中財?shù)诙斡懻摰诹〗M

1、中財?shù)诙斡懻摰诹〗M中財?shù)诙斡懻撝胸數(shù)诙斡懻摰诘? 6小組小組 組長、發(fā)言人：徐瑩組長、發(fā)言人：徐瑩 pptppt 其他成員：夏曉飛、張咪娜、張作森其他成員：夏曉飛、張咪娜、張作森中財?shù)诙斡懻摰诹〗M1 1永江股份有限公司屬于一般納稅人，增值稅率17，采用實際成本進行材料日常核算。假定運費不考慮增值稅。2010年8月1日有關(guān)賬戶的期初余額如下：在途物資 4 000（元）預付賬款D企業(yè) 8 000（元）委托加工物資B企業(yè) 2 000（元）周轉(zhuǎn)材料 5 000（元） 原材料 800 000（元）（注：原材料賬戶期初余額中包括上月末材料已到但發(fā)票賬單未到而暫估入賬的6 000元） 2010年

2、8月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務事項：（1）1日，對上月末暫估入賬的原材料進行會計處理。 （2）3日，在途材料全部收到，驗收入庫。 中財?shù)诙斡懻摰诹〗M （3）8日，從A企業(yè)購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為50 000元，增值稅為8 500元，另外A企業(yè)還代墊運費500元。全部貨款已用轉(zhuǎn)賬支付付訖，材料驗收入庫。 （4）10日，收到上月委托B企業(yè)加工的包裝物，并驗收入庫，入庫成本為2 000元。（5）13日，持銀行匯票200 000元從C企業(yè)購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為150 000元，增值稅為25 500元，另支付運費500元，材料已驗收入庫。甲工業(yè)企業(yè)收回剩余票款并存入銀行

3、。（6）18日，收到上月末估價入賬的材料發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為5 000元，增值稅為850元，開出銀行承兌匯票承付。（7）22日，收到D企業(yè)發(fā)運來的材料，并驗收入庫。增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為8 000元，增值稅為1 360元，對方代墊運費640元。為購買該批材料上月曾預付貨款8 000元，收到材料后用銀行存款補付余款。中財?shù)诙斡懻摰诹〗M （8）31日，根據(jù)發(fā)料憑證匯總表，8月份基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料360 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料200 000元，車間管理部門領(lǐng)用材料30 000元，企業(yè)行政部門領(lǐng)用10 000元。 （9）31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月隨同產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝

4、物的成本6 000元?！疽蟆?（1）編制永江股份有限公司上述經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄（應交稅費科目要求寫出明細科目）。 （2）分析資料（8）企業(yè)可能采用的計價方法，說明不同計價方法對企業(yè)產(chǎn)生的影響。 （3）說明永江股份有限公司在財務報告中如何報告“存貨”項目以及在表外如何披露該項目。 （4）說明在經(jīng)濟業(yè)務處理過程中運用的知識要點以及法規(guī)依據(jù)。 （5）分析實際成本法的優(yōu)缺點和適用范圍。中財?shù)诙斡懻摰诹〗M2010年8月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務事項：（1）1日，對上月末暫估入賬的原材料進行會計處理。 借：原材料 6000 貸：應付賬款暫估應付賬款 6000（2）3日，在途材料全部收到，驗收入庫。 借：原材

5、料 4000 貸：在途物資 4000（3）8日，從A企業(yè)購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為50 000元，增值稅為8 500元，另外A企業(yè)還代墊運費500元。全部貨款已用轉(zhuǎn)賬支付付訖，材料驗收入庫。 借：原材料 50500 應交稅費-應交增值稅（進項）8500 貸：銀行存款 59000（4）10日，收到上月委托B企業(yè)加工的包裝物，并驗收入庫，入庫成本為2 000元。 借：周轉(zhuǎn)材料 2000 貸：委托加工物資 2000中財?shù)诙斡懻摰诹〗M（5）13日，持銀行匯票200 000元從C企業(yè)購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為150 000元，增值稅為25 500元，另支付運費500元

6、，材料已驗收入庫。甲工業(yè)企業(yè)收回剩余票款并存入銀行。 借：原材料 150500 應交稅費-應交增值稅（進項稅）25500 銀行存款 24000 貸：其他貨幣資金銀行匯票 200000（6）18日，收到上月末估價入賬的材料發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為5 000元，增值稅為850元，開出銀行承兌匯票承付。 借：原材料5000 應交稅費-應交增值稅（進項稅） 850 貸：其他貨幣資金銀行匯票 5850中財?shù)诙斡懻摰诹〗M（7）22日，收到D企業(yè)發(fā)運來的材料，并驗收入庫。增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為8 000元，增值稅為1 360元，對方代墊運費640元。為購買該批材料上月曾預付貨款8 0

7、00元，收到材料后用銀行存款補付余款。 借：預付賬款 8000 貸：銀行存款 8000 借：原材料 8640 應交稅費-應交增值稅（進項）1360 貸：預付賬款 10000借：預付賬款 2000 貸：銀行存款 2000（8）31日，根據(jù)發(fā)料憑證匯總表，8月份基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料360 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料200 000元，車間管理部門領(lǐng)用材料30 000元，企業(yè)行政部門領(lǐng)用10 000元。 借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本 360000 生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本 200000 制造費用 30000 管理費用 10000 貸：原材料 600000中財?shù)诙斡懻摰诹〗M（9）31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月隨同

8、產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物的成本6 000元。 借：銷售費用 6000 貸：周轉(zhuǎn)材料 6000中財?shù)诙斡懻摰诹〗M（2）分析資料（8）企業(yè)可能采用的計價方法，說明不同計價方法對企業(yè)產(chǎn)生的影響。加權(quán)平均法 是指以當月全部進貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除當月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎計算當月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。先進先出法 是以先購入的存貨應發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流動假設為前提，對發(fā)出存貨進行計價。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。個別計價法 采用這一方法是假

9、設存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。又稱“個別認定法”、“具體辨認法”、“分批實際法”。 中財?shù)诙斡懻摰诹〗M(3)說明永江股份有限公司在財務報告中如何報告“存貨”項目以及在表外如何披露該項目。答：通過原材料，在途物資，低值易耗品，周轉(zhuǎn)材料等賬戶會計科目處理來反映存貨。企業(yè)應當披露下列信息： 各類存貨的期初和期末賬面價值 確定發(fā)出存貨成本所采用的方法存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價準備的計提方法，當期計提的存貨跌價準備的金額，當期轉(zhuǎn)回的存貨跌價準

10、備的金額，以及計提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況 用于擔保的存貨賬面價值中財?shù)诙斡懻摰诹〗M(4)說明在經(jīng)濟業(yè)務處理過程中運用的知識要點以及法規(guī)依據(jù)。1.1.存貨驗收入庫和貸款結(jié)算同時完成存貨驗收入庫和貸款結(jié)算同時完成 借記借記“原材料原材料”，“周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料”“”“庫庫存商品存商品”等存貨科目，按增值稅上注明的增值稅稅額借記等存貨科目，按增值稅上注明的增值稅稅額借記“應交稅費應交稅費- -應交應交增值稅（進項稅）增值稅（進項稅） ” ”科目，按實際支付的款項或應付票據(jù)面額，貸記科目，按實際支付的款項或應付票據(jù)面額，貸記“銀銀行存款行存款”，“應付賬款應付賬款”等科目。等科目。2.2.當存貨已經(jīng)驗收入

11、庫但貨款尚未結(jié)算，月末仍未收到憑證和貨款，應對當存貨已經(jīng)驗收入庫但貨款尚未結(jié)算，月末仍未收到憑證和貨款，應對收到的存貨按暫估入賬價值處理。借記收到的存貨按暫估入賬價值處理。借記“原材料，周轉(zhuǎn)材料等原材料，周轉(zhuǎn)材料等”貸記貸記“應應付賬款付賬款-暫估應付款，下月初在編相同的紅字記賬憑證予以沖回暫估應付款，下月初在編相同的紅字記賬憑證予以沖回”待收待收到后，借記原材料，周轉(zhuǎn)材料，應交稅費，貸記銀行存款等到后，借記原材料，周轉(zhuǎn)材料，應交稅費，貸記銀行存款等3.3.預付款項預付款項 企業(yè)在預付款項時企業(yè)在預付款項時 按照實際預付的金額，借記按照實際預付的金額，借記“預付賬款預付賬款”，貸記貸記“銀行存

12、款。購入的存貨驗收入庫時銀行存款。購入的存貨驗收入庫時 借記借記“原材料原材料”“”“庫存商庫存商品品”“”“周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料”等存貨科目，按增值稅上注明的增值稅稅額借記等存貨科目，按增值稅上注明的增值稅稅額借記“應交應交稅費稅費- -應交增值稅（進項稅）應交增值稅（進項稅） ” ”科目，按存貨成本與增值稅進項稅之和，科目，按存貨成本與增值稅進項稅之和，貸記貸記“預付賬款預付賬款”. .預付款項不足，需要不足付款，按照補付的金額，借記預付款項不足，需要不足付款，按照補付的金額，借記“預付款項預付款項”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”。供貨發(fā)退回多付的貨款時，借記。供貨發(fā)退回多付的貨款時

13、，借記“銀行存款銀行存款”科目，貸記科目，貸記“預付賬款預付賬款”中財?shù)诙斡懻摰诹〗M4.委托加工物資 委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工成新的材料或包裝物、低值易耗品等 物資。委托加工物資的成本應當包括加工中實際耗用物資的成本、支付的加工費用及應負擔的運雜費、支付的稅金等。委托加工物資的主要賬務處理 （一）發(fā)給外單位加工的物資，按實際成本，借記本科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目；按計劃成本或售價核算的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異 或商品進銷差價，借記本科目，貸記“產(chǎn)品成本差異” 或“商品進銷差價”科目 ；實際成本小于計劃成本的差異，做相反的會計分錄。 （二）支付加工費、運雜費等，借記

14、本科目等科目，貸記“銀行存款”等科 目；需要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代交的消費稅，借記本科目 （收回后用于直接銷售的）或“應交稅費應交消費稅”科目（收回后用于繼續(xù)加工的），貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目中財?shù)诙斡懻摰诹〗M（三）加工完成驗收入庫的物資和剩余的物資，按加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。采用計劃成本或售價核算的，按計劃成本或售價，借記“原材料” 或“庫存商品”科目，按實際成本貸記本科目，實際成本與計劃成本或售價之間的差額，借記或貸記“材料成本差異”或貸記“商品進銷差價” 科目。 （四）本科目期末借方余額

15、，反映企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實際成 本。中財?shù)诙斡懻摰诹〗M（5）分析實際成本法的優(yōu)缺點和適用范圍。 實際成本法實際成本法:是以中間產(chǎn)品生產(chǎn)時發(fā)生的生產(chǎn)成本作為其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的方法。由于實際成本有據(jù)可查，具有一定的客觀性，使之簡單可行。但會在一定程度上市提供產(chǎn)品或勞務的部門的成績或不足全部轉(zhuǎn)移給使用部門，不利于責任中心的考核 適用范圍適用范圍：存貨品種較少，業(yè)務較少計劃成本管理較差的企業(yè)中財?shù)诙斡懻摰诹〗M2中財?shù)诙斡懻摰诹〗M2 2永江股份有限公司是增值稅一般納稅人，增值稅率17，材料按計劃成本進行日常核算核算。材料按類別計算材料成本差異，甲類材料包括A、B兩種，A材料計劃單

16、位成本為每千克100元，B材料計劃單位成本為每千克85元。按每筆業(yè)務結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的計劃成本，入庫材料的成本差異于月末一次結(jié)轉(zhuǎn)。發(fā)出材料按每筆業(yè)務結(jié)轉(zhuǎn)材料的計劃成本及應負擔的材料成本差異。甲類材料的月初余額350 000元(計劃成本)，甲類材料的材料成本差異額月初余額為6 024元(貸方余額)。 永江公司本月發(fā)生如下業(yè)務： （1）8日，從外地采購A材料16 000千克，材料價款1 690 000元，銷貨方代墊運雜費2 000元(不考慮增值稅)，材料尚未收到，簽發(fā)三個月的商業(yè)承兌匯票一張。 （2）16日，本月8日從外地購入的A材料已運到，驗收時實際數(shù)量為15 920千克，經(jīng)查實短缺的80千克材料為

17、定額內(nèi)自然損耗。中財?shù)诙斡懻摰诹〗M （3）18日，從本市購入B材料8 080千克，材料價款為646 400元，款式已用銀行存款支付，材料已驗收入庫。 （4）20日，從外地購入B材料2 500千克，材料價款為220 000元，材料尚未運到，款項已通過銀行匯出。 （5）25日，企業(yè)從外地購入A材料500千克，材料已驗收入庫，但發(fā)票等單據(jù)尚未收到，貨款未付。 （6）31日，本月25日購入并驗收入庫的材料，發(fā)票等單據(jù)仍未收到。 （7）結(jié)轉(zhuǎn)本月收入材料的材料成本差異。 （8）本月份生產(chǎn)產(chǎn)品耗用A材料14 000千克，車間一般耗用B材料200千克，管理部門耗用B材料800千克。 （9）本月份在建工程領(lǐng)

18、用B材料2 000千克，應由在建工程負擔的增值稅，按材料實際成本和規(guī)定的增值稅稅率17計算。中財?shù)诙斡懻摰诹〗M (10)本月份銷售A材料3 000千克，每千克售價120元(不含應向購買者收取的增值稅)，銷售價款及收取的增值稅已收到并存入銀行。 (11)本月份用A材料2 000千克向萬達公司投資，雙方協(xié)商投資額按材料的實際成本作價。計稅價格為材料的實際成本，增值稅率17。 （12）本月委托A企業(yè)加工用于連續(xù)生產(chǎn)的應稅消費品一批，發(fā)出甲材料100,000元，現(xiàn)金支付運費400元，支付不含稅的加工費80,000元，消費稅率10，增值稅率17，加工完成驗收入庫，計劃成本為176，000元。 （13

19、）本月委托B企業(yè)加工直接用于銷售的應稅消費品一批，發(fā)出甲材料30,000元，現(xiàn)金支付運費600元，支付不含稅的加工費4,730元，消費稅率10，增值稅率17。加工完成驗收入庫，計劃成本為38，000元。中財?shù)诙斡懻摰诹〗M【要求】 （1）編制永江股份有限公司材料采購、發(fā)出、委托加工有關(guān)的會計分錄（應交稅費科目要求寫出明細科目）。 （2）計算甲類材料月末庫存材料的實際成本和期末資產(chǎn)負債表中甲類材料應計入“存貨”項目中的金額。 （3）說明在經(jīng)濟業(yè)務處理過程中運用的知識要點以及法規(guī)依據(jù)。 （4）分析計劃成本法的優(yōu)缺點和適用范圍。中財?shù)诙斡懻摰诹〗M（1）8日，材料尚未收到，簽發(fā)三個月的商業(yè)承兌匯

20、票一張。 借：材料采購 1690 000+2000=1692000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 287300 貸：應付票據(jù) （2）16日， A材料驗收時實際數(shù)量為15 920千克，經(jīng)查實短缺的80千克材料為定額內(nèi)自然損耗。 借：原材料15920X100=1592000 貸：材料采購（3）18日 購入B材料，支付存款，材料已驗收入庫。 借：材料采購 646400 應交稅費應交增值稅（進項稅額）109888 貸：銀行存款 756288（4）20日，購入B材料，材料尚未運到，款項已通過銀行匯出。 借：材料采購 220 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 37400 貸：應付賬款 257400

21、中財?shù)诙斡懻摰诹〗M（5）25日購入A材料，已驗收入庫，但發(fā)票等單據(jù)尚未收到，貨款未付。、暫不做會計處理（6）31日，本月25日購入并驗收入庫的材料，發(fā)票等單據(jù)仍未收到。借：原材料 500X100=50000 貸：應付賬款暫估應付賬款 50000（7）結(jié)轉(zhuǎn)本月收入材料的材料成本差異。 A材料計劃成本=15920X100=1592000 B材料計劃成本=8080X85=68680 材料成本差異=（169）+（646400-686800）=59600 借：材料成本差異59600 貸：物資采購59600（8）本月份生產(chǎn)產(chǎn)品耗用A材料14 000千克，車間一般耗用B材料200克，管理部門耗用B材料8

22、00千克。本期成本差異率=（-6024+59600）/（350 000+1592000+686800）=2% B材料實際成本=2000X85X(1-2%)=166600 借：生產(chǎn)成本A材料 14000X100=1400 000 制造費用B材料 200X85=17000 管理費用B材料 800X85=68000 貸：原材料中財?shù)诙斡懻摰诹〗M借：生產(chǎn)成本A材料 2800 制造費用B材料 340 管理費用B材料 1360 貸：原材料2970（9）本月份在建工程領(lǐng)用B材料2 000千克，應由在建工程負擔的增值稅，按材料實際成本和規(guī)定的增值稅稅率17計算。(P85) 借：在建工程201722 貸：原

23、材料170，000材料成本差異3400應交稅費應交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出） 28322（170000-3400）X17%） (10)本月份銷售A材料3 000千克，每千克售價120元(不含應向購買者收取的增值稅)，銷售價款及收取的增值稅已收到并存入銀行。 借：銀行存款421200 貸：其他業(yè)務收入360000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）61200發(fā)出材料按每筆業(yè)務結(jié)轉(zhuǎn)材料的計劃成本及應負擔的材料成本差異。 借： 其他業(yè)務支出 306000 貸：原材料3000X100=300000 材料成本差異300000X2%=60000中財?shù)诙斡懻摰诹〗M(11)本月份用A材料2 000千克向萬達公司投資

24、，雙方協(xié)商投資額按材料的實際成本作價。計稅價格為材料的實際成本，增值稅率17。 借：長期股權(quán)投資238680 貸：原材料2000X100=200 000 材料成本差異200 000X2%=4000 應交稅費增值稅（銷）（200 000+4000）X17%=34680（12）本月委托A企業(yè)加工用于連續(xù)生產(chǎn)的應稅消費品一批，發(fā)出甲材料100,000元，現(xiàn)金支付運費400元，支付不含稅的加工費80,000元，消費稅率10，增值稅率17，加工完成驗收入庫，計劃成本為176，000元。 發(fā)出甲材料100,000元 借：委托加工物資 102000 貸：原材料100,000 材料成本差異 100,000 x

25、2%=2000中財?shù)诙斡懻摰诹〗M支付運費400元 借：委托加工物資 4000 貸：銀行存款 4000支付不含稅的加工費80,000元 借：委托加工物資 80 000 貸：銀行存款 80 000支付消費稅和增值稅增值稅=80 000X17%=13600消費稅=10%X(102000+80000+400)/（1-10%） 借：應交稅費應交增值稅（進項稅額） 13600 應交消費稅 貸：銀行存款 加工完成驗收入庫實際成本=102000+80000+400=182400 借：原材料 176000 材料成本差異 6400 貸：委托加工物資 182400中財?shù)诙斡懻摰诹〗M（13）本月委托B企業(yè)加工

26、直接用于銷售的應稅消費品一批，發(fā)出甲材料30,000元，現(xiàn)金支付運費600元，支付不含稅的加工費4,730元，消費稅率10，增值稅率17。加工完成驗收入庫，計劃成本為38，000元。 發(fā)出甲材料30,000元 借：委托加工物資 30600 貸：原材料30,000 材料成本差異 30,000 x2%=600 現(xiàn)金支付運費600元 借：委托加工物資 600 貸：銀行存款 600 支付不含稅的加工費4,730元 借：委托加工物資 4730 貸：銀行存款 4730 支付消費稅和增值稅 增值稅 消費稅=10%X（30 000+600+4730)/（1-10%） 借：應交稅費應交增值稅（進項稅額） 委托加

27、工物資 貸：銀行存款 中財?shù)诙斡懻摰诹〗M加工完成驗收入庫 實際成本 借：原材料 38000 材料成本差異 貸：委托加工物資 支付消費稅和增值稅 增值稅 消費稅=10%X（30 000+600+4730)/（1-10%） 借：應交稅費應交增值稅（進項稅額） 委托加工物資 貸：銀行存款 加工完成驗收入庫 實際成本 借：原材料 38000 材料成本差異 貸：委托加工物資 中財?shù)诙斡懻摰诹〗M（2）計算甲類材料月末庫存材料的實際成本和期末資產(chǎn)負債表中甲類材料應計入“存貨”項目中的金額。 存貨計劃成本=350 000+（15920+500-14000-3000-2000）x100+（8080-20

28、0-800-2000）X85=1733800=523800 月末結(jié)存后存庫應負擔成本差異=523800X2%=10476 期末庫存甲材料的實際成本10476+523800=534276 期末資產(chǎn)負債表中甲類材料應計入“存貨”項目中的金額=534276+220000=754276中財?shù)诙斡懻摰诹〗M （3）說明在經(jīng)濟業(yè)務處理過程中運用的知識要點以及法規(guī)依據(jù)。 在購入原材料時，發(fā)票賬單已到，物資未到，企業(yè)按采購價格支付材料款及稅金，在“物資采購”賬戶的借方按實際成本計價（稅金另計）， 賬務處理為： 借：物資采購（價款） 應交稅金-應交增值稅-進項稅 貸：銀行存款 或應付賬款，應付票據(jù)，托收承付等

29、科目 當材料已到，企業(yè)驗收入庫時，實際成本與計劃成本的差異記入“材料成本差異” 賬戶，做如下分錄： 借：原材料（單位計劃成本*采購數(shù)量） 材料成本差異（超支差異） 貸：物資采購 或者分錄為： 借：原材料（單位計劃成本*采購數(shù)量） 貸：物資采購 材料成本差異（節(jié)約差異） (按計劃)成本結(jié)轉(zhuǎn)材料成本，在企業(yè)領(lǐng)料以后，月末做材料成本差異的分配和轉(zhuǎn)出，領(lǐng)料應攤銷的材料成本差異率=（月初結(jié)存的材料成本差異+本月購進的材料成本差異）/（月初結(jié)存的計劃成本+本月購進的計劃成本） 領(lǐng)料應攤銷的成本差異=領(lǐng)出材料的計劃成本*材料成本差異率 借：基本生產(chǎn)成本 或管理費用 銷售費用 委托加工物資 其他業(yè)務支出 貸：

30、 材料成本差異（紅字或藍字） 中財?shù)诙斡懻摰诹〗M（4）分析計劃成本法的優(yōu)缺點和適用范圍。優(yōu)點優(yōu)點 1.可以簡化存貨的日常核算手續(xù)。在計劃成本法下，同一種存貨只有一個單位計劃成本，因此存貨明細賬平時可以登記收 發(fā) 存數(shù)量，而 不必登記收 發(fā) 存 金額。需要了解某項存貨的收發(fā)存金額時，以該項的單位計劃成本乘以相應的數(shù)量即可求得，避免了繁瑣的發(fā)出存貨計劃，簡化了存貨的日常手段。 2.有利于考核采購部門的工作業(yè)績。計劃成本法的顯著特點是可以通過實際成本與計劃成本比較，得出實際成本脫離計劃成本的差異，并通過對差異的分析，尋求實際成本脫離計劃成本的原因，據(jù)以考核采購部門的工作業(yè)績，促使采購部門不斷降低

31、采購成本。缺點缺點：計劃成本法在我國大中型工業(yè)企業(yè)中應用得比較廣泛。中財?shù)诙斡懻摰诹〗M3中財?shù)诙斡懻摰诹〗M 3 3長發(fā)百貨公司屬于商品批發(fā)流通企業(yè)，為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，售價中不含增值稅。該公司只經(jīng)營甲類商品并采用毛利率法對發(fā)出商品計價，季度內(nèi)各月份的毛利率根據(jù)上季度實際毛利率確定。該公司2009年第一季度、第二季度甲類商品有關(guān)的資料如下： （1）2009年第一季度累計銷售收入為800萬元、銷售成本為710萬元，3月末結(jié)存的庫存商品實際成本為400萬元。 （2）2009年第二季度購進甲類商品成本880萬元。 （3）2009年4月份實現(xiàn)商品銷售收入300萬元。 （4）2

32、009年5月份實現(xiàn)商品銷售收入500萬元。 （5）假定2009年6月末按一定方法計算出結(jié)存的庫存商品實際成本420萬元。中財?shù)诙斡懻摰诹〗M 【要求】根據(jù)上述資料計算下列指標： （1）計算長發(fā)百貨公司甲類商品2009年第一季度的實際毛利率。 （2）分別計算長發(fā)百貨公司甲類商品2009年4月份、5月份、6月份的商品銷售成本。(答案中的金額單位用萬元表示) （3）說明長發(fā)百貨公司在財務報告中如何報告“存貨”項目以及在表外如何披露該項目。 （4）說明在經(jīng)濟業(yè)務處理過程中運用的知識要點以及法規(guī)依據(jù)。 （5）分析毛利率法的優(yōu)缺點和適用范圍。中財?shù)诙斡懻摰诹〗M（1）計算長發(fā)百貨公司甲類商品2009年

33、第一季度的實際毛利率。實際毛利率=銷售毛利/銷售凈額 =（800-710）/800 =11.25% 2009年第一季度累計銷售收入為800萬元、銷售成本為710萬元，3月末結(jié)存的庫存商品實際成本為400萬元。中財?shù)诙斡懻摰诹〗M（2）分別計算長發(fā)百貨公司甲類商品2009年4月份、5月份、6月份的商品銷售成本。(答案中的金額單位用萬元表示)銷售成本=本期銷售凈額*（1-毛利率） 4月份實現(xiàn)商品銷售收入300萬元。 300*（1-11.25%）萬元 5月份實現(xiàn)商品銷售收入500萬元。 500*（1-11.25%）萬元 6月末按一定方法計算出結(jié)存的庫存商品實際成本420萬元。 400+880-42

34、0-（）=150萬元 11.25%中財?shù)诙斡懻摰诹〗M（3）說明長發(fā)百貨公司在財務報告中如何報告“存貨”項目以及在表外如何披露該項目。存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。通過 原材料，在途物資 低值易耗品 周轉(zhuǎn)材料 等賬戶會計科目處理，反映存貨。企業(yè)應當披露下列信息：1 .各類存貨的期初和期末賬面價值2 .確定發(fā)出存貨成本所采用的方法3 .存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價準備的計提方法，當期計提的存貨跌價準備的金額，當期轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備的金額，以及計提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況4 .用于擔保的存貨賬面價值中財?shù)?/p>

35、二次討論第六小組（4）說明在經(jīng)濟業(yè)務處理過程中運用的知識要點以及法規(guī)依據(jù)。知識要點：毛利率法 實際毛利率=銷售毛利/銷售凈額 銷售凈額=銷售收入-銷售退回與折讓 估計銷售毛利=銷售凈額*毛利率 本期銷售成本=銷售凈額-銷售毛利 期末結(jié)存存貨成本=期初存貨成本+本期存貨成本-本期銷售成本 中財?shù)诙斡懻摰诹〗M（5）分析毛利率法的優(yōu)缺點和適用范圍。 適用范圍適用范圍 經(jīng)營品種較多，月度計算成本確有困難的企業(yè)。 采用定期盤存制的企業(yè)，當需要編制中期報表； 企業(yè)遭受火災、水災等意外災害時，可借助毛利法估計災害損失的程度； 審計人員利 用毛利法估計企業(yè)的銷售成本和期末存貨，并與企業(yè)財務報表中的相應數(shù)據(jù)

36、相核對，檢查其合理性；實行預算控制的企業(yè)，可利用毛利率法編制銷售預算、成本預算、采購預算、現(xiàn)金預算等，并借助毛利法，檢測、控制預算執(zhí)行的情況。優(yōu)點優(yōu)點：它是一種簡化的成本計算方法，能減輕工作量。缺點缺點：綜合毛利率受影響的因素較多，計算結(jié)果往往不夠精確。用毛利率法 估計存貨所得結(jié)果的正確程度，取決于使用的估計毛利率的可靠程度。 用過去的毛利率計算本期銷售毛利，違背了實際成本原則，其可靠性受到影響。中財?shù)诙斡懻摰诹〗M4中財?shù)诙斡懻摰诹〗M 4 4利發(fā)百貨公司采用售價金額核算法進行庫存商品的核算，2007年12月31日庫存商品進價成本和總售價分別為1 200 000元和1 500 000元，

37、2008年1月份的業(yè)務如下： （1）購進商品的進價成本和總售價分別為3 000 000元和3 500 000元； （2）本月銷售商品售價為3 602 000元； （3）確認銷售收入前發(fā)生銷售退回5 000元，確認銷售收入后發(fā)生銷售折讓2 000元。中財?shù)诙斡懻摰诹〗M【要求】 （1）根據(jù)利發(fā)百貨公司的相關(guān)資料，在1月末計算下列指標：進銷差價率；本月份銷售凈額；本月份己銷商品應分攤的進銷差價；本月份銷售成本；月末庫存商品的實際成本。 （2）根據(jù)利發(fā)百貨公司以上經(jīng)濟業(yè)務進行相關(guān)的會計處理。 （3）說明利發(fā)百貨公司在財務報告中如何報告“存貨”項目以及在表外如何披露該項目。 （4）說明在經(jīng)濟業(yè)務處理

38、過程中運用的知識要點以及法規(guī)依據(jù)。 （5）分析售價金額核算法的優(yōu)缺點和適用范圍。中財?shù)诙斡懻摰诹〗M1.根據(jù)利發(fā)百貨公司的相關(guān)資料，在1月末計算下列指標：進銷差價率；本月份銷售凈額；本月份已銷售上平應分攤的進銷差價；本月份銷售成本；月末庫存商品的實際成本。 進銷差價率進銷差價率=（總售價（總售價- -進價成本）進價成本）/ /總售價總售價 * *100%100% =（1500+（350）/（1500000+3500000）=16% 本月份銷售凈額本月份銷售凈額= =銷售收入銷售收入- -銷售確認后退回與折讓銷售確認后退回與折讓 =3602000-2000=3600

39、000元 進銷差價進銷差價= =銷售凈額銷售凈額* *進銷差價率進銷差價率 =3600000*16%=576000元 銷售成本銷售成本= =凈額凈額- -進銷差價進銷差價 =3600000-576000=3024000元 期末存貨實際成本期末存貨實際成本= =期初存貨成本期初存貨成本+ +本期購進貨物成本本期購進貨物成本- -銷售成本銷售成本 =1200000+300=1176000元中財?shù)诙斡懻摰诹〗M2. 根據(jù)利發(fā)百貨公司以上經(jīng)濟業(yè)務進行相關(guān)的會計處理購進商品 借：庫存商品 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 3000 000 x17%= 510000 貸：銀行存款 商品進銷差價 5000

40、00銷售商品 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 612000結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 中財?shù)诙斡懻摰诹〗M3.說明利發(fā)百貨公司在財務報告中如何報告“存貨”項目以及在表外如何披露該項目。1倉庫管理報告這類報告包括各類存貨主要品種的收、發(fā)、存日報、旬報、月報，存貨超儲、呆滯積壓和脫供報告，過保質(zhì)期存貨和存貨質(zhì)量變化報告，存貨損耗和短缺損失報告，倉儲人員重大責任事故報告，存貨安全狀況報告，倉儲人員工作情況報告等。2存貨會計報告這類報告包括存貨結(jié)構(gòu)變動情況報告，霉爛、變質(zhì)、殘損、不適銷等的不良存貨處理報告，計提存貨跌價準備報告，存貨盤盈、盤虧處理報

41、告，存貨總金額和各類存貨金額的實存額報告，不實存貨報告等。3存貨統(tǒng)計報告這類報告包括大類和主要品種的存貨采購量統(tǒng)計報告，存貨大類和主要品種存量、銷售量和價格變動情況報告等。根據(jù)企業(yè)會計準則第1號存貨第二十二條 企業(yè)應當在附注中披露與存貨有關(guān)的下列信息：（一）各類存貨的期初和期末賬面價值。（二）確定發(fā)出存貨成本所采用的方法。（三）存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價準備的計提方法，當期計提的存貨跌價準備的金額，當期轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備的金額，以及計提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況。（四）用于擔保的存貨賬面價值。中財?shù)诙斡懻摰诹〗M4.說明在經(jīng)濟業(yè)務處理過程中運用的知識要點以及法規(guī)依據(jù)。知識要點：存貨的總則，確認

42、，計量，披露。售價金額核算法的概念及計算法規(guī)依據(jù)；企業(yè)會計準則第1號存貨（2006） 財會20063號中財?shù)诙斡懻摰诹〗M5.分析售價金額核算法的優(yōu)缺點和適用范圍。 優(yōu)點優(yōu)點：由于對每種商品按數(shù)量和售價金額實行雙重控制，有利于加強對庫存商品的管理和控制，對商品銷售收入的管理與控制也比較嚴密。 缺點：缺點：但逢商品售價變動，就要盤存庫存商品，調(diào)整商品金額和差價。核算工作量較大。 適用范圍：適用范圍：售價金額核算法主要適用于零售企業(yè)。這種方法的優(yōu)點是把大量按各種不同品種開設的庫存商品明細賬歸并為按實物負責人來分戶的少量的明細賬，從而簡化了核算工作。 售價金額核算法適應了這種管理體制的需要，有利于

43、加強商品零售企業(yè)的銷售毛利控制，因而得到廣泛應用。中財?shù)诙斡懻摰诹〗M5中財?shù)诙斡懻摰诹〗M 5. 5.永江股份有限公司對存貨按照單項存貨計提存貨跌價準備，2009年年末關(guān)于計提存貨跌價準備的資料如下： （1）庫存商品甲，賬面余額為300萬元，已計提存貨跌價準備30萬元。按照一般市場價格預計售價為400萬元，預計銷售費用和相關(guān)稅金為10萬元。 （2）庫存商品乙，賬面余額為500萬元，未計提存貨跌價準備。庫存商品乙中，有40%已簽訂銷售合同，合同價款為230萬元；另60未簽訂合同，按照一般市場價格預計銷售價格為290萬元。庫存商品乙的預計銷售費用和稅金共25萬元。 （3）庫存材料丙因改變生產(chǎn)

44、結(jié)構(gòu)，導致無法使用，準備對外銷售。丙材料的賬面余額為120萬元，預計銷售價格為110萬元，預計銷售費用及相關(guān)稅金為5萬元，未計提存貨跌價準備。 （4）庫存材料丁20噸，每噸實際成本1 600元。20噸丁材料全部用于生產(chǎn)A產(chǎn)品10件，A產(chǎn)品每件加工成本為2 000元，每件一般售價為5 000元，現(xiàn)有8件已簽訂銷售合同，合同規(guī)定每件為4 500元，假定銷售稅費均為銷售價格的10。丁材料未計提存貨跌價準備。中財?shù)诙斡懻摰诹〗M【要求】 （1）計算上述存貨的期末可變現(xiàn)凈值和應計提的存貨跌價準備。 （2）根據(jù)以上經(jīng)濟業(yè)務編制相關(guān)會計分錄。 （3）說明永江股份有限公司在財務報告中如何報告“存貨”項目以及

45、在表外如何披露該項目。 （4）說明在經(jīng)濟業(yè)務處理過程中運用的知識要點以及法規(guī)依據(jù)。中財?shù)诙斡懻摰诹〗M（1）計算上述存貨的期末可變現(xiàn)凈值和應計提的存貨跌價準備。 商品甲 可變現(xiàn)浄值=400-10=390萬 可變現(xiàn)浄值高于賬面值，應轉(zhuǎn)回已計提的存貨跌價準備30萬 借：存貨跌價準備-商品甲30 貸：資產(chǎn)減值損失 30商品乙?guī)齑娌牧弦遥河泻贤目勺儸F(xiàn)凈值：230-25*40%=220（萬元） 成本：500*40%=200（萬元）有合同工大于成本 所以不計提無合同可變現(xiàn)凈值：290-25*0.6=275（萬元） 成本：500*60%=300（萬元）借：資產(chǎn)減值損失 25 貸：存貨跌價準備 25中財?shù)?/p>

46、二次討論第六小組丙材料 可變現(xiàn)凈值=110-5=105萬 應計提的存貨跌價準備=120-105=15萬 借：資產(chǎn)減值損失 15 貸：存貨跌價準備 15 庫存材料丁，因為是為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的，所以應先計算所生產(chǎn)的產(chǎn)品是否減值 有合同的A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=4 500(1-10%)8=32 400(元)有合同的A產(chǎn)品成本=201 6008/10+2 0008=41 600(元)無合同的A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=5 000(1-10%)2=9 000(元)無合同的A產(chǎn)品成本=201 6002/10+2 0002=10 400(元)由于有合同和無合同的A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值都低于成本，說明有合同和無合同的A產(chǎn)品耗用的

47、丁材料期末均應考慮計提存貨跌價準備，且應區(qū)分有合同部分和無合同部分計提。中財?shù)诙斡懻摰诹〗M 有合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的可變現(xiàn)凈值 =4 500(1-10%)8-2 0008=16 400(元)有合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的成本 =20 16008/10=25 600(元)有合同部分的丁材料需計提存貨跌價準備=25 600-16 400=9 200(元)無合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的可變現(xiàn)凈值=5 000(1-10%)2-2 0002=5 000(元)無合同部分的丁材料成本=201 6002/10=6 400(元)無合同部分的丁材料需計提存貨跌價準備=6 400-5 000=1 400(元)故

48、丁材料需計提存貨跌價準備共計10 600(9 200+1 400)元。 借：資產(chǎn)減值損失10 600 貸：存貨跌價準備丁材料10 600中財?shù)诙斡懻摰诹〗M（3）說明永江股份有限公司在財務報告中如何報告“存貨”項目以及在表外如何披露該項目。 1倉庫管理報告 這類報告包括各類存貨主要品種的收，發(fā)，存日報，旬報，月報，存貨超儲，呆滯積壓和脫供報告 2存貨會計報告 這類報告包括存貨結(jié)構(gòu)變動情況報告，霉爛，變質(zhì)，殘損等不良存貨處理報告，計提存貨跌價準備報告，存貨盤盈，盤虧報告等 企業(yè)應當在附錄中披露與存貨有關(guān)的下列信息： 1各類存貨期初和期末的賬面價值，2確定發(fā)出存貨成本所采用的方法，3存貨可變現(xiàn)凈

49、值確定的依據(jù)，存貨跌價準備的計提方法，當期計提的存貨跌價準備的金額，當期轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備的金額，以及計提和回轉(zhuǎn)的情況4用于擔保的存貨賬面價值中財?shù)诙斡懻摰诹〗M（4）說明在經(jīng)濟業(yè)務處理過程中運用的知識要點以及法規(guī)依據(jù)?？勺儸F(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值=預計售價預計售價-預計銷售費用預計銷售費用-預計銷售稅金預計銷售稅金 可變現(xiàn)凈值中預計售價的確認可變現(xiàn)凈值中預計售價的確認 A有合同約定的存貨，以商品的合同價格為預計售價。有合同約定的存貨，以商品的合同價格為預計售價。 B沒有合同約定的存貨，按一般銷售價格為計量基礎。沒有合同約定的存貨，按一般銷售價格為計量基礎。 應用指南應用指南（一）可變現(xiàn)凈值的特征（

50、一）可變現(xiàn)凈值的特征可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預計未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預計未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價。合同價。企業(yè)預計的銷售存貨現(xiàn)金流量，并不完全等于存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨在銷企業(yè)預計的銷售存貨現(xiàn)金流量，并不完全等于存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨在銷售過程中可能發(fā)生的銷售費用和相關(guān)稅費，以及為達到預定可銷售狀態(tài)還可售過程中可能發(fā)生的銷售費用和相關(guān)稅費，以及為達到預定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等相關(guān)支出，構(gòu)成現(xiàn)金流入的抵減項目。企業(yè)預計的銷售能發(fā)生的加工成本等相關(guān)支出，構(gòu)成現(xiàn)金流入的抵減項目。企業(yè)預計的銷售存貨現(xiàn)金流量，扣除這些抵減項目后，才

51、能確定存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨現(xiàn)金流量，扣除這些抵減項目后，才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值。（二）以確鑿證據(jù)為基礎計算確定存貨的可變現(xiàn)凈值（二）以確鑿證據(jù)為基礎計算確定存貨的可變現(xiàn)凈值存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的客存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的客觀證明，如產(chǎn)成品或商品的市場銷售價格、與產(chǎn)成品或商品相同或類似商品觀證明，如產(chǎn)成品或商品的市場銷售價格、與產(chǎn)成品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、銷貨方提供的有關(guān)資料和生產(chǎn)成本資料等。的市場銷售價格、銷貨方提供的有關(guān)資料和生產(chǎn)成本資料等。（三）不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定（三）不同存貨可變現(xiàn)凈

52、值的確定1產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，在正常生產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應當以該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費后產(chǎn)經(jīng)營過程中，應當以該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。中財?shù)诙斡懻摰诹〗M6中財?shù)诙斡懻摰诹〗M 6 6東升股份有限公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%。材料的核算采用實際成本計價，2009年6月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務： （1）購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為10000元，增值稅1700元，材

53、料已驗收入庫，貨款尚未支付。 （2）接收某投資者投入的原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為50000元，增值稅8500元，材料已驗收入庫，雙方確認的投入資本為58500元。 （3）盤盈原材料一批，同類市場價為75000元，月末經(jīng)批準后轉(zhuǎn)入損益。 （4）委托加工原材料一批（屬于應稅消費品），發(fā)出原材料成本150000元，支付加工費10000元，增值稅1700元，消費稅稅率為10%，委托加工的原材料已收回，將用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，加工費和稅金已用銀行存款支付。 （5）月末結(jié)轉(zhuǎn)本月隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物成本4000元。中財?shù)诙斡懻摰诹〗M 東升股份有限公司從2007年開始計提存貨跌價準

54、備，2007年12月31日存貨的賬面價值為15000元，可變現(xiàn)凈值為12000元。2008年12月31日，存貨的市場價格繼續(xù)下跌，賬面價值為20000元，可變現(xiàn)凈值為14000元。2009年12月31日，存貨市場價格的上升導致其賬面價值為24000元，可變現(xiàn)凈值為31000元。 【要求】 （1）根據(jù)東升股份有限公司6月份的情況編制有關(guān)的會計分錄。 （2）根據(jù)上述資料，計提東升股份有限公司2007年、2008年和2009年的存貨跌價準備。中財?shù)诙斡懻摰诹〗M （1）購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為10000元，增值稅1700元，材料已驗收入庫，貨款尚未支付。 借：原材料 10000

55、 應交稅費-應交增值稅（進項稅）1700 貸:應付賬款 11700（2）接收某投資者投入的原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為50000元，增值稅8500元，材料已驗收入庫，雙方確認的投入資本為58500元。 借：原材料 50000 應交稅費-應交增值稅（進項稅）8500 貸：實收資本 58500 （3）盤盈原材料一批，同類市場價為75000元，月末經(jīng)批準后轉(zhuǎn)入損益。 借：原材料 75000 貸：待處理財產(chǎn)損益-待處理流動資產(chǎn)損益 75000 月末轉(zhuǎn)入損益 借：待處理財產(chǎn)損益-待處理流動資產(chǎn)損益 75000 貸：管理費用 75000（1）根據(jù)東升股份有限公司6月份的情況編制有關(guān)的會計分錄。

56、中財?shù)诙斡懻摰诹〗M（4）委托加工原材料一批（屬于應稅消費品），發(fā)出原材料成本150000元，支付加工費10000元，增值稅1700元，消費稅稅率為10%，委托加工的原材料已收回，將用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，加工費和稅金已用銀行存款支付。 發(fā)出待加工的原材料 借：委托加工物資 150000 貸：原材料 150000 支付加工費 借：委托加工物資 10000 貸：銀行存款 10000 支付增值稅和消費稅 消費稅組成計稅價格=（150000+10000） 應交消費稅 借：應交稅費應交增值稅（進項稅） 1700 應交消費稅 貸：銀行存款 收回委托加工的原材料 借：原材料 貸：委托加工物資 16000

57、00 中財?shù)诙斡懻摰诹〗M（5）月末結(jié)轉(zhuǎn)本月隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物成本4000元。 借：其他業(yè)務成本 4000 貸：周轉(zhuǎn)材料 包裝物 4000（2）根據(jù)上述資料，計提東升股份有限公司2007年、2008年和2009年的存貨跌價準備。 2007年12月31日存貨的賬面價值為15000元，可變現(xiàn)凈值為12000元。借：資產(chǎn)減值損失 3000 貸：存貨跌價準備 30002008年12月31日，存貨的市場價格繼續(xù)下跌，賬面價值為20000元，可變現(xiàn)凈值為14000元?？勺儸F(xiàn)凈值低于成本的差額=20000-14000=6000本年度應計提存貨跌價準備=6000-3000=3000借：資產(chǎn)減值損失

58、 3000 貸：存貨跌價準備 3000中財?shù)诙斡懻摰诹〗M。2009年12月31日，存貨市場價格的上升導致其賬面價值為24000元，可變現(xiàn)凈值為31000元。變現(xiàn)凈值高于成本賬面成本，應將存貨的賬面價值恢復賬面成本 可變現(xiàn)凈值低于成本的差額= 31000-24000=70006000-7000=-1000借：存貨跌價準備 1000 貸：資產(chǎn)減值損失 1000中財?shù)诙斡懻摰诹〗M7中財?shù)诙斡懻摰诹〗M 7 7鴻達公司是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司，為增值稅一般納稅企業(yè)。200,9年12月31日，甲公司期末存貨有關(guān)資料如下： （1）產(chǎn)成品甲，賬面余額為500萬元，按照一般市場價格預計售價為55

59、0萬元，預計銷售費用和相關(guān)稅金為10萬元。已計提存貨跌價準備20萬元。 （2）產(chǎn)成品乙，賬面余額為400萬元，其中有20%已簽訂銷售合同，合同價款為80萬元；另有80%未簽訂合同，按照一般市場價格預計銷售價格為350萬元。產(chǎn)成品乙的預計銷售費用和稅金為15萬元。未計提存貨跌價準備。 （3）因產(chǎn)品更新?lián)Q代，材料丙已不適應新產(chǎn)品的需要，準備對外銷售。丙材料的賬面余額為220萬元，預計銷售價格為210萬元，預計銷售費用及相關(guān)稅金為10萬元，未計提跌價準備。 中財?shù)诙斡懻摰诹〗M （4）材料丁30噸，每噸實際成本1 500萬元。全部30噸丁材料用于生產(chǎn)A產(chǎn)品20件，A產(chǎn)品每件加工成本為1 000萬元

60、，現(xiàn)有7件已簽訂銷售合同，合同規(guī)定每件為4 000萬元，每件一般市場售價為3 500萬元，假定銷售稅費均為銷售價格的10%。丁材料未計提存貨跌價準備。 （5）對存貨采用單項計提存貨跌價準備，按年計提跌價準備。 【要求】計算上述存貨的期末可變現(xiàn)凈值、應計提的跌價準備，并進行相應的賬務處理。中財?shù)诙斡懻摰诹〗M （1） 產(chǎn)成品甲 可變現(xiàn)凈值55010540（萬元） 產(chǎn)成品甲的成本為500萬元，應將存貨跌價準備20萬元轉(zhuǎn)回。 借：存貨跌價準備 20 貸：資產(chǎn)減值損失 20 （2） 產(chǎn)成品乙 有合同部分的可變現(xiàn)凈值801520%77（萬元） 有合同部分的成本40020%80（萬元） 應計提存貨跌價準