小規(guī)模納稅人納稅金額計(jì)算.doc

1、小規(guī)模納稅人納稅金額計(jì)算增值稅小規(guī)模納稅人的計(jì)算， 小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算并繳納增值稅。 小規(guī)模納稅人征收率為 3% 。購(gòu)進(jìn)貨物所含的稅金不得抵扣，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)入相關(guān)成本。在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)：一、小規(guī)模納稅人的計(jì)算銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額含稅銷售額 （ 1 征收率）征收率適用于小規(guī)模納稅人的增值稅的征收率為3% 。【例 517】某小型工業(yè)企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人。2009 年 3 月取得銷售收入 12.36 萬(wàn)元（含增值稅）；購(gòu)進(jìn)原材料一批，支付貨款 3.09 萬(wàn)元（含增值稅）。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)納增值稅稅

2、額。當(dāng)月的應(yīng)納增值稅稅額12.36（13% ） 3% 0.36 萬(wàn)元【例 518】某商店為增值稅小規(guī)模納稅人， 2009 年 5 月，購(gòu)進(jìn)童裝 280 套，“六一”兒童節(jié)之前以每套 128 元的含稅價(jià)格全部零售出去， 計(jì)算該商店當(dāng)月銷售這批童裝應(yīng)納增值稅稅額。當(dāng)月的應(yīng)納增值稅稅額128（ 13% ） 3% 2801043.88 元二、一般納稅人有時(shí)也可以按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，此時(shí)也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。具體規(guī)定如下：1、一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照 6% 征收率計(jì)算繳納增值稅：一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后， 36 個(gè)月內(nèi)不得變更。（ 1）縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電

3、單位生產(chǎn)的電力。（ 2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。（ 3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。（ 4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。（ 5）自來(lái)水。（ 6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額： （不含稅）銷售額含稅銷售額（ 16% ）應(yīng)納稅額（不含稅）銷售額6%2、 一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照 4% 征收率計(jì)算繳納增值稅：一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后， 36 個(gè)月內(nèi)不得變更。（ 1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民

4、個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）；（ 2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；（ 3）經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額： （不含稅）銷售額含稅銷售額（ 14% ）應(yīng)納稅額（不含稅）銷售額4%3、納稅人銷售自己使用過(guò)的物品和舊貨，適用按簡(jiǎn)易辦法依 4% 征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額含稅銷售額（14% ） 4% 2三、關(guān)于已使用過(guò)的物品和固定資產(chǎn)以及舊貨的規(guī)定如下：已使用過(guò)的固定資產(chǎn)指會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)已使用過(guò)的其他物品屬于企業(yè)的生產(chǎn)資料（如低值易耗品等）舊貨指商品， 是尚有部分使用價(jià)值的流通物1、一般納稅人銷售自己使用過(guò)的物品，按下列政

5、策執(zhí)行：（ 1）一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱已使用過(guò)的固定資產(chǎn)是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：屬于已抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅的情形， 按照適用稅率征收增值稅。A 銷售自己使用過(guò)的2009 年 1 月 1 日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)， 按照適用稅率征收增值稅；B2008 年 12 月 31 日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人， 銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。屬于未抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅的情形，按照 4% 征收率減半征收增值稅。A2008 年 12 月 31 日以前未納入擴(kuò)大增值稅

6、抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，按照 4% 征收率減半征收增值稅B 銷售自己使用過(guò)的 2008 年 12 月 31 日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照 4% 征收率減半征收增值稅；C2008 年 12 月 31 日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人， 銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照 4% 征收率減半征收增值稅。（ 2）一般納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。2、小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過(guò)的物品，按下列政策執(zhí)行：（ 1）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按 2% 征收率征收增值稅。（ 2）

7、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按 3% 的征收率征收增值稅。3、納稅人（含一般納稅人和小規(guī)模納稅人）銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照 4% 征收率減半征收增值稅。舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物 （含 1 日汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品。其中屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的舊貨稅法有特別規(guī)定：納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過(guò)原值的，按照 4% 的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅。【例題 1】（教材中例題）：某企業(yè)是增值稅一般納稅人銷售使用過(guò)的進(jìn)口摩托車 5 輛，開(kāi)具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售額 1.04

8、萬(wàn)元；每輛摩托車的原值每輛 0.9 萬(wàn)元。【名師解析】 銷售使用過(guò)的摩托車的銷項(xiàng)稅額 1.04（ 14% ） 4% 50% 5 0.1 萬(wàn)元【例題 2】（教材中例題）：某商場(chǎng)是增值稅一般納稅人， 2009 年 6 月將本商場(chǎng)自用 2 年的小汽車一輛，賬面原價(jià) 160000 元，已提折舊 30000 元，以每輛 140000 元的價(jià)格售出；【名師解析】商場(chǎng)自用 2 年的小汽車售出，銷售價(jià)格未超過(guò)賬面原值，不繳納增值稅。【例題計(jì)算題】某企業(yè)（小規(guī)模納稅人）2009 年 2 月將已使用三年的小轎車（原值 16 萬(wàn)元）以 18 萬(wàn)元價(jià)格售出。 請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納增值稅?！敬鸢浮繎?yīng)納增值稅180000（ 14

9、% ） 4%2【例 516】某商場(chǎng)是增值稅小規(guī)模納稅人，2009 年 6 月，該商場(chǎng)取得零售收入總額18.54 萬(wàn)元，還銷售了舊貨一批，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含稅銷售額 5.2 萬(wàn)元，原值 4 萬(wàn)元。計(jì)算該商場(chǎng)當(dāng)月的應(yīng)納增值稅稅額。（1）零售收入應(yīng)納增值稅稅額 18.54（ 1 3% ） 3% 0.54 萬(wàn)元（2）銷售舊貨收入應(yīng)納增值稅稅額5.2（ 1 4% ） 4% 50% 0.1 萬(wàn)元（ 3）當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額 0.540.10.64 萬(wàn)元總結(jié)：第一塊：小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供勞務(wù)， 統(tǒng)一按 3% 的征收率計(jì)稅，公式：應(yīng)納稅額 =售價(jià)（ 1+3% ） 3%第二塊：分人：可能是一般納稅人，也可

10、能是小規(guī)模納稅人分類小規(guī)模納稅人一般納稅人銷售已使用過(guò)固定資產(chǎn)減按 2% 征收率售價(jià)（ 1+3% ） 2% 依 4% 征收率減半征收（未抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅）按正常銷售貨物適用稅率征收（已抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅）銷售已使用過(guò)的其他物品按 3% 的征收率售價(jià)（ 1+3% ） 3% 按正常銷售貨物適用稅率征收銷售舊貨依照 4% 征收率減半征收售價(jià)（ 1+4% ）4% 2 依照 4% 征收率減半征收售價(jià)（ 1+4% ）4% 2注解：應(yīng)征消費(fèi)稅的舊貨存在售價(jià)與原值的關(guān)系：納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過(guò)原值的，按照 4% 的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅?！纠}計(jì)

11、算題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2009 年 6 月把資產(chǎn)盤點(diǎn)過(guò)程中不需用的部分資產(chǎn)進(jìn)行處理： 銷售已經(jīng)使用 4 年的機(jī)器設(shè)備，取得收入 9200 元（原值為 9000 元）；銷售 2009 年 1 月購(gòu)入的設(shè)備一臺(tái)，專用發(fā)票上注明價(jià)款 100000 元，稅款 17000 元，銷售是開(kāi)具普通發(fā)票價(jià)款為 90000 元。計(jì)算銷售應(yīng)納增值稅。應(yīng)納增值稅 9200（ 1+4% ） 4% 2 90000（ 117% ） 17% 13253.85（元）。小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)、 銷售及繳納增值稅的會(huì)計(jì)核算小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算并繳納增值稅。小規(guī)模納稅人征收率為3% 。購(gòu)進(jìn)貨物所含的稅金不得抵扣，應(yīng)

12、當(dāng)按照規(guī)定計(jì)入相關(guān)成本。在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)：借：庫(kù)存商品等相關(guān)科目（含增值稅價(jià)款）貸：銀行存款或現(xiàn)金或應(yīng)付賬款等在銷售貨物時(shí)， 按規(guī)定確定收入， 并按征收率計(jì)算增值稅借：應(yīng)收賬款、銀行存款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入 （不含稅銷售額）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）注意，在銷售貨物時(shí)， 小規(guī)模納稅人銷售額一般為含稅銷售額， 在計(jì)算增值稅時(shí)， 應(yīng)當(dāng)先將不含稅銷售額轉(zhuǎn)化為不含稅銷售額，公式為：不含稅銷售額 =含稅銷售額 /（ 1+征收率）應(yīng)交增值稅 =不含稅銷售額 * 征收率繳納增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款小規(guī)模納稅人的銷售額與稅額是混合的開(kāi)在一齊的，不象一般納稅人與一般納

13、稅人的業(yè)務(wù)， 銷售與稅額分得很清楚， 因此其從客戶收回的貨款是銷售額加稅額， 在財(cái)務(wù)操作中是要進(jìn)行計(jì)算分離的，分離的計(jì)算公式是：銷售額 =含稅銷售額 / （1+稅率） 可以參見(jiàn)增值稅管理實(shí)施細(xì)則，比如某經(jīng)商小規(guī)模納稅人，含稅銷售額為 52 萬(wàn)元，求應(yīng)納稅銷售額和應(yīng)納增值稅額銷售額 =52/（1+4% ）=50 萬(wàn)元應(yīng)納增值稅額 =50*4%=2 萬(wàn)元公式是怎么來(lái)的這是一個(gè)數(shù)學(xué)問(wèn)題， 你最好是先照葫蘆畫(huà)瓢，照樣做就行。我們是小規(guī)模納稅人工業(yè) 我們銷售不開(kāi)發(fā)票只有銷貨單可以確認(rèn)收入么 如果不開(kāi)發(fā)票是不是在計(jì)算應(yīng)繳納增值稅時(shí)就直接用銷售額 *3% 的稅率得出的就是？不需要用銷售額/（ 1+3% ）*3% 吧？對(duì)么？謝謝！ ！小規(guī)模納稅人增值稅征收率為 3。第十一條 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額銷售額征收率第十二條 小規(guī)模納稅人增值稅征收率為 3。如果不含稅