注冊會計師審計案例分析(二)

1、注冊會計師審計案例分析（二）一、案例線索及分析 （一）短期投資審計案例案例一：注冊會計師李文對京 東公司XXXX年度會計報表進行審計，發(fā)現(xiàn)該公司XXXX年 3月1日購入八通公司 的一批債券，面值共計 10 萬元，票面利率為 12%，該債券的付息日是每年的 2 月 1日和8月 1日，八通公司本應在 2月 1日兌付的半年利息，此時仍未兌付， 京東公司共支付買價14萬元，經(jīng)紀人傭金XXXX元，其他相關費用1000元。對 此，京東公司作了如下會計處理：借：短期投資一一八通公司債券137000借：應收利息 6000貸：銀行存款 143000當八通公司于 3月 5日兌付了本應在 2月 1 日兌付的利息時，

2、京東公司作了如下會計分錄：借：銀行存款、 6000 貸：應收 利息6000當年 6月 30日，該債券投資的市價為 12萬元，京東公司根據(jù)企業(yè) 會計制度對該短期投資作了跌價準備的處理，具體步驟如下：首先，認定此時 點的短期投資價值為137000元；然后，相比市價1XXXX0元，認定中期末應提足 的跌價準備為 17000元，由于這是第一次計提跌價準備，故應作如下會計分錄： 借：投資收益 17000貸：短期投資跌價準備 17000當年 8月 1 日，八通公司如約 兌付了半年利息， 京東公司認為： 該債券當年購入時所含的 1 個月利息已計入了 短期投資成本， 這次收到的利息屬于該部分的應沖減投資成本，

3、 其余 5個月的利 息因為是在公司的持有期內(nèi)獲取的， 應作投資收益確認， 具體會計分錄如下： 借： 銀行存款6000貸：短期投資一一八通公司債券1000貸：投資收益500011月25 日，京東公司出售該債券的 40%，售價為 6 萬元，并支付相關稅費為 1000元， 京東公司作如下會計處理：借：銀行存款59000 借：短期投資跌價準備（17000 X 40%）6800貸：短期投資八通公司（137000- 1000） X 40% 54400 貸： 投資收益XX月31日，該短期投資的市價為68000元，京東公司根據(jù)目前的短期 投資成本： 137000-1000-54400=816600（元），所以

4、，年本應補提短期投資跌價 準備 3400 元，具體會計分錄如下：借：投資收益 3400 貸：短期投資跌價準備 3400案例一分析：企業(yè)會計制度第十六條規(guī)定：短期投資在取得時應當按照 投資成本計量。 短期投資取得時的投資成本按以下方法確定： 以現(xiàn)金購入的短期 投資，按實際支付的全部價款， 包括稅金、手續(xù)費等相關費用作為短期投資成本。 實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利、 或已到付息期但尚未領 取的債券利息， 應當單獨核算， 不構成短期投資成本。 已存入證券公司但尚未進 行短期投資的現(xiàn)金， 先作為其他貨幣資金處理， 待實際投資時， 按實際支付的價 款或?qū)嶋H支付價款減去已宣告但尚未領取

5、的現(xiàn)金股利或已到期但尚未領取的債 券利息，作為短期投資的成本。短期投資的現(xiàn)立股利或利息，應于實際收到時， 沖減投資的賬面價值， 但已計入應收股利或應收利息科目的現(xiàn)金股利或利息除外。企業(yè)應當在期末時對短期投資按成本與市價孰低計量，對市價低于成本的差額， 應當計提短期投資跌價準備。 企業(yè)計提的短期投資跌價準備應當單獨核算， 在資 產(chǎn)負債表中，短期投資項目按照城去其跌價準備后的凈額反映。 處置短期投資時， 應將短期投資的賬面價值與實際取得價款的差額， 作為當期投資收益。 據(jù)此，注 冊會計師李文從重要性原則考慮， 對于短期投資于債券持有期內(nèi)收到的利息， 如 果不是當初買入時計入“應收利息”部分的，一律

6、沖減投資成本，不能確認投資 收益。因此，建議京東公司于 8月1日收到利息時，作如下正確的會計處理： 借： 銀行存款6000貸：短期投資一一八通公司6000相應，出售40%勺債券時的正確 會計處理應調(diào)整為：借：銀行存款 59000 借：短期投資跌價準備 6800 貸：短期 投資八通公司 52400貸：投資收益 13400年末應補提短期投資減值準備數(shù)額 為：(137000-6000-52400) - (17000-68000) = 400 (元)借：投資收益 400 貸： 短期投資跌價準備400案例二：注冊會計師李文審計京東公司XXXX年度會計報表，XXXX年 5月1日，京東公司購入紅光公司的10

7、000股股票，但不準備長期 持有。京東公司共支付買價100萬元，經(jīng)紀人傭金XXXXC元，其他相關稅費5000 元。紅光公司已于當年的 4月 25日宣告分紅，每股紅利 1 元，決定于 5月 14 日實際派發(fā)。對此，京東公司作了如下會計處理：借：短期投資一一一紅光公司 股票XX借：應收股利10000貸：銀行存款XX當紅光公司于5月14日派發(fā)紅利 時，京東公司作了如下會計分錄：借：銀行存款 10000貸：應收股利 100006月 30日，該股票的市價為每股 98元時，京東公司對該短期投資作了跌價準備的處 理，具體步驟如下：首先，認定出此時的短期投資賬面價值為XX元；然后，根據(jù)每股的市價 98元，中期

8、末應提取的跌價準備為 35000元，由于這是第一次提 取跌價準備，故應作如下會計分錄：借：投資收益 35000貸：短期投資跌價準備 350008 月 15 日，紅光公司又宣告分紅，每股紅利為 0.5 元，決定于 8 月 30 日 實際發(fā)放。京東公司作出如下會計處理：借：應收股利 5000貸：短期投資一一 紅光公司股票 50008月 30日收到紅利時：借：銀行存款 5000貸：應收股利 500010 月 25 日，京東公司出售該股票的 50%，售價為 600000元，并支付相關稅費為 1000 元，京東公司作出如下會計處理：借：銀行存款 (600000-1000)599000 借：短期 投資跌價

9、準備(35000 X 50%)17500貸：短期投資一一紅光公司股票 (XX- 5000) X 50%505000貸：投資收益XX月31日，京東公司根據(jù)目前的短期 投資成本：101.-0.5-50.5 = 50.5 (萬元)，認定期末應提取的跌價準備為5.5萬元，由于此時已提取跌價準備為 1.75 萬元， 所以年末應補提 3.75 萬元， 會計 處理如下：借：投資收益 37500貸：短期投資跌價準備 37500案例二分析： 企 業(yè)會計準則一一投資第九、十條規(guī)定：短期投資的現(xiàn)金股利或利息，應于實際 收到時沖減投資的賬面價值， 但收到的、已記入應收項目的現(xiàn)金股利或利息除外。持有的短期投資， 在期末

10、或者至少年度終了時應以成本與市價孰低計價， 并將市 價低于成本的金額確認為當期投資損失。 已確認跌價損失的短期投資的價值又得 以恢復，應在原已確認的投資損失的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。 據(jù)此，注冊會計師可認定京東 公司的賬務處理。案例三：注冊會計師李文審計京東公司 XXXX年度會計報表時， 檢查“其他應收款”明細情況時， 發(fā)現(xiàn)其中一筆 200 萬元的款項債務人是證券公 司，李文詢問有關人員，了解到京東公司XXXX年 12月把暫時閑置的資金交給證 券公司代理理財，由于證券公司一直沒有為京東公司進行交易，XXXX年末京東公司對此款提取了 20 萬元的壞賬準備， 李文又向證券公司函證， 了解到其中 100 萬元已于XXXX年 12月投資股票A。案例三分析：財政部實施V企業(yè)會計準則 及其相關準則問題解答規(guī)定：公司執(zhí)行企業(yè)會計制度前存出投資款已作 “其他應收款”核算，并計提壞賬準備的，執(zhí)行企業(yè)會計制度時應如何進行 會計處理？答：公司在執(zhí)行企業(yè)會計制度 前存出的投資款已作“其他應收款” 核算的，應將尚未進行投資的其他應收款余額轉(zhuǎn)入“其他貨幣資金”科目。原作 為“其他應收款”核算的存出投資款，在尚未投資前一般不應當計提壞賬準備， 如果已作投資并且已作投資部