論我國稅收司法的困境及其出路

1、論我國稅收司法的困境及其出路司法是法運(yùn)行的重要環(huán)節(jié)，在法的運(yùn)行中占有特殊地位。所謂司法，是指國家司法機(jī)關(guān)依照法定職權(quán)和程序，具體適用法律處理各種案件的專門活動。稅收司法指國家機(jī)關(guān)依照法定的職權(quán)和程序，運(yùn)用稅法處理稅務(wù)案件的專門活動。1它的宗旨在于排除法律運(yùn)行的障礙，消除法律運(yùn)行被阻礙或切斷的現(xiàn)象，以保證法律運(yùn)行的正常進(jìn)行，從而使社會保持法律秩序狀態(tài)。稅法在我國法律體系中屬于在憲法之下與行政法、刑法、民法和經(jīng)濟(jì)法等基本法律相并立的經(jīng)濟(jì)法部門。所謂經(jīng)濟(jì)法，是指調(diào)整國家在調(diào)控社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行管理社會經(jīng)濟(jì)活動的過程中，在政府機(jī)關(guān)與市場主體之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它是國家干預(yù)或管理社會經(jīng)濟(jì)活動的

2、法律表現(xiàn)。一般的講，稅法是調(diào)整稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它集中地體現(xiàn)和反映了國家干預(yù)或管理特定領(lǐng)域內(nèi)的社會經(jīng)濟(jì)活動。稅法調(diào)整國家在調(diào)控社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、管理社會經(jīng)濟(jì)活動的過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)與市場主體之間發(fā)生的特定經(jīng)濟(jì)關(guān)系的過程不會是一帆風(fēng)順的，肯定會遇到各式各樣的障礙，亦即各類案件，比如刑事案件、民事案件及行政案件等。這些案件實(shí)質(zhì)上是各種違法犯罪行為給稅法運(yùn)行設(shè)置的種種障礙，這些障礙造成了稅法運(yùn)行的阻滯和稅收法律秩序的破壞。司法權(quán)的行使正是通過這些案件的審理，來排除稅法運(yùn)行中的障礙，以開通被阻滯的稅法運(yùn)行渠道和彌補(bǔ)被破壞的稅收法律秩序。2在我國，司法權(quán)包括審判權(quán)、檢察權(quán)以及刑事偵查權(quán)，其中審判權(quán)

3、由人民法院行使，檢察權(quán)由人民檢察院行使，涉稅案件的刑事偵查權(quán)由公安機(jī)關(guān)行使。司法權(quán)本質(zhì)上是一種判斷權(quán)，與行政權(quán)相比具有被動性、中立性、終極性、穩(wěn)定性、權(quán)利專屬性、司法過程的形式性、司法職業(yè)法律性、運(yùn)行方式交涉性、司法管理的非服從性以及價值取向上的公平優(yōu)先性等特點(diǎn)。同時，稅收司法還應(yīng)遵循兩大原則，即稅收司法獨(dú)立原則和稅收司法中立性原則。3雖然稅收司法權(quán)是確保稅收立法、稅收執(zhí)法得以順暢實(shí)施落實(shí)的重要手段，但由于我國目前正處于變革時期，稅收司法權(quán)并沒有真正得到貫徹落實(shí)，司法機(jī)關(guān)在處理案件具體行使稅收司法權(quán)時，仍面臨許多問題，處在困境中。據(jù)有關(guān)統(tǒng)計資料表明，我國每年稅款流失在一千億元左右，偷稅面積很大

4、。一、我國稅收司法的困境我國稅收司法困境主要表現(xiàn)在以下五個方面：(一)公安機(jī)關(guān)行使稅收(刑事)司法權(quán)具有一定的局限性。由于專業(yè)知識的不足導(dǎo)致公安機(jī)關(guān)對稅務(wù)機(jī)關(guān)移送的涉稅案件常常不能正確處理，有時雙方對證據(jù)問題的認(rèn)識存在較大分歧；另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏相應(yīng)的稅收司法權(quán)，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)具有辦理涉稅案件的能力卻沒有相應(yīng)的權(quán)力，而公安機(jī)關(guān)具有辦理涉稅案件的權(quán)力卻沒有相應(yīng)的能力的不合理現(xiàn)象。(二)缺乏獨(dú)立、專業(yè)的稅收司法審判機(jī)關(guān)。法院的不獨(dú)立是我國司法的痼疾，稅收司法自然也不例外。在外部，法院在人事權(quán)和財政權(quán)上受制于行政機(jī)關(guān)，體制上難以獨(dú)立；在內(nèi)部，法院管理上呈現(xiàn)行政化的趨勢，法官判案難以獨(dú)立。法院不獨(dú)立

5、導(dǎo)致了稅收司法審判無法獨(dú)立，稅收司法審判的不獨(dú)立性，更因?yàn)槲覈鴮I(yè)稅收司法審判人才的缺乏而加劇。(三)稅收司法權(quán)過小且過于依賴稅收執(zhí)法權(quán)。在稅收立法權(quán)、稅收行政執(zhí)法權(quán)、稅收司法權(quán)的關(guān)系中，稅收行政執(zhí)法權(quán)過于突出，主要表現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅法的解釋權(quán)過大，自由裁量權(quán)的彈性過大，整個稅法的實(shí)施對稅收行政執(zhí)法權(quán)的依賴過大，稅法的解釋與適用似乎僅僅是稅務(wù)機(jī)關(guān)的事。我國最高法院每年都通過大量的司法解釋，實(shí)際上也在積極充當(dāng)立法者的角色，但與稅法有關(guān)的司法解釋，除了稅務(wù)犯罪的以外，幾乎就沒有。司法機(jī)關(guān)不參與對實(shí)體法的解釋，不能對違反法律優(yōu)位原則的稅收文件進(jìn)行司法干預(yù)，對行政機(jī)關(guān)抽象行政行為的合法性仍不能予以審查

6、。此外，雖然按規(guī)定稅收行政規(guī)章只是作為人民法院審理稅務(wù)行政案件的參考依據(jù)，但在具體案件中，很少有不按稅收行政規(guī)章的規(guī)定，而另外尋找審理案件依據(jù)的。整個稅收司法權(quán)對稅收行政權(quán)過分依賴，也導(dǎo)致稅收司法權(quán)缺乏獨(dú)立性，法院判決甚至成為了稅務(wù)機(jī)關(guān)行政決定的重述，顯然對納稅人權(quán)利無法進(jìn)行真正的救濟(jì)。在目前的稅收法治建設(shè)中，法院的作用似乎被忽視了，稅收司法已經(jīng)成為一個被遺忘的角落。法院在稅收法治建設(shè)中至今尚未起到應(yīng)有的作用，甚至聽不到法院的聲音。而且，稅法也似乎很難進(jìn)入法院的視野之中，稅法的可訴性問題受到了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。但是，沒有法院的參與，沒有法院發(fā)揮積極的作用，要想實(shí)現(xiàn)稅收法治幾乎是不可能的(四)缺乏專業(yè)

7、的稅務(wù)法官，法院處理稅務(wù)案件的能力不足。稅法是專業(yè)性和技術(shù)性很強(qiáng)的部門法，沒有經(jīng)過專門的稅法訓(xùn)練很難勝任處理稅務(wù)案件的工作。我國目前的法官大多都沒有專門學(xué)過稅法，即使在本科學(xué)過一點(diǎn)稅法的基礎(chǔ)知識，也是非常有限的。因此，法院在處理稅務(wù)案件的過程中往往求助于稅務(wù)部門的解釋就不足為奇了。對稅法一知半解的法官如何敢挑戰(zhàn)國家稅務(wù)總局的權(quán)威？（五）稅收憲法、稅收基本法的缺失。歐洲法院之所以能在稅收協(xié)調(diào)中發(fā)揮重要作用，一個重要條件是歐盟法或共同體法的存在，而且它們的效力是高于各成員國的國內(nèi)法的。而我國稅法領(lǐng)域缺乏一個高層次的法律，在憲法中只有一條涉及到稅收的條款，而且是規(guī)定人民納稅義務(wù)的條款，憲法沒有賦予法

8、院進(jìn)行司法審查的依據(jù)。除此之外，我國也沒有稅收基本法或稅法通則，稅法領(lǐng)域的法律目前只有四部，稅收征管法在某種意義上起到了一點(diǎn)稅收基本法的作用，但遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，而且稅收征管法是定位于稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的法律，而不是定位于法院監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的法律，稅收征管法也很難為法院的司法審查提供依據(jù)。在缺乏足夠依據(jù)的情況下，法院不敢對稅務(wù)部門的規(guī)范性法律文件予以審查也就不足為怪了。法治國家一切法律問題最終都要由法院來解決，因此，建設(shè)稅收國家必然要求加強(qiáng)稅收司法，完善司法審查制度。我國目前的稅收司法建設(shè)很不健全，一方面法院缺少專門的稅法人才，處理稅務(wù)案件的能力不足，另一方面法院僅享有十分有限的司法審查權(quán)，實(shí)際上無法對大

9、量的稅收規(guī)范性文件的合法性和合憲性予以審查，限制了法院在推進(jìn)稅收法治建設(shè)進(jìn)程中的作用。二、我國稅收司法困境的出路(一)培養(yǎng)稅收法律意識。一項(xiàng)制度的背后總有時代的精神力量作為支撐，在一定條件下，這種精神力量決定著該項(xiàng)制度能否成功。實(shí)現(xiàn)依法治國必須使國民具有現(xiàn)代化的法律意識，實(shí)現(xiàn)依法治稅，符合法治理念的稅法意識不可或缺。培養(yǎng)現(xiàn)代化、法治化的稅法意識，對于降低稅收法制建設(shè)的成本、推動稅收法治化的進(jìn)程意義重大。因此，必須努力提高全民的稅法意識。筆者認(rèn)為可以通過以下途徑培養(yǎng)；1、繼續(xù)加強(qiáng)稅收宣傳。把“對納稅人權(quán)利的尊重與保護(hù)”作為稅收宣傳的核心，并改進(jìn)稅收宣傳技巧，將重點(diǎn)宣傳與日常宣傳結(jié)合起來，將稅法意

10、識的培養(yǎng)和提升融入日常生活中。2、教育是文化的象征和重要載體，法律教育(包括法學(xué)教育和法律職業(yè)教育)的水平體現(xiàn)和影響著一國法律文化的發(fā)達(dá)程度，法律意識的形成和演進(jìn)離不開法律教育的發(fā)展。因?yàn)榉山逃苯幼饔糜诜陕殬I(yè)者，法律的傳統(tǒng)、觀念和理論以及實(shí)踐應(yīng)用技能都經(jīng)由法律教育傳授于法律職業(yè)者，法律教育模式會深深的影響法律職業(yè)公共體的成長。而包括立法者、執(zhí)法者、法官、律師和法學(xué)家在內(nèi)的法律職業(yè)者的思想和技能直接決定一國的立法、執(zhí)法和司法的理論和實(shí)踐水平，進(jìn)而影響到法律制度的形成和發(fā)展。4(二)加強(qiáng)稅收法制建設(shè)。進(jìn)行稅收立憲，將稅收法定主義明確規(guī)定在憲法之中。同時通過加快制定稅收基本法，在稅收基本法中規(guī)

11、定總則(包括立法依據(jù)和立法目的、稅收的定義、稅法基本原則、稅收基本制度、中央與地方稅收立法權(quán)限的劃分)，稅收管理體制，稅收管轄權(quán)，稅務(wù)主管機(jī)關(guān)，納稅人，稅收征管，稅收監(jiān)察，法律責(zé)任等基本問題。另外，還要盡快制定稅收領(lǐng)域的幾部主要法律，提高稅法的層次，改變目前的稅法淵源主要是由國務(wù)院及其部委(主要是財政部、國家稅務(wù)總局)制定的行政法規(guī)，部、委規(guī)章等有關(guān)規(guī)范性文件的現(xiàn)狀。為法院的司法審查提供依據(jù)，推動中國的稅法建設(shè)和稅務(wù)行政盡快步入法治化的軌道。(三)建立真正的司法審查制度。我國目前的行政訴訟制度只能對規(guī)章及其以下的抽象性文件進(jìn)行審查，而且只有不予適用的權(quán)力而沒有撤銷的權(quán)力。我國法院在法律解釋中的

12、地位也非常弱，特別是稅法領(lǐng)域，法院幾乎沒有進(jìn)行什么解釋工作。目前也沒有法院否定國家稅務(wù)總局規(guī)范性法律文件效力的判決歐洲法院之所以能在稅收協(xié)調(diào)中發(fā)揮那么大的作用，一個非常重要的原因是具有解釋法律和監(jiān)督法律統(tǒng)一實(shí)施的職權(quán)。英國、美國等實(shí)行判例法制度的國家，法院所享有的權(quán)力更大，不僅享有司法審查權(quán)，還享有部分立法權(quán)。其實(shí)，如果我國法院能充分利用目前的行政訴訟制度也能對我國稅收法治建設(shè)的進(jìn)程起到一定的推動作用比如，法院在行政訴訟中有權(quán)審查規(guī)章及其以下的規(guī)范性文件，國家稅務(wù)總局制定的大量的規(guī)范性文件都屬于規(guī)章或者規(guī)章以下的規(guī)范性文件，因此，法院都有權(quán)予以審查，并決定是否違反法律、法規(guī)，如認(rèn)為違反，就可以

13、不予適用，從而對稅法的修改和完善起到推動作用。應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)法院在稅收司法審查、司法解釋中的權(quán)力，使其在稅收法治建設(shè)中發(fā)揮應(yīng)有的作用(四)設(shè)立專門的稅收司法組織。推進(jìn)我國稅收法治建設(shè)的一個必然結(jié)果就是稅收司法領(lǐng)域中稅務(wù)訴訟的增加以及專業(yè)稅務(wù)法庭的設(shè)立。專業(yè)稅務(wù)法庭的設(shè)立是應(yīng)對稅務(wù)案件大量性、復(fù)雜性的需要，也是更好地保護(hù)納稅人權(quán)利和維護(hù)國家稅收債權(quán)的需要。世界上稅收國家建設(shè)比較完善的國家大多都有專門處理稅務(wù)案件稅務(wù)法庭或稅務(wù)法院。如美國、加拿大、德國、意太利、俄羅斯等國都設(shè)有獨(dú)立的稅務(wù)警察機(jī)構(gòu)，專門負(fù)責(zé)稅務(wù)案件的偵查；而德國、美國、日本等國也都設(shè)立了獨(dú)立的稅務(wù)法院，專門負(fù)責(zé)稅務(wù)案件的審判。獨(dú)立的稅收司

14、法組織對稅法的良好運(yùn)行起著很重要的作用，我國應(yīng)借鑒世界各國的經(jīng)驗(yàn)，建立專門的稅收司法組織。即“今后應(yīng)堅(jiān)持兩條腿走路，一方面稅務(wù)部門要緊緊依靠公檢法機(jī)關(guān)，加強(qiáng)聯(lián)系，爭取更多的支持。另一方面，要繼續(xù)探索、鞏固和發(fā)展專門的稅收司法機(jī)構(gòu)。在條件成熟的情況下，在全國成立專業(yè)稅務(wù)警察，專司涉稅案件的訴訟和起訴；設(shè)立稅務(wù)法院，專司涉稅案件的審理、判決與執(zhí)行。”5針對我國目前的司法體制現(xiàn)狀，可以考慮首先設(shè)置稅務(wù)法庭。設(shè)立稅務(wù)法庭具有現(xiàn)實(shí)可能性，不存在法律上的障礙，各地已經(jīng)有了相關(guān)實(shí)踐，社會已經(jīng)培養(yǎng)了大批稅法專業(yè)人才。稅務(wù)法庭的受案范圍包括稅務(wù)方面的民事、行政案件和刑事案件。在地域管轄方面，對于民事稅務(wù)案件由被

15、告所在地的法院管轄，對于行政稅務(wù)和刑事訴訟案件則按照行政訴訟法以及刑事訴訟法關(guān)于法院管轄的規(guī)定處理。在級別管轄方面，一般的稅務(wù)案件均由基層人民法院受理，重大稅務(wù)案件可以由中級人民法院受理，特別重大稅務(wù)案件可以由高級人民法院受理。最高人民法院一般不作為一審法院受理稅務(wù)案件，在特殊情況下，最高人民法院可以決定直接受理稅務(wù)案件。6在建立稅務(wù)法庭的問題上，關(guān)鍵要保證法庭的獨(dú)立性，即要在體制上獨(dú)立，更要在專業(yè)知識上獨(dú)立，保證稅務(wù)法庭審判的獨(dú)立、中立和公正。同時要選拔、培養(yǎng)既懂稅收又懂法律的高素質(zhì)稅務(wù)法官，使其擁有較高的稅法專業(yè)知識，在稅收案件審判中有能力作出獨(dú)立的判斷。有了專門的稅務(wù)法庭對稅法的立法、執(zhí)

16、法和守法進(jìn)行最后的監(jiān)督，相信一定會促進(jìn)我國稅收立法(包括國家稅務(wù)總局的立法)、稅收執(zhí)法的水平不斷提高，也一定會對我國稅收法治建設(shè)作出重要的貢獻(xiàn)。另外，還要針對稅務(wù)案件的特點(diǎn)，建立一套適應(yīng)稅務(wù)案件的訴訟制度。要賦予稅法審判機(jī)關(guān)獨(dú)立的、不受行政干涉的稅法解釋權(quán)，要建立稅務(wù)案件中舉證責(zé)任的分配、舉證責(zé)任倒置及證明程度的制度。還要建立稅務(wù)案件的證據(jù)制度。如庭前證據(jù)開示制度，證據(jù)交換制度、證據(jù)搜集程序以及非法證據(jù)的排除規(guī)則等在目前我國的稅收法律規(guī)范的制定不夠透明公開的情況下，應(yīng)當(dāng)賦予稅收司法機(jī)關(guān)對抽象行政行為的司法審查權(quán)，以加大司法審查的力度和效果，從而保證稅法公正實(shí)施，保護(hù)納稅人合法權(quán)利。(五)要培養(yǎng)

17、專職的稅務(wù)律師，保護(hù)納稅人的權(quán)利，稅務(wù)案件具有明顯的不對等性，稅務(wù)機(jī)關(guān)一方面擁有強(qiáng)大的行政權(quán)力，另一方面擁有更多的稅法專業(yè)知識，而納稅人則既不具有行政權(quán)力也沒有專業(yè)的稅法知識。因此，加強(qiáng)對納稅人權(quán)利的保護(hù)，除了要加強(qiáng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)行政權(quán)的程序控制外，很重要的一點(diǎn)就是利用稅務(wù)律師的專業(yè)知識來幫助納稅人行使其權(quán)利，從而使雙方在力量對比上達(dá)到大致的均衡，防止納稅人因稅法知識的不足而遭致權(quán)利的被侵害，在這方面可行的做法除了讓律師在法庭上可以代表納稅人外，在當(dāng)前我國律師比較缺乏的情況下，也可以賦予稅務(wù)代理人訴訟代理權(quán)，在法庭上代表納稅人維護(hù)其權(quán)利。1several group number, then with b a, =c,c is is methyl b two vertical box between of accurate size. Per-23 measurement, such as proceeds of c values are equal and equal to the design value, then the vertical installation accurate. For example