環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產專用設備所得稅抵免優(yōu)惠設備申報程序[方案].doc

1、環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產專用設備所得稅抵免優(yōu)惠設備申報程序 方案 為了促進企業(yè)節(jié)能減排、推動綠色生產、推廣安全生產工作，鼓勵企業(yè)購置并使用環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產專用設備，國家于 2008 年將專用設備抵免所得稅額的稅收優(yōu)惠納入了新企業(yè)所得稅法及其實施條例。本文分兩個部分闡述該項所得稅優(yōu)惠的要旨，整理、分析專用設備稅額抵免優(yōu)惠的相關法律和政策規(guī)定，同時闡釋如何將相關政策落實到具體的申請工作中去。專用設備稅額抵免優(yōu)惠的相關立法和政策主要分為兩個層次。首先，適用于全國范圍的法律法規(guī)及部門規(guī)章，包括企業(yè)所得稅法及其實施條例、 財稅 2008115 號、財稅 2008118 號、財稅 2008

2、48 號、國稅函 2009255 號 、財稅 200969 號、國稅函 2010256 號等。以上文件規(guī)定了設備稅額抵免優(yōu)惠的實質性要件。其次，各省、自治區(qū)、直轄市相關主管部門的相關文件，就山東省來說，主要包括魯經(jīng)貿循字 200988 號、魯經(jīng)貿循函字 200911 號、魯經(jīng)貿資字 2009123 號等，上述文件對設備抵免申請的程序性問題做出了細致規(guī)范，進一步細化了國家相關政策規(guī)定。一、國家政策文件( 一) 企業(yè)所得稅法作為企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策之一，專用設備稅額抵免優(yōu)惠首先規(guī)定在企業(yè)所得稅法第三十四條 : 企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。

3、該條規(guī)定明確了以下三個問題: 首先，可以抵免的設備是企業(yè)購置并投入使用的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產的專用設備; 其次，抵免稅額的計算基礎為購買專用設備的投資額 ; 再次，按比例實行稅額抵免。此外，根據(jù)國稅函 2009255 號的規(guī)定，專用設備抵免所得稅優(yōu)惠屬于事前備案的優(yōu)惠項目，需要在企業(yè)所得稅年度申報前完成備案。為了進一步明確企業(yè)所得稅法第三十四條的規(guī)定，企業(yè)所得稅法實施例第一百條對設備范圍和抵免方式做了詳細規(guī)定 : 企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境

4、保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的 10% 可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免 ; 當年不足抵免的，可以在以后 5 個納稅年度結轉抵免。享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應當實際購置并自身實際投入使用前款規(guī)定的專用設備 ; 企業(yè)購置上述專用設備在 5 年內轉讓、出租的，應當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。根據(jù)該條規(guī)定，企業(yè)購置的專用設備應在三個目錄規(guī)定的范圍內才可以享受稅額抵免優(yōu)惠。企業(yè)應當在申報年度購置并實際使用設備。這就要求企業(yè)購買專用設備后及時入賬轉資，避免出現(xiàn)超期不予認定的情況。即如果企業(yè)于2011 年購買專用設備，那么專用設備購買發(fā)票的時

5、間和轉資憑證的時間都應在 2011 年，才可以申請專用設備確認。為了強調“購置并實際使用”，本條第二款對“購置并實際使用”做出了限定，即享受該優(yōu)惠的企業(yè)必須購置并實際投入使用符合規(guī)定的專用設備。實際投入使用是指企業(yè)將專用設備用于生產，對于購置上述專用設備但是在 5 年內轉讓、出租的，應停止享受優(yōu)惠并補繳已抵免的企業(yè)所得稅稅款。根據(jù)上述條款，如果企業(yè)購置并實際使用的符合條件的專用設備投資額為 1 億，那么在申報年度，就可以按照設備投資額的 10%(1000萬 ) 抵扣當年的企業(yè)所得稅稅額。企業(yè)當年不足抵免的，可以在以后五個年度內結轉抵免。( 二) 相關法律、規(guī)章根據(jù)財稅 200969 號文件，實

6、施條例第一百條規(guī)定的購置并實際使用的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產專用設備，包括承租方企業(yè)以融資租賃方式租入的、并在融資租賃合同中約定租賃期屆滿時租賃設備所有權轉移給承租方企業(yè)，且符合規(guī)定條件的上述專用設備。但是，融資租賃期屆滿后租賃設備所有權未轉移至承租方企業(yè)的，承租方企業(yè)應停止享受抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。那么，如何來界定投資額呢 , 財稅 200848 號文件給出了答案。根據(jù)該文件，專用設備投資額指的是購買專用設備發(fā)票上注明的價稅合計價格，但不包括按有關規(guī)定退還的增值稅稅款以及設備運輸、安裝和調試等費用。同時，文件對資金的來源也做了相應的限定 : 企業(yè)利用自籌資金

7、和銀行貸款購置專用設備的投資額，可以按企業(yè)所得稅法的規(guī)定抵免企業(yè)應納所得稅額 ; 企業(yè)利用財政撥款購置專用設備的投資額，不得抵免企業(yè)應納所得稅額。除投資額外，文件亦對設備的購置及投入使用的時間做出了要求，即企業(yè)自 2008 年 1 月 1 日起購置并實際使用列入目錄范圍內的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產專用設備，可以納入申報范圍。投資額為專用設備購買發(fā)票的價稅合計價格，但是有一個例外，根據(jù)國稅函2010256 號文的規(guī)定，從2009 年 1 月 1 日起，我國由生產型增值稅轉為消費型增值稅，購入固定資產可以抵扣進項稅。根據(jù)文件，納稅人購進并實際使用目錄范圍內的專用設備并取得增值稅專用發(fā)票的，如果

8、增值稅的進項稅額允許抵扣，其專用設備投資額就不再包括增值稅的進項稅額; 如果增值稅的進項稅額不允許抵扣，那么專用設備的投資額為增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額。企業(yè)購買專用設備取得普通發(fā)票的，投資額為普通發(fā)票上注明的金額。增值稅暫行條例中規(guī)定的進項稅額不允許抵扣的情形有:( 一) 用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務 ;( 二) 非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務;( 三) 非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務;( 四 ) 國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品 ;( 五 ) 本條第 ( 一) 項至第 ( 四 ) 項規(guī)定

9、的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。若納稅人購入的專用設備用于上述項目，其進項稅額不允許抵扣，在計算抵免的企業(yè)所得稅額時，應以增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額作為投資額; 如果納稅人購進專用設備的進項稅額允許抵扣，但是納稅人由于自身原因沒有及時進行認證抵扣，稅務機關會將其認定為“允許抵扣”的范圍，從而要求企業(yè)在計算抵免企業(yè)所得稅額時按照不含稅價計算。因此，納稅人取得符合抵扣條件的專用設備應及時進行認證抵扣，以避免自身的稅務風險。( 三) 節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護、安全生產專用設備目錄對于 2008 年國務院財政、稅務主管部門商國務院有關部門制定、國務院批準后公布實施的節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護和安全

10、生產專用設備的三個目錄，需要注意以下幾點。第一，三個目錄分別規(guī)定了不同用途的設備，納稅人可以大致了解各個目錄中包含哪些類別的設備，應用在哪些領域，同時，對照企業(yè)自身的情況，有一個大致的把握。例如，中小型三相電動機、空調、水泵、通風機等屬于節(jié)能節(jié)水設備，它們對應的應用領域分別為工業(yè)生產電力拖動、工業(yè)制冷、工業(yè)生產傳輸。第二，企業(yè)在申報專用設備確認時，所提供的設備的信息必須與目錄中的各項指標相對應，不管是設備名稱、性能參數(shù)、應用領域還是能效標準，凡是目錄中涉及到的參數(shù)或指標，申報企業(yè)應當在提供設備信息時，需做到一一對應，任何方面信息的不完整或不符合都可能成為申報過程中的風險。第三，三個目錄對設備的

11、要求是不同的，如節(jié)能節(jié)水目錄中能效標準為主要參數(shù)，但是在環(huán)境保護和安全生產目錄中就沒有涉及，環(huán)保設備強調的是設備的性能參數(shù)，而安全生產則提供了參照標準并給出了特定的適用范圍。第四，國家制定三個目錄的主旨在于鼓勵并引導企業(yè)購置并使用環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產設備，雖然目錄采取正列舉的方式，但由于各方面信息和條件的限制，目錄仍處于不斷完善的過程中。因此，如果企業(yè)購置并使用的專用設備未在現(xiàn)行目錄列示的范圍內，但是符合較高標準的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產的參數(shù)標準，亦可將其列入專用設備的申請確認范圍，以避免企業(yè)稅收利益的損失。二、省級政策文件由于專用設備抵免優(yōu)惠采取的是企業(yè)申請、市級初審、省級確認

12、的方式，所以各省市的企業(yè)在具體的申報工作中，應以本省的相關政策文件為依據(jù)。對于山東省內的企業(yè)，具體的申報事宜則以山東省的政策為依據(jù)，包括魯經(jīng)貿循字 200988 號、魯經(jīng)貿循函字 200911 號、魯經(jīng)貿資字 2009123 號。這三個政策對環(huán)境保護和節(jié)能節(jié)水的具體申報事宜作出了規(guī)定，歸納下來主要包括以下幾點。( 一) 設備的申報企業(yè)申請專用設備確認需要符合以下條件:首先，申報企業(yè)應為法人企業(yè)。其次，企業(yè)必須在申報年度實際購置并使用設備。那么如何來確定購置時間和實際投入使用的時間呢 , 在確認工作中，以設備采購發(fā)票上注明的時間確認設備的購置時間，以轉資憑證上注明的時間作為確認設備實際投入使用的

13、時間。相應地，設備的采購發(fā)票和轉資憑證也是企業(yè)在申請專用設備認定的過程中需要準備的必要材料。再次，企業(yè)所申報的設備符合目錄的規(guī)定。這里的“符合”包括三個方面的內容 : 申報設備在目錄規(guī)定的應用領域 ; 設備性能參數(shù)達到目錄要求的標準 ; 申報的設備名稱屬于目錄設備名稱范圍。這里要求性能參數(shù)、應用領域完全符合目錄規(guī)定，設備名稱與目錄名稱無明顯不一致。例如 : 目錄中的設備名稱為“節(jié)能中小型三步異相電動機”，企業(yè)所購置的設備名稱為“西門子低壓發(fā)電機鼠籠式發(fā)動機”，設備名稱不完全一致，但是根據(jù)設備的參數(shù)，可以確定為是符合目錄的低壓中小型電動機，并且，其技術參數(shù)完全符合目錄的要求，這樣的設備也可以列入

14、申報范圍。最后，除了設備合規(guī)之外，與購買和使用設備相關的資料也要合規(guī)。就設備的購買來說，主要是發(fā)票合規(guī)。主要包括 : 發(fā)票上的設備名稱與所申報的設備名稱相符 ; 發(fā)票填寫規(guī)范、完整、清楚 ; 發(fā)票日期在確認年份。例如，企業(yè)申請確認 2011 年度購買和使用的環(huán)境保護專用設備，所申報的專用設備購買發(fā)票上標明的設備名稱與設備銘牌、以及設備的隨機資料上的設備名稱相符 ; 取得的發(fā)票符合發(fā)票管理辦法的規(guī)定，發(fā)票日期須在 2011 年 1 月 1 日至 2011 年 12 月 31 日之間。由于 2011 年國家公布實施了新發(fā)票管理辦法，企業(yè)在購置設備時應根據(jù)新發(fā)票管理辦法的規(guī)定，取得合規(guī)發(fā)票。( 二)

15、 設備的確認專用設備確認采取市級初審，省級集中審定的兩級確認制度。1、市級初審環(huán)境保護和節(jié)能節(jié)水專用設備申請確認的受理機關為企業(yè)所在市經(jīng)貿委( 節(jié)能辦 ) 。申請受理后，在市級負責確認的機關為各市經(jīng)貿委( 節(jié)能辦 ) 會同市財政、稅務部門，主要通過書面審核與現(xiàn)場確認相結合的方式確認以下內容:(,) 申報企業(yè)是否按規(guī)定提交申報材料、材料是否齊全。主管機關主要采用書面審核的方式審查企業(yè)提交的申報材料是否齊全。如果申報材料不合規(guī)或者不齊全，市級相關主管部門會向申報企業(yè)提出補充意見，申報企業(yè)根據(jù)相關主管部門的意見補充材料。(,) 所報材料的復印件與原件是否相符。主管機關采取現(xiàn)場核查的方式，所以企業(yè)需要

16、提前將所報材料的原件備好，包括發(fā)票原件，設備的運行記錄及設備說明書等，對于可以整理搜集的材料原件可以列明清單，備好以備主管機關核查。但是，由于專用設備確認涉及企業(yè)多個部門 ( 如: 財務部門，技術部門，維修部門等 ) ，很多資料原件不能歸集到一起，這樣的情況下企業(yè)需要知道相關資料原件保存位置，保證相關主管部門在現(xiàn)場檢查時可以及時找到，避免額外風險。(,) 所報專用設備是否符合國家有關稅收優(yōu)惠目錄規(guī)定的范圍，是否符合相關的應用領域，以及該設備是否企業(yè)自身實際投入使用等。市級初審會審查所審報設備的相關資料是否可以和目錄一一對應、符合，如果沒有問題，主管機關會派相關人員到現(xiàn)場實地查看設備，以核實所報

17、設備確實投入使用并正常運行。由于很多設備的“銘牌”一般會標注設備的主要技術參數(shù)，所以參與現(xiàn)場審查的專家也可以通過現(xiàn)場審查確定該設備是否卻為所申報的設備。經(jīng)過確認，如果企業(yè)符合條件，市級相關主管部門會在山東省環(huán)境保護專用設備確認申請表相關欄目內給出初審意見，加蓋單位公章，上報省級相關主管部門 ; 如果企業(yè)不符合條件，則會告知企業(yè)并說明理由。2、省級集中審定對于各市上報的材料，省級主管部門采取集中審定的方式進行確認。由省經(jīng)貿委 ( 節(jié)能辦 ) 會同省財政廳、國稅局、地稅局及相關管理部門、行業(yè)專家組成專用設備確認委員會，對各市上報的材料進行集中審核。省級確認一般是采用書面審核的形式，只要書面記載的相

18、關設備的參數(shù)、購買發(fā)票等資料完備且能一一對應，就不存在現(xiàn)場確認的風險，只有在審核中有異議或存在其他需要現(xiàn)場核實的情況，才會委托有關單位或專家進行現(xiàn)場考察。對符合確認條件的企業(yè)，省經(jīng)貿委(節(jié)能辦)會同省財政廳、國稅局、地稅局聯(lián)合下發(fā)文件，公布確認企業(yè)名單和設備名錄，并由省經(jīng)貿委 ( 節(jié)能辦 ) 核發(fā)環(huán)境保護專用設備確認證書。取得環(huán)境保護專用設備確認證書后，企業(yè)按照稅法規(guī)定在年度所得稅納稅申報前向主管稅務機關備案，即可于當年享受該項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。3、申報資料及相關時間安排(,) 申報資料根據(jù)設備是屬于環(huán)保設備還是節(jié)能節(jié)水設備的不同，企業(yè)申報專用設備確認需要提交的資料有所不同。對于節(jié)能節(jié)水專用

19、設備，根據(jù)魯經(jīng)貿資字2009123 號文的規(guī)定，企業(yè)需要提交以下材料 :1、企業(yè)關于確認購置并使用節(jié)能節(jié)水專用設備的申請，包括企業(yè)概況、購置并投入使用該設備的情況、申報理由等;2、由法定代表人簽字并加蓋企業(yè)公章的申報材料真實性承諾書;3、山東省確認購置使用節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)申請表;4、工商營業(yè)執(zhí)照和稅務登記證副本復印件，并加蓋企業(yè)公章;5、企業(yè)購置該設備的合同書、發(fā)票和設備入賬憑證復印件，并加蓋企業(yè)公章;6、設備簡要說明，包括設備名稱、額定性能參數(shù)、運行參數(shù)、應用領域、設備運行測試或檢測報告等。對于環(huán)境保護專用設備，根據(jù)魯經(jīng)貿循字200988 號文的規(guī)定，企業(yè)需要提交以下材料 :1、市經(jīng)貿委關于申報本批次環(huán)境保護專用設備確認的請示文件;2、由法定代表人簽字并加具企業(yè)公章的承諾書( 承諾企業(yè)提供的材料的真實性和可靠性 );3、企業(yè)申報確認環(huán)境保護專用設備的請示( 應說明企業(yè)概況、購置并使用該設備的情況、申報理由等 );4、山東省環(huán)境保護專用設備確認申請表( 附件 1);5、工商營業(yè)執(zhí)照和稅務登記證復印件;6、企業(yè)購置該設備的發(fā)票復印件;7、能說明該設備的名稱、性能參數(shù)、應用領域等情況的設備說明書復印件;8、企業(yè)生產過程中實際使用該設備的工藝流程圖;9、其他相關的證明和材料。上述