海關(guān)完稅憑證是增值稅稅款抵扣的重要憑證.doc

1、海關(guān)完稅憑證是增值稅稅款抵扣的重要憑證。近年來，少數(shù)不法分子為謀取非法利益，肆意偽造、兜售虛假海關(guān)完稅憑證，一些企業(yè)趁機(jī)利用虛假海關(guān)完稅憑證偷逃國(guó)家稅款，嚴(yán)重破壞了正常的稅收秩序。對(duì)此，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)不斷加大對(duì)企業(yè)利用虛假海關(guān)完稅憑證偷逃稅款的打擊力度，防范不法分子利用虛假海關(guān)完稅憑證偷逃國(guó)家稅收。一、利用虛假海關(guān)完稅憑證偷逃稅的特點(diǎn)（一）受票單位有真實(shí)貨物交易，但取得的海關(guān)完稅憑證系偽造少數(shù)不法分子為謀取非法利益，沒有在工商、稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注冊(cè)登記手續(xù)，在銷售貨物時(shí)，當(dāng)購(gòu)貨方需要增值稅專用發(fā)票、海關(guān)完稅憑證等扣稅憑證時(shí)，他們往往就會(huì)虛開或干脆使用虛假海關(guān)完稅憑證申報(bào)抵扣稅款。（二）受票單位無法

2、提供證明進(jìn)口業(yè)務(wù)交易真實(shí)性的相關(guān)證據(jù)海關(guān)完稅憑證是企業(yè)開展進(jìn)口業(yè)務(wù)時(shí)取得的繳稅憑證。企業(yè)進(jìn)口業(yè)務(wù)結(jié)束后通常會(huì)留下部分單證，海關(guān)完稅憑證只是其中之一。真實(shí)的進(jìn)口業(yè)務(wù)應(yīng)具備以下單、證：海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅繳款書、海關(guān)進(jìn)口關(guān)稅繳款書、海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書；進(jìn)口商與外商簽訂的購(gòu)貨合同；外商開具的貨物提單、貨物裝箱單；商檢部門開具的檢疫費(fèi)、消毒費(fèi)等收費(fèi)單據(jù)；進(jìn)口商向港口支付裝卸費(fèi)、搬挪費(fèi)、堆存費(fèi)等費(fèi)用的發(fā)票；進(jìn)口商開戶行開具的結(jié)匯水單；外匯管理局開具的進(jìn)口貿(mào)易付匯核銷單；進(jìn)口商與報(bào)關(guān)行結(jié)算包干報(bào)關(guān)費(fèi)用的普通發(fā)票；代理進(jìn)口企業(yè)開給進(jìn)口商的代理費(fèi)發(fā)票等。這些單證的部分內(nèi)容可以相互印證。目前，有的企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)要求

3、提供進(jìn)口業(yè)務(wù)相關(guān)單、證時(shí)，除能提供海關(guān)進(jìn)口關(guān)稅繳款書、海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書和進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單外，其他單、證均無法提供。（三）偽造海關(guān)完稅憑證的來源出現(xiàn)了從沿海向內(nèi)地蔓延的趨勢(shì)以往虛假海關(guān)完稅憑證以仿深圳文錦渡、皇崗口岸，仿廣州黃埔老港、天津東港（已撤消）、塘沽口岸（已撤消）的居多，但近年來隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)打擊力度的加大，偽造海關(guān)完稅憑證的來源也出現(xiàn)了從沿海向內(nèi)地蔓延的趨勢(shì)。最近我們發(fā)現(xiàn)，企業(yè)偽造海關(guān)完稅憑證除涉及仿深圳文錦渡外，還涉及仿青島海關(guān)、上海海關(guān)駐南匯辦事處、天津海關(guān)等。（四）利用 “時(shí)間差”偽造海關(guān)完稅憑證，缺聯(lián)票大量出現(xiàn)出現(xiàn)海關(guān)完稅憑證缺聯(lián)的原因很多，有些是由于企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)海關(guān)完稅憑證

4、的知識(shí)了解不夠，不了解如何用海關(guān)完稅憑證抵扣稅款。如某公司業(yè)務(wù)員聯(lián)系業(yè)務(wù)取得假海關(guān)完稅憑證（假海關(guān)印鑒為橢圓型業(yè)務(wù)章，真印鑒應(yīng)為方形公章）后，無其他資料便進(jìn)行申報(bào)抵扣稅款，因此在三小票查詢系統(tǒng)和分析預(yù)警系統(tǒng)中便出現(xiàn)了缺聯(lián)信息。有些是由于財(cái)務(wù)人員錄入信息時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤，但更多的是一些不法之徒利用完稅憑證監(jiān)管信息比對(duì)的“時(shí)間差”，偽造海關(guān)完稅憑證偷逃稅。因?yàn)?，目前海關(guān)完稅憑證尚未進(jìn)行防偽稅控認(rèn)證，納稅人取得海關(guān)完稅憑證后需先自行手工錄入相關(guān)信息填寫進(jìn)項(xiàng)抵扣清單，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后再申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。此信息經(jīng)層層上傳給相關(guān)業(yè)務(wù)部門用于與海關(guān)傳輸?shù)男畔⑦M(jìn)行比對(duì)，發(fā)現(xiàn)“缺聯(lián)”等問題后在“ctais”上發(fā)

5、布信息，要求基層國(guó)稅管理部門進(jìn)行協(xié)查。此方法是完善海關(guān)完稅憑證監(jiān)管的一項(xiàng)重要措施，但通過此方法進(jìn)行信息比對(duì)需耗費(fèi)30天左右，難以及時(shí)識(shí)別海關(guān)完稅憑證的真?zhèn)巍Ｌ貏e是目前稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)之間的信息共享不夠暢通，一些協(xié)查信息海關(guān)不接收、不回復(fù)，從而造成一些不法分子利用 “時(shí)間差”，偽造海關(guān)完稅憑證偷逃稅。二、海關(guān)完稅憑證監(jiān)管存在的薄弱環(huán)節(jié)（一）部分一般納稅人會(huì)計(jì)核算混亂通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，使用偽造海關(guān)完稅憑證的單位多數(shù)為中、小型企業(yè)。這類企業(yè)為了自身利益最大化，往往無視國(guó)家法律，不惜代價(jià)、千方百計(jì)地偷逃國(guó)家稅款。為了達(dá)到偷稅目的，在財(cái)務(wù)核算上委托會(huì)計(jì)公司代為做賬，公司財(cái)務(wù)人員受自身知識(shí)水平所限和對(duì)企業(yè)老板的

6、行為聽之任之，造成企業(yè)財(cái)務(wù)核算混亂，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)嚴(yán)重失真。（二）對(duì)納稅人的營(yíng)運(yùn)情況了解不清稅務(wù)機(jī)關(guān)為了加強(qiáng)稅源管理，制定和完善了一系列征管措施，要求稅收管理員深入了解和掌握納稅人的產(chǎn)、供、銷情況，但仍有一些企業(yè)無論是從生產(chǎn)廠地規(guī)模、設(shè)備規(guī)模、人員規(guī)模來看，還是從產(chǎn)品性能、銷售渠道和歷年銷售對(duì)象來看，都不具備從國(guó)外進(jìn)口貨物的條件，而這些企業(yè)卻使用海關(guān)完稅憑證抵扣稅款。原因在于稅務(wù)機(jī)關(guān)未能全面掌握納稅人的營(yíng)運(yùn)情況，從而未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)利用偽造海關(guān)完稅憑證偷稅的違法行為。（三）鑒別海關(guān)完稅憑證真?zhèn)蔚闹R(shí)掌握不夠市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，客觀上要求稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)崗位的人員必須具備審核單、證的技能和初步識(shí)別海

7、關(guān)完稅憑證真?zhèn)蔚闹R(shí)，真正做到“打防結(jié)合”。但根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定，目前只有海關(guān)才有權(quán)鑒別海關(guān)完稅憑證的真?zhèn)巍Ｊ芸陀^條件的限制，稅務(wù)干部不能全面了解和掌握鑒別海關(guān)完稅憑證真?zhèn)蔚臉I(yè)務(wù)技能，從而增加了對(duì)海關(guān)完稅憑證的管理難度。三、識(shí)別真?zhèn)魏ｊP(guān)完稅憑證的方法（一）章戳痕跡比較法海關(guān)進(jìn)出口通關(guān)業(yè)務(wù)繁忙，真單上的印章大多數(shù)字跡、線條等痕跡不是很清晰；而假單上的印章一般蓋得十分清晰。假票上加蓋的銀行和報(bào)關(guān)行的印章較之真票上的字跡也更加清晰一些，但較海關(guān)印章要小。海關(guān)單證專用章使用防偽印油，在日常工作中可以用驗(yàn)鈔儀熒光燈照射簽章是否有熒光來識(shí)別真?zhèn)巍＃ǘ┨囟诖翁铋_內(nèi)容審核法為確定進(jìn)口貨物的征稅率，海關(guān)完稅憑

8、證填開時(shí)要求貨物名稱欄必須使用中文填寫，且需與商品代碼欄填寫的內(nèi)容一一對(duì)應(yīng)，不得匯總或按商品大類填寫。而假票上常會(huì)出現(xiàn)貨物名稱欄填寫“xx產(chǎn)品一批”或“xx產(chǎn)品詳見清單”、“6501”、“aes”等海關(guān)禁止的填開方式。單位重量應(yīng)為“千克”，如發(fā)現(xiàn)填寫“噸”等方式填開的單證，一般可認(rèn)為有假票嫌疑。（三）憑證所用紙張辨別法中華人民共和國(guó)海關(guān)總署規(guī)定內(nèi)資企業(yè)以一般貿(mào)易方式進(jìn)口貨物的報(bào)關(guān)單一律用白色無碳?jí)焊屑埓蛴。赓Y企業(yè)進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單不論何種貿(mào)易方式均用藍(lán)色無碳?jí)焊屑埓蛴?。如果企業(yè)提供的進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單不是用規(guī)定顏色紙張打印的，該報(bào)關(guān)單對(duì)應(yīng)的海關(guān)進(jìn)口完稅憑證很可能是偽造的。（四）單證完整性審核法對(duì)取得

9、海關(guān)完稅憑證企業(yè)的進(jìn)口業(yè)務(wù)單證完整性進(jìn)行審核，檢查如下單證：海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅繳款書、海關(guān)完稅憑證，進(jìn)口商與外商簽訂的購(gòu)貨合同，外商開具的貨物提單、貨物裝箱單，商檢部門開具的檢疫費(fèi)、消毒費(fèi)等收費(fèi)單據(jù)，進(jìn)口商向港口支付裝卸費(fèi)、搬挪費(fèi)、堆存費(fèi)等費(fèi)用的發(fā)票，進(jìn)口商開戶行開具的結(jié)匯水單，外匯管理局開具的進(jìn)口貿(mào)易付匯核銷單；進(jìn)口商與報(bào)關(guān)行結(jié)算包干報(bào)關(guān)費(fèi)用的普通發(fā)票，代理進(jìn)口企業(yè)開給進(jìn)口商的代理費(fèi)發(fā)票。如受票單位無法提供以上單證，則有假票嫌疑。（五）單證號(hào)碼信息與其匹配關(guān)系核查法目前海關(guān)同時(shí)使用h883、h2000兩套通關(guān)系統(tǒng)。兩個(gè)系統(tǒng)開具的海關(guān)完稅憑證格式有所不同。海關(guān)完稅憑證號(hào)碼在h883通關(guān)系統(tǒng)中共有1

10、9位，各位的含義是：號(hào)碼前6位（包括括號(hào)）代表進(jìn)口報(bào)關(guān)的年份和月份；第7至15位數(shù)字為報(bào)關(guān)單編號(hào)，其中第7、8位數(shù)字代表開票海關(guān)口岸四位代碼的后兩位，9至15位數(shù)字則是按貨物報(bào)關(guān)順序產(chǎn)生的流水號(hào)碼，第16位字符為征稅標(biāo)志，其中“-”為正常征稅標(biāo)志，“/”為補(bǔ)稅標(biāo)志，“#”為退稅標(biāo)志，“d”為刪除標(biāo)志，“”為違規(guī)補(bǔ)滯納金標(biāo)志；第17位字母為稅種標(biāo)志，其中“a”為關(guān)稅標(biāo)志，“l(fā)”為增值稅標(biāo)志，“y”為消費(fèi)稅標(biāo)志，“i”為特別關(guān)稅標(biāo)志；第18、19位數(shù)字為報(bào)關(guān)單所產(chǎn)生的海關(guān)完稅憑證順序號(hào)。例如，后三位號(hào)碼“l(fā)02”，表示本票為代征的增值稅稅票，02表示該票是該項(xiàng)進(jìn)口業(yè)務(wù)中打印的第二份稅票。一般情況下

11、，進(jìn)口業(yè)務(wù)中打印稅票的順序?yàn)殛P(guān)稅a01、增值稅l02、消費(fèi)稅y03.海關(guān)完稅憑證號(hào)碼在h2000通關(guān)系統(tǒng)中共有22位，各位的含義是：號(hào)碼前4位為各海關(guān)代碼；第5至8位為年份；第9位為進(jìn)出口標(biāo)志，其中“0”為出口標(biāo)志，“1”為進(jìn)口標(biāo)志；第10至18位為報(bào)關(guān)單編號(hào)，其中第10至11位是海關(guān)代碼后2位，12位為年份的最后一數(shù)，13至18位為某海關(guān)的順序號(hào)；第19位為征稅標(biāo)志（含義同h883通關(guān)系統(tǒng)）；第20位為稅種標(biāo)志（含義同h883通關(guān)系統(tǒng)）；第21至22位為報(bào)關(guān)單所產(chǎn)生的海關(guān)完稅憑證順序號(hào)（含義同h883通關(guān)系統(tǒng)）。如果工作中發(fā)現(xiàn)海關(guān)完稅憑證編碼不符合上述規(guī)定，存在號(hào)碼缺位或表述內(nèi)容錯(cuò)誤的現(xiàn)象就

12、有可能是假票。（六）繳稅方式分析法在檢查時(shí)如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)大額的海關(guān)完稅憑證上加蓋現(xiàn)金收訖章，一般情況下可認(rèn)為其有假票嫌疑。（七）業(yè)務(wù)邏輯性審核法通常情況下，企業(yè)進(jìn)口商品一般基于以下經(jīng)營(yíng)常理：國(guó)內(nèi)無此類商品，國(guó)內(nèi)有此類商品但價(jià)格過高或質(zhì)量等其他方面的指標(biāo)達(dá)不到要求。對(duì)于企業(yè)違背上述經(jīng)營(yíng)常理偶然發(fā)生進(jìn)口業(yè)務(wù)，若進(jìn)行深入調(diào)查，也可以發(fā)現(xiàn)假票的蹤跡。（八）留存憑證分析法海關(guān)完稅憑證在每一聯(lián)上都會(huì)注明其用途：第一聯(lián)，收據(jù)國(guó)庫(kù)收款簽章后交繳款單位或繳納人；第二聯(lián)，由交庫(kù)單位開戶銀行作付出憑證；第三聯(lián)，由收款國(guó)庫(kù)作收入憑證；第四聯(lián)，回執(zhí)由國(guó)庫(kù)蓋章返回海關(guān)財(cái)務(wù)部門；第五聯(lián)，報(bào)查關(guān)稅收款后退回海關(guān)，代征稅送當(dāng)?shù)囟?/p>

13、務(wù)機(jī)關(guān)；第六聯(lián)，存根由填發(fā)單位存查。其中，第一至第三聯(lián)交納稅人，且第二、三聯(lián)由納稅人轉(zhuǎn)交銀行；第四至第六聯(lián)由海關(guān)留存。造假人對(duì)相關(guān)聯(lián)次的作用不重視，往往會(huì)偽造一些按規(guī)定不應(yīng)由受票企業(yè)留存的聯(lián)次。所以，對(duì)企業(yè)持有的海關(guān)完稅憑證聯(lián)次正確性的審核也是發(fā)現(xiàn)假票的一種有效方法。（九）特征審核法“申請(qǐng)單位編號(hào)”應(yīng)為代理報(bào)關(guān)行的號(hào)碼，為海關(guān)注冊(cè)編碼，編號(hào)的第六位數(shù)字一般應(yīng)為“8”：“國(guó)際代碼”是納稅人的識(shí)別號(hào)：“繳款單位（人）”內(nèi)的“賬號(hào)”和 “開戶銀行”欄應(yīng)為空白：“制單人號(hào)碼”為海關(guān)制單人工號(hào)，可到當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)查到具體人員。另外，要注意科目的一致性：海關(guān)系統(tǒng)的科目為關(guān)稅，稅務(wù)系統(tǒng)的科目為增值稅。如發(fā)現(xiàn)以上疑

14、點(diǎn)，也可懷疑為假票。四、對(duì)加強(qiáng)海關(guān)完稅憑證管理的建議（一）加強(qiáng)稅法宣傳力度有的企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)使用偽造的海關(guān)完稅憑證后，其法定代表人和財(cái)務(wù)人員往往表示對(duì)現(xiàn)行增值稅稅收政策、海關(guān)完稅憑證取得和使用的規(guī)定知之甚少。因此，建議對(duì)進(jìn)出口企業(yè)大力加強(qiáng)稅法宣傳，幫助他們成為懂稅法、守稅法的合格納稅人。（二）加強(qiáng)納稅評(píng)估力度稅務(wù)機(jī)關(guān)要密切關(guān)注偽造海關(guān)完稅憑證偷逃稅的新動(dòng)向，對(duì)納稅人取得的海關(guān)完稅憑證的合理性、真實(shí)性、合法性進(jìn)行審核和評(píng)估，把好審核關(guān)，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)查處。（三）加大處理、處罰力度和延伸檢查力度ctais2.0的開通，為稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查提供了強(qiáng)力支持，我們要充分利用 ctais2.0的信息對(duì)納稅人實(shí)施稽查。在稽查時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人有海關(guān)完稅憑證抵扣稅款的情況，應(yīng)及時(shí)運(yùn)用ctais2.0進(jìn)行延伸檢查