交通運輸業(yè)營業(yè)稅改增值稅案例

1、案例:營業(yè)稅改增值稅對交通運輸業(yè)（物流企業(yè)）稅負(fù)變化影響分析實例國內(nèi)某中型貨運企業(yè)主要經(jīng)營陸路運輸、裝卸和倉儲業(yè)務(wù)。注冊地在上 海市靜安區(qū)，2011年底被上海市國家稅務(wù)局認(rèn)定為增值稅一般納稅人，從2012年 1月1日起流轉(zhuǎn)稅項山營業(yè)稅改征增值稅，請以2011年度財務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)測算營 業(yè)稅改增值稅對該貨運企業(yè)稅負(fù)及利潤變化影響。一、基礎(chǔ)財務(wù)資料（-）收入、成本、稅金指標(biāo)（單位：元）相關(guān)財務(wù)指標(biāo)截至2011年1月1日至12月31日1、主營業(yè)務(wù)收入36,39& 7942、主營業(yè)務(wù)成本30, 901,7633、主營業(yè)務(wù)毛利率15%4、營業(yè)稅及附加1, 248, 592（二）成本費用支出明細(xì)表（單位：元

2、）成本費用構(gòu)成金額1、油料支出& 511,2312、汽車修理支出2,401, 1333、車輛保險費781, 1234、工資及社保福利2, 601,0215、折舊3,312,3196、道橋費9, 750, 0127、外委費7, 240, 1548、辦公用品支出312, 7839、其他費用成本2, 445, 639（三）相關(guān)固定資產(chǎn)支岀明細(xì)表（單位：元）相關(guān)固定資產(chǎn)構(gòu)成金額1、小型運輸汽車15& 267相關(guān)固定資產(chǎn)合計15& 267二、營業(yè)稅改增值稅稅負(fù)及利潤變化情況測算主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)費用和管理費用合計37, 355,415（一）測算的假定條件1、該貨運企業(yè)實行國家和上海市統(tǒng)一的營業(yè)稅、增值稅

3、政策。2、當(dāng)期油料支出的75%能夠取得增值稅專用發(fā)票，汽車修理支出的80%能夠取 得增值稅專用發(fā)票，其他成本、費用、支出能夠取得增值稅專用發(fā)票，其取得的增 值稅專用發(fā)票符合抵扣規(guī)定。3、本測算結(jié)果并不是該貨運企業(yè)的實際情況，測算的目的在于營業(yè)稅改增值 稅對貨運企業(yè)流轉(zhuǎn)稅和利潤變化影響的一般原理分析。（二）測算過程1、增值稅銷項稅額的計算（單位：元）項目構(gòu)成現(xiàn)行營業(yè)稅改為增值稅金額適 用稅率營業(yè)稅額（含附加）適用稅率不含增值稅金額增值稅銷項稅額1、運輸收入33, 423, 1693%11%30, 110,9633, 312, 2062、裝卸收入819,6003%6%773,20846, 3923

4、、倉儲收入2, 156, 0255%6%2, 033, 986122,039合計 36, 39& 7941, 248, 59232, 91& 1573, 480, 6372、增值稅進(jìn)項稅額的訃算（單位:元）項目構(gòu)成金額適用稅率不含增值稅金額進(jìn)項稅額1、油料支出& 511,23117%7, 583, 725927, 5062、汽車修理支出2, 401, 13317%2,122,027279,1063、車輛保險781, 123781, 1234、工資及社保福利2, 601,0212,601,0215、折舊3,312,3193,312,3196、道橋費9,750,0129, 750,0127、外委費

5、7, 240,15411%6, 522, 661717, 4938、辦公用品支岀312,78317%267,33645,4479、其他費用成本2, 445, 6392,445,63910、固定資 產(chǎn)15& 26717%135,27122,996主營業(yè)務(wù)成 本、營業(yè)費 用和管理費 用（不含固 定資產(chǎn)）37, 355, 415 （不含固定資產(chǎn)）35, 385, 863（不含固定資產(chǎn)）1, 992, 5483、增值稅應(yīng)納稅額的訃算（單位：元）（1）當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=3,480, 637-1, 992, 548=1, 488, 089（2）當(dāng)期應(yīng)納增值稅附加二1, 48& 089*（城建稅7%+教育

6、費3%） =148, 809（3）當(dāng)期應(yīng)納增值稅及附加=1, 636, 898（三）營業(yè)稅改增值稅對流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的影響（單位：元）業(yè)務(wù)稅LI原營業(yè)稅下先營業(yè)稅改增值稅下稅項增減變化運輸、裝卸和倉儲業(yè)務(wù)營業(yè)稅及附加增值稅及附加增加稅負(fù)合計1, 248, 5921, 636, 898388,306（四）營業(yè)稅改增值稅對利潤的影響（單位：元）稅目原營業(yè)稅下先營業(yè)稅改增值稅下對利潤增減影響一、主營業(yè)務(wù)收入36,39& 79432,91 & 157-3, 480, 637減：主營業(yè)務(wù)成本30,901,76328, 977, 6581, 924, 105主營業(yè)務(wù)稅金及附加1, 24& 59214& 8091

7、, 099, 783二、主營業(yè)務(wù)利潤4, 248, 4393,791,690-456,749力口：其他業(yè)務(wù)利潤000減：營業(yè)費用1, 025, 8491, 025, 8490管理費用5, 427, 8035, 382, 35645,447財務(wù)費用55, 98755, 9870三、營業(yè)利潤-2, 261, 200-2, 672, 502-411,302力口：投資收益000營業(yè)外收入26,70026, 7000補貼收入000減：營業(yè)外支出3, 6003,6000四、利潤總額-2,23& 100-2, 649, 402-411, 302三、營業(yè)稅改增值稅對該貨運企業(yè)影響的評價與分析從測算結(jié)果來看，該

8、貨運企業(yè)改征增值稅后稅負(fù)增加，虧損加大，給企業(yè)正常 經(jīng)營造成負(fù)面影響。這就說明本次營改增對交通運輸業(yè)中的航空公司和陸路物流企 業(yè)的影響是不一樣的。從測算過程來看，該陸路物流企業(yè)稅負(fù)增加的原因，主要有 以下兒個方面：（1）購進(jìn)的運輸設(shè)備等固定資產(chǎn)很少，全年購入汽車支出僅有15. 6萬元，使 用中的主要運輸設(shè)備均為以前年度購進(jìn)，不能產(chǎn)生增值稅進(jìn)項稅額。（2）油料支出和汽車修理支出較大，但部分支出是在運輸途中發(fā)生，司機沿 途取得的油料和維修發(fā)票基本是普通發(fā)票，不能抵扣增值稅進(jìn)項稅額。（3）當(dāng)期發(fā)生的折舊費、汽車保險、人員工資及福利以及道橋費約占營業(yè)總 成本的45%,但這些支出均不能取得增值稅專用發(fā)票。（4）倉儲和裝卸業(yè)務(wù)屬于勞動密集型業(yè)務(wù)，主要支出為人工費用，同樣不能 取得增值稅專用發(fā)票。（5）營改增之前交通運輸業(yè)適用的營業(yè)稅稅率是3%左右，而營改增之后增值 稅稅率達(dá)到11%,稅率上升過快，對陸路物流企業(yè)而言不夠合理。（