(huán)境，完善審計管理體系。提高新時代內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，需要外部環(huán)境的保障?，F(xiàn)在內(nèi)部審計相關規(guī)定的法律層級不夠高，強制力度不足，國家應該逐步健全內(nèi)部審計相關的法律法規(guī)體系，用更中立性的法律來提高內(nèi)審工作的約束力和權威性、保障內(nèi)部審計人員的合法權益。提高新時代內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，需要建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制體系，保障內(nèi)部審計的獨立性。主要要從兩個方面進行規(guī)范，一是需要建立有利于保障內(nèi)部審計獨立性

8、的領導機制。結(jié)合國務院對審計署職能的優(yōu)化和地方政府融資平臺的實際（缺少非執(zhí)行董事及獨立董事，整合監(jiān)事會的監(jiān)督職能），為確保公司內(nèi)部審計工作順利推進，保證內(nèi)部審計有效運行，公司可以不在董事會下設立審計委員會，而是在黨組織、董事會和監(jiān)事會下設立內(nèi)部審計領導小組，來提高內(nèi)部審計機構的獨立性。內(nèi)部審計領導小組負責人由企業(yè)董事長擔任，內(nèi)部審計工作在其直接領導下開展。內(nèi)部審計領導小組對內(nèi)部審計工作實施進行全面領導、決策、部署和指揮。有條件的企業(yè)還可以建立總審計師制度，總審計師利用其行政地位和專業(yè)知識，能更有效的實施事前監(jiān)督和提高內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位。二是完善內(nèi)部審計人員的獨立性約束和保護制度。使內(nèi)部審計

9、人員能夠自覺遵守有關法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范，在精神上是獨立的，在道德上是正直的，不得參與可能影響其獨立、客觀履行審計職責的工作，對審計結(jié)果不作重要的質(zhì)量妥協(xié)。（二）提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平。提高新時代內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，內(nèi)部審計人員必須具有獨立性和專業(yè)勝任能力。隨著信息化在各個領域的應用，業(yè)務模式的創(chuàng)新發(fā)展，審計程序的越加復雜，復合型人才的需求也更為的迫切。企業(yè)應當加大對內(nèi)部審計人員的培訓力度，拓寬培訓的廣度及深度，不僅是對審計知識的學習，還應該充分結(jié)合業(yè)務鏈上的其他專業(yè)知識及時更新知識結(jié)構。同時完善內(nèi)部審計隊伍建設，吸引優(yōu)秀人才投身內(nèi)部審計工作，樹立起更為積極的人才激勵機制，加強內(nèi)部審計的團隊

10、實力，從而提升內(nèi)部審計的工作質(zhì)量，實現(xiàn)通過內(nèi)部審計強化公司管理的目的。根據(jù)實際情況，當內(nèi)部審計機構現(xiàn)有的資源無法滿足工作目標要求；內(nèi)部審計人員缺乏特定的專業(yè)知識或技能；聘請社會中介機構符合成本效益原則等情況出現(xiàn)時，建議對內(nèi)部審計業(yè)務實施外包，達到提升內(nèi)部審計質(zhì)量的目的。（三）優(yōu)化審計方法，提高工作效率。提高新時代內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，需要建立起內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系。應以風險為導向制定審計計劃和方案，規(guī)范內(nèi)部審計的工作程序、原則及要求等，使得每一步審計程序都有規(guī)范的記錄，并固化到信息系統(tǒng)上，使程序制度化，制度信息化，確定質(zhì)量控制的標準、方法及相關的制度體系，分級復核，保障內(nèi)部審計結(jié)論的準確性，建議

11、的有效性和可行性，保證內(nèi)部審計工作能夠有法可依有章可循；同時綜合運用各種審計技術手段，特別是計算機技術，互聯(lián)網(wǎng)技術和大數(shù)據(jù)分析技術，加強內(nèi)部審計信息化建設，建立數(shù)據(jù)庫，利于計算機輔助審計技術，使內(nèi)部審計系統(tǒng)對接企業(yè)內(nèi)部管理系統(tǒng)和業(yè)務系統(tǒng)，通過挖掘抓取基礎數(shù)據(jù)、篩選過濾錯誤和陳雜數(shù)據(jù)、整合分析和處理數(shù)據(jù)的步驟，添加可視化分析功能，建立數(shù)據(jù)分析模型，通過直觀、簡潔、形象、立體的圖表方式展現(xiàn)信息，提高內(nèi)部審計的效率和效果。（四）加強與完善監(jiān)督職能。提高新時代內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，需要制定科學全面的質(zhì)量控制標準，建立和完善可操作的監(jiān)督機制及考評、獎懲和責任追究制度，有機結(jié)合定性及定量的指標，從客觀上降低

12、內(nèi)部審計人員徇私舞弊的機會，避免其違反職業(yè)道德規(guī)范。提高新時代內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，應當在企業(yè)中建立大監(jiān)督體系，聯(lián)合多項職能，使監(jiān)督落地。內(nèi)部審計機構應當加強與公司監(jiān)事會、紀檢監(jiān)察、巡視巡查、法務、組織人事等其他內(nèi)部監(jiān)督力量的配合，建立起共享信息、資源、結(jié)果，重大事項聯(lián)合辦公，問題問責整改共同落實的工作機制。企業(yè)應當把內(nèi)部審計的結(jié)果及整改情況作為考核、獎懲、任免干部和相關決策的重要依據(jù)，使各項監(jiān)督落到實處，從而使內(nèi)部審計服務企業(yè)的能力得到全面提升，更好的履行其監(jiān)督、評價、咨詢、服務的職責。 四、結(jié)語 內(nèi)部審計質(zhì)量難以量化，是公認的難題，構建綜合、全面、精準、容易量化的內(nèi)部審計評價體系，是未來研究

13、的一個重要任務。地方政府融資平臺應該通過正確樹立“防范重于糾正，制度促進管理，服務重于監(jiān)督”的觀念，引入全面風險管理框架，完善公司治理結(jié)構及審計環(huán)境的獨立性，樹立內(nèi)部審計工作部門的權威性，提升內(nèi)部審計工作人員在國有企業(yè)管理中的監(jiān)督管理地位，提高內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)，建立審計質(zhì)量控制制度，關注審計過程，創(chuàng)新審計方法和手段，運用先進的計算機技術，綜合提升內(nèi)部審計質(zhì)量。只有充分發(fā)揮內(nèi)部審計在地方政府融資平臺經(jīng)營中的職能作用，提升企業(yè)風險管理的水平，才能合理保障企業(yè)內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)。 參考文獻： 1凌政偉，李輝.企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量影響因素分析J.財會學習，2016（05）:168-169. 2康丹.中小企業(yè)內(nèi)部審計