第四節(jié) 短期決策

1、差量成本差量成本是指一個備選方案的預計成本與另一方案的預計成本之間的差額，也稱“差別成本”或“差額成本”。差量收入差量利潤若各方案之間既存在差量收入，又存在差量成本時，就必須對各備選方案的預計收入和預計成本同時加以考慮，通過“差量收入差量成本差量利潤”來判斷各方案之優(yōu)劣。機會成本機會成本是指在各備選方案中選取某機會成本是指在各備選方案中選取某種最優(yōu)方案，而放棄次優(yōu)方案時所喪失的潛在種最優(yōu)方案，而放棄次優(yōu)方案時所喪失的潛在收益，它是決策者選取最優(yōu)方案所花費的代價收益，它是決策者選取最優(yōu)方案所花費的代價重置成本重置成本是指從目前市場上重置成本是指從目前市場上購買某項資產(chǎn)所需支付的成購買某項資產(chǎn)所需

2、支付的成本，也叫做本，也叫做“現(xiàn)時成本現(xiàn)時成本”或或“現(xiàn)時重置價值現(xiàn)時重置價值”。可免成本不可免成本可免成本是指通過管理當局的決策行動可改可免成本是指通過管理當局的決策行動可改變其數(shù)額的成本。它是同某一備選方案直接變其數(shù)額的成本。它是同某一備選方案直接相關(guān)聯(lián)的成本。相關(guān)聯(lián)的成本?！白昧啃怨潭ǔ杀咀昧啃怨潭ǔ杀尽?，如培訓費、廣告費等均屬可免成本。如培訓費、廣告費等均屬可免成本。不可免成本是指通過管理當局的決策行不可免成本是指通過管理當局的決策行動不能改變其數(shù)額的成本。動不能改變其數(shù)額的成本。“約束性固定約束性固定成本成本”，如原有固定資產(chǎn)的折舊費、，如原有固定資產(chǎn)的折舊費、管理人員的工資等即屬此

3、類。管理人員的工資等即屬此類。差量分析法是通過比較各種備選方案的預期收入、預期成本及預期利潤以確定最優(yōu)方案的方法差量成本法是指對兩個或兩個以上方案的相關(guān)成本進行對比，求出差量成本以確定最優(yōu)方案的決策方法（前提是收入相同）差量毛益是指兩個方案的貢獻毛益之差。差量毛益差量收入 差量變動成本 甲方案貢獻毛益 乙方案貢獻毛益（應(yīng)用前提：各方案的固 定成本相同）差量利潤差量利潤是兩個方案的利潤之差。差量利潤差量收入差量成本 甲方案利潤乙方案利潤 (甲方案銷售量甲方案單位貢獻毛益 甲方案固定成本) (乙方案銷售量乙方案單位貢獻毛益乙方案固定成本)差量利潤法適用于各方案收入，變動差量利潤法適用于各方案收入，

4、變動成本、固定成本皆不相同情況下的決策。成本、固定成本皆不相同情況下的決策。是指兩個方案總成本是指兩個方案總成本( (或總相關(guān)成本或總相關(guān)成本) )相等相等時的業(yè)務(wù)量。其表時的業(yè)務(wù)量。其表現(xiàn)形式可以是產(chǎn)量現(xiàn)形式可以是產(chǎn)量或銷量，也可以是或銷量，也可以是工作天數(shù)、工時數(shù)等。工作天數(shù)、工時數(shù)等。也稱利潤同值點或利潤也稱利潤同值點或利潤平衡點。是指兩個方案平衡點。是指兩個方案利潤相等時的業(yè)務(wù)量利潤相等時的業(yè)務(wù)量又稱毛益同值點或毛益又稱毛益同值點或毛益平衡點，是指兩個方案平衡點，是指兩個方案貢獻毛益總額相等時的貢獻毛益總額相等時的業(yè)務(wù)量。業(yè)務(wù)量。項目 產(chǎn)品甲乙丙丁產(chǎn)品數(shù)量（件）300200180240

5、售 價（元）10869單位變動成本（元）4535項目 產(chǎn)品甲乙丙丁與及銷售數(shù)量（件）300200180240售 價（元）10869單位變動成本（元）4535單位貢獻毛益（元）6334貢獻毛益總額（元540 2404=960固定成本（元）1800方案1. 甲、乙兩種產(chǎn)品的利潤（1800+600）-1800=600（元）方案2. 甲、乙、丙三種產(chǎn)品的利潤（1800+600+540）-1800=1140（元）方案3. 甲、乙、丁三種產(chǎn)品的利潤（1800+600+960）-1800=1560（元）方案3與方案2的利潤之差1560-1140=420（元）方案3有利項目 產(chǎn)品甲乙

6、丙丁產(chǎn)品數(shù)量（件）300200180240售 價（元）10869單位變動成本（元）4535方案1. 甲、乙兩種產(chǎn)品的利潤（1800+600）-1800=600（元）方案2. 甲、乙、丙三種產(chǎn)品的利潤（1800+600+360）-1800=960（元）方案3. 甲、乙、丁三種產(chǎn)品的利潤（1800+600+310）-1800=910（元）方案2與方案3的利潤之差960-910=50（元）項目 產(chǎn)品甲乙丙丁預計銷售數(shù)量（件）300200180240售 價（元）10869單位變動成本（元）4535單位貢獻毛益（元）6334貢獻毛益總額（元540 2404=960專屬固定成本（

7、元）180650剩余貢獻毛益總額（元）1800600540-180=360 960-650=310方案2有利項目 產(chǎn)品甲乙丙丁合計銷售收入（元）20000500072001320045400銷售成本（元）17000700066001340044000利潤（元）3000-2000600-2001400項目 產(chǎn)品甲乙丙丁銷售數(shù)量（件）1000500400600售 價（元）20101822單位變動成本（元）12121420固定成本（元）5000100010001400丁生產(chǎn)，多得利潤1200元乙應(yīng)停產(chǎn)，丁繼續(xù)生產(chǎn)項目 產(chǎn)品甲丙合計銷售收入（元） 20000720027200變動成本（元） 12000

8、560017600邊際貢獻（元） 800016009600固定成本（元）8400利潤（元）1200項目 產(chǎn)品甲丙丁合計銷售收入（元）2000072001320027200變動成本（元）1200056001200017600邊際貢獻（元）80001600120010800固定成本（元）8400利潤（元）2400項目方案自制外購差量變動成本6860=5160 8.4860=7224 1400固定成本12001200相關(guān)成本63607224-864結(jié)論：差量成本500件，應(yīng)外購有利。xxbaY61200111自制：xxbaY4 . 8222外購：21YY xx4 . 861200件）成本無差別點(5

9、0064 . 81200)(0 x) 1500(6120015004 . 812YY自制的增量成本：）（外購的增量成本：自制有利。外購有利；),500(),500, 0(00 xx件）成本無差別點(2200122200)(1x件）成本無差別點(4000155. 12200)(2x2200件以下 2200件3000件 3000件4000件 4000件以下 外購有利區(qū) 自制有利區(qū) 外購有利區(qū) 自制有利區(qū) 2000 4000 6000 12000800040000Y=2200+1XY=2xY=1.55x30002200600046502200件以下 2200件3000件 3000件4000件 400

10、0件以下 外購有利區(qū) 自制有利區(qū) 外購有利區(qū) 自制有利區(qū) 項目方案自制外購差量變動成本 105000=50000125000=60000 10000機會成本32003200相關(guān)成本5320060000-6800結(jié)論：差量成本0，自制有利項目方案深加工乙直接出售甲差量相關(guān)收入1140009120022800相關(guān)成本76000+8006080016000相關(guān)損益37200304006800銷售稅率單位預測利潤單位預測成本產(chǎn)品價格1？件）元產(chǎn)品價格/(78.12%1015 . 110銷售稅率單位預測利潤單位預測成本產(chǎn)品價格1單位預測利潤=單位預測成本成本利潤率銷售稅率成本利潤率）單位預測成本產(chǎn)品價格11 (件）元）產(chǎn)品價格/(78.12%101%151 (10銷售稅率銷售利潤率單位預測成本產(chǎn)品價格-1件）元產(chǎn)品價格/(78.12%10%74.11110銷售利潤率單價銷售稅率單價單位成本單價單位變動成本銷售稅率）單價固定成本保本量-1 ( 銷售稅率）銷售量銷售量單位變動成本固定成本保本價格1 (固定成本銷售量單位變動成本）銷售稅率）（單價利潤-1固定成本銷售量單位變動成本銷售量銷售稅率）（單價利潤-1單位變動成本銷售稅率）單價目標