第七講我國現(xiàn)行稅制

1、第七講第七講 我國現(xiàn)行稅制我國現(xiàn)行稅制 （一）（一）流轉(zhuǎn)課稅概述流轉(zhuǎn)課稅概述 流轉(zhuǎn)課稅流轉(zhuǎn)課稅是對流轉(zhuǎn)額所課是對流轉(zhuǎn)額所課各稅的統(tǒng)稱各稅的統(tǒng)稱 n商品流轉(zhuǎn)額商品流轉(zhuǎn)額n非商品流轉(zhuǎn)額非商品流轉(zhuǎn)額 1 1、流轉(zhuǎn)課稅的特點流轉(zhuǎn)課稅的特點 n以商品交換和提供勞務(wù)為前提以商品交換和提供勞務(wù)為前提n與價格密切相關(guān)與價格密切相關(guān) n是一種對物稅是一種對物稅 n稅負能夠轉(zhuǎn)嫁稅負能夠轉(zhuǎn)嫁 n計征簡便計征簡便 2 2、流轉(zhuǎn)課稅的優(yōu)缺點流轉(zhuǎn)課稅的優(yōu)缺點n征收普遍，稅源充裕征收普遍，稅源充裕 n收入穩(wěn)定收入穩(wěn)定n稅務(wù)成本較低稅務(wù)成本較低 n稅收負擔具有累退性，不盡公平合理稅收負擔具有累退性，不盡公平合理 3 3、流轉(zhuǎn)

2、稅制設(shè)計流轉(zhuǎn)稅制設(shè)計 課稅對象課稅對象n總值型總值型n增值型增值型征收范圍稅征收范圍稅n對商品普遍征稅對商品普遍征稅 n只對消費品征稅只對消費品征稅 n選擇少數(shù)消費品征稅選擇少數(shù)消費品征稅 納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié) n多環(huán)節(jié)普遍征稅多環(huán)節(jié)普遍征稅 n單一環(huán)節(jié)征稅單一環(huán)節(jié)征稅 稅率稅率n稅率形式稅率形式n稅率幅度稅率幅度（二二）增值稅增值稅（VATValueValue Added TaxAdded Tax） 1 1、VAT的概念的概念 是對企業(yè)和個人在生產(chǎn)經(jīng)營過程是對企業(yè)和個人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值征收的一種稅中新創(chuàng)造的價值征收的一種稅 增值額增值額生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)增值額增值額銷售額銷售額

3、原材料生產(chǎn)環(huán)節(jié)原材料生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)成品生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)成品生產(chǎn)環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)30402010307090100 2 2、增值稅的類型、增值稅的類型 n根據(jù)對外購資本性貨物價款處理方式根據(jù)對外購資本性貨物價款處理方式 生產(chǎn)型生產(chǎn)型VAT 收入型收入型VAT消費型消費型VAT不允許扣除外購的不允許扣除外購的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)可按外購的固定資可按外購的固定資產(chǎn)折舊逐期扣除產(chǎn)折舊逐期扣除可將外購的固定資可將外購的固定資產(chǎn)一次性全部扣除產(chǎn)一次性全部扣除 局部實行的增值稅局部實行的增值稅制造、批零、服務(wù)制造、批零、服務(wù)全面實行的增值稅全面實行的增值稅社會生產(chǎn)全過程社會生產(chǎn)全過程工工 業(yè)業(yè)商商 業(yè)

4、業(yè)服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)農(nóng)農(nóng) 業(yè)業(yè)制造制造 批發(fā)批發(fā) 零售零售 服務(wù)服務(wù) 3 3、增值稅的計算方法、增值稅的計算方法 直接計算法直接計算法加加 法法減減 法法間接計算法間接計算法 扣稅法扣稅法 （發(fā)票抵扣法發(fā)票抵扣法）v以具有國家統(tǒng)一嚴格管理的發(fā)票作為以具有國家統(tǒng)一嚴格管理的發(fā)票作為扣稅憑證，計算準確可靠扣稅憑證，計算準確可靠v按發(fā)票上注明的稅額扣稅，計算簡化按發(fā)票上注明的稅額扣稅，計算簡化v防止偷漏稅防止偷漏稅 4 4、增值稅的優(yōu)缺點、增值稅的優(yōu)缺點 n增值稅只對增值額征稅，對在進貨增值稅只對增值額征稅，對在進貨過程中已納過稅的非增值部分不再過程中已納過稅的非增值部分不再征稅，避免重復課稅，有利于平衡

5、征稅，避免重復課稅，有利于平衡全能企業(yè)與非全能企業(yè)間的稅負，全能企業(yè)與非全能企業(yè)間的稅負，促進專業(yè)化協(xié)作的社會化大生產(chǎn)促進專業(yè)化協(xié)作的社會化大生產(chǎn) 例：某種產(chǎn)品售價為例：某種產(chǎn)品售價為100元，稅率為元，稅率為10%產(chǎn)品從零部件到成品由一個全能廠產(chǎn)品從零部件到成品由一個全能廠A生產(chǎn)生產(chǎn) 則：則：A廠納稅額為廠納稅額為10010%10（元）（元）產(chǎn)品分別由兩個廠生產(chǎn)，產(chǎn)品分別由兩個廠生產(chǎn)，B廠生產(chǎn)零部件，售廠生產(chǎn)零部件，售價價40元；元；C廠購進繼續(xù)生產(chǎn)為成品，售價廠購進繼續(xù)生產(chǎn)為成品，售價100元。元。則：則：B 廠納稅額為廠納稅額為4010%4（元）（元） C廠納稅額為廠納稅額為10010%

6、10（元）（元）如果按增值額征稅如果按增值額征稅則：則：B 廠納稅額為廠納稅額為4010%4（元）（元） C廠納稅額為（廠納稅額為（10040）10%6（元）（元） 納稅額合計納稅額合計10元，與元，與A廠相同廠相同n在商品零售價格和稅率確定的情況在商品零售價格和稅率確定的情況下，整體稅收負擔不受流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)變下，整體稅收負擔不受流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)變化的影響；避免因企業(yè)間進行縱向化的影響；避免因企業(yè)間進行縱向聯(lián)合、少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)而減少財政收入，聯(lián)合、少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)而減少財政收入，保證財政收入的穩(wěn)定保證財政收入的穩(wěn)定環(huán)節(jié)變化環(huán)節(jié)變化流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)銷售額銷售額 增值額增值額應(yīng)納應(yīng)納稅額稅額整體整體負擔率負擔率兩個環(huán)節(jié)

7、兩個環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié) 5010050505510%三個環(huán)節(jié)三個環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié) 50 8010050302053210%四個環(huán)節(jié)四個環(huán)節(jié)半成品生產(chǎn)半成品生產(chǎn)成品生產(chǎn)成品生產(chǎn)批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié) 30 50 8010030203020323210%環(huán)節(jié)變化環(huán)節(jié)變化流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)銷售額銷售額應(yīng)納應(yīng)納稅額稅額稅額稅額之和之和整體整體負擔率負擔率兩個環(huán)節(jié)兩個環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié) 501005101515%三個環(huán)節(jié)三個環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié) 50 8010058102323%四個環(huán)節(jié)四個環(huán)

8、節(jié)半成品生產(chǎn)半成品生產(chǎn)成品生產(chǎn)成品生產(chǎn)批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié) 30 50 80100358102626%n有利于本國商品和勞務(wù)公平參與國有利于本國商品和勞務(wù)公平參與國際競爭，促進和鼓勵出口際競爭，促進和鼓勵出口n發(fā)票制將買賣雙方連為一體，使各發(fā)票制將買賣雙方連為一體，使各企業(yè)單位自我約束、交叉審計、互企業(yè)單位自我約束、交叉審計、互相牽制，便于稅務(wù)機關(guān)查核，利于相牽制，便于稅務(wù)機關(guān)查核，利于防范偷漏稅防范偷漏稅 n征管較為復雜，稅務(wù)成本比較高征管較為復雜，稅務(wù)成本比較高 5 5、我國的增值稅、我國的增值稅n納稅人納稅人 在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修

9、配勞務(wù)以及進口貨物的工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人單位和個人一般納稅人一般納稅人小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人n 征稅范圍征稅范圍 在我國境內(nèi)銷售和進口的貨物在我國境內(nèi)銷售和進口的貨物以及提供的加工、修理修配勞務(wù)以及提供的加工、修理修配勞務(wù)n 稅率稅率n應(yīng)納稅額的確定應(yīng)納稅額的確定 一般納稅人一般納稅人 應(yīng)納稅額當期銷項稅額當期進項稅額應(yīng)納稅額當期銷項稅額當期進項稅額 如果當期進項稅額大于當期銷項稅額，如果當期進項稅額大于當期銷項稅額，多出部分可轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣多出部分可轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣 小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人 應(yīng)納稅額銷售額應(yīng)納稅額銷售額征收率征收率 小規(guī)模納稅人不能享受稅款抵扣權(quán)，因

10、小規(guī)模納稅人不能享受稅款抵扣權(quán)，因而小規(guī)模納稅人銷售和購買貨物不得使用而小規(guī)模納稅人銷售和購買貨物不得使用和收取增值稅專用發(fā)票和收取增值稅專用發(fā)票 進口貨物進口貨物 進口貨物均按照組成計稅價格和規(guī)定的進口貨物均按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計稅，且不得抵扣任何稅額稅率計稅，且不得抵扣任何稅額（進項進項） 組成計稅價格組成計稅價格= =關(guān)稅完稅價格關(guān)稅完稅價格+ +關(guān)稅關(guān)稅+ +消費稅消費稅應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =組成計稅價格組成計稅價格稅率稅率 關(guān)稅完稅價格，一般以到岸價格計算關(guān)稅完稅價格，一般以到岸價格計算 （三）營業(yè)稅（三）營業(yè)稅（Business TaxBusiness Tax） 1 1、納

11、稅人、納稅人 在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人個人2 2、營業(yè)稅的征稅范圍營業(yè)稅的征稅范圍 3 3、營業(yè)稅的稅目、稅率營業(yè)稅的稅目、稅率n交通運輸業(yè)交通運輸業(yè) 3%n建建 筑筑 業(yè)業(yè) 3%n金融保險業(yè)金融保險業(yè) 5%n郵電通訊業(yè)郵電通訊業(yè) 3%n文化體育業(yè)文化體育業(yè) 3%n娛娛 樂樂 業(yè)業(yè) 520%n服服 務(wù)務(wù) 業(yè)業(yè) 5%n轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 5%n銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn) 5% 4 4、營業(yè)稅的計稅依據(jù)營業(yè)稅的計稅依據(jù) 5 5、應(yīng)納稅額的確定應(yīng)納稅額的確定 應(yīng)納稅額營業(yè)額應(yīng)納稅額營業(yè)額適用稅率適用稅率 （四

12、）消費稅（四）消費稅（Consumption TaxConsumption Tax） 消費稅是國家為體現(xiàn)消費政策，消費稅是國家為體現(xiàn)消費政策，對生產(chǎn)和進口的部分消費品征收的一對生產(chǎn)和進口的部分消費品征收的一種稅。目前世界上有種稅。目前世界上有 120 多個國家征多個國家征收消費稅，是世界各國普遍征收的一收消費稅，是世界各國普遍征收的一個稅種個稅種1 1、納稅人納稅人2 2、消費稅的納稅環(huán)節(jié)消費稅的納稅環(huán)節(jié)n納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，于納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，于時納稅時納稅n納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品用于非連納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品用于非連續(xù)生產(chǎn)（建筑工程、非應(yīng)稅消費品、管續(xù)生產(chǎn)（建筑工程、非應(yīng)稅消

13、費品、管理部門、贊助、廣告、職工福利、獎勵理部門、贊助、廣告、職工福利、獎勵等），于等），于時納稅時納稅n納稅人委托加工應(yīng)稅消費品，由受托方納稅人委托加工應(yīng)稅消費品，由受托方向委托方向委托方時代收代繳時代收代繳n納稅人進口應(yīng)稅消費品，于納稅人進口應(yīng)稅消費品，于時時納稅納稅 煙、酒、鞭炮、煙、酒、鞭炮、焰火、木制品焰火、木制品貴重首飾、珠寶玉石、貴重首飾、珠寶玉石、化妝品、高爾夫、手表化妝品、高爾夫、手表小汽車、摩托車、游艇小汽車、摩托車、游艇成品油成品油 汽車輪胎汽車輪胎4 4、稅率稅率n煙煙 150元元/標準箱、標準箱、3045%n酒及酒精酒及酒精 520% 、0.5元元/斤；斤；220元元

14、/噸、噸、 250元元/噸噸n化妝品化妝品 30%n貴重首飾及珠寶玉石貴重首飾及珠寶玉石 10%n高爾夫球及球具、游艇高爾夫球及球具、游艇 10%n高檔手表高檔手表 20%n木制一次性筷子、木地板木制一次性筷子、木地板 5%n鞭炮、焰火鞭炮、焰火 15%n汽油、石腦油、溶劑油、潤滑油汽油、石腦油、溶劑油、潤滑油 0.2元元/升升n柴油柴油 、航空煤油、燃料油、航空煤油、燃料油 0.1元元/升升n汽車輪胎汽車輪胎 10%n摩托車摩托車 3% 10%n小汽車小汽車 3%5 5、消費稅的計征消費稅的計征 n實行實行征收方法的應(yīng)稅消費品征收方法的應(yīng)稅消費品 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)稅消費品銷售額應(yīng)稅消

15、費品銷售額稅率稅率n實行實行征收方法的應(yīng)稅消費品征收方法的應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)稅消費品數(shù)量應(yīng)稅消費品數(shù)量單位稅額單位稅額n實行實行征收方法的應(yīng)稅消費品征收方法的應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)稅消費品銷售額應(yīng)稅消費品銷售額稅率稅率 應(yīng)稅消費品數(shù)量應(yīng)稅消費品數(shù)量單位稅額單位稅額 （五）關(guān)稅（五）關(guān)稅（Customs DutyCustoms Duty） 關(guān)稅是指海關(guān)依法對進出國境或關(guān)稅是指海關(guān)依法對進出國境或關(guān)境的貨物或物品征收的一種稅。一關(guān)境的貨物或物品征收的一種稅。一般由設(shè)在邊境、沿?？诎痘驀抑付ò阌稍O(shè)在邊境、沿?？诎痘驀抑付ǖ钠渌?、陸、空、國際交往通道的的其他水、陸、空

16、、國際交往通道的海關(guān)機關(guān)負責征收海關(guān)機關(guān)負責征收 1 1、關(guān)稅的特點關(guān)稅的特點n以進出口的貨物或物品為征稅對象以進出口的貨物或物品為征稅對象 n對進出國境對進出國境( ( 關(guān)境關(guān)境 ) )的貨物或物品統(tǒng)的貨物或物品統(tǒng)一征稅，具有統(tǒng)一性一征稅，具有統(tǒng)一性 n計征關(guān)稅的依據(jù)是關(guān)稅的完稅價格，計征關(guān)稅的依據(jù)是關(guān)稅的完稅價格，即進出口貨物的到岸價格或離岸價格即進出口貨物的到岸價格或離岸價格 n對同一進出口貨物設(shè)置優(yōu)惠稅率和普對同一進出口貨物設(shè)置優(yōu)惠稅率和普通稅率，即實行復式稅則制通稅率，即實行復式稅則制 2 2、我國關(guān)稅的主要內(nèi)容我國關(guān)稅的主要內(nèi)容n納稅人納稅人 進口應(yīng)稅貨物的收貨人或其進口應(yīng)稅貨物的

17、收貨人或其代理人；出口應(yīng)稅貨物的發(fā)貨人或其代理人；出口應(yīng)稅貨物的發(fā)貨人或其代理人；進出境應(yīng)稅的行李物品、郵代理人；進出境應(yīng)稅的行李物品、郵遞物品和其他物品的所有人或者收件人遞物品和其他物品的所有人或者收件人n進口關(guān)稅稅率進口關(guān)稅稅率 實行從價計征；將進口實行從價計征；將進口貨物分成必需品、需用品、非必需品和貨物分成必需品、需用品、非必需品和奢侈品四大類；對于同一種商品分別設(shè)奢侈品四大類；對于同一種商品分別設(shè)計有最低稅率和普通稅率計有最低稅率和普通稅率 n出口貨物的征稅出口貨物的征稅 對一般出口貨物不征出口關(guān)稅對一般出口貨物不征出口關(guān)稅 n關(guān)稅稅額的計征關(guān)稅稅額的計征 應(yīng)納關(guān)稅稅額應(yīng)納關(guān)稅稅額=

18、 =進出口貨物完稅價格進出口貨物完稅價格 適用稅率適用稅率 是對進出我國港口的外籍船舶征是對進出我國港口的外籍船舶征收的一種稅，是一種使用稅。征收的收的一種稅，是一種使用稅。征收的依據(jù)是由于外國船舶使用了我國的港依據(jù)是由于外國船舶使用了我國的港口和助航設(shè)備口和助航設(shè)備 噸稅由海關(guān)負責征收，收入列為噸稅由海關(guān)負責征收，收入列為國家預算國家預算“關(guān)稅收入關(guān)稅收入”項目內(nèi)項目內(nèi) 征收范圍征收范圍v在我國港口行駛的外籍船舶在我國港口行駛的外籍船舶v外商租用的中國籍船舶外商租用的中國籍船舶v中外合營企業(yè)自有或租用的船舶中外合營企業(yè)自有或租用的船舶v我國租用航行國外及兼營國內(nèi)沿海我國租用航行國外及兼營國內(nèi)

19、沿海貿(mào)易的外國籍（包括國外華商所有貿(mào)易的外國籍（包括國外華商所有的和租用的）船舶的和租用的）船舶 稅率稅率v按船舶按船舶，以噸為單位規(guī)定，以噸為單位規(guī)定v機動船機動船 凈噸位：凈噸位：50噸以下噸以下5110噸噸以上；每噸稅額以上；每噸稅額0.3元元 1.8元元v非機動船非機動船 凈噸位：凈噸位：10噸以下噸以下301噸；每噸稅額噸；每噸稅額0.15元元 0.35元元v設(shè)有普通稅率和優(yōu)惠稅率（設(shè)有普通稅率和優(yōu)惠稅率（非機動船非機動船不分兩種稅率）不分兩種稅率） 計征方法計征方法v征收分征收分3個月期和個月期和30天期兩種。天期兩種。按按3個月期繳納的，按照前述分級個月期繳納的，按照前述分級稅率

20、征收；按稅率征收；按30天期繳納的，按天期繳納的，按照前項稅率減半征收照前項稅率減半征收v征收從船舶申請進口之日算起。征收從船舶申請進口之日算起。期滿時如仍在我國港口，從期滿期滿時如仍在我國港口，從期滿的次日起續(xù)征的次日起續(xù)征v計稅依據(jù)是注冊凈噸位計稅依據(jù)是注冊凈噸位 ( (六六) )煙葉稅煙葉稅 在我國境內(nèi)從事煙葉收購的單位在我國境內(nèi)從事煙葉收購的單位 1 1、納稅人、納稅人我國煙草專賣法規(guī)定有權(quán)我國煙草專賣法規(guī)定有權(quán)收購煙葉的煙草公司或受收購煙葉的煙草公司或受其委托收購煙葉的單位其委托收購煙葉的單位 2 2、征收范圍與征收征收范圍與征收環(huán)節(jié)環(huán)節(jié) 征收范圍征收范圍晾曬煙葉晾曬煙葉、烤煙葉烤煙

21、葉 征收征收環(huán)節(jié)環(huán)節(jié)煙葉收購環(huán)節(jié)煙葉收購環(huán)節(jié) 3 3、應(yīng)納稅額的計征應(yīng)納稅額的計征n稅率稅率20%n計稅依據(jù)計稅依據(jù)煙葉收購煙葉收購金額金額 收購金額包括納稅人支付的收購價款和收購金額包括納稅人支付的收購價款和價外補貼。價外補貼按收購價款的價外補貼。價外補貼按收購價款的10%計入收購金額征稅計入收購金額征稅 收購金額收購價款收購金額收購價款(1(110%)10%) （一）所得課稅概述（一）所得課稅概述 所得課稅是以納稅所得課稅是以納稅人的所得額為課稅對象人的所得額為課稅對象的各稅的統(tǒng)稱的各稅的統(tǒng)稱 所得額一般是指法人、自然人在一定時期所得額一般是指法人、自然人在一定時期內(nèi)的純所得，即法人、自然

22、人所獲得的收內(nèi)的純所得，即法人、自然人所獲得的收入減去為取得收入所需費用之后的余額入減去為取得收入所需費用之后的余額企業(yè)企業(yè)：指銷售收入扣除成本、費用和繳納的流指銷售收入扣除成本、費用和繳納的流轉(zhuǎn)稅金后的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得轉(zhuǎn)稅金后的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得個人個人：指稅法規(guī)定的各種個人應(yīng)稅所得指稅法規(guī)定的各種個人應(yīng)稅所得 1 1、所得稅的特點所得稅的特點n與成本、費用、利潤水平密切相關(guān)與成本、費用、利潤水平密切相關(guān) n是一種對人稅是一種對人稅 n征管難度較大，技術(shù)比較復雜，要求征管難度較大，技術(shù)比較復雜，要求較高較高 2 2、所得課稅的優(yōu)缺點所得課稅的優(yōu)缺點n課稅比較公平課稅比較公平 n對收

23、入分配有較強的調(diào)節(jié)作用對收入分配有較強的調(diào)節(jié)作用n課稅富有彈性課稅富有彈性 n課稅不當會影響納稅人生產(chǎn)與工作課稅不當會影響納稅人生產(chǎn)與工作的積極性的積極性 n稅務(wù)成本較高稅務(wù)成本較高 3 3、所得稅制的設(shè)計所得稅制的設(shè)計 課征方式課征方式n估征法估征法： 稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人的各種外部標稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人的各種外部標志測定其所得，并據(jù)以征稅志測定其所得，并據(jù)以征稅 n源泉課征法源泉課征法： 在所得發(fā)生之處課征，即在所在所得發(fā)生之處課征，即在所得取得、支付時由付給人先行扣款得取得、支付時由付給人先行扣款 n申報法申報法： 納稅人自行申報所得稅額，然后由納稅人自行申報所得稅額，然后由稅務(wù)機關(guān)進行調(diào)查

24、核實，并按核實的數(shù)額依率稅務(wù)機關(guān)進行調(diào)查核實，并按核實的數(shù)額依率計征計征 征稅范圍征稅范圍（稅收管轄權(quán)）（稅收管轄權(quán)）n屬人原則屬人原則n屬地原則屬地原則一個國家稅收權(quán)力能夠管轄的地域和人員一個國家稅收權(quán)力能夠管轄的地域和人員 課稅類型課稅類型n分類課征制分類課征制n綜合課征制綜合課征制n混合課征制混合課征制 計稅依據(jù)計稅依據(jù) 應(yīng)稅所得額應(yīng)稅所得額 稅率稅率n全額累進稅率全額累進稅率n超額累進稅率超額累進稅率n比例稅率比例稅率 （二）企業(yè)所得稅（二）企業(yè)所得稅 企業(yè)所得稅是對在中國境內(nèi)企業(yè)所得稅是對在中國境內(nèi)的企業(yè)和其他組織的生產(chǎn)經(jīng)營所的企業(yè)和其他組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅得和其

25、他所得征收的一種稅 1 1、納稅人納稅人 除個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)除個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)以外的企業(yè)和其他組織為企業(yè)所以外的企業(yè)和其他組織為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人得稅的納稅義務(wù)人 n居民企業(yè)居民企業(yè) n非居民企業(yè)非居民企業(yè) 居民企業(yè)居民企業(yè)n依法在中國境內(nèi)成立，或者依照依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國外國( (地區(qū)地區(qū)) )法律成立但實際管理法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè) n應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)、境外應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅的所得繳納企業(yè)所得稅 非居民企業(yè)非居民企業(yè) n依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不

26、在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所設(shè)立機構(gòu)、場所就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅 n在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得有來源于中國境內(nèi)所得在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)

27、當就其來源于中國際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅 2 2、課稅對象課稅對象 納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得 3 3、計稅依據(jù)計稅依據(jù) 納稅人納稅年度內(nèi)實現(xiàn)的應(yīng)納稅所納稅人納稅年度內(nèi)實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，即法定所得額得額，即法定所得額 4 4、稅率稅率法定稅率法定稅率優(yōu)惠稅率優(yōu)惠稅率25%20%15% （三）個人所得稅（三）個人所得稅 1 1、納稅人納稅人確定標準確定標準 我國根據(jù)世界大多數(shù)國家的做法，我國根據(jù)世界大多數(shù)國家的做法，采用了按住所和居住年限確定居民和非采用了按住所和居住年限確定居民和非居民的原則。居民納稅人負全

28、面納稅義居民的原則。居民納稅人負全面納稅義務(wù)，非居民則負有限納稅義務(wù)務(wù)，非居民則負有限納稅義務(wù)具體規(guī)定具體規(guī)定n居民居民 在中國境內(nèi)有住所，或無住所在中國境內(nèi)有住所，或無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人而在境內(nèi)居住滿一年的個人n非居民非居民 在中國境內(nèi)無住所又不居住在中國境內(nèi)無住所又不居住，或無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人或無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人 2 2、應(yīng)稅所得項目應(yīng)稅所得項目n工資、薪金所得工資、薪金所得n個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得n對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得n勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬所得n稿酬所得稿酬所得n特許權(quán)

29、使用費所得特許權(quán)使用費所得n利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得n財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得n財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得n偶然所得偶然所得n經(jīng)財政部門確定征稅的其他所得經(jīng)財政部門確定征稅的其他所得 3 3、應(yīng)稅所得額的確定應(yīng)稅所得額的確定工資、薪金所得工資、薪金所得n每月收入額減除費用每月收入額減除費用3500元后的余額元后的余額n外籍人員和我國駐外人員在扣除外籍人員和我國駐外人員在扣除3500元的基礎(chǔ)上元的基礎(chǔ)上, , 可再扣除附加減除費用可再扣除附加減除費用 1300元，余額為應(yīng)稅所得額元，余額為應(yīng)稅所得額個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得每個納稅年度的收入總額，減除成本、每個納稅年度的收入總額，減除成本、費用及損失后的余額費用及損失后的余額對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得每一納稅年度按合同分得的經(jīng)營利潤每一納稅年度按合同分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的收入總額，減除每月和工資、薪金性質(zhì)的收入總額，減除每月 3500元費用后的余額元費用后的余額勞務(wù)報酬、稿酬、特