煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算淺析

1、煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算淺析原文作者：劉嘉琦摘 要：在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略和低碳經濟的方針下， 本文對煤炭在環(huán)境方面的 成本核算進行了分析和研究，論述了煤炭行業(yè)對環(huán)境的影響，介紹了環(huán)境會計的 相關理論知識，分析了煤炭行業(yè)中存在的環(huán)境成本問題以提出煤炭環(huán)境成本核算 的方法和建議。關鍵詞：環(huán)境成本；煤炭；核算自20世紀60年代以來，經濟的不平衡發(fā)展導致全球環(huán)境更加惡化，人們 開始反思與審視自己的經濟社會活動和發(fā)展行為?？沙掷m(xù)發(fā)展方針的提出，啟示我們在發(fā)展的過程中，必須保護環(huán)境，包括改善環(huán)境質量，保持地球生態(tài)的完整 性，使人類的發(fā)展保持在地球承載能力之內。我國是世界上第三礦業(yè)大國，礦產資源種類多，儲量居世界第

2、三位。中 國經濟的快速發(fā)展高度依賴于對煤炭資源的消耗。但是大量開發(fā)、利用煤炭的背后，卻隱藏著巨大的環(huán)境、社會和經濟代價。本文結合環(huán)境會計相關知識，以煤 炭為研究對象，對煤炭的環(huán)境成本的確認和核算進行了探索， 并提出了改善煤炭 環(huán)境成本核算，加強環(huán)境成本控制的建議。一、環(huán)境成本會計的內涵及特點環(huán)境成本的理念可以分為宏觀和微觀兩個部分： 從宏觀角度定義環(huán)境成本， 是指產品生產過程中利用自然資源和生態(tài)資源使其價值減少的貨幣表現(xiàn)。從微觀方面看，環(huán)境成本是指因履行環(huán)境保護責任，為降低生產經營在生命周期內的環(huán) 境負荷，采取一系列環(huán)?；顒铀l(fā)生的支出和耗費。本文認為環(huán)境成本是為保護 環(huán)境的活動而引起的由本承

3、擔并支付的， 并且可以明確地以貨幣計量的，或者其 他最終應該記入內部環(huán)境成本核算的成本。 簡單理解就是因為生產經營對環(huán)境造 成的污染和對自然資源的消耗的一種補償。環(huán)境成本具有以下幾個顯著特點：（1）時間上的滯后性。由于自然界是 一個均衡的有機整體，使得大自然中某一因素的變化在量上達到一定程度時才會 發(fā)生質的變化而顯現(xiàn)出來。因此，對環(huán)境的污染相對于產品的生產成本而言不會 隨著產品的生產而迅速表現(xiàn)，具有滯后性。（2）內容和方法的多樣性。生態(tài)環(huán)境 的組成部分是多元化的，所以環(huán)境成本也具有多樣性的特點。的生產方式不同， 每一個環(huán)節(jié)都可能產生對環(huán)境的影響， 而這些成本并沒有一致的標準來衡量， 這 就導致

4、了環(huán)境成本內容的多樣化，在計量各種環(huán)境成本時需要采用不同的計量方 法。（3）計量方法的綜合性。鑒于環(huán)境問題的特殊性，單純使用貨幣指標已經不 能滿足會計計量的需要，非貨幣計量形式已經開始引入。二、環(huán)境會計的核算要素環(huán)境會計要素應分為環(huán)境資產、環(huán)境負債、環(huán)境費用和環(huán)境收益等要素。（1）環(huán)境資產是指由于符合資產的確認標準而被資本化的環(huán)境成本。環(huán)境資產 有狹義和廣義之分。狹義的環(huán)境資產指對生產經營活動和環(huán)境活動發(fā)揮有效作用 的環(huán)境資產。廣義的環(huán)境資產包括自然資源和生態(tài)資源，并且還可以更加詳細的 劃分為再生資源和不可再生資源等。（2）環(huán)境負債是指發(fā)生的符合負債的確認標 準并與環(huán)境成本相關的義務。環(huán)境負債

5、主要產生于已經存在或預期可能發(fā)生的與 環(huán)境破壞有關的損失，在多數(shù)情況下難以確切的計量，所以常采用估計的方式。（3）環(huán)境費用指會計主體進行經濟活動而耗費資源的轉化形式。環(huán)境費用可以 是的經營活動產生，也可以是其他非經營活動所產生。環(huán)境費用不僅能計算經濟 成本，還要包括機會成本、環(huán)境成本以及耗用資源和排污而被征收的生態(tài)環(huán)境補 償費、治理費、環(huán)境研究與開發(fā)費。（4）環(huán)境收益指在一定時期之內，環(huán)境資產 給帶來的已經實現(xiàn)或即將實現(xiàn)的，能夠用貨幣計量的效用，以及由于環(huán)保行為而 獲得的收益。環(huán)境收益主要有兩種來源渠道：一是治理環(huán)境污染產生的環(huán)境收益； 二是環(huán)境資產本身所產生的環(huán)境收益。三、煤炭環(huán)境成本的確認

6、和科目設置我國煤炭目前對環(huán)境成本的會計處理過于簡單，不僅沒能準確的反映產品 的成本，反而虛增了的利潤，忽略了隱性的環(huán)境成本，有的將環(huán)境成本列入本的 管理費用或者直接將其按一定方法分配到全部產品成本中。有的還把環(huán)境成本作 為制造費用平均分配到所有產品的成本中。在處理環(huán)境成本時只考慮簡單的支付 項目，發(fā)生時直接計入期間費用或營業(yè)外支出中。 這些做法過于簡單不規(guī)范，使 本應該承擔的環(huán)境成本轉嫁給了社會，間接鼓勵了以透支自然資源為代價謀取當 前經濟利益的行為。煤炭環(huán)境成本的確認標準應該包括以下幾項：（1）相關性。即指環(huán)境成 本核算出的信息應當與經營者的經濟決策相關，可以為的財務報表使用者提供能 夠反映

7、狀況的信息。（2）可靠性。就是確認的環(huán)境成本的有關信息要如實反映。（3）可計量性。即確認的環(huán)境成本應可以以貨幣形式進行計量。對確認結果可 以使用一定的計量單位進行數(shù)量金額的計算。（4）可定義性。即確認的環(huán)境成本 必須符合某個財務報表要素的定義。此外煤炭環(huán)境成本還應該滿足與的交易或事 項是否與環(huán)境保護活動有關；與環(huán)境保護有關的交易或事項是否能引起經濟利益 的流出；環(huán)境成本發(fā)生的金額是否能可靠的計量這三項確認條件。論文本文認為煤炭應設置以下幾項環(huán)境會計成本核算科目，為煤炭環(huán)境成本的核算提供基礎。首先，設置一級科目“環(huán)境資產”賬戶，用以核算與環(huán)境保護 活動有關的環(huán)境資產，如購入的環(huán)保用固定資產等。購

8、入資產時借記“環(huán)境資 產”，貸記“銀行存款”、“應付賬款”或者“環(huán)境支出”等科目。“環(huán)境支出” 核算由于環(huán)境保護活動而發(fā)生的費用與支出，用于交納罰款，購置環(huán)保固定資產， 環(huán)境保護設備的年運行費用，礦井清理費用，環(huán)境影響賠償費，排污費，降低污 染和改善環(huán)境的研究與開發(fā)費用，職工環(huán)境保護教育費以及與環(huán)境有關的其他費 用等。環(huán)境支出是一級科目，以下可以設置“資本性支出” “費用性支出”兩個 二級科目?！碍h(huán)境收益”用于核算，由于環(huán)境保護活動而引起的經濟收益，如稅費的減免，政府的補助等。關于環(huán)境收益的核算，發(fā)生收益時借記“銀行存款”、 “應收賬款”等科目，貸記“環(huán)境收益”等科目。四、完善煤炭環(huán)境成本核算

9、的建議鑒于以上內容的分析，筆者提出以下幾點建議，以促進煤炭根據自身特點 來建立和完善環(huán)境成本控制體系和核算體系。1. 制定環(huán)境會計準則和會計制度，健全相關法律法規(guī)要想強化環(huán)境成本的核算，必須要制定相關的環(huán)境會計法規(guī)，將環(huán)境會計 的核算、監(jiān)督以及信息披露規(guī)范列入會計法中，以法律形式確定它的地位和 作用。其次，要制定相關環(huán)境會計準則，在準則中明確規(guī)定環(huán)境會計要素，環(huán)境 會計的確認、計量和披露標準，使環(huán)境會計核算操作規(guī)范化。2. 建立統(tǒng)一的環(huán)境成本控制中心煤炭具有規(guī)模大，機構層次多的特點，只有在內建立一個統(tǒng)一的環(huán)境成本 控制中心才能更好地使環(huán)境成本得到有效的控制，應該協(xié)調好內部各部門間的關系，做好對環(huán)境保護工作的監(jiān)督。全面協(xié)調，統(tǒng)籌兼顧，避免各部門各自為政的 無效行為。3. 選擇恰當?shù)沫h(huán)境成本核算方法環(huán)境成本核算應該貫穿于整個生產經營過程。由于煤炭生產經營和成本核 算的特點，建議環(huán)境成本核算結合一定的核算方法科學合理地進行核算，從而更有利于環(huán)境成本的準確核算、全面控制。參考文獻孟凡利.環(huán)境會計研究M.大連：東北財經大學出版社，1999.陳世元.煤炭環(huán)境成本的確認計量及應用研究D.內蒙古：內蒙古農業(yè)大 學，20XX.劉晶.煤炭環(huán)境成本核算與分析D.山東：山東科技大學，20XX.周菲.煤炭環(huán)境成本研究J.生產力研究，20XX(4):224-225.項晶.淺