基于可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)環(huán)境會計實施探討

1、基于可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)環(huán)境會計實施探討摘要 資源、環(huán)境問題的不斷惡化，日益影響社會的 可持續(xù)發(fā)展， 企業(yè)是社會的重要一員， 有義務(wù)促進(jìn)環(huán)保工作， 而基于可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)環(huán)境會計建設(shè)，是改善環(huán)境、增進(jìn) 企業(yè)發(fā)展的重要舉措。本文通過分析企業(yè)環(huán)境會計的相關(guān)理 論，找出企業(yè)環(huán)境會計問題所在，最后提出相應(yīng)的對策，以 期在完善企業(yè)環(huán)境會計體系的基礎(chǔ)上推動可持續(xù)發(fā)展下的 環(huán)境會計的實施。 關(guān)鍵詞 可持續(xù)發(fā)展；企業(yè)環(huán)境會計；問題；對策中圖分類號 F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼 A 文章編號 1006 5024(2011)01016003一、基于可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)環(huán)境會計理論解析1. 企業(yè)環(huán)境會計的界定 關(guān)于企業(yè)環(huán)境會計的界

2、定，最早形成于上世紀(jì) 70 年代， 西方學(xué)者由研究環(huán)境保護(hù)與會計技術(shù)關(guān)系問題人手，為的是 協(xié)調(diào)好經(jīng)濟(jì)發(fā)展與資源、 環(huán)境之間的關(guān)系。 1973 年經(jīng)濟(jì)學(xué)家 比蒙斯 (F?A?Beams) 在英國會計學(xué)月刊上發(fā)表文章控 制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究 ，標(biāo)志著“企業(yè)環(huán)境會計”應(yīng) 運而生。如今，國際上對企業(yè)環(huán)境會計的研究日趨完善，但 是，由于研究視角的不同，國際上還沒有對于企業(yè)環(huán)境會計 的概念做統(tǒng)一的界定。分析國內(nèi)外學(xué)者對于企業(yè)環(huán)境會計的 界定，大致可以將企業(yè)環(huán)境會計概念分為研究依據(jù)、研究內(nèi) 容、計量單位及中心思想四大要素。企業(yè)環(huán)境會計是以可持 續(xù)發(fā)展理論為基礎(chǔ)，包含經(jīng)濟(jì)學(xué)、會計學(xué)以及環(huán)境學(xué)等多門 學(xué)科為

3、理論基礎(chǔ)的綜合性交叉學(xué)科；企業(yè)環(huán)境會計主要是反 映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境的影響，并通過確認(rèn)、計量、記 錄、控制環(huán)境污染與防治、資源開發(fā)與利用的費用評估、資 源與環(huán)境的相關(guān)活動對企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益，致力于協(xié)調(diào)企 業(yè)與環(huán)境之間的關(guān)系；企業(yè)環(huán)境會計的計量是按照“以貨幣 為主，以實物為輔”多種單位計量原則，充分反映企業(yè)社會 與經(jīng)濟(jì)效應(yīng)；現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論中，資源與環(huán)境是具有資本性質(zhì) 的，企業(yè)環(huán)境會計的中心思想就是研究資源的消耗、環(huán)境的 污染補(bǔ)償問題，以求平衡自然資本與人造資本之間的轉(zhuǎn)換。 因此，綜合以上企業(yè)環(huán)境會計的要素，本文指出，企業(yè)環(huán)境 會計是指以包括可持續(xù)發(fā)展在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)學(xué)、會計學(xué)以及環(huán)境 學(xué)等多學(xué)科為

4、理論基礎(chǔ)，采用“以貨幣為主。以實物為輔” 的計量單位原則，以資源消耗、環(huán)境污染如何得到補(bǔ)償為中 心，通過確認(rèn)、計量、記錄、控制環(huán)境污染與防治、資源開 發(fā)與利用的費用來研究企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動與環(huán)境的相互影 響，以求改善企業(yè)與環(huán)境之間關(guān)系的綜合性新興學(xué)科。2. 企業(yè)環(huán)境會計的特征(1) 會計研究對象的擴(kuò)展。相比較傳統(tǒng)的企業(yè)會計，企業(yè)環(huán)境會計擁有一些新特征，具體表現(xiàn)在會計研究對象的擴(kuò) 展、計量方式的改進(jìn)、增進(jìn)企業(yè)與環(huán)境的聯(lián)系三大特征。傳 統(tǒng)的企業(yè)會計只是重視企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，并不關(guān)心企業(yè)的生 產(chǎn)經(jīng)營活動對資源與環(huán)境造成的影響，從而使得企業(yè)活動與 資源、環(huán)境保護(hù)的脫節(jié)，不利于整個社會的總體發(fā)展，而企 業(yè)環(huán)

5、境會計將企業(yè)活動與環(huán)境保護(hù)相掛鉤。不僅研究企業(yè)的 經(jīng)濟(jì)活動，還分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境造成的影響，從 而擴(kuò)大了企業(yè)會計研究對象的范圍。(2) 改進(jìn)計量方式。 傳統(tǒng)的企業(yè)會計關(guān)注的只是企業(yè)經(jīng)濟(jì) 活動，并沒有考慮資源與環(huán)境因素，將貨幣作為主要的計量 工具，完全可以應(yīng)付日常企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，但企業(yè)環(huán)境會計 以資源消耗、環(huán)境補(bǔ)償為中心，研究企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動與資源、 環(huán)境之間的協(xié)調(diào)，其中需要大量資源與環(huán)境所反饋的財務(wù)信 息，僅憑貨幣計量是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，需要運用實物計量單位核 算資源與環(huán)境的反饋信息，因此，非貨幣計量方法的引入擴(kuò) 展并改進(jìn)了企業(yè)會計的計量方式。(3) 增進(jìn)企業(yè)與環(huán)境的聯(lián)系。 環(huán)境會計的基礎(chǔ)理論與

6、思想 是可持續(xù)發(fā)展，環(huán)境會計要求企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，不但 要考慮企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，而且還要重視企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動對環(huán) 境造成的影響， 協(xié)調(diào)好企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益與資源、 環(huán)境利益的 “資 本分配”，從而促進(jìn)企業(yè)與資源、環(huán)境的和諧共存。二、可持續(xù)發(fā)展與企業(yè)環(huán)境會計互動關(guān)系分析1.企業(yè)環(huán)境會計以可持續(xù)發(fā)展為基礎(chǔ)。可持續(xù)發(fā)展的基 礎(chǔ)性效應(yīng)包含理論基礎(chǔ)與實踐基礎(chǔ)兩個方面，無論是企業(yè)環(huán) 境會計的建立，還是企業(yè)環(huán)境會計目標(biāo)的設(shè)定，都以可持續(xù) 發(fā)展理論為指導(dǎo)思想。以企業(yè)為代表的人類行為的存在使得 環(huán)境問題日益突出，保護(hù)生態(tài)環(huán)境，走可持續(xù)發(fā)展之路轉(zhuǎn)變 成各國發(fā)展的主導(dǎo)思想，企業(yè)環(huán)境會計正是在這種大環(huán)境下 建立起來的一門會

7、計核算方式，而企業(yè)環(huán)境會計設(shè)定的實質(zhì) 就是使經(jīng)濟(jì)活動的基本要素企業(yè)加強(qiáng)對環(huán)境保護(hù)的重 視力度，把環(huán)境看作是有價值的經(jīng)濟(jì)要素，納入到企業(yè)核算 體系中，規(guī)范企業(yè)的行為，推動社會可持續(xù)發(fā)展；另外，在 企業(yè)環(huán)境會計的實際操作中，資源環(huán)境狀況的好壞會直接影 響企業(yè)會計核算及企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。若企業(yè)會計環(huán)境運 行順暢，資源開發(fā)適度，企業(yè)生產(chǎn)將得到保障，而如果開發(fā) 不適量，資源消耗與資源修復(fù)平衡關(guān)系被打破，資源環(huán)境出 現(xiàn)惡化，將影響企業(yè)正常的生產(chǎn)與經(jīng)營。2.企業(yè)環(huán)境會計是可持續(xù)發(fā)展的推動力與保障。企業(yè)環(huán) 境會計的實施，約束了企業(yè)的行為，將環(huán)境污染與資源消耗 的社會負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)化為企業(yè)的“內(nèi)部成本” ，以利益最大

8、化為目 標(biāo)的企業(yè)生產(chǎn)不得不考慮資源消耗的成本問題，因而客觀上也增強(qiáng)企業(yè)社會的責(zé)任感與使命感，以企業(yè)為代表的經(jīng)濟(jì)體 將環(huán)境因素納入到其生產(chǎn)體系中，減輕了社會負(fù)擔(dān)，企業(yè)環(huán) 境會計的實施是可持續(xù)發(fā)展建設(shè)重要的方式與手段，保障了 可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的推行。企業(yè)環(huán)境會計的實施有利于企業(yè)管 理水平的提高，具體包括促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展、擴(kuò)展企業(yè)管 理職能、完善信息披露的缺陷以及提高企業(yè)的知名度四個方 面。企業(yè)運營的最終目標(biāo)是追求利潤最大化，強(qiáng)調(diào)發(fā)展的持 續(xù)性，對企業(yè)長期發(fā)展是有利的。擁有一套完善的環(huán)境會計 核算體系，從而彌補(bǔ)了傳統(tǒng)會計在披露內(nèi)容上的局限性。三、我國基于可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)環(huán)境會計面臨的困境分 析1.

9、可持續(xù)發(fā)展的環(huán)境會計的思想觀念落后。思想觀念落 后是制約企業(yè)環(huán)境會計發(fā)展的首要問題，具體包括社會認(rèn)可 度較低、企業(yè)環(huán)境責(zé)任意識淡薄以及企業(yè)對環(huán)境會計認(rèn)識片 面三方面問題。我國關(guān)于企業(yè)環(huán)境會計始于上世紀(jì)末，無論 是研究時間，還是研究深度都遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于國際水平。另外， 限于我國的基本國情，發(fā)展仍長期占據(jù)我國戰(zhàn)略的中心位 置，因而國內(nèi)社會對于企業(yè)環(huán)境會計的認(rèn)同度不高，要使企 業(yè)環(huán)境會計獲得整個社會的認(rèn)可，還需要一定的時間；在利 益最大化的驅(qū)動下，加上社會大環(huán)境的影響，企業(yè)普遍缺乏 環(huán)保意識，沒有認(rèn)識到其在社會中的責(zé)任，企業(yè)環(huán)境信息披 露較為困難；由于企業(yè)對企業(yè)會計環(huán)境的認(rèn)識的深度不夠， 造成企業(yè)在實際

10、計量、核算的過程中出現(xiàn)各種問題，如各種 環(huán)境要素的分類、測量方式的選擇等。2. 與可持續(xù)發(fā)展相關(guān)的企業(yè)環(huán)境會計法律建設(shè)滯后。我 國企業(yè)環(huán)境會計方面的法律建設(shè)滯后，相關(guān)法規(guī)不健全，對 企業(yè)環(huán)境會計實施缺乏必要的政策引導(dǎo)與支持，受利益的驅(qū) 使，企業(yè)不會主動披露自身環(huán)境信息，相 關(guān)會計法律、 準(zhǔn)則制定的滯后，客觀上助長了企業(yè)忽視環(huán)境保護(hù)、隱藏企 業(yè)環(huán)境信息等活動。然而，隨著資源、環(huán)境的不斷惡化，社 會對企業(yè)環(huán)境會計信息披露的需求卻不斷增加，供不應(yīng)求的 局面嚴(yán)重制約我國企業(yè)環(huán)境會計的發(fā)展。3. 與可持續(xù)發(fā)展相關(guān)的企業(yè)環(huán)境會計缺乏專業(yè)人才。企 業(yè)環(huán)境會計是以可持續(xù)發(fā)展理論為基礎(chǔ)，包含經(jīng)濟(jì)學(xué)、會計 學(xué)以及

11、環(huán)境學(xué)等多門學(xué)科為理論基礎(chǔ)的綜合性交叉學(xué)科，因 而企業(yè)環(huán)境會計相關(guān)人員應(yīng)具備多門學(xué)科理論基礎(chǔ)、廣泛的 實踐經(jīng)驗。但是，目前我國企業(yè)環(huán)境會計人才較為匱乏，企 業(yè)環(huán)境會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)較低，不能滿足日益增加的 企業(yè)環(huán)境會計實施的需求，與可持續(xù)發(fā)展相關(guān)的企業(yè)環(huán)境會 計缺乏專業(yè)人才。4. 以可持續(xù)發(fā)展為基點的企業(yè)環(huán)境會計制度建設(shè)不完 善?，F(xiàn)階段，由于受發(fā)展較晚，以及傳統(tǒng)觀念下高消耗、低利用的粗放型經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的影響，我國企業(yè)環(huán)境會計制度 建設(shè)還較為落后，尚沒有建立起完善的環(huán)境會計規(guī)范體系。由于缺乏環(huán)境會計規(guī)范與準(zhǔn)則的指導(dǎo)，企業(yè)在環(huán)境會計信息 披露的過程中出現(xiàn)信息不全、 不準(zhǔn)確、 不具體等方面的問題

12、。一方面，隨著企業(yè)環(huán)境會計信息的相關(guān)需求的增加，企業(yè)環(huán)境會計信息“供需矛盾”日益突出；另一方面，由于缺乏規(guī)范體系的約束，企業(yè)在環(huán)境會計信息的計量與披露中隨意性太強(qiáng)，在利益驅(qū)使下，企業(yè)逃避社會責(zé)任的現(xiàn)象層出不窮。四、基于可持續(xù)發(fā)展解決企業(yè)環(huán)境會計問題的相關(guān)對策 分析（一）加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境會計的觀念建設(shè)。提高企業(yè)環(huán)境會計 觀念認(rèn)識是推動企業(yè)環(huán)境會計前進(jìn)的第一步，起基礎(chǔ)性作 用，企業(yè)環(huán)境觀念理解正確與否，直接關(guān)系到企業(yè)環(huán)境會計 建設(shè)的持續(xù)性及發(fā)展速度。（二）推動相關(guān)企業(yè)環(huán)境會計法制建設(shè)。推動企業(yè)環(huán)境會 計相關(guān)立法的制定， 是企業(yè)環(huán)境會計順利進(jìn)行的保障。 目前， 我國已頒布的環(huán)境保護(hù)、 資源管理等方面的法

13、律、 行政法規(guī)、 地方性法規(guī) 700 余項，與國際合作的環(huán)保公約近 30 部，法 律法規(guī)的制定為我國企業(yè)環(huán)境會計制度的實施奠定了法律 基礎(chǔ)，但我國現(xiàn)有的法律大多較為分散， 并沒有形成統(tǒng)一的、 完整的法律體系。因此，必須加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境會計相關(guān)法律的 建設(shè)，將各種環(huán)境會計法規(guī)形成一套完備的體系，增強(qiáng)可操 作性；同時，推進(jìn)企業(yè)環(huán)境會計的深化，將資源、環(huán)境納入 會計要素中，制定出具體的環(huán)境會計標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則，有利于企 業(yè)環(huán)境會計法規(guī)的落實。（三）增進(jìn)企業(yè)環(huán)境會計人才建設(shè)。企業(yè)環(huán)境會計實施的 核心是人才建設(shè)，只有加強(qiáng)財務(wù)人員人才培養(yǎng)，提高財務(wù)人 員的綜合素質(zhì)，才能保證企業(yè)環(huán)境會計的順利實施。加強(qiáng)人 才的培養(yǎng)，

14、具體包括加強(qiáng)人才培訓(xùn)、建立激勵機(jī)制兩方面措 施。加強(qiáng)人才的培訓(xùn)。一方面，加強(qiáng)的是財務(wù)人員的思想建 設(shè)，培訓(xùn)的課程中吸入環(huán)境保護(hù)相關(guān)理論，促進(jìn)財務(wù)人員環(huán) 保意識的培養(yǎng)；另一方面，由于企業(yè)環(huán)境會計是綜合性交叉 學(xué)科，除了傳統(tǒng)的會計學(xué)知識外，企業(yè)環(huán)境會計還需要財務(wù) 人員具備資源、環(huán)境等方面的知識。因此，在財務(wù)人員的培 養(yǎng)中，應(yīng)重點加強(qiáng)財務(wù)人員環(huán)境方面的專業(yè)培訓(xùn)，增進(jìn)企業(yè) 財務(wù)人員的綜合性素質(zhì)的提高，從而適應(yīng)企業(yè)環(huán)境會計的要 求。（四）完善企業(yè)環(huán)境會計的制度建設(shè)1.企業(yè)層面。加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境制度建設(shè)，企業(yè)應(yīng)建立一套 完備的環(huán)境會計信息披露體系，嚴(yán)格規(guī)范環(huán)境會計披露過程 中的每一個操作程序，增加會計分錄的科

15、目，將環(huán)境收支納 入到會計分錄中，組織專門的財務(wù)人員進(jìn)行定期檢查，確定 環(huán)境會計信息的錄入，從而保證企業(yè)環(huán)境會計披露的完整 性、準(zhǔn)確性；由于環(huán)境會計具有部分環(huán)境方面的不可計量性， 在環(huán)境會計信息會計報表披露的過程中，采用定量與定性相 結(jié)合的方式，對于不可采用貨幣計量的單位，采用適當(dāng)?shù)奈?字描述，確保披露企業(yè)環(huán)境會計信息的完整性。2.政府層面。加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境會計的政府主導(dǎo)作用，促進(jìn) 企業(yè)環(huán)境會計實施的順利實施，具體包括改善產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、完 善環(huán)境資源定價機(jī)制、制定環(huán)保優(yōu)惠政策、強(qiáng)化政府管理部 門的指導(dǎo)四方面措施。改善產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，減少環(huán)境污染較為嚴(yán) 重的產(chǎn)業(yè)比重，并采用兼并重組的方式，將環(huán)境污染較為嚴(yán) 重的企業(yè)升級改造，提高資源利用率、增強(qiáng)綠色生產(chǎn)能力； 可利用的環(huán)境資源多半屬于不可再生資源，不可放任流失， 需要政府對環(huán)境資源進(jìn)行定價，完善環(huán)境資源的定價機(jī)制， 使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中明確環(huán)境資源的成本概念，促進(jìn)企 業(yè)改善生產(chǎn)方式，提高資源利用率；對環(huán)保有利的項目，企 業(yè)政府采取減稅或免稅等優(yōu)惠措施，鼓勵企業(yè)生產(chǎn)，并對環(huán) 保有力的企業(yè)名單進(jìn)行公布，增強(qiáng)企業(yè)的社會責(zé)任感；趨利 使然，企業(yè)多半不會主動進(jìn)行環(huán)境信息披露，因而就需要政 府的強(qiáng)制措施，政府內(nèi)部相關(guān)財政、環(huán)保部門加強(qiáng)合作，制 定系統(tǒng)的企業(yè)環(huán)境會計制度，強(qiáng)化政府機(jī)構(gòu)對企業(yè)環(huán)境會計