企業(yè)內(nèi)部控制制度的探討

1、目錄 摘要 1 一、我國內(nèi)控存在的問題 1 1、企業(yè)領導層內(nèi)控意識缺乏 1 2、企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善或者執(zhí)行不得力 2 3、企業(yè)文化建設沒有引起足夠的重視 2 4、管理者素質(zhì)較低 2 二、會計準則國際趨同對內(nèi)部控制產(chǎn)生的影響 2 三、加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度構(gòu)建的措施 3 (一)提高管理當局對企業(yè)內(nèi)部控制重要性的認識 3 （二）倡導以人為本的企業(yè)文化，實現(xiàn)“軟控制” 3 （三） 明確企業(yè)內(nèi)部控制制度目標、對象 . 4 （四）完善公司治理結(jié)構(gòu) 4 （五） 提高企業(yè)會計人員的綜合素質(zhì) . 4 （六）強化企業(yè)會計電算化軟件的應用 . 4 （七）加強內(nèi)部審計，強化外部監(jiān)督 . 5 （八）建立一套完

2、整的內(nèi)部控制體系 5 1、建立健全內(nèi)控框架 . 5 2、貫徹相互牽制原則和協(xié)調(diào)配合原則 . 5 3、加強內(nèi)部監(jiān)督，提高會計信息質(zhì)量 6 4、建立內(nèi)部控制制度評價體系以及內(nèi)控信息的披露機制 6 5、合理利用人才，培肓學習型核心員工 . 7 參考文獻 8企業(yè)內(nèi)部控制制度的探討摘要 企業(yè)建立有效的內(nèi)部控制制度至關重要，但企業(yè)內(nèi)部控制存在諸多問題，使企業(yè)管理不盡如人意。建立和完善國有企業(yè)的內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)制度的主要特征，它對企業(yè)各級管理部門保護本單位財產(chǎn)的安全完整，保證會計資料的正確性和可靠性，保證國家財經(jīng)紀律和本單位所定方針、政策的貫徹執(zhí)行，提高經(jīng)濟效益具有重要意義。在信息產(chǎn)業(yè)十分發(fā)達的當今社會，

3、有效的內(nèi)部控制不僅能促使企業(yè)資源合理配置，提高勞動生產(chǎn)率，而且對于防范舞弊、減少損失、提高資本的再生能力具有積極的意義。 關鍵詞 企業(yè) 內(nèi)部控制制度 影響 措施 完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度已經(jīng)成為企業(yè)增強競爭力、促進企業(yè)發(fā)展的重要保證。內(nèi)部控制制度是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。簡單地說，企業(yè)對有關財產(chǎn)物資、貨幣資金、有價證券的收付、債權(quán)債務的發(fā)生和結(jié)算、資產(chǎn)的減值和費用的支付等經(jīng)濟業(yè)務，規(guī)定必須有兩名或兩名以上工作人員分工負責處理，以起到相互制約作用，這就是內(nèi)部控制制度。建立企業(yè)內(nèi)部控制制度，就是在企業(yè)內(nèi)部的職責分工、責任制度、財務會計制度和財產(chǎn)物資管理制度等有關企業(yè)管

4、理制度中，都應具體體現(xiàn)內(nèi)部控制的要求。實行內(nèi)部控制，保護企業(yè)財產(chǎn)的安全性，提高可見信息的準確性，強化企業(yè)經(jīng)營管理以及配合外部審計的開展，也正是我們當前進行現(xiàn)代企業(yè)制度改革所迫切需要達到的目標。 內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標志。環(huán)境的變化和管理理論的不斷發(fā)展，也要求企業(yè)內(nèi)部控制必須不斷完善和發(fā)展。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，保證會計信息的質(zhì)量，對于完善公司治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度，保證投資者的合法權(quán)益并保證資本市場的有效運行有著非常重要的意義。 控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎,直接關系到企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行和貫徹。它涵蓋對建立、加強或削弱特定政策程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素,包括企業(yè)管理人員的品行、操守

5、、價值觀、素質(zhì)和能力,管理人員的管理哲學、經(jīng)營觀念,企業(yè)各種規(guī)章制度、信息溝通體系、業(yè)績評價機制等。 一、我國內(nèi)控存在的問題 1、企業(yè)領導層內(nèi)控意識缺乏 一些企業(yè)的管理者，在思想觀念和經(jīng)營方式上，對內(nèi)部會計控制的認識模糊。有的簡單地認為，內(nèi)部會計控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部會計監(jiān)督等；有的則認為，內(nèi)部會計控制會束縛自己的手腳，從而不重視內(nèi)部控制制度的建設；有的在經(jīng)濟業(yè)務的具體處理過程中，有章不循、執(zhí)法不嚴，以強調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，致使內(nèi)部控制制度形同虛設。 2、企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善或者執(zhí)行不得力 制度設計與制度執(zhí)行是保證企業(yè)靚號運作的關鍵。目前相當一部分企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度不夠重

6、視，沒制定相關的內(nèi)部控制制度，有內(nèi)部控制制度的也是殘缺不全或有關內(nèi)容不夠合理，不符合其生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際要求或陳舊過時；更多情況是雖然建立了內(nèi)部控制制度，但在具體執(zhí)行時有章不循，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性，內(nèi)部控制制度也就成了一紙空文，形同虛設。 3、企業(yè)文化建設沒有引起足夠的重視 企業(yè)文化是企業(yè)的經(jīng)營理念、經(jīng)營制度依存于企業(yè)而存在的共同價值觀念的組合。企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于企業(yè)文化建設的支持和維護。因為企業(yè)文化是培養(yǎng)誠信,忠于職守、樂于助人、刻苦鉆研、勤勉盡責的一種制度約束。企業(yè)文化是將員工的思想觀念、思維方式、行為方式進行統(tǒng)一和融合,使員工自身價值的體現(xiàn)和企

7、業(yè)發(fā)展目標的實現(xiàn)達到有機的結(jié)合,企業(yè)文化是一個企業(yè)的中樞神經(jīng),它所支配的是人們的思維方式、行為方式。在良好的企業(yè)文化基礎上所建立的內(nèi)部控制制度,必然會成為人們行為規(guī)范,從而才能很好地解決因制度失靈而產(chǎn)生的種種問題。 4、管理者素質(zhì)較低 許多企業(yè)的管理者素質(zhì)較低,普遍未受過正規(guī)的專業(yè)教育,企業(yè)亦未對這些管理者進行管理培訓。這樣低素質(zhì)的管理者即使有全心全意為企業(yè)服務的素質(zhì),也因他們的能力所限而無法真正地管理好企業(yè)。而我國管理者對企業(yè)的管理還在很大程度上停留在舊體制的管理方式上；同時，由于對管理者的監(jiān)督約束機制不完善，使得管理者自我完善的動力不足。 二、 會計準則國際趨同對內(nèi)部控制產(chǎn)生的影響 從有關

8、定義中看到，內(nèi)部控制制度的不完善是內(nèi)部會計控制。內(nèi)部控制制度指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等，而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序?？梢哉f“防范會計信息失真，提高會計信息質(zhì)量”是當前大家普遍關注、也是內(nèi)部控制所要著力解決的一個問題。會計信息失真必然與會計信息產(chǎn)生的某個或所有環(huán)節(jié)相關，而高質(zhì)量的會計規(guī)制是產(chǎn)生高質(zhì)量會計信息的基礎。高質(zhì)量的會計規(guī)制，只有得到有效執(zhí)行才能產(chǎn)生高質(zhì)量的會計信息，這就需要內(nèi)部控制制度充分發(fā)揮其作用。而會計規(guī)制無法得到有效執(zhí)行的原因分為以下兩種：一是由于執(zhí)行人員專業(yè)判斷有誤所導致的偏差；二是執(zhí)行人員故意違背會計規(guī)

9、制。相應地，會計信息失真可分為三類，即規(guī)則性失真、行為性失真和違規(guī)性失真。規(guī)則性失真是指由于會計域秩序的動態(tài)性，會計規(guī)制制定者將會計域秩序轉(zhuǎn)變?yōu)闀嬕?guī)制的過程中存在的偏差，這是由會計規(guī)制質(zhì)量的高低所決定的，不屬于內(nèi)部控制所能影響的范圍；行為性失真是指會計人員根據(jù)會計規(guī)制的基本要求而運用專業(yè)判斷有誤所導致的偏差，由此而造成的會計信息失真；違規(guī)性失真則是指出于主觀故意或外部壓力弄虛作假、粉飾舞弊而導致的會計信息失真。 三、加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度構(gòu)建的措施 隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)競爭壓力日趨激烈，特別是近些年來企業(yè)財務問題屢屢發(fā)生，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與完善早已成為社會各界高度關注的

10、話題，不斷地加強與提高企業(yè)內(nèi)部控制制度勢必成為我國企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要戰(zhàn)略方針。 (一)提高管理當局對企業(yè)內(nèi)部控制重要性的認識 企業(yè)領導對內(nèi)部控制制度重視程度的高低，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制制度是否能夠有效發(fā)揮其真實作用。因此，提高企業(yè)領導者對內(nèi)部控制制度的重視度有著極其重要的意義。在企業(yè)日常內(nèi)部控制管理中，應該加強企業(yè)領導者對內(nèi)部控制制度的認識，明確內(nèi)部控制制度不僅是針對會計管理部門要求，更應該是對企業(yè)整體經(jīng)營管理規(guī)范的要求，以此降低企業(yè)風險，提高企業(yè)經(jīng)營管理效益。同時，將企業(yè)內(nèi)部控制制度實施的好壞直接與企業(yè)管理著得績效業(yè)績相結(jié)合，以此落實責任，做到企業(yè)內(nèi)部管理人員的層層負責。 （二）倡導以人

11、為本的企業(yè)文化，實現(xiàn)“軟控制” 內(nèi)部控制作用發(fā)揮的關鍵，在于能否將其變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部自發(fā)需要。應通過對相關知識的宣傳，提高企業(yè)管理者對內(nèi)部會計控制的認識水平，將內(nèi)部會計控制置于企業(yè)的戰(zhàn)略高度。對于普通員工，更應本著“以人為本”的原則，圍繞人的價值管理，展開企業(yè)內(nèi)部控制活動的各項內(nèi)容，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制中的各種關系，創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍，制定相應激勵措施，使每個員工都能以主人翁的態(tài)度參與企業(yè)管理，充分發(fā)揮其主動性、積極性與創(chuàng)造性。這樣，無論在內(nèi)部會計控制制度的制定環(huán)節(jié)，還是執(zhí)行環(huán)節(jié)，都能變“要我控制”為“我要控制”，從而達到內(nèi)部會計控制的最佳效果。 （三） 明確企業(yè)內(nèi)部控制制度目標、對象 企業(yè)內(nèi)部控制度

12、重點主要圍繞著會計核算和會計監(jiān)督兩個環(huán)節(jié)設置。一般來說，健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠及時有效地發(fā)覺和糾正企業(yè)錯誤，預防舞弊發(fā)生。因此，在制定企業(yè)內(nèi)部控制制度目標、對象時，應該充分考慮企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營管理的重點等企業(yè)實際情況，認真檢測是否對企業(yè)的關鍵控制點進行了嚴密的控制，是否符合企業(yè)內(nèi)部控制制度的基本原則，以此達到企業(yè)內(nèi)部控制的防范舞弊的根本目的。 （四）完善公司治理結(jié)構(gòu) 在很多企業(yè)的日常管理中，內(nèi)部控制的一些基本的原則、職能、方法與措施基本都得到了貫徹實施，但還會頻頻出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象，進而導致會計信息的違規(guī)性失真。完善公司治理結(jié)構(gòu)，應從以下幾方面入手。首先，改變國有股、法人

13、股“一股獨大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)，保證決策的民主、科學性，遏制“內(nèi)部人控制”和“管理者越權(quán)”現(xiàn)象。其次，完善董事會，增強董事會中董事的獨立性，充分發(fā)揮獨立董事的作用，增加決策的科學性和透明度。再次，強化監(jiān)事會對財務報告的監(jiān)督，并建立、完善與公司治理結(jié)構(gòu)相適應的外部監(jiān)督機制，引入外界有關機構(gòu)對企業(yè)風險進行合理監(jiān)督，減少管理層對財務報告的操控，為內(nèi)部會計控制創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。 （五） 提高企業(yè)會計人員的綜合素質(zhì) 會計人員素質(zhì)是加強內(nèi)部會計控制的關鍵。 在聘用會計人員上，要制定嚴格的招聘程序，不僅要選擇業(yè)務能力強的人，更要注意選擇那些具有良好的道德觀、價值觀的人才。 在培養(yǎng)人才上，不僅要定期進行業(yè)務培訓，

14、不斷提升業(yè)務水平，更要注意其職業(yè)道德及法制觀念的培養(yǎng)。在會計人員安排上，要實行工作崗位輪換制，通過輪換及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，抑制部分人員的不良動機。要建立考核、獎勵、晉升、淘汰機制，定期對會計人員進行業(yè)績、道德品質(zhì)、思想操守等綜合考核，獎優(yōu)罰劣，充分激發(fā)會計人員的積極性和責任感。 （六）強化企業(yè)會計電算化軟件的應用 會計電算化是會計制度不斷發(fā)展、改革的必然產(chǎn)物，是企業(yè)加強現(xiàn)代化建設，加強內(nèi)部控制制度的重要途徑。目前我國大多數(shù)企業(yè)均已經(jīng)使用會計電算化軟件，然而在會計電算化軟件的應用中，僅僅發(fā)揮了會計電算化軟件對會計業(yè)務的整理、記錄功能，沒有體現(xiàn)出會計電算化軟件對會計業(yè)務處理中的制約和監(jiān)督的基本功能

15、，以至于目前企業(yè)會計電算化的應用只流于表面形式，并沒有發(fā)揮其重要最用。 （七）加強內(nèi)部審計，強化外部監(jiān)督 內(nèi)部審計是內(nèi)部會計控制體系的一個重要方面，現(xiàn)代企業(yè)必須重視和強化內(nèi)部審計工作，要配備專職內(nèi)部審計人員，定期或不定期對單位的經(jīng)濟活動進行審計，對審計程序、審計方法、審計范圍、審計人員職責等要有明確的規(guī)定。內(nèi)部審計機構(gòu)應直接受董事會或者總經(jīng)理領導，獨立地行使審計監(jiān)督權(quán)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門在內(nèi)控中的監(jiān)督作用。 在加強內(nèi)部審計的同時，必須強化外部監(jiān)督與約束機制。在管理者內(nèi)部會計控制觀念普遍淡薄的情況下，要充分發(fā)揮政府在企業(yè)內(nèi)部會計控制方面的作用，依靠政府的權(quán)威性，按照有關法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)建立健

16、全內(nèi)部會計控制制度，并使之有效實施。要加大執(zhí)行力度，對不能加強企業(yè)自身內(nèi)部會計控制、違反法律法規(guī)，導致企業(yè)目標沒有實現(xiàn)的，應依法追究管理者的責任。 （八）建立一套完整的內(nèi)部控制體系 1、建立健全內(nèi)控框架 企業(yè)要有一個健全有效的內(nèi)控框架，從控制環(huán)境入手，建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度的組織結(jié)構(gòu)，加強董事會的職能及其獨立性；提高管理者素質(zhì)，轉(zhuǎn)變管理者理念，憑借經(jīng)濟市場的競爭，由市場決定而不是由行政指定管理層；鼓勵塑造企業(yè)文化，加強管理者和員工激勵機制，明晰權(quán)責 2、貫徹相互牽制原則和協(xié)調(diào)配合原則 牽制原則即一項完整的經(jīng)濟業(yè)務活動，必須經(jīng)過具有互相制約關系的兩個或兩個以上的控制環(huán)節(jié)方能完成，在橫向關系上，至少

17、由彼此獨立的兩個部門或人員辦理以使該部門或人員的工作受另一個部門或人員的監(jiān)督。有的企業(yè)認為實行相互牽制度手續(xù)繁瑣、程序復雜，對內(nèi)部牽制制度規(guī)定的程序任意簡化；有的企業(yè)因會計人員少，認為不具備實行錢賬分管制度而沒有建立。由于上述種種原因，造成有的企業(yè)內(nèi)控體系中相互牽制制度不健全，或不能貫徹執(zhí)行，內(nèi)部管理工作混亂，甚至給國家造成不應有的損失。因此貫徹相互牽制原則是十分必要的。另外各部門或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應協(xié)調(diào)同步，協(xié)調(diào)配合原則是相互牽制原則的深化和補充。貫徹這一原則，尤其要避免只管牽制錯弊而不顧辦事效率的機械做法，而必須做到既相互牽制又相互協(xié)調(diào)，從而在保證質(zhì)量，提高效率的前提下完成

18、經(jīng)營任務。 3、加強內(nèi)部監(jiān)督，提高會計信息質(zhì)量 要發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的作用，就必須將內(nèi)部審計人員從會計、財務人員中分離出來，建立具有獨立性、權(quán)威性、震懾性的內(nèi)審機構(gòu)，把一批業(yè)務素質(zhì)和思想道德水平高的優(yōu)秀人才充實到內(nèi)部審計部門工作，配備一套科學的評價體系，保證監(jiān)管、評審的順利進行。從會計工作實際情況來看，一些企業(yè)存在的會計數(shù)據(jù)失真、會計賬目不清、會計核算混亂等問題，在很大程度上與企業(yè)內(nèi)部審計制度不健全有關。在董事會的直接領導下，設立審計委員會和審計部，審計部的地位應高于其他職能部門，應有不置疑的權(quán)威性，以保證內(nèi)部審計報能引起企業(yè)管理當局的足夠重視?？h級以上人民政府的財政部門也應對企業(yè)的內(nèi)部控制的建

19、立和執(zhí)行情況進行檢查監(jiān)督，但這些外部的檢查監(jiān)督都不能取代內(nèi)審的職能，只能是內(nèi)部審計的補充和對內(nèi)審的再監(jiān)督，兩者只有有機的結(jié)合在一起，才能對內(nèi)部控制進行有效的監(jiān)督。規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計資料真實完整，提高會計信息質(zhì)量，確保國家有關法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，是內(nèi)部控制的基本目標之一。要充分利用內(nèi)控信息系統(tǒng)和現(xiàn)代信息技術(shù)建立高效的內(nèi)控信息系統(tǒng)，健全會計信息質(zhì)量保證機制，確保會計信息的真實性 4、建立內(nèi)部控制制度評價體系以及內(nèi)控信息的披露機制 對企業(yè)來說，建立健全內(nèi)部控制制度是一個漸進的過程，必須建立其內(nèi)部控制評價體系，根據(jù)情況的變化和出現(xiàn)的問題對相應的內(nèi)部控制制度作出及時修正或建立新的

20、內(nèi)部控制制度，只有不斷進行內(nèi)部控制自我評價和改進，才能建立起行之有效的內(nèi)部控制體系。 企業(yè)尤其是上市公司一般只對外披露財務會計信息，人們關心的也是每股收益等數(shù)字。對于企業(yè)內(nèi)部控制，人們常常疏忽。而獨立審計人員則體會到信息的真實可靠，來源于企業(yè)內(nèi)部控制，內(nèi)部控制越好，其信息就越可靠，審計實質(zhì)性測試就可相應減少；注冊會計師在審計中雖然會對企業(yè)內(nèi)控進行評審，但一般注重內(nèi)部會計控制，并且由于審計的時間范圍和技術(shù)的局限性，企業(yè)內(nèi)控情況并不能充分了解和揭示；為了提高企業(yè)內(nèi)控意識、提高其信息質(zhì)量，企業(yè)有必要在進行內(nèi)部控制自我評估后，向社會公開披露其內(nèi)控信息。 5、合理利用人才，培肓學習型核心員工 人類社會已步入一種以知識和智慧為主導的知識經(jīng)濟時代，人才的作用也空前突出。企業(yè)能否在日益激烈的市場競爭中獲得優(yōu)勢，贏得勝利、取決于其核心競爭力，而核心競爭力的形成和強弱以及是否能維持發(fā)展企業(yè)所擁有的核心員工決定的。經(jīng)濟學家帕雷托曾經(jīng)提出一個著名的80/20原理：在任何特定的群體中，重要的因子通常只占少數(shù)，而不重要的因子則占多數(shù)，因此只要控制具有重要性的少數(shù)因子即可控制全局。管理學界將此稱為80%的價值來自20%的因子，這20%的關健少數(shù)就是核心員工。把這些員工培育成學習型的新型員工尤為重要，這種學習能力不是單純的讀書能力，它是學習型為全過程與工作聯(lián)系過程中的全面的學習能力。這種學習能力體現(xiàn)的上獨